中級會計實務第七章非貨幣性資產交換

中級會計實務第七章非貨幣性資產交換知識點一、非貨幣性資產交換的概念非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。其中：1.貨幣性資產：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。(錢、短期債權、持有至到期的債權投資)2.非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產。包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。【特別提示】①非貨幣性資產交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產形式進行的互惠轉讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。（注：以非貨幣性資產發(fā)放股利、政府無償提供非貨幣性資產給企業(yè)、合并或債務重組取得的非貨幣性資產、以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產，均不屬于本章范圍）②預付賬款屬于非貨幣性資產。知識點二、非貨幣性資產交換的判定非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產。在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。知識點三、確認和計量原則在非貨幣性資產交換的情況下，換入資產的成本都有兩種計量基礎。一、公允價值1.非貨幣性資產交換同時滿足下列2個條件的，應當以：（1）換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本（2）換出資產的公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：其中：2個條件①該項交換具有商業(yè)實質；②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。（至少一個即可）2.非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產的類別不同而有所區(qū)別：（資產處置損益）（1）換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當于按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構成部分予以列示。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入資產處置損益（3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益,并將持有期間確認的其他綜合收益、資本公積等轉入當期損益。二、賬面價值不具有商業(yè)實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換(2個只要有一個不滿足就不可以)，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。【特別提示】無論是否支付補價，均不確認損益。三、商業(yè)實質的判斷（一）判斷條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：1.換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同（不同時相同即可）2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的（二）關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。知識點四、賬務處理一、公允價值模式2.支付補