【會計】初級實務三色筆記

初級會計實務三色筆記第一章概述核算職能（最基本的職能）以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是相對應的兩種會計核清晰明了，便于投資者等財務會計報告使用者理注重經濟實質，不應僅以交易或者事項的法律形反映所有重要交易或事項。從功能、性質和金額大小兩方面判穿始終）第二章會計基礎企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資可能流入企業(yè)；（2）預期會給企業(yè)帶來經濟利益（直接或間接）；企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)；由企業(yè)過與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經濟利益的金額能夠所有者是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩企業(yè)在日?；顒又行纬?，會導致所有者權益增加，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流（1）企業(yè)在日常活動中形成；入；（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；（3）該合同有明確的與所轉讓商（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權益的減少，與向所有者分配利潤無關的經濟利益特征：（1）企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；流出；（1）與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè)；（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）經濟利益的流出額能夠可靠（實際成本）我國企業(yè)對會計要素的計量（現(xiàn)行成本）加工成本-預計銷售費用-相關稅費存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈非流動資產可收回金額、攤售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支交易性金融資產、其他債權投資、其他權益工具投資的（基本會計等式、靜態(tài)會計等式）（2）資產=負債+所有者權益（復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據(jù)）（經營成果等式、動態(tài)會計等式）（1）反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系（2）收入-費用=利潤（反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)）會計工作服務的特定對象，企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，持會計主體在會計確認、計量、記錄和報告時以貨幣計量，來反映會計主體的生產按反映的經所有者權益所有者權益（如：生產成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支按信息的詳細程度及統(tǒng)明細分類科目明細分類賬戶在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務且（1）記錄真實；（2）內容完整；（3）手續(xù)完備；（4）書寫清楚、規(guī)范；（5）編號連續(xù)；（6）不得涂改、刮擦、挖補；在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業(yè)務的外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經稅務部門批準由經營單位；（；（（1）必須附原始憑證（結賬和更正錯賬除外）；（2）可以根據(jù)一張或多張原始憑證或原始憑證匯總表填制（不同內容和類別的原始憑證除外）；（4）填制完成后，如有空行，則自金額欄最后一筆金額數(shù)字以下至合計數(shù)以上（1）日期是填制本憑證的日期（非收款/付款日期）；（2）“記賬”表示該憑證已登記賬簿，防止經濟業(yè)務重記或漏記；又稱日記賬，按照經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不類賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，每個欄目再類簡稱訂本賬，啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁未達賬項的四種情況：2.總分類賬可以較詳細地反1.減輕了登記總分類賬2.編制匯總轉賬憑證的工作量較大規(guī)模較小，經濟業(yè)務量較少①大量單步驟；①大量大批多步驟；算掘如果月末有在產品，財務會計反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況第三章流動資產現(xiàn)金溢余（實存＞賬存）現(xiàn)金短缺（實存＜賬存）①企業(yè)將款項存入銀行和其他金融機構時：信用證保證借：交易性金融資產—成本（公允價值）（初始確認金額）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的債券利息）2.支付交易費用和增值稅：借：投資收益（取得時所發(fā)生的相關交易費用）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（交易費用的增值稅）借：應收股利／應收利息（股票/債券）貸：應收股利／應收利息（股票/債券）(1)股價或債券價格上漲(2)股價或債券價格下跌做相反分錄—公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）（四）轉讓金融商品應交增值稅轉讓金融商品應交增值稅＝（賣出價－買入價）÷(1+增值稅稅率）×增值稅稅率小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含）的投資應設置“短期投資”科目應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的債券利息）理投資收益（或借方）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款【其他股權投資收到的現(xiàn)金股利或利備：法＝（初存貨結存數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量）有庫存存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量）（1）購入材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應在月末按估計價值入賬（為了保證賬實相符）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）＝（結存材料的計劃成本＋本月驗收入庫材料的計劃成本）×1發(fā)出材料成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×材料發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料計劃成本＋發(fā)出材料或：發(fā)出材料實際成本＝發(fā)出材料計劃成本×(1+材料成本差異率）結存材料實際成本＝結存材料計劃成本×(1+材料成本差異率）借：生產成本／制造費用／銷售費用／管理費用／委托加工物資等（實際成本）材料成本差異（或從貸方結轉）貸：原材料（計劃成本）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）委托加工應稅消費品時，(1)收回后直接用于出售（直接出售計成本）(2)收回后繼續(xù)生產應稅消費品（繼續(xù)生產可抵扣）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）②銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回③銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率④期末存貨成本=期初存貨成本+本期計算公式：①商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購②本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品③本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷④期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+適用情況：該計價方法既能減輕工作量，也能滿足適用情況：自行栽培的大田作物和蔬菜、動植物、林農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生（一）存貨盤盈（二）存貨盤虧及毀損應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價（沒減值）存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，應當計提存貨跌價準備（減值）轉回已計提的存貨跌價準備金額（減值因素消失）對于已計提存貨跌價準備的銷貨結轉成（計提過跌價準備的產品結轉成本）初始計量：(1)債權投資的初始計量借：債權投資—成本（面值）—利息調整（差額，也可能在貸方）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）(2)確認利息收入到期一次還本付息時：債權投資—利息調整（或貸方）債權投資—利息調整（或貸方）小企業(yè)應當設置“長期債券投資”科目核算小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。進行明細核算。（比照上述處理，只是更換科目）借：長期股權投資（公允價值）管理費用（差額）（差額或貸方）價值或借方）資產處置損益（差額）主營業(yè)務成本（差額）面價值或借方）用）主營業(yè)務收入（差額）資產處置損益（差額）投資收益（差額）的（差額或貸方）貸：股本（面值總額）借：長期股權投資（公允價值）貸：股本（面值總額）本溢價（差額）企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管資產處置損益（或借方）長期股權技資采用成本位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)(1)被投資單位可辨認凈資產公允價值發(fā)生變動的會計處理長期股權投資的初始投資成本＞投資時應享有被投資單位辨認凈資產公允價值份額：不調整；長期股權投資的初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額：應按其差額：借：長期股權投資（投資成本）(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理資產負債表日，企業(yè)應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎計算）中企業(yè)享有的份額：(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理取得長期股權投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的：借：長期應收款（恢復與被投資方有關的借款）(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值相關要求確定長期股權投資發(fā)生減值的：期股權投資減值損失采用直接轉銷法核算：營業(yè)外支出（差額）長期股權投資減值準備（原已計提減值準備的）應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（差額或借方）記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科(1)外購取得時的實際成本包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的(2)自行建造(3)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量(1)采用成本模式(2)采用公允價值模式投資性房地產—成本（核算投資性房地產的成本）投資性房地產—公允價值變動（后續(xù)計量公允價值變動）公允價值變動損益—投資性房地產（由公允價值變動而產生的損益）度的有形資產。必須同時具備以下兩個特征：接用于出售。（固定資產天生屬性就是使用，而用于出售的是存貨）(1)生產經營用固定資產：生產經營用房屋、建筑物、機器、設備、(2)非生產經營用固定資產：職工宿舍等使用的房屋、設備和其他固(1)生產經營用固定資產；(2)非生產經營用固定資產；(3)不需用固定資產；(4)未使用固定資產；(5)土地（指過去已經估價單獨入賬的土地）(6)租出固定資產（指企業(yè)在經營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）；(7)租入固定資產（指企業(yè)除短期租賃和低價值資產租賃租入的固定資產，該資產在租賃期內，應作為使用權資產進行核算與管理）入賬成本=買價+相關稅費+裝卸費+包裝費+運輸費+安裝費+專業(yè)借：固定資產（設備不需安裝）在建工程（設備需安裝）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（1）自營工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資（不含增值稅）貸：庫存商品（存貨成本）福利時）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）在固定資產使用年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和×1（一）固定資產盤盈（二）固定資產盤虧使用權資產應當按照成本進行初始計量。其成本包括：(1)租賃負債的初始計量金額。(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激(3)承租人發(fā)生的初始直接費用。(4)承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條1.生產性生物資產增加(1)外購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）(2)自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜或役畜(3)未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的借：生產性生物資產—成熟生產性生物資產（賬面價值）(4)育肥畜轉為產畜或役畜借：生產性生物資產（賬面余額）(5)產畜或役畜淘汰轉為育肥畜借：消耗性生物資產（賬面價值）(6)后續(xù)支出（擇伐、間伐或撫育更新等生產性采伐而補植林木類生產性生物資產）管理費用（發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等）2.生產性生物資產折舊3.生產性生物資產減值采用公允價值計量的生物資產，應當同時滿足下列兩個條件：①生物資產有活躍的交易市場；成本＝購買價款＋相關稅費＋直接歸屬于使該項資產達到預定用途的其應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（1）發(fā)生研發(fā)費用：借：研發(fā)支出—費用化支出（不滿足資本化條件）—資本化支出（滿足資本化條件的）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（2）期末：（3）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的：使用壽命有限的無形資產應在使用壽命內進行攤銷；按月攤銷，對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用根據(jù)與無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式做出決定；壽命有限的無形資產，如果無法可靠確定預期經濟利益實現(xiàn)的方式，借：生產成本／制造費用（用于生產產品的無形資產）管理費用（企業(yè)自用或未指明用途的無形資產）其他業(yè)務成本（短期租出無形資產的攤銷）付時計息）先預提后支付（利息數(shù)額較大，按預提方式）①預提分錄：②實際支付：或接受服務等應借：材料采購／在途物資／原材料／庫存商品／生產成本／應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）匯票抵付應付賬無法償付或無需力(1)在每月付款時先作暫付款處理：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）(2)月末按照外購動力的用途：（1）工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費和按國家規(guī)定標準計提的職工薪酬貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（2）短期帶薪缺勤1）累積帶薪缺勤：在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪2）非累積帶薪缺勤：在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的（1）用自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利（含稅公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工1）應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當酬：2）難以認定受益對象的直接計入當期損益和應付①企業(yè)交納當月應交的增值稅：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）②企業(yè)交納以前期間未交的增值稅：①當月應交未交的增值稅：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）②當月多交的增值稅：貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）2.將自產的應稅消費品用于在建工程等非生4.委托方收回后直接用于對外銷售：（計入到收回的委托加工物資的成本）公式=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅（1）轉讓的土地使用權與地上建筑物在“固定資產”核算的：（2）土地使用權在“無形資產”核算的：資產處置損益（或借方）（1）計算應交納的相關稅費時（2）交納相關稅費時長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一1.取得2.發(fā)生利息到期一次還本付息：3.歸還企業(yè)購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時：未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（支付價款總額）（一）接受現(xiàn)金資產投資1.股份有限公司以外的企業(yè)貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額部分）資本公積—資本溢價（超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）2.股份有限公司發(fā)行股票時：貸：股本（每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計算的金額）資本公積—股本溢價（實際收到的金額與該股本之間的差額）（二）接受非現(xiàn)金資產投資1.接受投入固定資產2.接受投入材料物資3.接受投入無形資產（三）實收資本（或股本）的增減變動1.實收資本（或股本）的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資時：貸：實收資本（或股本）資本公積—資本溢價（或股本溢價）用資本公積轉增資本時：借：資本公積—資本溢價（或股本溢價）用盈余公積轉增資本時：2.實收資本（或股本）的減少股份有限公司發(fā)還投資時：（收購本公司股票方式減資）減資時（注銷股份）時：分錄如下：情況一：回購股票支付的價款高于股票面值總額（溢價回購）借：股本（按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）情況二：回購股票支付的價款低于股票面值總額（折價回購）借：股本（按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：資本公積—其他資本公積（或做相反分錄）在職工或其他方行權時：資本公積—資本溢價／資本公積—股本溢價（差額）借：資本公積—資本溢價（或股本溢價）貸：實收資本（或股本）（一）盈余公積的管理1.概念：企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。2.分類（公司制企業(yè)）：法定盈余公積（企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取）任意盈余公積（企業(yè)按照股東會或股東大會決議提?。?.作用：經批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等4.賬務處理用盈余公積發(fā)放（二）未分配利潤的管理(1)提取法定盈余公積(2)提取任意盈余公積(3)向投資者分配利潤。其中，可供分配利潤的計算公式如下：）＋）＋（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務；（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質；（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回(≥50%）。（2）識別合同中的單項履約義務（履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品或服務的承諾）；（3）確定交易價格；預期有權收取的對價金額，金額可能固定或可變，不含代第三方收取的金額（如增值稅）；（4）將交易價格分攤至各單項履約義務；（一）現(xiàn)金結算方式銷售業(yè)務的賬務處理確認收入時：貸：主營業(yè)務收入（實現(xiàn)的收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉銷售商品成本時：（二）委托收款結算方式銷售業(yè)務的賬務處理確認收入時：貸：主營業(yè)務收入（實現(xiàn)的收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（可能有代墊運費）結轉銷售商品成本時：實際收到款項時：（三）商業(yè)匯票結算方式銷售業(yè)務的賬務處理確認收入時：貸：主營業(yè)務收入（實現(xiàn)的收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉銷售商品成本時：（四）賒銷方式銷售業(yè)務的賬務處理（同理委托收款結算方式銷售業(yè)務的賬務處理）認收入）（六）材料銷售業(yè)務的賬務處理應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（七）銷售退回業(yè)務的賬務處理項）確認收入：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉成本：沖減確認的收入：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）沖減結轉的成本：（八）在某一時段內完成的商品銷售收入的賬務處理（1）合同取得成本及銷售收入的賬務處理企業(yè)發(fā)生合同取得成本時：對合同取得進行攤銷時：（2）合同履約成本及銷售收入的賬務處理需要說明的是，對于尚未向客戶履行轉讓商品的義務而已收或應收客戶對價中的增值稅部分，1.可變對價包含情況一：折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施情況二：根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價2.賬務處理（以銷售折讓為例）確認收入時：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉銷售商品成本：發(fā)生銷售折讓時：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供服務的過程中發(fā)生的各種費用。主要包括：損失、運輸費、裝卸費等；折舊費等經營費用