全球經濟危機中的財務與會計問題研究

金融危機中的財務與會計問題研究摘要對于財務與會計問題，我國目前有著較多的計量方式，而在這些計量屬性中，公允價值有著較廣泛的使用。當前，全國正面臨金融危機的轟炸，各種計量方式也逐漸暴露出自身的缺陷，公允價值計量也不例外，為了更好的解決金融危機，需要明確公允價值計量自身存在的缺陷，不斷的改進與彌補。因此，我們需要正確認識在市場運行的過程中，市場與會計準則之間所存在的聯系與問題，制定合適且相關的會計準則，進而促進市場經濟的發(fā)展。在這篇文章中，筆者針對這一課題背景，就公允價值為研究對象，以其定義以及獲得的各個等級，包括在金融危機發(fā)生的整個過程中，由于使用公允價值所引發(fā)的各個問題，例如國際社會對它的懷疑以及回應，和自身的角色對于金融危機所起到的負面效果等等。在這些現存問題中，我們最重視的就是，從金融危機的發(fā)生與應對，對于公允價值在會計方面的研究與使用，獲得了什么啟示。【關鍵詞】金融危機；公允價值；會計；啟示AbstractForthefinancialandaccountingissues,ourcountrynowhasmoremeasurementmethods,andinthesemeasurementattributes,thefairvaluehasamoreextensiveuse.Atpresent,thewholecountryisfacingthebombingofthefinancialcrisis.Variousmeasurementmethodsgraduallyrevealtheirowndefects.Themeasurementoffairvalueisnoexception.Inordertosolvethefinancialcrisisbetter,itneedstoclarifythedefectsoffairvaluemeasurementandmakecontinuousimprovementWithmakeup.Therefore,weneedtocorrectlyunderstandthelinksandproblemsexistingbetweenthemarketandaccountingstandardsintheprocessofmarketoperation,formulateappropriateandrelevantaccountingstandards,andthenpromotethedevelopmentofmarketeconomy.Inthisarticle,Idealwiththebackgroundofthesubject,onfairvalueastheresearchobject,withitsdefinitionandobtainedbythevariouslevels,includingthefinancialcrisisoccurredinthewholeprocess,duetotheuseoffairvaluecausedbyvariousproblems,suchasTheinternationalcommunity'ssuspicionandresponsetoit,andthenegativeeffectsofitsownroleonthefinancialcrisis.Amongtheseexistingproblems,ourmostimportantpointisthatfromtheoccurrenceandresponseofthefinancialcrisis,whataretheimplicationsforthestudyanduseoffairvalueinaccounting?Keywords:Financialcrisis;fairvalue;accounting;enlightenment目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、引言 一、引言金融危機最先是由美國引起，從2008年，其他國家也慢慢受到波及，這對于金融市場以及實體經濟是一個巨大的挑戰(zhàn)，因此，公允價值作為一個被廣大人民普遍接受的計量方式也受到了一定程度的重挫，以及來自四面八方的壓力，人們對它所起的作用產生了質疑，針對這一現狀，國際會計準則委員會也提出了相應的解決措施，在證券交易方面，就非理性或者非活躍的市場而言，對于公允價值也做出了針對性的處理與指導。在這一背景下，為了使我國能夠更好的應用、改進、完善公允價值計量，我們做了仔細謹慎的研究。二、公允價值的定義以及獲取等級對于公允價值這個詞組，從英文翻譯上可以稱為公平價值或者是市場價值，顧名思義可以較容易理解，然而目前公允價值的定義其實是比較模糊的。例如，以英國的會計準則為例，其標準的制定，就其信奉的公平公允原則而言，其實并沒有比較清晰的區(qū)分與界定，會計等相關工作者基本是依靠自身的認知去判別。對于公允價值的應用，由于起始時間較短，并沒有比較熟練的掌握，之前也只有歷史成本、重置成本以及現行市價，包括可實現凈值和現值等五種計量方式，它們與公允計量之間的聯系目前并沒有明確的解釋，當前的解釋與理解也是仁者見仁，智者見智，各自的認識也有真的很大的的區(qū)別，一部分人已將公允價值與市價的概念混合理解，甚至有人認為，除了可實現凈值以及凈值之外，其余的計量方式就和公允價值一樣。為了更清晰的理解公允價值，國際會計準則委員會在不斷的探索與總結中，給出了一個定義，在《金融工具:揭示與呈報》這一準則中，將之解釋為在雙方基本了解與認可的公平交易后，一種針對資產的交換，或者是負債的結算這樣的金額計算方式。相應的，財務會計準則委員會也將之定義為在雙方基本了解與認可的交易后，并且這個交易不包含強迫性以及清算性，資產或負債的所表示的價格。此外，我國的基本準則也有著自己的定義，即雙方在交易過程中，基本了解情況，并自愿將將資產或負債，進行交換或償還所代表的金額。從這三個定義來看，對于公允價值的解釋還是比較相似的，總的來說可以得出以下三點:第一，雙方對于交易信息的掌握較為公平公開；第二，雙方交易并不含強迫性，都是自愿自發(fā)的行為；第三，針對資產或者負債的交換或償還是相對公平的?？傊覀兛梢赃@樣理解，對于公允價值計量，所代表的價格公平，也被人們所承認，市場的信息也是公開的，另外，其獲得方式根據價格表現的優(yōu)劣也可以從三個等級來分析，依次為現行的公平交易所表示的金額，相似的公平交易所代表的價格，最后是基于現值進行評估的價格。三、公允價值應用對于金融危機的影響分析（一）金融危機爆發(fā)對公允價值計量的質疑及國際社會回應分析1.質疑分析在2008年，金融危機最先由美國引起，起因主要是次貸危機，在全球的市場經濟受到波及后，實體經濟也受到了重挫，人們也開始對公允價值計量產生了質疑，他們覺得在金融危機的解決過程中，公允價值起的是一個相反的效果，也就是這種證券的估值方式，所表現的是資產的價格在不斷的降低，進而在財務報表中，也就呈現出金融機構有著越來越大的金額損失。當前正常的市場變化是比較活躍的，起對于公允價值的要求也是相對較高的，只有保證市場的活躍性，才能保證公允價值所代表價格的準確以及科學，進而確保市場的交易價格被人們認可，資產所體現的的價值更加真實。然而，一旦市場的變化并不那么正常，公允價值計量也將會受到阻礙，所有都變得不確定。金融危機的出現，使得資產價格呈現一種不斷增加的趨勢，這一趨勢與財務報表上的成本信息相脫節(jié)，在財務報告上，金融機構將獲得較大的利潤，能夠進行借貸與投資，使杠桿率得以提高，相應的，也催生了新的資產價格泡沫。然而只要這個泡沫破裂，市場的變化就會發(fā)生不同程度的逆轉，因此在財務報告中，就會出現新的市場價格。對于比較嚴重的情況，就是市場的價格已經無法為金融機構獲得利益，甚至產生更大的損失，市場已無法良好的進行調控。而公允價值的一大缺陷就是推波助瀾。在金融危機的開端，房子的價格呈現下降趨勢，而住房所進行貸款也有著不斷上升的的違約率，并且接踵而至的就是相關金融產品也沒有什么價值，計提減值由此而生。也因此導致保險公司、評級公司以及投資機構的一系列連鎖反應，使得價格的下降趨勢更為劇烈，一些大型銀行，例如花旗、匯豐等，也要承擔較大的金額損失，已不足以達到巴塞爾協議中，對于資本充足率的要求。針對這一情況，銀行將自身帶有風險的資產，大量的拋售，使金融市場處于一個惡性的循環(huán)之中。這種恐慌使金融機構遭受巨大的壓力，一方面擔心交易對方可能隨時破產，一方面還要保證自己不要陷入無法解決的困境，各個銀行已經無法保證資產的靈活流動，相關的金融產品的交易也受到了阻礙而不得不停止。因此，公允價值這一計量方式不但沒有很好的控制市場交易，反而是火上添油，助長了金融危機的火焰噴發(fā)。不僅是在美國，在中國也發(fā)生過相似的狀況。從2005年到2007年這兩年間，中國股市有著顯著的漲幅呈現，由998點增加到五倍，即6124點。為什么會出現這樣的情況呢？從大量的資料分析得知，有很多因素可以導致股市的大幅度增加，而在這些因素中，公允價值占據了較大的部分，通過應用公允價值計量，許多上市公司也就有著更多的股權，這些代表業(yè)績的股權可以進行投資和變現，甚至可以借助公允價值計量，將長期投資的資產進行轉換，得到可供出售的金融資產，也就是說，上市公司獲得的利潤會不斷的膨脹，之前的一塊錢可以變成幾塊甚至幾十塊。而公允價值的順周期性，亦表明了它將會在股市下跌時推波助瀾，例如2008年，上市公司的股市不斷的下降，幾乎達到了80%，只是短短的一年，就有最高位降到1644.93點，公允價值以三倍的比率出現縮水狀態(tài)?？尚Φ氖?，公允價值為他們創(chuàng)造了輝煌，同時也可以扼殺他們的發(fā)展。2.回應與修補分析當然，并不是所有的人都認為公允價值是給金融危機推波助瀾的主要推手，例如在會計界人士眼中，公允價值并不應該被金融機構所質疑，它的作用就是反映市場變化，進行資產估值，從其本質屬性來講，并不可能導致金融危機，同時，它能夠及時準確的將資產信息傳遞給投資者，使他們不會錯過金融市場的變化情況。對應的，我們若是為了粉飾太平，而提供虛假的消息，則會導致會計信息被灰塵蒙蔽，我們也就不能及時的發(fā)現并解決問題，那么，投資者也不能夠了解資產的質量情況，他們活在一個虛構的幻境中，被關鍵的財務信息排除在外。在美國的金融危機爆發(fā)之后，其證券交易委員會也在報告中提出，會計準則必須要以市場為計量，只有這樣，才能確保財務信息的公正公開以及真實，從而使相關投資者擁有獲取重要信息的權益。公允價值作為一種市場計量方式，它的優(yōu)勢多于劣勢，通過進一步的修善，極大的保證了財務信息的透明性，使企業(yè)能夠在改進中不斷進步，有著巨大的發(fā)展?jié)摿?。金融危機發(fā)生之后，美國的救助法案中明確指出，美國證監(jiān)會有權利去決定是否要使用公允價值，只要他們能夠確定自己的決策滿足公眾的要求，而且要確保投資者的相關權益。除此之外，對于公允價值是否對金融機構造成影響，以及該項準則是否可以進行改進，證監(jiān)會要做出及時的調查。同一年12月30,證監(jiān)會將這些信息報告提交給了國會。通過仔細謹慎的研究分析，的出這樣的結論:在各種計量方式中，公允價值計量最能體現相應價值，其他屬性都存在著一定的缺陷，而且，歷史成本計量也不能保證財務報告信息的質量與準確性。對于國際會計準則，IASC在2008年10月13日這一天授予它以下幾項權利，一方面在特殊情況下，對于非衍生的金融資產，能夠進行重新分類；另一方面，當市場欠缺一定的流動時，不必要一定按照以前的準則要求，企業(yè)管理者可以企業(yè)自身情況，借助一定的風險分析，做出自己的有效假設，從而確定公允價值。在同一年的10月15日，歐盟也做出了相應的舉措，除了對資產價值計量提出一部分修改，同時拓寬了資產價值的確定方式，除了市場價值之外，金融機構可補充其他方式，確保資產能夠有力的應對風險。通過全國信息的研究與分析，我國認為自身會計準則沒必要進行修改，這一決定也不會產生什么嚴重后果。（二）公允價值在金融危機中扮演的角色分析除了認定公允價值是導致金融危機的因素之外，也有一部分人覺得那些金融機構所做出的措施也在某種程度上導致了金融危機，他們?yōu)榱诉_到資產充足率的要求，拋售手中現存的無價值的投資，使市場價格呈現大幅度下跌的趨勢。他們的這一做法從其起點來講就不正確，在第三十九級國際會計準則中就表明，公允價值的確定首先就要確保雙方交易的目標是正常的，美國證券交易以及財務會計準則委員會也針對這一內容做了相應的強調，也就是說，金融機構以基底的價格來計量資產這一方式并不符合公允價值的使用準則。這一做法是因為企業(yè)的財務問題，或者是資產累計過多必須進行清盤，從而促進的不正常銷售，這種交易就算符合公允價值的特征要求，但比起其他計量方式，例如成本計量，它的優(yōu)勢還是比較明顯的。為什么這樣說呢？筆者通過對二十世紀，八九十年代的美國及日本的儲蓄及貸款危機進行分析，得出當時由于使用成本計量方式，許多企業(yè)并沒有提前預知到自身的資產與市場的資產價格已經相距頗大，企業(yè)已經處于破產狀態(tài)，繼續(xù)運作的話，就會累計更多的貸款，卻沒有足夠的能力去償還，從而使銀行等金融機構承擔更大的風險與責任，企業(yè)股東與金融機構之間在責任分擔方面存在巨大的偏頗，所有的利益股東來享，所有的風險金融機構來負責。如果使用公允價值計量，財務報告信息的質量與透明性、及時性就能得到保證，對于現存的問題也就能做出有針對性的評估與解決，也就能夠更快的及時止損，有效的處理問題，那么，日本也不會在長長的十年里，使自身的經濟一點也沒有得到改善。同時，也有一部分人對于公允價值的信息質量及透明性產生質疑，針對這一問題，首先要考慮在金融市場中各種金融產品的不透明性，這些復雜的產品在金融危機的到來下，已不斷的面臨崩潰的困境，一方面重挫了金融市場，一方面放大了其影響。對于大部分的投資者來說，這些復雜的產品他們并不熟悉與了解，其實這些創(chuàng)新金融產品本身就是金融機構不正當、不透明過程的產物，在經過分割、打包、吹捧后，再銷售給那些被蒙在鼓中的投資者。最可怕的是，這些金融產品并不受市場監(jiān)管，其價格的確定沒有一定的標準，它們在市場上流通也就不能確保其透明性，然而人們自身由于對真實情況不了解，也就無法準確的做出判斷。綜上所述，完全可以意識到，正是由于這些金融工具，例如信貸違約掉期等，使得美國的國際集團才會面臨倒塌的困境，它們的復雜性以及不透明性給投資者判別風險以及尋找償債人提供了阻礙，遮蔽了他們的雙眼，使市場不能夠有效的運作下去。在金融危機發(fā)生之后，針對公允價值會計準則的可行性，美國證監(jiān)會做了長為三個月的調查與研討，并在年底的調查報告中提出，公允價值計量不可以進行廢除。在這一報告中，即使有很多人認定是公允價值推動了市場的不穩(wěn)定發(fā)展，并為了滿足資產充足率的要求，而造成一部分金融機構轟然倒塌。但也有更多的市場相關工作者揭示，通過運用公允價值計量，可以確保財務報告信息的質量，從而在企業(yè)經濟下跌時期，能夠提前預支，并做出應對措施，及時止損，如果廢除了公允價值計量，那么市場的不穩(wěn)定將會得到加重，投資者也無法對自身的經濟情況信息得到準確的了解。除此之外，為了確定公允價值對于金融危機造成了何種影響，還進行了大量的數據分析，以及相關實例研究，從而得出公允價值計量對于資產項目的影響并不大，不到四分之一，在金融機構的資產負債表中，它所涉及到的資產或負債分別占了二十分之九以及二十分之三。通過對單一金融機構分析，得出其對于財務報告的收益有著較大的影響。總之，這一報告指出公允價值計量并不應該受到指責，它并不會導致當時的銀行失敗事件的發(fā)生。這一事件主要是因為信貸損失以及資產質量的不確定，包括投資者對于資產信息的不自信等等。相比于其他計量方式，公允價值計量的使用更容易被投資者認可，財務報告信息的準確性以及透明性是企業(yè)投資者做出良好決策的基礎。綜上所述，只有更好的應用公允價值計量，才能夠獲得更準確高效的決策信息，真實的反映企業(yè)的經濟情況，從而做出有效的措施。也就是說，公允價值在金融危機的發(fā)生過程中，只是作為市場變化的反映機器，并不會推動市場的不穩(wěn)定發(fā)展，給金融危機推波助瀾。四、針對公允價值應用存在問題分析（一）資本市場尚不健全之前的歷史成本計量方式，使得賬面價值與實際價值嚴重不符，根據這一不確定信息不能夠做出有效的相關政策。通過使用公允價值計量，更好的彌補了這一缺陷，極有利于資本市場對于資產或負債的分析與研究。但是，要想更有效的應用該計量方式，首先就需要建立健全資本市場。當前，我國的經濟發(fā)展有了一定程度的進步，但仍舊存在著諸多弊端，市場的監(jiān)管不全面，流動性不夠徹底，等等這些都需要進一步的改進。為了確保公允價值能夠真正的被公眾認可，達到公正與公平，就需要保證市場信息的準確性，提高公允價值的可靠性與目的性，從而提高決策的相關性，保證決策的有效進行。（二）管理操作存在弊端對于公允價值的應用，針對不同的資產狀況，會計準則有著不同的處理方式。一方面，就交易性金融資產，以及投資性房地產而言，應在期末總結時，把資產的賬面價值，以及調整之后的公允價值做差值，從而得出變動的損益情況。另一方面，也就是像債務重組、特殊股權投資等等，針對其得到的償債或者投資的賬面金額，同樣與公允價值做差值，然后根據規(guī)定的資產處理方式，得到當期的資產損益情況。無論是哪一種處理方式，都需要經過一定的評估過程，也就是說，在這個評估過程中，個人的主觀因素為主導，管理層對于資產的評估有著更多的操作可行性。除此之外，評估技術以及市場的活躍性也相應的對公允價值的確定造成一定程度的影響。然而當前，對于不活躍的市場，其現存的計量模型，包括評估技術，缺乏一定的可操作性，不足以有效的確保公允價值的合理性、準確性以及公開性。目前的評估手段主要有三種，即一般通過市場、收益以及成本三個方面來進行評估。其中使用較為廣泛的就是現金流量法，其具體操作為:預期未來各個時間段的現金流量，結合折現率，以及折現期來加已處理。這一方法存在嚴重的缺陷，現金流量、折現率以及折現期的變化范圍不固定，也直接導致評估結果并不那么可靠，再加上監(jiān)管的低效，使得公允價值的確定面臨重重挑戰(zhàn)與困難。（三）監(jiān)管制度有待完善全球性金融危機的爆發(fā)其實是多方面因素共同導致的結果，在這些因素中，針對公允價值的應用過程，其相應的監(jiān)管制度并不完善，相關機制也并不健全。為了保證市場的有效運行，公允價值計量是必不可少的手段，只有全面的公允價值計量，才能確保財務報告信息的及時性、準確性，保證其質量與透明度，提現該計量方式的真實價值，盡可能的降低風險的到來。同時，嚴格懲罰會計處理的不正當行為，提高其監(jiān)管力度。（四）財務信息波動劇烈在新的會計準則規(guī)定中，對于交易性的、可供出售性的金融資產，包括投資性的房地產等，要經過一定的后續(xù)計量，也就是說，在期末最后總結時，將財務報告上的資產價值，調整為公允價值，前后兩者之間的差值就是企業(yè)所有者所獲的收益情況。當前，市場變化迅速，供需情況、市場預期情況以及經濟政策等等都在不斷的發(fā)生改變，從而導致公允價值這一計量方式受到不同程度的影響，此外，一些其他因素，例如市場信息的缺失以及管理層決策的失誤等等，也嚴重阻礙了該計量方式的應用。（五）各項素質有待提高除了對于評估技術以及相關制度的要求，企業(yè)會計人員的整體素質也要有一定的保證，無論是技術還是誠信。當前，會計相關業(yè)務人員對于公允價值并不能夠熟練的掌握，基礎知識不牢靠，素質方面得不到保證，新的會計準則難以很好的推行，公允價值不能夠得到更全面廣泛的使用。另外，新的會計準則要求員工具備一定的信息判斷能力，在公允價值的評估過程中，一些員工為了獲得自身利益，或者公司高層施加給員工一定的壓力，種種導致員工受到誘惑，難以堅持誠信原則，從而在工作時，對公允價值進行不合理的評估，以達到自身目的，破壞公允價值的公平性。五、公允價值計量在金融危機中得到的啟示公允價值這一計量方式，最先是由美國開始使用，在二十世紀六七十年代，美國對于公允價值已開始逐漸深入的研究，并制定了相應的會計準則，在全世界中引領前流。然而，財務會計準則理事會覺得，要想使公允價值得到有效的應用，則必須經過漫長的拼搏，不斷的努力。對于之前面臨的全球性金融危機，我們也獲得了相應的啟示。（一）市場需要嚴格約束雖說，我們致力于推行公允價值計量，但我們要明確的是公允價值并不能解決所以的問題，它的應用要根據市場的實際情況，一步步的向前改進。市場的活躍性需要公允價值計量來進行調控與評估，這一事實也表明兩者之間風險并存，針對不正常狀況，公允價值也會變的不可靠，不相關，使決策受到阻礙。那么，對于突發(fā)情況的處理，例如在特殊情況下的要求，資產的流動性受到阻礙或者無法控制的流動，這些外圍要素都不可以通過公允價值計量進行處理，所以，在會計準則中，要對于這些狀況制定針對性的解決措施加以補充，從而及時的解決難題，盡可能的應對可能面對的危機，發(fā)揮公允價值的巨大優(yōu)越性，進而適應市場經濟環(huán)境的變化。在這次全球性的金融危機中，公允價值所呈現的順周期性確實嚴重損害了經濟的發(fā)展，讓人們更全面的認識到公允價值。最初，公允價值只是對體現資產交換的價格，之后才慢慢的延伸到負債的償還，以及權益的獲得，應用規(guī)模在不斷的拓寬，相應的，其獲取方式也在不斷的發(fā)展中逐漸增加。在應對金融危機時，歐盟放棄了使用公允價值計量，從而及時止損。公允價值就是一把雙刃劍，有利也有弊，只有對它進行正確的認識，才能得到正確的利用。應對不同的市場變化，以及社會經濟的不斷發(fā)展，只有經過一定的實踐，才能夠更有效的應用公允價值計量，實踐是檢驗整理的唯一標準，因此，我們要根據不同的狀況，要學會靈活應對，固有的模式不能解決現存問題，要注重與社會發(fā)展緊密結合，相互適應，使公允價值計量能夠得到穩(wěn)定的發(fā)展，進而推動市場的進步。（二）重視計量的關鍵針對金融危機的發(fā)生過程中，公允價值計量所造成的影響，主要是因為該計量方式當前的發(fā)展并不完善，還需要不斷的改進，針對特殊突發(fā)情況的處理，需要相應的措施補充，從而全面的保證市場價值的及時性、準確性以及可靠性，進而做出相關的專業(yè)措施。例如美國國際集團的信用違約互換案例，在金融危機的發(fā)生過程中，通過模型評估技術，得出該類產品大約會得到就億美元的虧損，然而，通過摩根斯坦利評估技術，得出虧損值超過了30億美元，并在130億美元之下，經過對財務報告所出現的缺陷進行一定程度的分析之后，最終確定虧損為110億美元。由此可以看出，通過使用不一樣的評估模型，針對類似的金融工具，其仍然存在不同程度的差距，這種不可比性使得公允價值變得不可靠。因此，我們得出數學模型的估值技術并不足以確保公允價值的可靠性，因為其中存在著各管理層主觀性的判斷與假設，再加上市場環(huán)境的不斷變化，其結果也更加豐富多樣。所以，對于在突發(fā)情況下停止使用公允價值計量屬性，欠缺合理的解釋。這次爆發(fā)的全球性金融危機，對于公允價值的應用，既是一項挑戰(zhàn)，也是一次機遇，只有經歷相應的實踐，才能成長，其研究才會更加全面，其操作性也會更充分、更全面、更具體、更完善，從而符合市場環(huán)境變化的需求，能夠適應各種外圍因素的變化，更公允的反映市場價值。除此之外，對于公允價值的相關規(guī)章制度也要不斷的完善與健全，包括審計準則以及內控制度等，從而限制該計量方式的各種行為。（三）改善市場經濟環(huán)境體制公允價值計量要想得到良好的運行，市場環(huán)境也需要與之相適應，如何達到公正、公平、有效，要從以下幾個方面多做努力。首先，對于證券市場的運作，要保證資本的透明度，以及計量行為的規(guī)范性，公司對于公允價值的計量體系，要加強監(jiān)管力度，完善監(jiān)管制度。其次，對于財務方面，要保證會計信息的質量，針對注冊會計師的審計，也要有足夠的監(jiān)督，保證證券市場能夠高效的運轉。最后，要完善市場經濟環(huán)境，保證市場價值的公允性。（四）建立計量框架體系當前，我國的公允價值計量準則并不全面，相關體系也并不健全，缺乏一定的系統(tǒng)性。那么，如何將這些零散的相關準則聯系起來，就需要從理論知識與框架上進行改進。根據我國經濟發(fā)展的實際情況，加強對于公允價值的理論指導，構建完備的計量