商譽(yù)減值存在的問(wèn)題分析

商譽(yù)減值存在的問(wèn)題分析會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)商譽(yù)能夠表明企業(yè)獲得超額收益的能力，已經(jīng)現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)逐漸增加,企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)，特別是在高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來(lái)越大。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)不斷創(chuàng)新、新的管理方法不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)難以永久保持，而且非?？赡軙?huì)減值。由于商譽(yù)內(nèi)涵的特殊性，本文探討了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》中的商譽(yù)價(jià)值問(wèn)題，首先對(duì)資產(chǎn)減值原理進(jìn)行了介紹，然后對(duì)商譽(yù)減值基本理論，商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理國(guó)際比較以及存在的問(wèn)題分別進(jìn)行分析。一、商譽(yù)減值的定義及處理方法商譽(yù)減值的基本理論資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的事項(xiàng)和交易形成的，企業(yè)控制或擁有的，能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)資產(chǎn)有一個(gè)特征是它能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)是不能以原賬面價(jià)值確認(rèn)的，所以，如果企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價(jià)值低，則表明資產(chǎn)減值，企業(yè)首先應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的損失，然后要把把資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可收回金額。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)是企業(yè)并購(gòu)成本大于并購(gòu)取得被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值份額、各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的差額，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性也不屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇，和企業(yè)自身密不可分，它包含在企業(yè)并購(gòu)交易中，并且隨企業(yè)凈資產(chǎn)的購(gòu)買而存活。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—并購(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)并購(gòu)》規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行處理。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則不允許確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的商譽(yù)，因此，如果商譽(yù)減值企業(yè)的損失是無(wú)法挽回的。商譽(yù)減值的計(jì)量基礎(chǔ)商譽(yù)減值測(cè)試計(jì)量基礎(chǔ)的選擇，IASC經(jīng)常把現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額和賬面金額進(jìn)行比較。資產(chǎn)的使用價(jià)值與銷售凈價(jià)中間的較高者就是可收回金額。如果銷售凈價(jià)高于使用價(jià)值，可收回金額即為銷售凈價(jià)，反之則相反。銷售凈價(jià)指的是在公平交易中交易雙方自愿進(jìn)行的，通過(guò)資產(chǎn)銷售獲得的、除去處置費(fèi)用后得到的金額。CAS選擇資產(chǎn)組可收回金額與賬面金額孰低?？墒栈亟痤~的確定要比較凈額（資產(chǎn)的公允價(jià)值-處置費(fèi)用）和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按較高者來(lái)確定。凈額的確定取決于銷售協(xié)議價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額。應(yīng)該按照預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)能夠產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流，并進(jìn)行適當(dāng)折現(xiàn)，由此來(lái)確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流，由此可見(jiàn)，CAS和IASC的規(guī)定相似，可操作性比較強(qiáng)，也比較可靠性。商譽(yù)減值的處理在我國(guó)只有非同一控制的企業(yè)并購(gòu)才有商譽(yù)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的商譽(yù)有兩類，一類由吸收并購(gòu)確認(rèn)，另一類由控股并購(gòu)確認(rèn)。1、確認(rèn)非同一控制下吸收并購(gòu)中商譽(yù)吸收并購(gòu)是并購(gòu)方在企業(yè)并購(gòu)中取得被并購(gòu)方全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入并購(gòu)方自身的報(bào)表和賬薄進(jìn)行核算。李明.企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算與稅法差異的分析[J].稅收征納，2010企業(yè)并購(gòu)后，并購(gòu)方取得被并購(gòu)方的資產(chǎn)和負(fù)債并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，被并購(gòu)方的法人資格被注銷。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定“購(gòu)買方對(duì)并購(gòu)成本大于并購(gòu)中企業(yè)取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)?！鄙套u(yù)的金額李明.企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算與稅法差異的分析[J].稅收征納，20102、非同一控制的控股并購(gòu)中商譽(yù)的確認(rèn)控股并購(gòu)是指并購(gòu)方通過(guò)企業(yè)并購(gòu)交易或事項(xiàng)取得對(duì)被并購(gòu)方的控制權(quán)，企業(yè)并購(gòu)后能夠通過(guò)所取得的股權(quán)等主導(dǎo)被并購(gòu)方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策并從被并購(gòu)方王麗.控股合并與吸收合并的會(huì)計(jì)處理研究[N].江蘇大學(xué)學(xué)報(bào)，2008的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲益，被并購(gòu)方在企業(yè)并購(gòu)后仍然可以維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。張寶珍.淺議企業(yè)控股合并的會(huì)計(jì)處理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009該類企業(yè)并購(gòu)后，并購(gòu)方取得了被并購(gòu)方的控制權(quán)，被并購(gòu)方成為并購(gòu)方的子公司，并購(gòu)方并購(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該包括被并購(gòu)方?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一并購(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表》明確了商譽(yù)在并購(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的列示要求，即“在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示”。即并購(gòu)方應(yīng)在其賬薄及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)被并購(gòu)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，然后才能確認(rèn)在并購(gòu)報(bào)表中取得的被并購(gòu)方的負(fù)債僅和資產(chǎn)。并購(gòu)成本與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額部分體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，因此，只有在王麗.控股合并與吸收合并的會(huì)計(jì)處理研究[N].江蘇大學(xué)學(xué)報(bào)，2008張寶珍.淺議企業(yè)控股合并的會(huì)計(jì)處理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，20093、商譽(yù)的后續(xù)處理商譽(yù)的使用壽命很難估計(jì)，商譽(yù)效用遞減規(guī)律也被證明是不科學(xué)的，所以我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)作為一種永久性資產(chǎn)，運(yùn)用測(cè)試不予攤銷的方法，只測(cè)算其減值損失。由于商譽(yù)并不能單獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因此在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)還要參考相關(guān)的資產(chǎn)組。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，第一步要調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，接下來(lái)要比較調(diào)整后賬面價(jià)值和可回收金額，最終確定是否有減值現(xiàn)象發(fā)生。如果發(fā)生了商譽(yù)減值，首先要想到抵減商譽(yù)賬面價(jià)值，抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值應(yīng)按比例在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)偅腹局淮_認(rèn)按比例應(yīng)分?jǐn)偟纳套u(yù)減值損失。母公司按應(yīng)分?jǐn)偟纳套u(yù)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失一商譽(yù)減值損失”科目。除去資產(chǎn)組的商譽(yù)，然后依照其他各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的比重，按相應(yīng)比例抵減其他賬面價(jià)值。二、商譽(yù)減值存在的主要問(wèn)題(一）減值概念不明確雖然商譽(yù)減值有可能是暫時(shí)性的，但是恢復(fù)商譽(yù)價(jià)值的代價(jià)是非常大的，甚至是不能恢復(fù)的。但是，如果堅(jiān)持永久性標(biāo)準(zhǔn)，管理者可能以減值只是暫時(shí)性的為由，拒絕確認(rèn)永久性減值。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IASB均要求以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值，即指出只要商譽(yù)發(fā)生減值，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，哪怕減值只是屬于暫時(shí)性的。從理論上來(lái)看，商譽(yù)減值存在轉(zhuǎn)回的可能性，但是我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到商譽(yù)減值不應(yīng)該允許轉(zhuǎn)回，因?yàn)橐乐箿p值準(zhǔn)則的濫用。多重矛盾容易造成會(huì)計(jì)人員對(duì)于商譽(yù)減值的誤判。（二）減值的計(jì)提缺乏針對(duì)性當(dāng)減值現(xiàn)象發(fā)生時(shí)，首先要對(duì)除除商譽(yù)資產(chǎn)之外的其它資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，然后把可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較確認(rèn)減值大小。最后要對(duì)包含商譽(yù)在內(nèi)的整個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，比較資產(chǎn)組可收回金額與其賬面價(jià)值。若資產(chǎn)組的賬面價(jià)值高于其可收回金額，應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為減值損失，減值損失金額首先盡可能多的抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值;如果減值損失還存在余額，應(yīng)當(dāng)再按比例抵減資產(chǎn)組中商譽(yù)以外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值。潘興旺潘興旺.外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量及相關(guān)的遞延所得稅[J].新會(huì)計(jì),2009案例1:某年年初，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，收購(gòu)價(jià)格是800萬(wàn)元，可辨認(rèn)資產(chǎn)