江西會計從業(yè)資格 會計基礎(chǔ)第三章

第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=權(quán)益

會計基本等式；會計恒等式；是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)；也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)（靜態(tài)）

歸納：經(jīng)濟業(yè)務(wù)只要引起會計等式一邊發(fā)生變化，必定一增一減，引起等式兩邊變化，必定同增同減。4種引起靜態(tài)要素變動的業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）3歸納：經(jīng)濟業(yè)務(wù)只要引起會計等式一邊發(fā)生變化，必定一增一減，引起等式兩邊變化，必定同增同減。4二、收入－費用=利潤1、編制利潤表的基礎(chǔ)（動態(tài)等式）。2、說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程三、會計等式之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費用）注：【所有者權(quán)益】是尚未結(jié)賬的狀態(tài)（未考慮本期利潤）期末結(jié)賬后，利潤轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，又變?yōu)榛镜仁剑嘿Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益地位：第三會計等式，動態(tài)的反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系

【典型考題】：2010年3月1日，某企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益滿足如下關(guān)系：資產(chǎn)150000元=負(fù)債50000元+所有者權(quán)益100000元。當(dāng)月以發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①投資者追加投資，投入現(xiàn)金200000元;②向銀行借入短期借款50000元;③用銀行存款1O000元采購原材料，則3月31日，該企業(yè)三要素之間的關(guān)系可以表示為()。

A.資產(chǎn)150000元=負(fù)債50000元+所有者權(quán)益10000O元

B.資產(chǎn)350000元=負(fù)債50000元+所有者權(quán)益20000O元

C.資產(chǎn)200000元=負(fù)債5O000元+所有者權(quán)益200000元

D.資產(chǎn)400000元=負(fù)債100000元+所有者權(quán)益300000元5【正確答案】D【例題·單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是（）。

A.收入-費用=利潤

B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）『正確答案』B

『答案解析』ACD是動態(tài)等式?！纠}·判斷題】經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，可能對會計等式的平衡產(chǎn)生影響。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)生，只是表現(xiàn)在數(shù)量上影響企業(yè)資產(chǎn)總額與權(quán)益總額的同時增減變化，并不會破壞這一基本的恒等關(guān)系。?！纠}·判斷題】收入－費用＝利潤，這個收入、費用和利潤之間的恒等關(guān)系，反映了一定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營成果，是企業(yè)編制試算平衡表的依據(jù)。（）『正確答案』×

『答案解析』資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，是企業(yè)編制試算平衡表的依據(jù)【例題·單選題】企業(yè)開出一張商業(yè)匯票用于抵償上期形成的應(yīng)付賬款，該筆業(yè)務(wù)會導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)和負(fù)債同時減少

B.資產(chǎn)和負(fù)債同時增加

C.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變

D.負(fù)債內(nèi)部有增有減，總額不變『正確答案』D

【例題·單選題】某公司購入機器一臺共90000元，機器已經(jīng)投入使用，貨款尚未支付。這項業(yè)務(wù)的發(fā)生，意味著（）。

A.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債減少90000元

B.資產(chǎn)增加90000元，負(fù)債增加90000元

C.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元

D.資產(chǎn)減少90000元，負(fù)債減少90000元『正確答案』B第二節(jié)復(fù)式記賬

按記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可分單式記賬法和復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法（一）概念以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

（二）復(fù)式記賬法的特點

1.賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系

2.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行反映和記錄

3.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面

4.對一定時期內(nèi)的賬戶記錄能進行綜合試算平衡（1）對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

（2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記。

（3）種類：復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。

我國所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。

(三)復(fù)式記賬法的基本要素1．平衡原理：會計等式2．記賬符號：記賬方向3．記賬規(guī)則4．試算平衡方法11【例題·單選題】復(fù)式記賬對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在（）進行登記。

A.一個賬戶

B.兩個賬戶

C.全部賬戶

D.兩個或兩個以上的賬戶『正確答案』D【例題·多選題】復(fù)式記賬的優(yōu)點包括（）。

A.進行試算平衡

B.能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況

C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個賬戶中登記

D.便于檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性『正確答案』ABD二、借貸記賬法（一）概念

是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

（二）記賬符號

“借”、“貸”，分別代表賬戶的左方和右方。借貸只是純粹的記賬符號，不表示任何經(jīng)濟意義，用來標(biāo)明記賬方向。起源于l3世紀(jì)的意大利（三）賬戶結(jié)構(gòu)

1.左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。

引入：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）

資產(chǎn)+費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

增加：借方增加：貸方

減少：貸方減少：借方

余額：借方余額：貸方1.資產(chǎn)類和成本類（不包括“累計折舊”，“壞賬準(zhǔn)備”等備抵類賬戶）（1）規(guī)則：借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

【注意】成本類中的“制造費用”期末無余額，其余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”。2.公式：期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額。

期初余額+本期的增加額—本期的減少額=期末余額【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2000元，本期借方發(fā)生額8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（）。

A.借方4000元

B.貸方8000元

C.借方5000元

D.貸方5000元『正確答案』A

『解析』期末余額＝2000+8000-6000＝4000元（借）2.負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶（1）規(guī)則：增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方【注意】對于資產(chǎn)類中的“壞賬準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等備抵類賬戶也屬于此結(jié)構(gòu)。

（2）公式：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方43800元

B.借方27000元

C.貸方43800元

D.貸方27000元『正確答案』C

答案解析』應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶,期末余額＝35400+26300-17900＝43800元（貸方）。3.收入類賬戶

（1）規(guī)則：貸方記增加、借方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。

4.費用類賬戶

（1）規(guī)則：借方記增加，貸方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。

總結(jié)

會計科目類別

借

方

貸

方

余額方向主要科目備注

資產(chǎn)類

增加

減少

借方

累計折舊、壞賬準(zhǔn)備除外費用類

增加減少(或轉(zhuǎn)銷）

一般無余額成本類增加

減少(或轉(zhuǎn)銷)借方生產(chǎn)成本制造費用無余額負(fù)債類減少增加貸方所有者權(quán)益類減少增加

貸方本年利潤特殊收入類減少(或轉(zhuǎn)銷)

增加一般無余額【例題·單選題】損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入（）賬戶。

A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本

C.本年利潤D.主營業(yè)務(wù)收入『正確答案』C

『答案解析』損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。【例題·多選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶有（）。

A.實收資本

B.主營業(yè)務(wù)成本

C.庫存商品

D.銷售費用『正確答案』BD

『答案解析』主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠}·單選題】與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同的賬戶是（）。

A.收入類賬戶B.費用類賬戶

C.利潤類賬戶D.權(quán)益類賬戶『正確答案』B

『答案解析』費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同?！纠}·單選題】下列各項表述中，不正確是的（）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益『正確答案』B

【例題·單選題】與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同的賬戶是（）。

A.收入類賬戶B.費用類賬戶

C.利潤類賬戶D.權(quán)益類賬戶『正確答案』B

『答案解析』費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同?！纠}·單選題】下列各項表述中，不正確是的（）

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債＝資產(chǎn)－所有者權(quán)益『正確答案』B

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

1.記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。

2.對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借方和貸方相等的金額進行登記。

1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行

理解：①一借一貸、一借多貸、多借一貸、多借多貸②借貸的總金額相等7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤

（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

1.內(nèi)容：

（1）一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方。

（2）涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱。

（3）借貸雙方的相等金額。

2.格式：

（1）借方在上，貸方在下。

（2）每一會計分錄都是借方在左，貸方在右?；蛘哒f，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。

（3）一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也對齊。

賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著（應(yīng)借、應(yīng)貸）對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。（不是所有的科目之間都有這種關(guān)系）（2）分類：①簡單分錄：一借一貸②復(fù)合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸可以編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄，但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄4.編制步驟

（1）判斷影響什么科目；

（2）判斷該科目屬于什么要素；

（3）判斷該科目的增減；

（4）根據(jù)“資產(chǎn)+費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”中對借貸的判斷，寫出分錄（六）借貸記賬法的試算平衡1.定義：檢查和驗證所有會汁科目記錄是否正確的一種方

2.方法：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法（本期借=本期貸）（期初借=期初貸、期末借=期末貸）

分類公式依據(jù)發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計借貸記賬法的記賬規(guī)則余額試算平衡法全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計3.結(jié)論

（1）試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)查找，直到平衡為止。——不平肯定錯。

（2）即便實現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確——平了未必對。

原因：

①漏記

②重記

③記錯賬戶

④顛倒方向

⑤發(fā)生額中，偶然抵消【例題·單選】某企業(yè)月末試算平衡表中，全部賬戶的本月借方發(fā)生額合計為900000元，除“應(yīng)付賬款”以外其他賬戶的本月貸方發(fā)生額合計為895000元，則應(yīng)付賬款賬戶（）。

A.本月借方發(fā)生額為5000元

B.本月貸方發(fā)生額為5000元

C.月末借方余額為5000元

D.月末貸方余額為紅字5000元

[答案]B

【例題·多選題】下列屬于試算平衡公式的是（）。

A.期末借方余額合計＝期末貸方余額合計

B.本期借方發(fā)生額合計＝本期貸方發(fā)生額合計

C.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計＝資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計

D.資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計[答案]AB【例題·單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（）。

A.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)未入賬

B.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等

『正確答案』D

『解析』應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等能通過試算平衡查找【例題·判斷題】如果試算平衡表借貸不等，肯定會計科目記錄有錯誤，但試算平衡表借貸相等應(yīng)該說會計科目記錄絕對正確。（）『正確答案』×

『答案解析』如果試算平衡表借貸不等，肯定會計科目記錄有錯誤，但試算平衡表借貸相等應(yīng)該說會計科目記錄不一定正確36課堂練習(xí)：某公司1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收回應(yīng)收賬款30000元存入銀行。（2）用銀行存款10000元購入原材料，已驗收入庫。（3）用銀行存款償還短期借款20000元。（4）從銀行借入短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款。（5）收到投資方的投資款50000元并存入銀行（假定全部為實收資本）。（6）購入原材料，貨款30000元，原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。（7）開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金3000元備用。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）編制該公司1月份試算平衡表。37會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金5000銀行存款30000應(yīng)收賬款50000原材料60000短期借款50000應(yīng)付賬款45000實收資本50000合計14500014500038會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500030008000銀行存款30000800003300077000應(yīng)收賬款500003000020000原材料6000040000100000短期借款50000200001000040000應(yīng)付賬款45000100003000065000實收資本5000050000100000合計145000145000153000153000205000205000三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

總分類賬戶——根據(jù)總分類科目設(shè)置，對會計要素總括分類明細(xì)分類賬戶——根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置，對會計要素進行明細(xì)分類（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

1.總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制；

2.明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明；

3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

（二）平行登記（3相同1相等）

1.依據(jù)相同：依據(jù)相同的會計憑證。

2.借貸方向相同：即記入的借貸方向相同。

3.會計期間相同：即記入的會計期間相同（不是指同時或者同一天）。

4.金額相等：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。公式：總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計；

總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計例、飛達公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：

“原材料”總分類賬戶有借方金額40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

名稱重量單價金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計

40000元“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方金額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

名稱金額A公司20000元B公司12000元合計32000元

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料40000

1000006000080000

甲材料24000

360003600024000

乙材料16000

640002400056000

應(yīng)付賬款

3200088000100000

44000A公司

200004000056000

3600OB公司

120004800044000

8000【例題·多選題】總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目平行登記的要點包括（）。

A.目的相同

B.方向相同

C.金額相等

D.期間相同『正確答案』BCD【例題·判斷題】平行登記要求中的“金額相等”的含義是指總分類賬的本期發(fā)生額與其所屬的明細(xì)分類賬的發(fā)生額合計之和相等，余額則不一定。（）

『正確答案』×【例題·單選題】“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個總分類賬戶情況如下表所示，則下列答案正確的是（）會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料10000

（1）（3）26000

甲材料6000

900090006000

乙材料4000

16000

20000

應(yīng)付賬款

80002200025000

11000M公司

50001000014000

（4）N公司

3000（2）11000

A.（1）等于10000

B.（2）等于12000

C.（3）等于0

D.（4）等于15000『正確答案』B

『答案解析』（1）=9000+16000=25000；（2）=22000-10000=12000；

（3）=9000；（4）=5000+14000-10000=9000。48練習(xí)1、試算平衡的理論依據(jù)是（）A、借貸記賬法的記賬規(guī)則B、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容C、