新稅收政策下的企業(yè)稅收籌劃措施探討

稅收籌劃指的是企業(yè)全面分析當(dāng)前的稅收政策之后，基于現(xiàn)行法律制度，由此組織實(shí)施的投資、運(yùn)營等活動的行為。高效合理的稅收管理工作能夠?qū)ζ髽I(yè)稅負(fù)壓力的緩解帶來一定的幫助?，F(xiàn)階段各大企業(yè)在稅收領(lǐng)域中，所擁有的政策環(huán)境都較好，尤其是制造行業(yè)。為了鼓勵制造企業(yè)快速、有序、穩(wěn)定運(yùn)營，政府頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策。如國家稅務(wù)總局公告2022年第3號：關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，國家稅務(wù)總局公告2022年第10號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策等。這些政策的實(shí)行，顯著減輕了企業(yè)的稅收壓力。處于稅收新政策頒布執(zhí)行的背景下，企業(yè)需對相關(guān)稅收政策加以熟悉，并與自身業(yè)務(wù)運(yùn)行現(xiàn)狀相結(jié)合，對稅收籌劃相關(guān)工作進(jìn)行合理設(shè)計。一、稅收籌劃政策依據(jù)與示例解讀2021年以來，國家財政、稅務(wù)總局等相關(guān)部門陸續(xù)出臺組合式稅收新政策，進(jìn)一步支持企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，部分重要政策如下。（一）財政部稅務(wù)總局公告2022年第15號小規(guī)模納稅人從2022年的4月1日起到同年12月31日止，其間的銷售收入增稅率一直沿用3%稅率。針對這類納稅群體，免收增值稅稅費(fèi)，同時預(yù)交增值稅將暫停使用。舉例：某個制造業(yè)企業(yè)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人，其將生產(chǎn)的貨物進(jìn)行銷售后，全部計入銷售額范疇，在銷售收入增值稅上沿用的稅率標(biāo)準(zhǔn)為3%。依照財務(wù)數(shù)據(jù)公布顯示，2022年4月份預(yù)計產(chǎn)生的銷售額總量將為80萬人民幣，其中按下游企業(yè)提出的要求，開票總額為30萬人民幣，而未提要求的開票總額為50萬人民幣，按照現(xiàn)行稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，已開票的30萬發(fā)票按照3%稅率計算，所需繳納的稅費(fèi)總額為0.9萬人民幣，剩余50萬則能計入免征稅范疇，可以開具的發(fā)票為免稅發(fā)票。（二）財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號將增值稅期末留抵退稅政策深入落實(shí)到從事制造業(yè)行業(yè)的企業(yè)中，譬如，電力行業(yè)或者是生態(tài)保護(hù)行業(yè)；再如，交通行業(yè)或者是倉儲行業(yè)等等。同時，轉(zhuǎn)變原有為先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)制定的按月全額退還標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)寬，讓更多滿足稅收政策和制度的相關(guān)制造企業(yè)享受到增量留抵稅額政策帶來的優(yōu)惠，與此同時，將企業(yè)存量留抵稅額進(jìn)行全額退還。（三）財政部稅務(wù)總局公告2022年第12號中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。例：今年2月買的固定資產(chǎn)600萬，折舊10年，2022年一次性稅前扣除了300萬；剩下是300萬是從2023年1月開始按9年計提折舊，還是從2023年3月開始按9年計提折舊在稅前扣除呢？2022年2月購入后在當(dāng)年11月前投入使用可扣除金額：300（600*50%）；2023年1月起，折舊金額：（600-300）/9。二、稅收籌劃的原則（一）稅收籌劃要確保合理化、合法化的原則嚴(yán)格遵循國家頒布的制度與規(guī)定，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)，其主要目的在于要求企業(yè)依法進(jìn)行合理節(jié)稅，防止企業(yè)出現(xiàn)漏稅等不良行為。稅收籌劃相關(guān)人員需詳細(xì)了解、深入分析新的稅收政策與制度，防止和稅收不符的現(xiàn)象出現(xiàn)，不能有偷稅等問題存在。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，旨在在法律的框架下進(jìn)行合理節(jié)稅，最大限度發(fā)揮自身優(yōu)勢，創(chuàng)造可觀的、豐厚的利益。所以，企業(yè)在經(jīng)營和成長的同時，需將預(yù)算與稅收空間留出來，從而確保稅收籌劃更加科學(xué)與合理。（二）稅收籌劃要堅持可行性的原則在開展稅收籌劃工作中，企業(yè)也需要支出一定的經(jīng)濟(jì)成本，例如，部分企業(yè)在對稅收工作進(jìn)行管理的時候，會設(shè)立相應(yīng)的稅收籌劃部門。這樣一來企業(yè)就要招聘具有高素質(zhì)的企業(yè)稅收管理人員，確保其能夠?qū)Χ愂展ぷ髯龅礁哔|(zhì)量的管理。該部門的成立，勢必會增加其在人力資源成本方面的投入。因此，從企業(yè)的角度來看，在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要分析稅收籌劃的具體成效，計算其成本支出，并且要在為企業(yè)節(jié)約成本開支的同時，兼顧籌劃工作，以形成制度化常態(tài)化的成本管理現(xiàn)狀。同時，需要嚴(yán)格遵循籌劃的適用性、可操作性等原則，促使兩者之間能夠達(dá)到合理且平衡的狀態(tài)，以此提升稅收籌劃的效果。三、新稅收政策環(huán)境下稅務(wù)籌劃的風(fēng)險在新政策實(shí)施的背景形勢下，企業(yè)要從客觀的角度看待稅收籌劃中存在的風(fēng)險問題，并通過及時識別風(fēng)險，合理管理風(fēng)險的方式，預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險。但是，這種方式無法將其所存在的風(fēng)險完全從中消除。借助新政策環(huán)境的波動來看，當(dāng)前在稅務(wù)籌劃方面所存在的風(fēng)險，大致有如下數(shù)個方面。（一）政策風(fēng)險因新政策中存在大量變動的因素，所以與之前的政策相比，新稅收政策中所擁有的創(chuàng)新之處較多。但是從企業(yè)的角度來看，他們并未全面、充分地了解該項(xiàng)政策。所以在熟悉政策的過程中，不同的企業(yè)會因思想方面的誤差，而對其產(chǎn)生誤解，進(jìn)而引起企業(yè)的政策風(fēng)險。處于新政策實(shí)施的背景下，相關(guān)法規(guī)為企業(yè)帶來了引導(dǎo)和清晰的方向，但是企業(yè)在了解法規(guī)時有相應(yīng)的誤解，還有一部分企業(yè)會借助法規(guī)的變動等展開一系列不合理的行為，在此狀況下，既會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險加劇，還使企業(yè)運(yùn)營面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)與壓力[4]。譬如，山東稅務(wù)稽查部門利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對相關(guān)線索進(jìn)行分析后，為棗莊市水稅務(wù)局開展查處工作給出了指導(dǎo)意見，即面對山東興運(yùn)能源公司出現(xiàn)違反增值稅留抵退稅政策，采取違法的方式騙取退稅額的行為進(jìn)行嚴(yán)厲查處，并將騙取的98.64萬人民幣稅費(fèi)追還，同時，根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國行政處罰法》等文件制定的要求，處1倍罰款。（二）操作風(fēng)險未全面、充分使用稅收優(yōu)惠政策，使稅務(wù)籌劃不合規(guī)、不合理而導(dǎo)致操作風(fēng)險出現(xiàn)。在新政策實(shí)施的形勢下，國家為了助力企業(yè)健康、有序運(yùn)營，頒布了許多稅收扶持政策。企業(yè)在展開稅收籌劃工作時，需考慮自身的實(shí)情，與稅收優(yōu)化政策有機(jī)融合，合理實(shí)施稅收籌劃，以期實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減少成本的目的。然而，現(xiàn)階段，大部分企業(yè)在稅收籌劃方面，沒有充分了解稅收優(yōu)惠政策，也沒有大局的概念，還會在巨大利益的驅(qū)使下使用虛假方式，讓外界誤以為企業(yè)沒有獲利，以此非法獲得政策的紅利。此時，既會讓稅收籌劃風(fēng)險不斷加劇，還會面臨被處罰的境地。（三）經(jīng)營風(fēng)險稅務(wù)籌劃缺乏合理性，方法不合理，也會導(dǎo)致運(yùn)營風(fēng)險問題出現(xiàn)?；谛抡叩亩悇?wù)籌劃方式，都需要在政策的波動下進(jìn)行及時改進(jìn)。然而，大部分企業(yè)在籌劃時，一直使用以往的方式，既無法有效地改進(jìn)稅務(wù)籌劃模式，而且使用不合理的籌劃方式，還會導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)等風(fēng)險危機(jī)。還有部分企業(yè)為了節(jié)省成本，做出目光短淺的行為，這也會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險危機(jī)不斷惡化[5]。四、新稅收政策下企業(yè)稅收籌劃相關(guān)措施（一）加深稅收籌劃理解，完善管理體系第一，對于企業(yè)不了解稅收籌劃，使籌劃工作得不到良好效果這一問題，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)全面展現(xiàn)引導(dǎo)的作用，對稅收管理體系進(jìn)行逐步優(yōu)化，充分落實(shí)稅收籌劃理念推廣決策。特別是應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化引導(dǎo)稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)與財務(wù)部門，全方位挖掘這些部門的價值與作用，加深對稅收籌劃的認(rèn)識，合理預(yù)防新政策下的財務(wù)風(fēng)險問題，增強(qiáng)籌劃工作的成效。比如對于增值稅留抵退稅新政策實(shí)施過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是增值稅應(yīng)稅收入是否申報正確；二是審閱各增值稅申報表與利潤表、企業(yè)所得稅申報收入是否存在差異，查明原因；三是嚴(yán)格審核2019年4月1日至退稅日期進(jìn)項(xiàng)稅額質(zhì)量；四是正確計算進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)構(gòu)；五是測試和比較即征即退與留抵退稅差異；六是充分評估退稅后涉稅風(fēng)險及影響。第二，不斷提升籌劃人員的管理力度，對專業(yè)籌劃人才的引進(jìn)途徑進(jìn)行開發(fā)與延伸，強(qiáng)化培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部人才，保證其可以在稅收籌劃工作中大展身手，并增強(qiáng)籌劃的指向性，為企業(yè)籌劃效益的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。第三，應(yīng)不斷增強(qiáng)各個部門之間的合作。處于新政策實(shí)施的背景下，企業(yè)展開稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)就是各部門要進(jìn)行互動合作，因此，要求企業(yè)增強(qiáng)宣傳稅收籌劃的力度，讓各個部門密切關(guān)注籌劃工作，為財務(wù)部門工作的開展做好鋪墊[6]。同時，各個部門還應(yīng)意識到參與稅收籌劃的關(guān)鍵作用，需積極配合財務(wù)部門，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)則與章程，強(qiáng)化各個部門之間的協(xié)作，從而為稅收籌劃質(zhì)量的提升做足準(zhǔn)備。（二）加強(qiáng)籌資決策稅收籌劃因經(jīng)營與發(fā)展的要求，企業(yè)通常要在技術(shù)研發(fā)和設(shè)備采購等領(lǐng)域耗費(fèi)巨資，但企業(yè)資金比較有限，一般會通過融資或者貸款等方式，對資金進(jìn)行籌措。因此，企業(yè)在籌集資金前，需制定合理的籌資方案，與資金來源實(shí)際狀況有機(jī)融合，深入探究企業(yè)籌資對稅收的具體影響，以期確立有效、科學(xué)的投資策略。通常情況下，企業(yè)主要使用的籌資模式就是債務(wù)籌資與權(quán)益籌資。其中，使用前者形成的利息可借助稅前抵扣的方式進(jìn)行處理，可以壓縮企業(yè)的資金成本，但會導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)峻的償付壓力。例如，應(yīng)用貸款的方式，不同的還本付息形式，最后產(chǎn)生的稅負(fù)也不同。如果在籌集資金上應(yīng)用債券這一模式，那么，在明確其攤銷模式上，需與發(fā)行相融合來展開。如折價發(fā)行，可利用實(shí)際利率法來攤銷，溢價發(fā)行的攤銷方式適宜使用直線法。如增值稅留抵退稅新政策對庫存積壓型企業(yè)、厚積薄發(fā)型企業(yè)、入不敷出型企業(yè)、新興扶持型企業(yè)、經(jīng)營虧損型企業(yè)、資金鏈斷裂型企業(yè)這六類現(xiàn)金流困境的企業(yè)籌資籌劃空間較大。由此可見，企業(yè)籌集資金前，需與籌資的形式有機(jī)融合，對籌資稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，減少企業(yè)的成本，盡可能規(guī)避其籌資風(fēng)險，讓籌資稅收籌劃獲得良好成效。（三）加強(qiáng)投資決策稅收籌劃將資金投入到相應(yīng)項(xiàng)目中，可提升剩余資金的利用率，確定創(chuàng)造效益的合理方式，這是將企業(yè)運(yùn)營提升至新臺階的關(guān)鍵手段。企業(yè)具有多種投資方式，投資方式不同，企業(yè)的納稅狀況也有一定差別。所以，強(qiáng)化投資策略稅收籌劃，對企業(yè)具有十分深遠(yuǎn)的影響。在投資稅收籌劃的過程中，應(yīng)以總體利益為立足點(diǎn)，保證籌劃成本低于預(yù)期收益，這樣的籌劃也是比較合理的投資規(guī)劃。在展開籌劃工作時，應(yīng)當(dāng)考慮投資模式和方向。其中，投資方向主要有行業(yè)領(lǐng)域、投資地點(diǎn)等，地區(qū)不同，其稅收政策也有顯著的差異。企業(yè)在投資時，可將資金投向那些政策優(yōu)惠幅度比較大的區(qū)域，也可以投資政策大力支持的項(xiàng)目。也可以把分公司所得稅提交到總部，一起繳稅，可以幫助虧損的分公司有效抵扣相應(yīng)稅款。所以，企業(yè)應(yīng)從大局出發(fā)，對自身的投資稅收籌劃進(jìn)行明確，以期為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。（四）加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營稅收籌劃企業(yè)稅收籌劃和產(chǎn)品生產(chǎn)、原材料采購以及營銷等具有十分密切的關(guān)系。材料供應(yīng)商的身份不同，其出具的發(fā)票和稅率等也存在一定差別。所以，企業(yè)在稅收籌劃方面，可選取有利于企業(yè)增加收益的供應(yīng)商。通常會選取那些抵扣稅率高、能夠開專用發(fā)票的原材料供應(yīng)商，抑或是根據(jù)平衡供應(yīng)報價和純收益，對利益點(diǎn)為正的供應(yīng)商進(jìn)行抉擇，從而對采購稅收籌劃進(jìn)行改進(jìn)[7]。且生產(chǎn)和人工具有十分密切的關(guān)系，可以應(yīng)用勞務(wù)派遣這一模式，讓勞務(wù)公司分?jǐn)傁鄳?yīng)的稅收。在銷售環(huán)節(jié)，最大限度確保收款與出具發(fā)票同時展開，防止收取資金和納稅分離導(dǎo)致稅收成本增加。所以，在運(yùn)營時企業(yè)應(yīng)在各個層面與流程滲透稅收籌劃理念，對管理風(fēng)險與運(yùn)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范，從而增加自身的經(jīng)濟(jì)效益。比如對于集團(tuán)企業(yè)，在應(yīng)