注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題研究

摘要緒論1.1研究背景通過CPA會計(jì)師的職業(yè)操守是通過CPA會計(jì)師在行業(yè)中應(yīng)具備的基本道德品質(zhì)，守信用、講信譽(yù)、重信義、格守職業(yè)道德是注冊會計(jì)師行業(yè)生存和得以發(fā)展的生命線。通過CPA的會計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)的基石，通過CPA的會計(jì)師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運(yùn)，同時也是千秋萬代的事業(yè)，要盡快形成以通過CPA的會計(jì)師為中心的社會監(jiān)督體系。對職業(yè)道德的落實(shí)就是注冊會計(jì)師行業(yè)告別信任危機(jī)、走出困境的根本保證。職業(yè)道德建設(shè)是影響行業(yè)發(fā)展的重大問題，注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)決不會自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個注冊會計(jì)師身上自發(fā)形成。因此，強(qiáng)化注冊會計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)任務(wù)勢在必行。1.2研究意義當(dāng)前我國通過CPA的會計(jì)師從業(yè)者對通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)內(nèi)涵缺乏全面的了解，且他們中的大多數(shù)尚未具有一定的責(zé)任、風(fēng)險和道德意識。社會主義的市場經(jīng)濟(jì)體制要求建設(shè)好我國通過CPA會計(jì)師的職業(yè)操守的建設(shè)，具有深遠(yuǎn)的歷史意義及現(xiàn)實(shí)的深刻意義。關(guān)于通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)道德操守問題。除了通過CPA的會計(jì)師自身的職業(yè)操守問題的提高之外還可以充通過對CPA的會計(jì)師的職業(yè)環(huán)境的方面進(jìn)行改進(jìn)，摒棄不適當(dāng)?shù)墓膭?、進(jìn)行一定的管理約束以及合理的降低通過CPA的會計(jì)師的道德風(fēng)險行為。目前我國正大力推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的道德規(guī)范的發(fā)展，作為我國的信用體系中重要組成部分的經(jīng)濟(jì)類社會行業(yè)服務(wù)中介，我們在全面推進(jìn)各行業(yè)發(fā)展的同時，也要進(jìn)行行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守的重點(diǎn)培養(yǎng)，以推進(jìn)其在市場經(jīng)濟(jì)秩序中的有效作用。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）于2009年修訂的《職業(yè)會計(jì)師道德守則》包括三個部分：第一部分適用于所有職業(yè)會計(jì)師，包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動、宣傳等；第二部分適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師，包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計(jì)師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師的關(guān)系、廣告與招攬；第三部分適用于受雇的職業(yè)會計(jì)師，包括忠誠的沖突、對同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。美、英、日等發(fā)達(dá)西方國家的注冊會計(jì)師協(xié)會都相應(yīng)的制定了職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)道德委員會（IESBA）也制定了《職業(yè)會計(jì)師道德守則》。這些道德規(guī)范發(fā)展至今已比較完善，而會計(jì)職業(yè)道德主要依附于市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒使用，但不能照搬。Clive和Bing(2013)通過研究具有審計(jì)訴訟經(jīng)歷的注冊會計(jì)師與沒有相關(guān)經(jīng)歷的注冊會計(jì)師之間在職業(yè)道德上的對比，結(jié)果表明法律訴訟會對注冊會計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生一定的保障作用。Michael等(2014)研究發(fā)現(xiàn)，2008年的金融危機(jī)給會計(jì)師事務(wù)所造成的影響特別大。注冊會計(jì)師為了在金融危機(jī)中獲得審計(jì)業(yè)務(wù)維持事務(wù)所發(fā)展，在審計(jì)費(fèi)用上給予了客戶很大的折扣，由此造成的審計(jì)費(fèi)用上的壓力也引發(fā)了注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的行為。1.3.2王桂梅（2011）在《注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的制度思考》一文中，系統(tǒng)的分析了注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因，認(rèn)為行業(yè)監(jiān)管無效、法律制度不夠完善、審計(jì)聘任制度不完善是注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要影響因素。方軍雄（2009）通過證監(jiān)會對外公布的2002－2007年各年的《中國證監(jiān)會行政處罰決定書》有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所及涉案注冊會計(jì)師的處罰決定，共得到46例個案，通過研究發(fā)現(xiàn)，從上述已經(jīng)曝光的審計(jì)失敗案例看，注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因是自身專業(yè)勝任能力不足。國外對于注冊會計(jì)師職業(yè)道德的研究已經(jīng)相對成熟。但國外的研究主要基于資本主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而我國卻是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國外完全不相吻合。這也導(dǎo)致國外的研究成果不能照搬照抄用于我國。另外，雖然我國有關(guān)職業(yè)道德的研究文獻(xiàn)較為豐富。但是，對注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀深刻剖析的文獻(xiàn)卻不多，以致于所提出的加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的對策也缺乏針對性，導(dǎo)致相關(guān)對策在實(shí)際運(yùn)用中缺乏顯著的成效。1.4研究內(nèi)容第1章緒論，交代了研究背景和研究意義，分析了國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，并指出了現(xiàn)有研究的不足之處。第2章對注冊會計(jì)師的相關(guān)基礎(chǔ)概念和理論進(jìn)行了闡述。第3、章分析了我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的現(xiàn)狀與存在的問題。第4章對問題的原因進(jìn)行了剖析。第5章從善注監(jiān)督管理機(jī)制、加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)教育、建立健全注冊會計(jì)道德監(jiān)管評價機(jī)制、建設(shè)完善注冊會計(jì)法律制度建設(shè)和注冊會計(jì)道德獎罰機(jī)制等幾個方面提出了策略。2、注冊會計(jì)師會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵與主要內(nèi)容 2.1會計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵所謂會計(jì)職業(yè)道德，便是會計(jì)從業(yè)人員在工作中必須要遵循的、能夠?qū)?jì)這一職業(yè)的特點(diǎn)體現(xiàn)出來的、讓會計(jì)職業(yè)關(guān)系得到有效調(diào)整的一系列規(guī)則，會計(jì)人員在工作中是否有著整體的會計(jì)職業(yè)道德，從這些行為規(guī)則中便可以體現(xiàn)出來。2.2我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)操守既要求其要遵守社會公德，也要求其遵守相應(yīng)的行業(yè)特別要求。要求主要涉及兩個方面的內(nèi)容，第一是隨著通過CPA的會計(jì)師職業(yè)的不斷發(fā)展逐漸形成并成為大多數(shù)通過CPA的會計(jì)師自覺遵守的行為、習(xí)慣及紀(jì)律；第二是國家制定關(guān)于的CPA的會計(jì)師的行為和活動的而制定一系列相應(yīng)的法律法規(guī)等。注冊會計(jì)師職業(yè)道德主要有以下特征：第一，專業(yè)性，注冊會計(jì)師這職業(yè)道德要符合本身的職業(yè)特點(diǎn)，在會計(jì)這一職業(yè)范圍內(nèi)產(chǎn)生作用；第二，穩(wěn)定性，通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)操守是在長期的發(fā)展過程中，以及在職業(yè)規(guī)范和生活相結(jié)合的過程中逐步形成的、為大多數(shù)行業(yè)人員所承認(rèn)和接納的心理習(xí)慣，所以具備很大的穩(wěn)定性；其次是靈活性，通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)操守的形式很靈活的，不像傳統(tǒng)的法律法規(guī)那樣死板。注冊會計(jì)師的職業(yè)道德特征與注冊CPA通過者的職業(yè)活動有很大的關(guān)聯(lián)，通過CPA的會計(jì)師職業(yè)具有很大的特殊性，這就要求通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)操守內(nèi)涵也具備一定的特殊性，通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)操守的具體內(nèi)容包括職業(yè)的道德紀(jì)律、專業(yè)的能力以及責(zé)任等各方面要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。3、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德存在的問題3.1誠信缺失目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，人們的價值觀和思想觀也隨著社會的發(fā)展不斷發(fā)生變化，會計(jì)領(lǐng)域中這種變化也同樣進(jìn)行著，導(dǎo)致了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與道德的發(fā)展產(chǎn)生不吻合的現(xiàn)象。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，大多數(shù)人民過度地追求自己的個人利益，且始終遵循個人利益至上的原則，很多時候他們只懂得享樂，而不把集體利益和國家的利益放到第一位，結(jié)果導(dǎo)致了某些不合乎道德和法律的行為的產(chǎn)生。對此，相關(guān)人員進(jìn)行了一定的調(diào)查和研究。研究結(jié)果表明，對于會計(jì)人員做假賬這件事，10%的人認(rèn)為這是一種違背道德的行為，22%的人認(rèn)為這種行為是形勢所迫、與道德無關(guān)。而63%的人認(rèn)為在工作中不做假賬是正確的選擇，但是偶爾做一兩次也沒事。還有5%的會計(jì)人員認(rèn)為做假賬這種事對于會計(jì)人員來說不可避免，同時這也是當(dāng)前社會中的常見現(xiàn)象。他們中的大多數(shù)人都認(rèn)為只有會做假賬的會計(jì)人，才是合格的會計(jì)人。這些錯誤的觀點(diǎn)導(dǎo)致會計(jì)從業(yè)人員在錯誤的情況下作出一系列錯誤的行為，嚴(yán)重阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3.2監(jiān)守自盜現(xiàn)象突出在馬克思主義的道德關(guān)系中，最重要的關(guān)系就是個人和社會之間的利益關(guān)系。在目前的發(fā)展階段中，大部分人民的道德觀主要體現(xiàn)在金錢的方面。作為一名會計(jì)從業(yè)工作者，我們必須與各個方面的金錢與物質(zhì)接觸，因此國家、政府相關(guān)部門及對會計(jì)從業(yè)人員制定規(guī)定的各部門數(shù)量很多且制度十分嚴(yán)格。在執(zhí)行規(guī)定時一旦會計(jì)從業(yè)人員的個人素質(zhì)和職業(yè)操守不夠高，就會導(dǎo)致從業(yè)人員在工作中經(jīng)常犯錯。這種現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)中是十分常見的，例如某所高校在人才市場上招聘了一位具有本科學(xué)歷的會計(jì)從業(yè)人員，工作初期的時候該人員工作努力且勤懇得到了領(lǐng)導(dǎo)和同事的認(rèn)同，后來因?yàn)樵摴ぷ魅藛T的同學(xué)在股市工作，該工作人員受到其影響，也開始買入股票，進(jìn)行炒股。但在翻本的時候由于之前的投資被股市牢牢套住，他手中的現(xiàn)金不夠用，加上財(cái)務(wù)主管對他十分信任，把財(cái)務(wù)全權(quán)交給他，他就趁機(jī)把手中經(jīng)管的現(xiàn)金投入股市中，等到月末核對賬目的時候也是自己負(fù)責(zé)核對，因此這件事情沒有被其他人所知道，直到最后在核對總賬的時候才被發(fā)現(xiàn)。這種事件在生活中，尤其是企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生，會計(jì)從業(yè)人員在工作中的思想一旦產(chǎn)生偏差，道德操守的問題就會產(chǎn)生，甚至從此走上一條不歸路，與此同時嚴(yán)重阻礙了對公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐。3.3虛假審計(jì)問題突出目前看來，部分審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員在執(zhí)法時缺乏一定的執(zhí)法意識，他們把審計(jì)中的利益都私入囊中。很多時候在發(fā)現(xiàn)原始憑證出現(xiàn)錯誤時，幫助隱瞞并從中獲利。有的審計(jì)人員在審計(jì)過程中只是看票據(jù)是否合法，卻忽略了票據(jù)的內(nèi)容是否合乎規(guī)定。他們中的極少數(shù)人還會出一些假的策略給被審計(jì)單位，幫助他們瞞天過海。要是被審計(jì)的單位出現(xiàn)白條抵賬的狀況，審計(jì)人員教導(dǎo)該單位財(cái)會人員去開具合法票據(jù)用來替換白條，這樣一來，不合法的支出成了?？顚Ｓ?，不合法也變成了合法，相關(guān)的審計(jì)人員也從中得到了不少的好處。審計(jì)問題一直是困擾著會計(jì)行業(yè)發(fā)展的一個重要性問題。4、我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因4.1領(lǐng)導(dǎo)重視度不顧，內(nèi)部制度失控通常情況下，有效且合理的內(nèi)部控制，既避免了管理中管理漏洞的產(chǎn)生，也能使各部門的從業(yè)人員能夠在工作中相互約束，從而提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。不過就當(dāng)前大部分企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r看來，很多企業(yè)高管對內(nèi)部控制的重視程度不高。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度在崗位設(shè)計(jì)上可行度低；很多公司雖然在制度上做到了合理制定，但卻常常由于力度不夠且監(jiān)管機(jī)制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致監(jiān)管的力度往往達(dá)不到預(yù)期的效果。這就導(dǎo)致了很多會計(jì)從業(yè)人員貪污、挪用公款等現(xiàn)象的產(chǎn)生。4.2通過CPA會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境混亂我國缺少完善的法律環(huán)境，人民的法制觀念意識淡薄且外部壓力較小。目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制處于初級階段，資本市場的運(yùn)作缺乏規(guī)范性，人們對會計(jì)報表重視程度低，運(yùn)用程度也低，對通過CPA的會計(jì)師職業(yè)的重視程度更低，導(dǎo)致他們對通過CPA的會計(jì)師的職業(yè)要求不高，同時通過CPA的會計(jì)師也缺乏職業(yè)操守帶來的相關(guān)壓力。目前大部分會計(jì)師事務(wù)所是由政府和國有企業(yè)建成的，所以管理體制及運(yùn)行機(jī)制具有很大的滯后性，滯后的管理和運(yùn)行機(jī)制使通過CPA的會計(jì)師人員缺乏主觀性和獨(dú)立性、以及對待業(yè)務(wù)的公正性。有的會計(jì)師事務(wù)所雖然進(jìn)行了一定的改革，但由于部門內(nèi)部人員相互爭名奪利，嚴(yán)重打擊了通過CPA會計(jì)師人員工作的積極性，導(dǎo)致形成了混亂的執(zhí)業(yè)環(huán)境。4.3利益驅(qū)使會計(jì)人員喪失自律性目前通過CPA會計(jì)師的職業(yè)操守不斷下滑，究其原因，與社會的快速發(fā)展有很大的關(guān)聯(lián)，但最主要的原因還是受利益所驅(qū)。提供會計(jì)信息的工作人員常因獲得某些個人利益，而制造一些虛假信的息并提供給外界。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)者亞當(dāng)?斯密提出了“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，建議站在一個新的角度上來思考人性，這種假設(shè)屬于早期的一種管理思想，在這種思想中，認(rèn)為追求利益就是一個企業(yè)發(fā)展的最終目的，從業(yè)人員的最終目的就是在工作中獲取相應(yīng)的利益，把企業(yè)中的“經(jīng)紀(jì)人”定義為是是自私自利的標(biāo)準(zhǔn)，并認(rèn)為其在理性追求利益最大化是有一定限制的。當(dāng)有巨大的利益產(chǎn)生時，“經(jīng)濟(jì)人”往往會冒著風(fēng)險來進(jìn)行“逆向的選擇”。也就是說，他們會將利益的得失進(jìn)行詳細(xì)的比較，在考慮各方面綜合因素并進(jìn)行適當(dāng)比較后，選出最適當(dāng)?shù)妮^為理性的方式，例如，他們利用制度中的不足和信息的優(yōu)勢性，選出一種最利于自身的會計(jì)方法來獲利。某種會計(jì)方法帶來的利益大于付出的成本時，即使這種選取嚴(yán)重違反會計(jì)準(zhǔn)則，他們也會對其進(jìn)行選取。這種事件從本質(zhì)上來說是會計(jì)人員利益驅(qū)動所使，同時也是收益成本差距所導(dǎo)致的后果。4.4法律制度不完善，缺乏強(qiáng)制性注冊會計(jì)師職業(yè)道德是建立在通過CPA的會計(jì)師具備一定的自覺性，且要在對社會輿論和從業(yè)人員的良心之上得以建立和實(shí)施，由于其具有非強(qiáng)制性，因此其在本質(zhì)上的執(zhí)行能力相對較差。綜上所述，要想維護(hù)好會計(jì)師職業(yè)操守的根本途徑就是制定相關(guān)的法律法規(guī)并加快實(shí)施。根據(jù)實(shí)際情況我們了解到，目前我國所實(shí)施的會計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)存在很多缺陷，很大一部分法律法規(guī)在執(zhí)行的過程中缺乏很大的強(qiáng)制性和操作性，引發(fā)了會計(jì)職業(yè)操守現(xiàn)象不良現(xiàn)象的擴(kuò)大。乃至導(dǎo)致更為嚴(yán)重的情形，即某些會計(jì)從業(yè)人員在違反法律法規(guī)時沒有得到法律的制裁。導(dǎo)致很多會計(jì)從業(yè)人員在針對作假賬事件時產(chǎn)生的一系列錯誤說法和做法，要靠道德就更沒有效果了。所以，我國對違反通過CPA的會計(jì)師違反職業(yè)操守的懲罰力度太小，很多時候當(dāng)所獲利益大于所付出成本時，大部分的企業(yè)經(jīng)營者寧可冒著違法的風(fēng)險，也要獲取相應(yīng)的利益。所以，加大對違法職業(yè)操守行為的懲罰，很大程度上能夠抑制職業(yè)操守的失職的發(fā)生和違法犯罪行為的產(chǎn)生。4.5學(xué)校輕會計(jì)職業(yè)道德教育相關(guān)調(diào)查研究表明，我國接近一半數(shù)量的教師認(rèn)為，在我國教育發(fā)展不斷改革的情況下，會計(jì)專業(yè)教育制度中最缺乏的一部分就是學(xué)生“綜合素質(zhì)教育”的培養(yǎng)?！八刭|(zhì)教育”一詞最早是在國家2005年出臺的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)學(xué)校教育工作的若干意見》中出現(xiàn)的，針對此次改革，教育部相關(guān)部門制定了六項(xiàng)重點(diǎn)工作，其中最重要的一點(diǎn)是“堅(jiān)持育人為本，德育為首”。通過對十多所財(cái)經(jīng)方面的學(xué)校進(jìn)行調(diào)查，了解到差不多56%的教授認(rèn)為學(xué)校內(nèi)部沒有制定相關(guān)的會計(jì)師職業(yè)操守課程；將近22%的教授認(rèn)為雖然學(xué)校開設(shè)了該課程，但很多設(shè)施不夠完善；剩下的教授認(rèn)為學(xué)校已經(jīng)開設(shè)了相關(guān)課程。這種現(xiàn)象也間接地反映了整個國家職業(yè)操守課程的開設(shè)情況，職業(yè)操守教育課程的開設(shè)在各院校得不到重視是目前需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。5、提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的途徑5.1完善注冊會計(jì)職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)督管理機(jī)制通過CPA會計(jì)師職業(yè)操守的基本準(zhǔn)則需要具備以下幾點(diǎn)：（1）擴(kuò)展職業(yè)操守準(zhǔn)則。通過CPA的會計(jì)師要在以公眾利益為主、個人利益為輔的基礎(chǔ)上履行自身的職責(zé)，維護(hù)人民的切身利益，才能做到為人民所信任。所以要制定公眾利益的準(zhǔn)則，把其定義為通過CPA的會計(jì)職業(yè)操守準(zhǔn)則的最高準(zhǔn)則，將引導(dǎo)通過CPA的會計(jì)師實(shí)現(xiàn)公眾切身利益作出不斷努力。（2）制定相關(guān)的行為準(zhǔn)則。盡快制定出一系列的具體準(zhǔn)則，來實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則的私密性和獨(dú)立性，以此來實(shí)現(xiàn)指導(dǎo)性和操作的實(shí)際性。目前我國的規(guī)范是根據(jù)我國注冊會計(jì)師協(xié)會的相關(guān)規(guī)定制定的，只具有基本性，而缺乏具體性和操作性。我國的會計(jì)師職業(yè)操守準(zhǔn)則體系由職業(yè)操守基本準(zhǔn)則、職業(yè)操守具體準(zhǔn)則、職業(yè)操守相關(guān)指導(dǎo)意見和職業(yè)操守裁決指南四個方面構(gòu)成，由此要盡快相關(guān)規(guī)范來解決當(dāng)下通過CPA會計(jì)師行業(yè)中存在的職業(yè)操守問題。會計(jì)相關(guān)工作是人工操作的，只要是人操作的主觀行為，就很難避免缺失職業(yè)操守的情況，由此很多時候光是依靠個人的行為意識來遵守職業(yè)道德操守是很難做到的，只有加大監(jiān)管力度才能從客觀上減少職業(yè)道德操守的缺失。通過財(cái)政部關(guān)于會計(jì)質(zhì)量的信息公告內(nèi)容可以了解到，其處罰方式依據(jù)了我國會計(jì)法和注冊會計(jì)師法里相關(guān)規(guī)定的約束?！稌?jì)基礎(chǔ)規(guī)范》中的相關(guān)條例對職業(yè)操守進(jìn)行了規(guī)范，但由于內(nèi)容過于過少而缺乏實(shí)際操作性。5.2加強(qiáng)注冊會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育要做好財(cái)務(wù)工作，首先要加強(qiáng)自身的思想教育，提高自身的思想覺悟。會計(jì)人員想要自己的生涯走得更遠(yuǎn)、職業(yè)道路更加廣闊，就要先做好自己的基本工作，即全面提高自己的職業(yè)道德操守，把正確的職業(yè)道德觀運(yùn)用到工作當(dāng)中。首先要嚴(yán)格遵守會計(jì)師持證上崗的制度，保證會計(jì)從業(yè)人員水平的一致性。目前來說，即使是會計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生也需要通過財(cái)經(jīng)及道德法規(guī)的培訓(xùn)來獲得會計(jì)從業(yè)證。其次要讓會計(jì)從業(yè)人員每年進(jìn)行一次繼續(xù)教育，以彌補(bǔ)其在職稱方面和會計(jì)教育專業(yè)方面的不足之處，在加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員誠信方面、職業(yè)操守方面和法制觀念的教育，引導(dǎo)會計(jì)從業(yè)人員建立正確的人生觀、消費(fèi)觀和價值觀。可以在每年進(jìn)行的繼續(xù)教育中，培訓(xùn)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守，也可以通過相關(guān)行業(yè)組織和協(xié)會對從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德操守培訓(xùn)教育。最后，制定相關(guān)的行業(yè)道德規(guī)范監(jiān)督并落實(shí)對從業(yè)人員道德操守的培養(yǎng)。只有做好全體從業(yè)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，才能有利于增強(qiáng)其社會責(zé)任感。5.3建立健全注冊會計(jì)道德監(jiān)管評價機(jī)制在我國會計(jì)道德監(jiān)管制度不斷發(fā)展的過程中，要以從業(yè)人員的自律性為主、政府的管理和監(jiān)督為輔。通常情況下，會計(jì)師職業(yè)操守主要表現(xiàn)在會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)責(zé)任感和道德感上，這兩種責(zé)任感都不受外界所控制。因此，政府及相關(guān)部門要想監(jiān)管方式妥當(dāng)，就要把政府相關(guān)部門和會計(jì)從業(yè)人員連接起來，通過對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行全面的監(jiān)督，注冊會計(jì)師協(xié)會、會計(jì)師協(xié)會等組織應(yīng)該制定相關(guān)的條款來實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。政府相關(guān)部門應(yīng)更側(cè)重對法律法規(guī)的監(jiān)督及懲罰。要結(jié)合當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r對職業(yè)道德操守進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管的工作分為兩部分來展開，條件尚未成熟的階段要在我國會計(jì)學(xué)會中組織應(yīng)更職業(yè)道德操守監(jiān)督委員會，前期工作由于操作簡便，可在較短時間內(nèi)達(dá)成目標(biāo)，但其缺少較強(qiáng)的權(quán)威性。其次是當(dāng)條件成熟后，這時候要充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢，建立起具有獨(dú)立性的組織效應(yīng)，一次來鞏固會計(jì)協(xié)會的權(quán)威，以此來推進(jìn)我國職業(yè)道德的全面發(fā)展。我國在建立會計(jì)職業(yè)道德的道路上，要對會計(jì)職業(yè)道德展開進(jìn)行相應(yīng)的評價，并以此作為核心，對其進(jìn)行科學(xué)的、全面的評價，這不僅給會計(jì)從業(yè)人員的工作提供了一個健康良好的工作環(huán)境，同時也為推動會計(jì)從業(yè)人員的自我職業(yè)道德修養(yǎng)的提升起到了很大的推動作用，以此來推動我國會計(jì)職業(yè)道德的快速發(fā)展。我們要用公平公正的眼光來對待會計(jì)人員的道德跟蹤評價，保證評價國資委的可行性和實(shí)際性；將自身評價于社會的評價相結(jié)合，運(yùn)用以上方法來保障評價過程的合理操作；要借助于各種獎勵和懲戒手段來對待評價結(jié)果，對于好的評價結(jié)果要大力宣傳，股東整個社會行業(yè)遵守職業(yè)道德的積極性；對于不好的評價結(jié)果要進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，以示警戒，有效制止當(dāng)前社會中違反職業(yè)道德行為的產(chǎn)生。5.4建設(shè)完善注冊會計(jì)法律制度建設(shè)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)首先要著重法律制度的完善和確立。但是當(dāng)前我國會計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律和規(guī)定還不都完整，新市場經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的許多新問題不能提供相關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行規(guī)范和解決，這讓部分會計(jì)從業(yè)人員有所鉆營的空間。所以必須盡快完善相關(guān)法律法規(guī)的體系建設(shè)，讓新時期出現(xiàn)的新問題能夠有法可依、有法可循，從而在法律條文中進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師人員的職業(yè)道德。5.5建立和完善注冊會計(jì)道德獎罰機(jī)制我國會計(jì)行業(yè)的懲戒主要由兩部門組成，即懲罰與獎勵，在獎勵方面，分為法律、道德、行政和經(jīng)濟(jì)幾個方面進(jìn)行，通過這四個方面對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督。新頒布的《會計(jì)法》中，提出要對在會計(jì)工作中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的人員給予一定的精神或者物質(zhì)上的獎勵。我國通過CPA的會計(jì)師中，大多具有愛崗敬業(yè)、以人民利益為主個人利益為輔的精神，他們是其他會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)的榜樣，對于這些人士，我們應(yīng)該按照新《會計(jì)法》中的規(guī)定，對他們進(jìn)行一定的獎勵，以此來鼓動他們繼續(xù)服務(wù)于社會的積極性。而針對那些在工作中為了個人利益進(jìn)行違反職業(yè)道德法律法規(guī)的從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)通過對應(yīng)的方式對他們進(jìn)行懲罰，利用法律的威懾性，采取各種法律法規(guī)的刑罰方式增加其違法成本，提高其違法行為應(yīng)承擔(dān)后果的成本，以此來控制違法犯罪僅為發(fā)生的概率。結(jié)論注冊會計(jì)師是否有著良好的思想覺悟，是否有著正確的道德品質(zhì)，直接關(guān)系到職業(yè)道德建設(shè)是否有效。因此會計(jì)從業(yè)人員要重視對自我的教育，在思想上要有著狼嚎的思量覺悟，在行動上要始終貫徹并規(guī)范會計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德，在實(shí)際的操作中，要做到公平公正、腳踏實(shí)地，提高對職業(yè)道德的遵守來規(guī)范自己在會計(jì)從業(yè)工作中的所作所為。因此會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)在會計(jì)工作時以客觀意識為主、杜絕主觀意識的影響，做到以公平公正為主，客觀對待事物。當(dāng)前社會，由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，財(cái)務(wù)丑聞屢見不鮮，通過CPA的會計(jì)師職業(yè)道德問題受到人們的廣度關(guān)注。信息的徐嘉欣不僅會導(dǎo)致社會資源的流失，同時也會導(dǎo)致人性的丟失和市場經(jīng)濟(jì)的混亂。所以，通過CPA的會計(jì)師應(yīng)以誠信為本，時刻遵守自己的職業(yè)道德，始終做到“不做假賬、誠信做人”基本原則。除此之外，為了真正解決會計(jì)誠信和注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失問題，還需要政府和各方面人士的不懈努力。致謝致謝 對于本次論文的寫作首先我要感謝我的老師，在我對于論文感到迷茫的時候，是我的老師耐心的為我講解論文寫作的過程，積極的引導(dǎo)我如何思考并發(fā)現(xiàn)問題，如何切實(shí)有效的解決問題。其次感謝西安交大給了我一個良好的學(xué)習(xí)平臺，在這里讓我接觸到專業(yè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識、管理理論以及相關(guān)的方方面面。在眾多的老師的教導(dǎo)下，讓我進(jìn)一步的深化認(rèn)識，打開思路，將所學(xué)所想融會貫通，把學(xué)到的知識切實(shí)的落實(shí)到實(shí)踐中去，將知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。不僅如此，在這樣一個平臺上，還讓我結(jié)識了眾多志同道合的同學(xué)，我們彼此交流，相互促進(jìn)，思想在碰撞中擦出絢麗的光華，讓我們所接觸的知識在討論和模擬運(yùn)用中得到升華。最后感謝在我寫作期間幫助我的同事和領(lǐng)導(dǎo)，謝謝你們?yōu)槲姨岢龅闹锌系囊庖姾徒ㄗh?？傊?，感謝在這段學(xué)習(xí)期間在我身邊幫助過我的每個人，你們的鼓勵是我繼續(xù)前進(jìn)的動力。感謝你們在我春風(fēng)得意時的及時提醒，也感謝你們在我意志消沉?xí)r候的每一次激勵。感謝有你們同在!參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)薛佳茜.淺談注冊會計(jì)師的職業(yè)道德缺失[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2017,(05):118-120.李博雅.試述注冊會計(jì)師職業(yè)道德[J].中國管理信息化,2017,(05):20-21.洪芮.注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究[J].知識經(jīng)濟(jì),2017,(05):104-105+107.霍紅.淺談注冊會計(jì)師職業(yè)道德初探[J].商場現(xiàn)代化,2017,(02):194-195.萬洪要.注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題分析[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2016,(S2):172-176.張志輝.論審計(jì)失敗的原因及對策——審計(jì)人員職業(yè)道德重要性研究[J].時代金融,2016,(33):157-159.謝丹.中美注冊會計(jì)師審計(jì)收費(fèi)比較及職業(yè)道德建設(shè)[J].經(jīng)營管理者,2016,(29):36.郭徐燕.中美會計(jì)職業(yè)團(tuán)體對會計(jì)職業(yè)道德影響比較研究——以注冊會計(jì)師協(xié)會為例[J].商,2016,(26):161.陳慧敏.注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題研究[J].品牌,2015,(11):110-111.王賀麗.試論注冊會計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng)[J].新西部(理論版),2016,(02):49+52.鄧妍鑫,田倩.注冊會計(jì)師職業(yè)道德風(fēng)險與應(yīng)對措施[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,(02):137+28.趙旭,趙海波.提升注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平研究[J].新經(jīng)濟(jì),2015,(32):96.]劉靜君.我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)探析[J].當(dāng)代會計(jì),2015,(11):10-11.黃青.注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐,2015,(08):147.彭晨.注冊會計(jì)師從業(yè)現(xiàn)狀與職業(yè)道德建設(shè)研究[J].商,2015,(28):136+116.朱詩雯.注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)[J].商,2015,(23):140-141.趙婧偉.論注冊會計(jì)師職業(yè)道德與法律責(zé)任[J].商,2015,(21):135+118.賁旭東.論注冊會計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)與職業(yè)專業(yè)素質(zhì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(09):35-36.WangL,LiaoJ.Acompariso