預(yù)算控制培訓(xùn)

第六章預(yù)算控制

本章內(nèi)容：全面預(yù)算概述全面預(yù)算的編制預(yù)算控制的其他形式改進(jìn)預(yù)算與作業(yè)根底預(yù)算

第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的含義與作用二、全面預(yù)算的內(nèi)容業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算專項預(yù)算三、全面預(yù)算的觀念全局觀念可持續(xù)開展觀念戰(zhàn)略觀念第二節(jié)全面預(yù)算的編制編制預(yù)算是將目標(biāo)、方案、決策、員工業(yè)績評價相聯(lián)系的動態(tài)過程。一、預(yù)算編制的作用：1、確定預(yù)算期奮斗的目標(biāo)。2、協(xié)調(diào)各部門的工作。3、考評各部門的工作業(yè)績。二、全面預(yù)算的編制程序：1、自上而下2、自下而上三、全面預(yù)算的編制：

〔一〕銷售預(yù)算：這是所有預(yù)算的起點，經(jīng)過大量的市場預(yù)測后，確定方案年度的銷售預(yù)算。例如，ShastaDesign簡單的銷售預(yù)算：單位：美元數(shù)量單價銷售收入總計預(yù)計銷售64008005120000還應(yīng)估計銷售收入中有多少現(xiàn)金流量。〔二〕生產(chǎn)預(yù)算：根據(jù)銷售量為根底，還應(yīng)考慮期初、期末存貨。期初存貨＋本期生產(chǎn)數(shù)－本期銷售＝期末存貨上述ShastaDesign公司的銷售預(yù)算方案是銷售6400單位，管理當(dāng)局估計期初結(jié)存900單位的產(chǎn)成品。根據(jù)管理當(dāng)局的分析，期末結(jié)存估計為1000單位，為了簡化，我們假設(shè)期初、期末沒有在產(chǎn)品，那么預(yù)計的生產(chǎn)水平為：需要生產(chǎn)數(shù)量＝6400＋1000－900

ShastaDesign公司生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計銷售量6400加：預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨1000需要總量7400減：期初產(chǎn)成品存貨900生產(chǎn)數(shù)量65001、直接材料：

預(yù)算期所需的直接材料的采購量可用以下公式表示：需要采購量＝生產(chǎn)需要量＋預(yù)計期末材料存貨－預(yù)計期初材料存貨〔三〕生產(chǎn)本錢預(yù)算：ShastaDesign公司預(yù)計生產(chǎn)用材料R材料S材料平均單位產(chǎn)品材料用量3碼5碼期初材料存貨2200碼4000碼期末材料存貨1300碼4600碼每碼材料本錢10美元30美元ShastaDesign公司直接材料預(yù)算單位：碼生產(chǎn)量：來自生產(chǎn)預(yù)算表6500材料R材料S單位產(chǎn)品需要直接材料35生產(chǎn)需要材料用量〔單位耗用量×6500〕1950032500加：預(yù)計期末存貨13004600材料R材料S直接材料需用量合計2080037100減：期初材料存貨22004000直接材料采購量1860033100每碼材料本錢10美元30美元直接材料采購本錢總計186000993000材料R和材料S采購本錢合計1179000〔續(xù)〕2、直接人工計件工資可按產(chǎn)量預(yù)算，計時工資可按單位工時計算。ShastaDesign公司，直接人工本錢預(yù)計為每單位產(chǎn)品7.3小時，每小時20美元〔或者每單位產(chǎn)量是146美元〕，因此預(yù)算期6500單位產(chǎn)品的直接人工本錢是949000美元ShastaDesign公司直接人工預(yù)算計量單位：小時生產(chǎn)量6500單位產(chǎn)品直接人工小時7.3需要的直接人工小時總數(shù)47450每小時直接人工本錢20美元直接人工本錢合計949000美元3、間接費用以上的直接材料和直接人工預(yù)算可以根據(jù)工程技術(shù)人員提供的產(chǎn)品方案書進(jìn)行預(yù)測。而間接費用需要根據(jù)生產(chǎn)水平、管理當(dāng)局的意愿、長期生產(chǎn)能力、公司的政策和諸如財產(chǎn)稅等外部因素進(jìn)行預(yù)測，一般分為固定本錢和變動本錢。ShastaDesign公司制造費用預(yù)算單位：美元間接材料和物料38000材料整理費59000其他間接人工費33000生產(chǎn)6500單位所需的變動制造費130000管理人員工資175000維修費85000工廠管理費173000水電費87000折舊費280000保險費43000財產(chǎn)稅117000其他費用41000固定間接費用1001000間接制造費用合計1131000ShastaDesign公司產(chǎn)品銷售本錢預(yù)算表

計量單位：美元期初產(chǎn)成品存貨0生產(chǎn)本錢直接材料期初存貨〔2200R@10+4000S@30〕142000采購本錢(來自直接材料預(yù)算)1179000可供生產(chǎn)用料1321000減:期末存貨(1300@10+4600@30)(151000)直接材料合計1170000直接人工(來自直接人工預(yù)算表)949000間接制造費用(來自制造費用預(yù)算表)1131000生產(chǎn)本錢合計3250000減:期末在產(chǎn)品本錢0完工產(chǎn)品本錢3250000加:期初產(chǎn)成品本錢(900單位)450000減:期末產(chǎn)成品本錢(1000單位)(500000)產(chǎn)品銷售本錢3200000假設(shè)上述產(chǎn)品采用先進(jìn)先出法,產(chǎn)成品單位本錢為500美元(3200000美元÷6500單位)。〔四〕銷售費用和管理費預(yù)算：編制銷售費和管理費的預(yù)算也應(yīng)該將費用分為變動費用和固定費用，變動銷售費是隨著銷售量的變化而變化的，

固定銷售費和管理費是由管理當(dāng)局自行決定其變化的費用。變動銷售費用銷售傭金260000其他營銷費104000變動銷售費用總額364000固定銷售費用

銷售人員工資100000廣告費193000其他費用78000固定銷售費用總額371000

銷售費用總額735000管理費用〔全部為固定本錢〕行政管理人員工資254000法律和會計人員工資141000數(shù)據(jù)處理效勞費103000外部專業(yè)效勞費39000折舊費－房屋、設(shè)備、工具94000其他費用〔包括利息費用〕26000稅金〔不包括所得稅〕160000行政管理費總額817000預(yù)計銷售和管理費總額1552000〔五〕預(yù)計損益表：ShastaDesign公司預(yù)計損益表預(yù)算年度〔單位：美元〕預(yù)計收入銷售收入〔6400×800元〕5120000預(yù)計本錢產(chǎn)品銷售本錢〔來自銷售本錢預(yù)算〕3200000銷售和行政管理費〔來自銷售和管理費預(yù)算〕1552000預(yù)計本錢總額4752000營業(yè)利潤368000所得稅128000稅后利潤240000〔六〕預(yù)計現(xiàn)金流量表：預(yù)算年度單位：美元

期初現(xiàn)金余額150000收入應(yīng)收帳款收回5185000出售資產(chǎn)25000收入總額5210000ShastaDesign公司現(xiàn)金流量預(yù)算表

減：現(xiàn)金支出歸還應(yīng)付帳款1164000支付直接人工工資949000扣除不付現(xiàn)的折舊費的制造本錢所需的現(xiàn)金851000扣除不付現(xiàn)的費用后的銷售和管理費所需的現(xiàn)金1458000支付的所得稅128000支付的股利264000歸還長期負(fù)債83000購置新資產(chǎn)320000支出合計5217000預(yù)計期末現(xiàn)金余額143000第三節(jié)預(yù)算控制的其他幾種形式一、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化對預(yù)算管理的挑戰(zhàn)一〕環(huán)境的變化：1、需求多樣性2、信息化：定單帶動生產(chǎn)3、非專業(yè)化：內(nèi)部協(xié)調(diào)難度加大4、對非財務(wù)績效的重視5、掌握客戶未來需求：科技創(chuàng)新瞬息萬變二〕環(huán)境變化對預(yù)算管理的影響1、預(yù)算規(guī)劃階段：預(yù)算剛性與戰(zhàn)略柔性2、預(yù)算編制階段：本錢效益沖突3、預(yù)算執(zhí)行階段：控制與時機的沖突4、預(yù)算控制階段：財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的沖突其他預(yù)算形式主要有：彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算二、彈性預(yù)算：按不同的業(yè)務(wù)量水平來表示預(yù)計收入、本錢和利潤的。如：本錢的彈性預(yù)算＝固定本錢預(yù)算額＋〔單位變動本錢預(yù)算額×預(yù)計業(yè)務(wù)量〕例題假設(shè)某音樂會聘請了一支樂隊進(jìn)行演出，報酬為20000美元外加門票收入的5％。租用音樂廳的費用為5000美元外加門票收入的15％。每200名觀眾需聘請一名保安人員，其本錢為80美元。廣告、保險及其他固定本錢總計28000美元，票價為每張18美元。音樂會的彈性預(yù)算工程售出的門票張數(shù)N300040005000收益18N540007200090000樂隊20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音樂廳5000＋0.05×(18N)〔7700〕〔8600〕〔9500〕保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他費用28000(28000)(28000)(28000)利潤〔損失〕(11000)300017000注：N為售出的門票張數(shù)音樂會經(jīng)營成果售出5000張門實際數(shù)據(jù)有利(不利)差異票時的彈性預(yù)算收益9000087000〔3000〕樂隊(33500)(33500)0音樂廳(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他費用(28000)(28700)(700)利潤〔虧損〕1700012900(4100)注：租用音樂廳的9900美元中400元為賠償費用，其他費用中的700美元是由于演唱會的組織者在編制預(yù)算時漏記了租用音響系統(tǒng)的本錢。三、零基預(yù)算：零基預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，對所有的預(yù)算支出不考慮其以往的情況，一切以零為起點，從實際出發(fā)考慮各個工程的必要性和其支出數(shù)額的大小。美國德州儀器公司的派爾于1970年最先提出。一〕方法產(chǎn)生的理由：傳統(tǒng)的增量預(yù)算的假定有：1、現(xiàn)有的每項活動都是企業(yè)開展必須的；2、企業(yè)未來至少以現(xiàn)有費用水平存在；3、現(xiàn)有費用已得到充分利用；4、增加費用預(yù)算能增加收益。這些假定能符合企業(yè)的現(xiàn)狀嗎？二〕零基預(yù)算的優(yōu)點1、更大的適用性；2、有助于溝通、協(xié)調(diào)；3、提高效率；4、有利于本錢控制。三〕零基預(yù)算的缺乏：1、業(yè)績差的經(jīng)理可能拒絕接受；2、工作量大；3、評級和資源分配具有主觀性；4、注重短期利益，忽略長期利益。四〕零基預(yù)算的步驟：1、確定任務(wù)；2、方案評價；3、擇優(yōu)分配。例題：某企業(yè)用于銷售及行政管理費用開支預(yù)算總額為30000元：各部門報方案：銷售管理人員工資11500廣告費6500差旅費3400辦公費3200業(yè)務(wù)招待費8000合計32600預(yù)算委員會研究認(rèn)為：

銷售管理人員工資、差旅費、辦公費屬于約束性費用，必須保證；廣告費和業(yè)務(wù)招待費屬于酌量性費用，應(yīng)在資金總額限制的前提下?lián)駜?yōu)分配。費用分配：各期平均本錢收益率重要性系數(shù)廣告費60005.280.65業(yè)務(wù)招待