2022年研發(fā)費用加計扣除實務(wù)操作

2022年研發(fā)費用加計扣除實務(wù)操作

主要內(nèi)容

第一部分研發(fā)費加計扣除管理事項及征管要求

第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及關(guān)注點

第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理第四部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料及注意事項

第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點及注意事項第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制

第七部分研發(fā)費支出費用化和資本化的處理

類型科技型中小企業(yè)一般企業(yè)制造業(yè)政策依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第18號財稅[2017]34號財稅[2018]99號財政部稅務(wù)總局2021年第6號公告國稅總局公告2021年28號財政部稅務(wù)總局2021年第6號公告財政部稅務(wù)總局2021年第13號公告執(zhí)行期限3年（2017年1月1日-2019年12月31日）3年（2018年1月1日-2020年12月31日）、2021年1月1日-2023年12月31日

2021年1月1日-2023年12月31日加計扣除比例75%75%100%備案方式需要科技型中小企業(yè)年度登記編號以報代備以報代備第一部分加計扣除管理事項及征管要求1.規(guī)定（即2017年40號公告、財稅2015年119號通知和2015年97號公告）適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。2.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。3.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。4.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，科研追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

第一部分加計扣除管理事項及征管要求5、兩個不適用加計扣除的負面清單：研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。一是不適用加計扣除的行業(yè)：二是不適用加計扣除的研發(fā)活動：

1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。簡單的解決問題、維持現(xiàn)有功能的，屬于簡單改變或升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目進行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。第一部分加計扣除管理事項及征管要求

為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，所列七個行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項（一）人員人工1、歸集和分攤方法：如果企業(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對應(yīng)不同的研發(fā)項目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項目直接將工資計入該項目。但是實際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個研發(fā)人員同時要進行幾個研發(fā)項目的研發(fā)工作，或者既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)工作，若存在這種情況，應(yīng)按統(tǒng)計的工時占比進行分攤（如考勤記錄），無工時統(tǒng)計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例，或者項目預算比例等可行方法進行分攤。

在分攤的過程中一方面要與實際結(jié)合，分攤的結(jié)果必須體現(xiàn)出實際情況，另一方面，也要盡量減輕財務(wù)人員的負擔，體現(xiàn)簡化的原則，具有可操作性。人員人工費分攤.xlsx

員工考勤表樣.xls人員人工費用第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項2、注意的問題：

（1）人員人工費不包括：沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員

職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關(guān)費用”記入）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設(shè)計費等”間接分配記入）（2）勞務(wù)派遣費用，只有勞務(wù)派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金、為其繳納的五險一金可以加計扣除，支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費部分不能享受加計扣除。

（3）臨時聘用的研發(fā)人員的，合同要簽清楚是勞動合同還是勞務(wù)合同，屬于勞動合同的憑工資單、繳納五險一金的票據(jù)加計扣除;屬于勞務(wù)合同的，憑合同、支付憑證，勞務(wù)費發(fā)票加計扣除。

（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊必須單獨做冊，其中研發(fā)科技人員名單必須能在科研項目申請書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔多個科研項目，多個科研項目的工作時間加起來不能超過12個月。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項（二）直接投入1、歸集和分攤方法：一般為直接計入，對于生產(chǎn)和研發(fā)共用的，要有使用記錄，按工時比例分攤；幾個研發(fā)項目共用的按工時比例或預算比例等方法計算后計入。

直接投入分攤.xls

第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項2、直接投入核算應(yīng)注意的問題：（重點研發(fā)材料核算）（1）研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時須注明領(lǐng)用的研發(fā)項目名稱。財務(wù)核算時須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項目的費用。

研發(fā)材料與研發(fā)項目要有很高的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項目相關(guān)(2)研發(fā)用材料費用占研發(fā)費用的比例應(yīng)相對合理，在核算中應(yīng)重點關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實際情況不同，盡量避免研發(fā)費用總體核算不足時都用原材料來補充，總的原則是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%-60%。疑點為是否把生產(chǎn)材料計入研發(fā)。（3）水電費（燃料費）的分配要合理：研發(fā)費用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費用計入研發(fā)費用、或研發(fā)費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發(fā)費用，而其他月份不核算。研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，在生產(chǎn)和研發(fā)之間進行分配，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項（三）折舊費用1、歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發(fā)項目使用的工作量等可行方法計算后計入。如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊分攤后計入研發(fā)費用中。

研發(fā)設(shè)備折舊工時記錄表.xlsx第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項2、注意問題：

（1）除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備，按使用工時做好折舊分攤表。未分攤的不能加計扣除

（3）確定相關(guān)設(shè)備真實存在，真實用于研發(fā)，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費用攤?cè)胙邪l(fā)費用。

（4）用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊費不能加計扣除。

（5）研發(fā)設(shè)備的租賃費可以享受加計扣除。

例第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項例.甲企業(yè)2019年12月購入并投入使用一專門用于X項目研發(fā)設(shè)備，單位價值1200萬元會計處理按8年折舊，2020年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2020年稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），2020年稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”？萬元，可加計扣除的折舊費？萬元，加計扣除額？萬元

第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項

2020稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進行加計扣除金額150萬元（200×75%=150）注：1.財稅〔2018〕54號：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；如果購進的是研發(fā)設(shè)備當年可以享受加計扣除。2021年第6號公告延長至2023年12月31日。

第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項（四）無形資產(chǎn)攤銷費用1、歸集和分攤方法：單個項目直接計入，屬于多個項目或研發(fā)和生產(chǎn)共用的，按各研發(fā)項目使用的工作量或者預算金額比例等可行方法計算后分攤。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項2、注意問題：

（1）只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費才可以計入研發(fā)費用。

（2）專有技術(shù)購入后，在會計科目上必須以無形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費用一次列支，則該費用不能在任何項目中進行分攤。（3）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。

（4）土地使用權(quán)、特許權(quán)使用費的攤銷不能加計扣除。

（5）研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計入研發(fā)費用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費用全部計入研發(fā)費用。

例

第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項

乙企業(yè)2020年1月購入并投入使用一專門用于A項目研發(fā)用軟件，單位價值300萬元會計處理按3年攤銷，2020年企業(yè)會計處理攤銷的費用100萬元（300/3=100）。稅法上規(guī)定的最低攤銷年限為3年，乙企業(yè)對該軟件選擇縮短攤銷年限的攤銷方式，攤銷年限縮短為2年。2020年稅收上選擇縮短攤銷年限優(yōu)惠可以攤銷的費用是150萬元（300/2=150）。2020年可直接就其攤銷的費用？萬元進行加計扣除？萬元第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項

2020可直接攤銷的費用150萬元加計扣除金額112.5萬元（150×75%=112.5）注意：已計入無形資產(chǎn)但不屬于2017年40號公告中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：假設(shè)無形資產(chǎn)資本化時100萬元研發(fā)支出中有有40萬研發(fā)人員辦公通信費記入了研發(fā)費用，資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，攤銷年限10年，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項(五）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費1、歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。2、注意的問題：設(shè)計費一般不填，包含的設(shè)計人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費、材料的領(lǐng)用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設(shè)計公司設(shè)計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項（六）其他費用1、歸集和分攤方法：單個項目發(fā)生的直接記入，屬于多個項目的，按預算占比進行分攤；若費用較小，則可直接記入某項目。2、注意問題：

（1）原政策：其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。對于每個研發(fā)項目而言，發(fā)生的其他費用都不得超過該項目研發(fā)費用總額的10%。

新政策：所有項目其他費用限額只需匯總計算一次。其他費用第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項

其他相關(guān)費用限額=允許加計扣除的研發(fā)費用中的第一項至第五項的費用之和×10%÷（1-10%），即(人員人工費用+直接投入費用+折舊費用+無形資產(chǎn)攤銷+新產(chǎn)品設(shè)計費等)×10%÷(1-10%)。不能簡單地用研發(fā)費用總額乘以10%來計算其他相關(guān)費用的扣除限額，那樣就多計加計扣除金額了。（2）會議費、差旅費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、外聘專家費等均可計入研發(fā)費用。但專利的維護費，訴訟費，辦公費、招待費、交通費、通訊費不得加計扣除。

（3）其他費用計入研發(fā)費用時應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。比如會議費，要有會議通知，簽到記錄等，會議發(fā)票等。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項（七）委托外部研究開發(fā)費用

1、

范圍

指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發(fā)費用額是100萬元，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補充協(xié)議進行說明，則很難判定該交易是獨立交易）

認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項2、歸集和分攤方法：一般不會存在共同費用，可直接計入。如果同時涉及幾個研發(fā)項目，而且金額也未分別列明，按照研發(fā)項目預算金額的比例進行分配。3、委托業(yè)務(wù)注意問題委托研發(fā)業(yè)務(wù)：

企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。有關(guān)聯(lián)關(guān)系：受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。無關(guān)聯(lián)關(guān)系：不再提供支出明細委托境內(nèi)進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項例1.A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2020年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元，B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元)，利潤10萬元。2020年，A企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用金額為？萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用？的明細情況。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項2020年，A企業(yè)可加計扣除的研發(fā)費用金額為100萬元，加計扣除額為100×80%×75%=60萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。第二部分研發(fā)費加計扣除歸集范圍及注意事項例2.某企業(yè)2020年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。

按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內(nèi)符合條件的境內(nèi)研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用？萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策，而不是？萬元。第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理1、企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。（例）財務(wù)處理：變賣時：借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額沖減研發(fā)費時：

借：營業(yè)外收入（或貸方負數(shù)）

貸：研發(fā)支出提示：不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算，不結(jié)轉(zhuǎn)下年扣減。第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理例.甲公司2020年研發(fā)X項目，發(fā)生費用化的研發(fā)費用500萬元（均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定），當年處置研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬元，則2020年度A公司可加計扣除的研發(fā)費用為？萬元，加計扣除額為？萬元。

假如發(fā)生費用化的研發(fā)費用500萬元，當年處置研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入600萬元，則2020年度A公司可加計扣除的研發(fā)費用為？萬元，加計扣除額為？萬元。第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理2020年度甲公司可加計扣除的研發(fā)費用為400萬元（500—100），加計扣除額為300萬元。

第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理2、2.1

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

2.2產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(例)第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理例.2018年2月，A公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項關(guān)鍵技術(shù)需要進行研發(fā)，A公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（X項目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2018年A公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2018年A公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。2019年A公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2019年A公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當期實際加計扣除額60萬元。2020年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價款1000萬元。A公司2020年發(fā)生研發(fā)支出150萬元，假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2020年A公司可加計研發(fā)費用為?萬元，當期實際加計扣除額?萬元。第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理2020年A公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20)萬元，當期實際加計扣除額75萬元。假設(shè)，2020年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出20萬元，假設(shè)全部費用化，不考慮其他因素。2020年A公司可加計研發(fā)費用為?萬元，當期實際加計扣除額?萬元。2020年A公司可加計研發(fā)費用為0萬元30萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減提示：不足沖減的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減（注意與下腳料殘次品變賣的區(qū)別）第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理3.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。（2017年40號公告）企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。（2015年97號公告）例第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理例.甲企業(yè)2020年收到政府補助300萬元，當年用于研究開發(fā)X研發(fā)項目，將政府補助作為相關(guān)成本費用扣減，研究階段發(fā)生支出500萬元（假設(shè)費用發(fā)生在當年，全部符合加計扣除條件），扣減后研發(fā)費用200萬元。

若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時將政府補助確認為應(yīng)稅收入，同時調(diào)增研發(fā)費用支出，則當年加計扣除的基數(shù)為?萬元，加計扣除額為?萬元

若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時將政府補助不確認為應(yīng)稅收入，則當年加計扣除的基數(shù)為?萬元，加計扣除額為?萬元第三部分研發(fā)費加計扣除特殊事項處理若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時將政府補助確認為應(yīng)稅收入，同時調(diào)增研發(fā)費用支出，則當年加計扣除的基數(shù)為500萬元，加計扣除額為375萬元若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時將政府補助不確認為應(yīng)稅收入，則當年加計扣除的基數(shù)為200萬元，加計扣除額為150萬元

？第四部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料及注意事項1、備案資料根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理辦法2018年第23號公告的規(guī)定取消了所得稅優(yōu)惠備案資料，企業(yè)只需留存?zhèn)洳橘Y料優(yōu)惠事項時限企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除一般匯算清繳享受

1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4．從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬；

7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8．省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。。預繳時自主選擇（前三季度）2021年第13號公告2021年28號公告1.預繳申報當年第3季度（按季度預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，自行選擇前三季度研發(fā)費享受加計扣除。10初征期2.自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

注：預繳享受指所有企業(yè)，不只是制造業(yè)

立項時公司決定立項（立項決議文件）委托、合作研發(fā)項目簽訂合同，在科技部門備案設(shè)立會計科目

(研發(fā)支出科目及該項目子科目)設(shè)立該項目研發(fā)費輔助賬研發(fā)活動中對研發(fā)支出進行會計核算按有關(guān)憑證填制

“研發(fā)支出輔助賬”年度終了填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》匯算清繳時填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用歸集表》

收集準各留存?zhèn)洳橘Y料進行年度匯算清繳,申報享受優(yōu)惠政策匯算清繳以后留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理結(jié)束研發(fā)費加計扣除流程圖3季度末預繳享受（自主選擇）第四部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料及注意事項2、留存資料注意事項：

1、科研項目計劃書或合同應(yīng)該包含項目目的、研究內(nèi)容、核心技術(shù)和創(chuàng)新性、進度安排、項目人員、項目預算、項目預期結(jié)果等內(nèi)容。2、以報代備取消了加計扣除備案流程，只需要在匯算清繳時申報到稅局即可，但是相關(guān)備查的材料有增無減。

3、取消備案后，對稅務(wù)機關(guān)管理也是一個挑戰(zhàn)。對所得稅優(yōu)惠管理，全部轉(zhuǎn)為事后管理，稅務(wù)機關(guān)會采取后續(xù)管理、加強事后核查等手段，加強對優(yōu)惠的監(jiān)管，只會比以前更嚴。

4、做好第三方鑒定。5、按照征管法實施細則及23號公告規(guī)定，企業(yè)優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料保存期10年。

如果企業(yè)內(nèi)部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或?qū)?yōu)惠政策理解有誤，在稅務(wù)部門的后續(xù)核查中可能就面臨稅務(wù)風險。2021年3月《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》到2023年基本建成“雙隨機、一公開”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為基本手段、以重點監(jiān)管為補充、以“信用+風險”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系。可見大數(shù)據(jù)時代稅務(wù)監(jiān)管模式也借助大數(shù)據(jù)不斷轉(zhuǎn)型，作為企業(yè)，如果思維還停留在稅務(wù)風險是接受稅務(wù)局檢查或稽查時才應(yīng)考慮的事，顯然無法適應(yīng)新的稅務(wù)監(jiān)管體系。第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制1、建立健全企業(yè)研發(fā)活動的內(nèi)控制度稅務(wù)部門對研發(fā)支出加計扣除的后續(xù)核查第一要核查的就是企業(yè)研發(fā)項目的真實性，而企業(yè)要證明自己研發(fā)項目的真實性就是研發(fā)活動留下的各種文件。一個規(guī)范的企業(yè)，建立一套規(guī)范的內(nèi)控制度，必然會留下規(guī)范的活動軌跡，自然容易取得稅務(wù)局核查的認可。第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制2、規(guī)范研發(fā)項目的立項管理企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達到增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。3、規(guī)范研發(fā)項目的立項審批經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術(shù)研發(fā)部門及時提交立項申請。根據(jù)項目預算金額的大小，按企業(yè)分級授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會（或類似權(quán)利機構(gòu)）審批。4、規(guī)范研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制

5、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作（一）明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的范圍企業(yè)應(yīng)該對照2017年40號公告，及時調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時在輔助賬上進行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會計核算上雖然計入了“研發(fā)支出”的，在稅務(wù)申報時按照規(guī)定進行調(diào)整，剔除不能加計扣除的部分。（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時使用“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合來歸集研發(fā)費用

119號文明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。同時，119號文件又降低了對研發(fā)支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調(diào)“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出。比如材料費第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制（三）明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計扣除工作中的相關(guān)職責

1.研發(fā)科技部門的職責（1）研發(fā)小組應(yīng)登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務(wù)部門進行定期對賬。（2）研發(fā)項目的采購申請、材料領(lǐng)用和費用報銷等，應(yīng)在相關(guān)采購申請單、領(lǐng)料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號。（3）研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務(wù)部門以便進行單獨核算。（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時等。第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制

2.人力資源部門的職責：

（1）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細表。（2）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表。（3）向財務(wù)部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單。（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目向財務(wù)部門提供勞務(wù)費用支出及聘用協(xié)議副本。第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制

3．財務(wù)部門的職責：

（1）做好研發(fā)加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。（2）嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算，“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合，分別歸集各項目的研發(fā)費用列支情況。（3）編制研發(fā)項目輔助賬、研發(fā)項目輔助賬匯總表、可加計扣除費用情況歸集表。（4）在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關(guān)申報事宜。（5）及時收集研發(fā)支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔，配合稅務(wù)部門的后續(xù)核查。第五部分研發(fā)費加計扣除企業(yè)風險控制

由于企業(yè)的研發(fā)項目技術(shù)性很強、分類復雜，所以，研發(fā)費用的歸集和加計扣除需要人、財、物、技等部門人員和企業(yè)管理層、研發(fā)人員、項目管理、合同經(jīng)營部門、人力資源部門、生產(chǎn)部門相互協(xié)調(diào)合作，才能把加計扣除稅收風險降到最低。人、財、物、技等部門人員和企業(yè)管第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項

“兩頭”核查？案頭審核與實地核查利用綜合征管軟件、稅源管理平臺等開展風險排查，通過納稅評估和稅務(wù)檢查對加計扣除真實性準確性進一步開展實質(zhì)性審核。年度匯繳后，抽典型企業(yè)進行專項評估核查。加計扣除額2000萬元含以上，由市稅務(wù)局核查；在2000萬元以下的，由縣(市、區(qū))稅務(wù)局核查。每年度，省稅務(wù)局后續(xù)進行專項抽查。第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項

重點審核十個方面：（一）審核企業(yè)提供的備查資料與賬目數(shù)據(jù)是否相符，記賬憑證與明細賬數(shù)據(jù)是否相符，所附原始單據(jù)與記賬憑證是否相符，是否符合稅法規(guī)定。

第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項（二）研發(fā)活動人員的工資、薪金支出1．審核應(yīng)付職工薪酬明細賬，全年各月份工資表、個人所得稅申報表、勞動合同、參加社會保險資料之間勾稽關(guān)系；結(jié)合研發(fā)部門人員名單，檢查研發(fā)人員的工資是否真實，計算是否準確。2．審核工資發(fā)放記錄、獎金核準及發(fā)放記錄，核實在職從事研發(fā)活動人員的工資薪金與相關(guān)記錄是否相符；3．審核是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情形；比如后勤服務(wù)人員工資不能列入研發(fā)費加計扣除；4．若存在人工相關(guān)費用在各項研究開發(fā)項目之間的分攤，審核分攤方法是否合理且前后各期是否保持一致；

第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項（三）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料等支出

1、審核為實施研發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出，輔助生產(chǎn)費用等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具等，核實是否與相關(guān)原始憑證相符；比如，研發(fā)項目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆，就必須從領(lǐng)料的環(huán)節(jié)分開，包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開。2、關(guān)注研發(fā)項目原材料開支是否過大，原材料開支與研發(fā)的樣機產(chǎn)品是否匹配等。（比如研發(fā)項目預算100萬，材料費開支95萬元）生產(chǎn)用材料是否放入研發(fā)項目？第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項

3.審核是否存在將研究開發(fā)項目以外的項目所發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形；4.對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發(fā)票、運輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等，確認其真實性及與研發(fā)項目的相關(guān)性。（四）租賃支出審核對以經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設(shè)備所發(fā)生的租賃費，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄。（五）區(qū)分費用化支出與資本化支出審核是否存在將達到無形資產(chǎn)確認標準的支出作為費用化支出一次性扣除情形，如不符合規(guī)定，要求企業(yè)調(diào)整。（六）設(shè)計費用檢查設(shè)計記錄檔案、設(shè)計費用明細賬，檢查設(shè)計費用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù)，確定與研發(fā)項目的相關(guān)性，設(shè)計金額的真實性和合理性。（委托外部設(shè)計費用需查看合同、協(xié)議等）第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項

（七）折舊費用與長期待攤費用攤銷

1．審核購置的儀器和設(shè)備是否專門用于研究開發(fā)活動；生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備的，有無相關(guān)使用記錄，分攤方法是否合理等。2．審核相關(guān)儀器設(shè)備協(xié)議合同、發(fā)票、付款憑證，原值確認是否正確；3．審核是否有建筑物的折舊費；4.檢查固定資產(chǎn)明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查年度新增固定資產(chǎn)及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗收單；5.實地查看此類設(shè)備，確定其是否真實存在，是否用于研發(fā)。第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項

（八）無形資產(chǎn)攤銷

1．審核是否屬于因?qū)ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等所發(fā)生的費用攤銷；2.檢查無形資產(chǎn)明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專有技術(shù)證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性；3．審核是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形。第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項

（九）委托外部研究開發(fā)投入1．審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；（委托外部研究開費用要注意項目成果及與企業(yè)主要業(yè)務(wù)緊密相關(guān)是衡量外部研發(fā)費用能否計入的重要因素）。2．審核委托外部研發(fā)費定價是否按非關(guān)聯(lián)方交易原則確定；3．檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發(fā)費用相關(guān)的明細賬，委托外部研究開發(fā)費用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認其發(fā)生的真實性及金額計算的準確性，是否是關(guān)聯(lián)交易；4．存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，審核受托方是否向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，費用支出是否符合要求，委托方是否將屬于受托方的研發(fā)利潤記入研究開發(fā)費用中。第六部分研發(fā)費加計扣除稅務(wù)檢查重點注意事項

（十）高新技術(shù)企業(yè)認定要求研發(fā)費必須達到一定比例，導致企業(yè)有虛增研發(fā)費的“沖動”。由于高新企業(yè)有效期是3年，企業(yè)如想認定或保留高新資格，研發(fā)費就必須保持一定的比例。這刺激了企業(yè)特別是銷售收入較大的企業(yè)虛增研發(fā)費的沖動，進而對研發(fā)費用加計扣除金額產(chǎn)生影響。（十一）其他需要注意的地方1、一定要先立項后開支，研發(fā)費開支的時間不要早于立項的時間，平時容易忽略的地方。2、注意留存研發(fā)記錄或者實驗記錄數(shù)據(jù)，用以證明確實在搞研發(fā)3、不要在月末或者年末，或者在高企復審前突擊開支研發(fā)費用，很容易看出問題。功夫做在平時。

4、研發(fā)項目如果失敗，即使沒有研發(fā)成果，研發(fā)費用發(fā)生額不影響高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集，研發(fā)費也可以享受加計扣除。5、不管企業(yè)盈利還是虧損均可享受研發(fā)費加計扣除。第七部分研發(fā)費用資本化和費用化的處理

（一）研發(fā)支出的階段化分析

研究階段開發(fā)階段形成無形資產(chǎn)管理費用符合資本化條件研發(fā)支出：費用化支出

資本化支出第七部分研發(fā)費用資本化和費用化的處理（二）資本化的五個條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，同時滿足下列五個條件的，才能予以資本化：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

三大類過去交易事項形成。（1、4）能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益.（2、3）成本可靠計量。（5）會計核算1、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，①不滿足資本化條件的，

借記“研發(fā)支出——費用化支出”②滿足資本化條件的，

借記“研發(fā)支出——資本化支出”

貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。2、研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，

借記“無形資產(chǎn)”科目

貸記“研發(fā)支出——資本化支出”。3、期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費用化金額轉(zhuǎn)入管理費用科目，借記“管理費用”科目貸記“研發(fā)支出——費用化支出”。4、“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。第七部分研發(fā)費用資本化和費用化的處理

【例】2020年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定：（1）研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益；（2）研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2021年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2021年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷?！裣嚓P(guān)處理如下：（1）第一種情況的處理（研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益）?當各種研發(fā)費用發(fā)生時借：研發(fā)支出——費用化支出1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元?會計期末借：管理費用—研發(fā)費1000萬元貸：研發(fā)支出——費用化支出1000萬元第七部分研發(fā)費用資本化和費用化的處理

（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2021年1月達到預定用途）?2020年當各種研發(fā)費用發(fā)生時借：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元?2020年末，因該專利技術(shù)未達到預定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——資本化支出”。

?2021年1月該專利技術(shù)達到預定用途時借：無形資產(chǎn)1000萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元?從2021年開始，分10年平均攤銷借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷100萬元貸：累計攤銷——無形資產(chǎn)（1000萬／10年）100萬元第七部分研發(fā)費用資本化和費用化的處理（3）第三種情況的處理（研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2021年1月達