2023年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)

2023《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)問點(diǎn)(一)托付加工物資(一)托付加工物資的本錢企業(yè)托付外單位加工物資的本錢包括加工中實(shí)際耗用物資的本錢、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等?！咎崾?】需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資托付加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入托付加工物資本錢。托付加工物資收回后用于連續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，而不計(jì)入托付加工物資的本錢。【提示2】伴同加工費(fèi)所支付的增值稅對(duì)于符合抵扣條件的增值稅一般納稅人(托付方)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，而不計(jì)入托付加工物資的本錢。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人(托付方)，則應(yīng)將伴同加工費(fèi)所支付的增值稅計(jì)入托付加工物資的本錢。(二)托付加工物資的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)視托付加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“托付加工物資”科目，借方登記托付加工物資的實(shí)際本錢，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際本錢和剩余物資的實(shí)際本錢，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的托付加工物資的實(shí)際本錢等。【提示1】托付加工物資也可以承受打算本錢或售價(jià)進(jìn)展核算?！咎崾?】企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，假設(shè)承受打算本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記或借記“材料本錢差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。庫存商品(一)庫存商品的內(nèi)容庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、承受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。【提示1】已完成銷售手續(xù)，但購置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)展登記?！咎崾?】庫存商品可以承受實(shí)際本錢核算，也可以承受打算本錢核算，其方法與原材料相像。承受打算本錢核算時(shí)，庫存商品實(shí)際本錢與打算本錢的差異，可單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異”科目核算。(二)庫存商品的賬務(wù)處理驗(yàn)收入庫商品對(duì)于庫存商品承受實(shí)際本錢核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際本錢，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢”科目。發(fā)出商品企業(yè)銷售商品，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢”等科目，貸記“庫存商品”科目。毛利率法毛利率法是指依據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期打算)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。計(jì)算公式：毛利率=銷售毛利/銷售額×100%銷售毛利=銷售額×毛利率銷售本錢=銷售額-銷售毛利或=銷售額×(1-毛利率)期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-本期銷售本錢【提示】毛利率法是商品批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售本錢和期末庫存商品本錢的方法。承受這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨治理的需要。庫存商品的賬務(wù)處理2.發(fā)出商品售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法是指尋常商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢的一種方法。計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià))÷(期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià))×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的本錢=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的本錢=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)本錢+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)本錢-本期銷售商品的本錢【提示1】商業(yè)零售企業(yè)(如百貨公司、超市等)廣泛承受售價(jià)金額法?！炬溄印棵史ㄊ巧唐放l(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售本錢和期末庫存商品本錢的方法?！咎崾?】假設(shè)企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間是比較均衡的，也可以承受上期商品進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)展核實(shí)調(diào)整?！炬溄印考僭O(shè)企業(yè)的材料本錢差異率各期之間是比較均衡的，也可以承受期初材料本錢差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧媳惧X差異。年度終了，應(yīng)對(duì)材料本錢差異率進(jìn)展核實(shí)調(diào)整。存貨清查(一)存貨盤盈的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;在依據(jù)治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“治理費(fèi)用”科目。【提示】盤盈的存貨，按重置本錢確定其入賬價(jià)值。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:借：原材料(庫存商品等)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：治理費(fèi)用(二)存貨盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在依據(jù)治理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：對(duì)于入庫的殘料價(jià)值，計(jì)入“原材料”等科目;對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的局部，計(jì)入“治理費(fèi)用”科目，屬于格外損失的局部，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料(或庫存商品等)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非正常損失)【提示1】依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。所謂非正常損失，是指因治理不善造成貨物被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形?！咎崾?】假設(shè)材料的毀損是因自然災(zāi)難造成的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出處理。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：銀行存款(殘料變現(xiàn))原材料(殘料入庫)其他應(yīng)收款(應(yīng)收保險(xiǎn)公司和過失人的賠款)治理費(fèi)用(一般經(jīng)營損失或收發(fā)計(jì)量)營業(yè)外支出(自然災(zāi)難毀損局部)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨減值(一)存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)依據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量：當(dāng)存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按本錢計(jì)價(jià);當(dāng)存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。當(dāng)存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，說明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷售之前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)，并相應(yīng)削減存貨的賬面價(jià)值。以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)?！咎崾?】本錢本錢是指期末存貨的實(shí)際本錢，假設(shè)企業(yè)在存貨本錢的日常核算承受打算本錢法、售價(jià)金額核算等簡化核算方法，則本錢為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際本錢。【提示2】可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估量售價(jià)減去至完工時(shí)估量將要發(fā)生的本錢、估量的銷售費(fèi)用以及估量的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。其特征表現(xiàn)為存貨的估量將來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。需進(jìn)一步加工的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估量售價(jià)-至完工時(shí)估量將要發(fā)生的本錢-估量的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)直接用于銷售的存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估量售價(jià)-估量的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)(二)存貨跌價(jià)預(yù)備的賬務(wù)處理存貨本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按本錢計(jì)價(jià)，無需進(jìn)展賬務(wù)處理。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備貸：存貨跌價(jià)預(yù)備3.以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)(關(guān)鍵點(diǎn))轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值3.以前