企業(yè)會計準則中的持有至到期投資會計處理

匯報人：2023-12-10企業(yè)會計準則中的持有至到期投資會計處理目錄CONTENTS持有至到期投資概述持有至到期投資的確認與計量持有至到期投資的賬務處理持有至到期投資的報表列示持有至到期投資的實際應用與案例分析01持有至到期投資概述0102持有至到期投資的定義持有至到期投資應當按照公允價值進行初始計量，并以攤余成本進行后續(xù)計量。持有至到期投資是指企業(yè)準備長期持有，直至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如債券、長期股權投資等。按投資性質分類分為債券投資和其他債權投資。按投資期限分類分為短期持有至到期投資和長期持有至到期投資。持有至到期投資的分類持有至到期投資通常具有較長的持有期限，企業(yè)無意在短期內(nèi)出售或重分類。持有期限長固定收益流動性差持有至到期投資通常具有固定的利息收入和本金回報，風險相對較低。持有至到期投資通常不具有高度的流動性，企業(yè)需要做好風險管理。030201持有至到期投資的特點02持有至到期投資的確認與計量初始確認在初始確認時，企業(yè)應將相關金融資產(chǎn)或金融負債劃分為持有至到期投資或其他類別。初始確認通常以公允價值為基礎，但不限于公允價值。符合金融資產(chǎn)定義持有至到期投資是指企業(yè)打算并且能夠持有至到期的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù)實際情況進行判斷，但不應以市場環(huán)境為由改變初衷。不允許重分類企業(yè)持有的到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，除非能夠消除或顯著減少會計錯配，否則不允許重分類為其他類別的金融資產(chǎn)。持有至到期投資的確認初始計量01企業(yè)應按照公允價值加上相關交易費用作為初始入賬價值。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收利息。后續(xù)計量02持有至到期投資應采用攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本是指初始入賬價值減去已收回的本金再減去利息調整后的余額。企業(yè)應當按照實際利率法確認利息收入。減值準備03如果持有至到期投資發(fā)生減值，企業(yè)應當在確認減值損失時計提減值準備。已計提的減值準備不得轉回。持有至到期投資的計量實際利率是指企業(yè)在當前市場條件下的無風險利率或具有相同風險的其他金融工具的利率。通常采用插值法或內(nèi)插法計算實際利率。企業(yè)應當選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，以確定實際利率。實際利率的計算實際利率的計算方法實際利率的定義03持有至到期投資的賬務處理借持有至到期投資-成本(面值)貸銀行存款購入持有至到期投資的賬務處理應收利息(債券利息)借投資收益貸持有期間收益的賬務處理借：銀行存款貸：持有至到期投資-成本(面值)貸或借：投資收益到期收回的賬務處理04持有至到期投資的報表列示持有至到期投資在資產(chǎn)負債表中的列示位置資產(chǎn)負債表中的非流動資產(chǎn)部分，一般按照資產(chǎn)的性質和流動性進行分類列示。持有至到期投資的計量屬性以歷史成本為計量屬性，反映持有至到期投資在初始取得時的公允價值加上相關交易費用。持有至到期投資的攤余成本在資產(chǎn)負債表中列示的是持有至到期投資的攤余成本，即賬面價值。資產(chǎn)負債表中持有至到期投資的列示在利潤表中的“利息收入”項目下，列示因持有至到期投資而產(chǎn)生的利息收入。利息收入在“投資收益”項目下，列示因持有至到期投資而產(chǎn)生的投資收益。投資收益在“公允價值變動損益”項目下，列示持有至到期投資的公允價值變動產(chǎn)生的損益。公允價值變動利潤表中與持有至到期投資相關的項目列示在所有者權益變動表中的“期初余額”欄次，列示上期期末持有的持有至到期投資的余額。持有至到期投資期初余額在所有者權益變動表中的“期末余額”欄次，列示本期期末持有的持有至到期投資的余額。持有至到期投資期末余額所有者權益變動表中與持有至到期投資相關的項目列示05持有至到期投資的實際應用與案例分析某公司是一家從事金融資產(chǎn)投資的大型企業(yè)，其在企業(yè)會計準則下對持有至到期投資進行了會計處理。背景介紹該公司在對其所持有的債券進行估值時，采用了實際利率法，并在債券到期前進行了溢價攤銷和減值計提。案例細節(jié)實際利率法、溢價攤銷、減值計提等。涉及知識點實際應用對比分析處理方式將利息收入確認為投資收益，并按照權責發(fā)生制原則進行賬務處理。情況二持有至到期投資發(fā)生減值處理方式對持有至到期投資進行減值測試，并計提相應的減值準備。若減值金額較大，需進行追溯調整。持有至到期投資在持有期間取得利息收入情況一對比分析與短期債權投資的處理方式類似，但持有至到期投資在到期前不進行本金收回。與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值處理方式類似，但持有至到期投資的減值處理更加簡單。案例分析準確計算實際利率，這關系到利息收入的確認和溢價的攤銷。關鍵點一正確判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值，這需要結合市場環(huán)境、風險因素等進行綜合判斷。關鍵點二如何