內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（第2版）池國華-第10章 內(nèi)部監(jiān)督

做的出版者受人尊敬章第10內(nèi)部監(jiān)督模板來自于/做的出版者受人尊敬學(xué)習(xí)目標(biāo)理解內(nèi)部監(jiān)督的作用和定義，掌握內(nèi)部監(jiān)督的程序，了解內(nèi)部監(jiān)督的形式；理解內(nèi)部審計的定義和職能，了解內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則與方式，了解內(nèi)部審計的方法；理解內(nèi)部控制評價的定義和作用，掌握內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和程序，了解內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容模板來自于/做的出版者受人尊敬獐子島“冷水團(tuán)”事件引例做的出版者受人尊敬獐子島集團(tuán)股份有限公司成立于

2001年4月7日,自2006年上市以來,穩(wěn)定發(fā)展其海產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)務(wù),凈利潤呈增長趨勢,其市場和經(jīng)營規(guī)模不斷壯大,被人們稱為“海底銀行”“黃海明珠”。然而

2014年10月底獐子島搖身一變成為了股市“黑天鵝”。

2014年10月31日該公司披露的第三季報顯示凈利潤為-81335.90萬元。對于此次巨虧,公司解釋是由于北黃海冷水團(tuán)的異常致使公司在

2011年和

2012年播撒的100多萬畝蝦夷扇貝幾近絕產(chǎn)。2014年12月5日,證監(jiān)會發(fā)布了對獐子島“巨虧”事件的核查結(jié)果及處理情況:未發(fā)現(xiàn)獐子島2011年年底蝦夷扇貝苗種采購、底播過程中存在虛假行為。獐子島作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè),一家大型綜合性海洋食品上市公司卻在“冷水團(tuán)”事件中遭受巨大損失,這揭示了獐子島在內(nèi)部控制方面存在重大的缺陷。做的出版者受人尊敬獐子島事件暴露出了水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)公司的軟肋。由于海洋底播養(yǎng)殖方式的特點,水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的存貨盤點存在較大困難。在扇貝采購和播種上,生物資產(chǎn)作為獐子島最核心的資產(chǎn),其采購、領(lǐng)用、播種理應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制。但獐子島缺乏對消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量和數(shù)量方面的監(jiān)控,從公司提供的信息來看,蝦夷扇貝的播種都由公司員工自主進(jìn)行,既沒有在播苗過程中使用錄像等監(jiān)控手段,也沒有第三方機(jī)構(gòu)在場,并沒有做到職責(zé)分離,難以發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。做的出版者受人尊敬一夜之間一只農(nóng)業(yè)績優(yōu)股由盈利轉(zhuǎn)為巨虧,因此,高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險的水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)必須要加強(qiáng)風(fēng)險管理,防范經(jīng)營風(fēng)險,完善內(nèi)部控制。獐子島應(yīng)建立健全具有充分獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督體系,實行全面監(jiān)督管理。同時,不定期或定期對內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的有效性及獨(dú)立性進(jìn)行評估監(jiān)督,及時糾正控制運(yùn)行中的偏差。通過內(nèi)外兩個方面對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督,使內(nèi)控建設(shè)真正落實到位,才能更加有效防范風(fēng)險。獐子島此次事件,引發(fā)了輿論對于其“藍(lán)田股份第二”的質(zhì)疑。獐子島應(yīng)該吸取這次教訓(xùn),總結(jié)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從根本上對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行防治,使獐子島成為“海上藍(lán)籌股”而不是股市“黑天鵝”,確保企業(yè)在競爭中立于不敗之地。做的出版者受人尊敬目CONTE錄NTS10.1內(nèi)部監(jiān)督概述10.2內(nèi)部審計10.3內(nèi)部控制評價做的出版者受人尊敬10.1

內(nèi)部監(jiān)督概述內(nèi)部監(jiān)督的定義01內(nèi)部監(jiān)督的程序02內(nèi)部監(jiān)督的形式03做的出版者受人尊敬1.內(nèi)部監(jiān)督的定義內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制的實施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)代理人的經(jīng)營行為、過程或決策等經(jīng)營活動實施客觀、及時的監(jiān)控，所涉及的一系列監(jiān)督制度的總稱。做的出版者受人尊敬企業(yè)由于認(rèn)識的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計出的內(nèi)部控制制度不可能完美無缺。由于實際情況發(fā)生變化，或由于員工對內(nèi)部控制制度理解上的差異，內(nèi)部控制制度也可能不能很好地發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制實際運(yùn)行中或多或少存在這樣或那樣的問題。為此，需要對內(nèi)部控制運(yùn)行情況實施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施，是一個完善的內(nèi)部控制體系必不可少的環(huán)節(jié)。做的出版者受人尊敬2.內(nèi)部監(jiān)督的程序建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度內(nèi)部監(jiān)督制度的主要內(nèi)容包括但不限于:明確監(jiān)督的組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、相關(guān)權(quán)限、工作方法、信息溝通的方式以及各種表格和報告樣本等。制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)明確內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部監(jiān)督工作的關(guān)鍵步驟，它直接影響內(nèi)部監(jiān)督工作的效率和效果。做的出版者受人尊敬2）制定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定大致可以分為三個層次:有無內(nèi)部控制缺陷、有無重要內(nèi)部控制缺陷、有無重大內(nèi)部控制缺陷，這三個層次是按照內(nèi)部控制缺陷的重要程度來劃分的，與之相對應(yīng)，內(nèi)部控制缺陷可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。按照缺陷的來源，內(nèi)部控制缺陷也可分為設(shè)計缺陷與執(zhí)行缺陷。在內(nèi)部監(jiān)督過程中，監(jiān)督部門要對缺陷的種類、性質(zhì)和重要程度進(jìn)行初步認(rèn)定。做的出版者受人尊敬3）實施監(jiān)督對內(nèi)部控制建立情況與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，最直接的動機(jī)是查找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)。一方面，針對已經(jīng)存在的內(nèi)部控制缺陷，及時采取應(yīng)對措施，減少控制缺陷可能給企業(yè)帶來的損害。另一方面，針對潛在的內(nèi)部控制缺陷，采取相應(yīng)的預(yù)防性控制措施，盡量限制缺陷的產(chǎn)生，或者當(dāng)缺陷發(fā)生時，盡可能降低風(fēng)險和損失。對于為實現(xiàn)單個或整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運(yùn)行的控制不存在重大缺陷的情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。對于為實現(xiàn)某一整體控制目標(biāo)而設(shè)計與運(yùn)行的內(nèi)部控制存在一個或多個重大缺陷的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這些內(nèi)部控制是無效的。做的出版者受人尊敬3）實施監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施應(yīng)符合國家法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，同時內(nèi)部控制制度也要設(shè)計完整、合理，在企業(yè)生產(chǎn)過程中能夠得到有效的貫徹執(zhí)行，并實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性和合理性則以其有效性為目的。內(nèi)部控制的無效性，是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施可能有與法律、法規(guī)相抵觸的地方，或者內(nèi)部控制制度設(shè)計不夠完整、合理，在企業(yè)生產(chǎn)過程中沒有得到有效的貫徹執(zhí)行，從而無法實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。做的出版者受人尊敬4）記錄和報告內(nèi)部控制缺陷《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。按照內(nèi)部控制要素分類，相關(guān)文檔記錄包括:（1）內(nèi)部環(huán)境文檔；（2）風(fēng)險評估文檔；（3）控制活動文檔；(4)信息與溝通文檔；（5）內(nèi)部監(jiān)督文檔。企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)的管理規(guī)定，明確缺陷報告的職責(zé)、報告的內(nèi)容，對缺陷報告程序及跟進(jìn)措施等方面加以規(guī)范。做的出版者受人尊敬內(nèi)部控制缺陷的報告對象至少應(yīng)包括與該缺陷直接相關(guān)的責(zé)任單位、負(fù)責(zé)執(zhí)行整改措施的人員、責(zé)任單位的上級單位。針對重大缺陷，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有權(quán)直接上報董事會及其審計委員會和監(jiān)事會。5）內(nèi)部控制缺陷整改通過內(nèi)部監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在建立與實施中存在的問題和缺陷，進(jìn)而采取相應(yīng)的整改計劃和措施，切實落實整改，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)。模板來自于/做的出版者受人尊敬聯(lián)想的內(nèi)部監(jiān)督案例

10-2做的出版者受人尊敬聯(lián)想集團(tuán)公司成立于1984年，由中科院計算所投資20萬元人民幣和11名科技人員創(chuàng)辦而成，現(xiàn)已發(fā)展為一家在信息產(chǎn)業(yè)內(nèi)多元化發(fā)展的大型企業(yè)集團(tuán)。聯(lián)想集團(tuán)產(chǎn)品包括Think品牌商用個人電腦、Idea品牌消費(fèi)的個人電腦、服務(wù)器ThinkServer等。2014年1月23日，聯(lián)想宣布收購IBM低端服務(wù)器業(yè)務(wù)。2014年1月30日，聯(lián)想集團(tuán)以29.1億美元價格收購摩托羅拉。在聯(lián)想集團(tuán),內(nèi)部監(jiān)督和管理是緊密結(jié)合在一起的。公司管理層深刻認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督對于發(fā)現(xiàn)隱藏問題、改進(jìn)工作的價值。如一項新的流程只有包括了檢查監(jiān)督環(huán)節(jié)才被認(rèn)為是完整的、閉環(huán)的,才可能被審批通過。而自上而下,管理層對使用公司資源部門的要求是資源使用有規(guī)范、規(guī)范執(zhí)行有檢查,力求做到“該花的一分不能少花,不該花的一分不能多花”的效益最大化。做的出版者受人尊敬一是制度或流程的負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督?？刂苹顒釉谠O(shè)計時就考慮內(nèi)部監(jiān)督的要求。每一項制度或流程都有明確的責(zé)任部門和責(zé)任人,對制度的執(zhí)行和改進(jìn)負(fù)責(zé)。制度或流程未有效執(zhí)行或不合理情形未及時更新,責(zé)任人及部門負(fù)責(zé)人將可能被追究。而檢查過程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)現(xiàn)象,公司人力資源部將按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行通報處罰。二是內(nèi)部審計。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有著獨(dú)立評價的關(guān)鍵作用,必須要敢查、會查,才能發(fā)揮出其獨(dú)立評價作用。在聯(lián)想,內(nèi)審部門被要求必須要審計出問題,因為最高管理層認(rèn)為,“審計不出問題就是審計部有問題”。三是控制自我評估。由于各級部門負(fù)責(zé)人同時對業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé),因而有動力開展控制自我評估,公司也有鼓勵,自查出問題的從輕或免于處罰。做的出版者受人尊敬聯(lián)想集團(tuán)曾在全公司范圍內(nèi)進(jìn)行了一次系統(tǒng)的內(nèi)部控制自我評估。首先公司內(nèi)部控制部門制定并發(fā)布公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),而后要求公司各部門對照標(biāo)準(zhǔn)開展控制自我評估,重點是擁有較大財務(wù)資源支配權(quán)的部門和崗位。公司內(nèi)部控制部門聯(lián)合內(nèi)審部門進(jìn)行組織、協(xié)調(diào),提供具體的方法指導(dǎo),內(nèi)審部門對部門的評估結(jié)果進(jìn)行抽審,以對部門形成監(jiān)督。通過控制自我評估檢查出很多內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),公司內(nèi)部控制體系得到全面加強(qiáng),各級管理層和關(guān)鍵崗位員工得到關(guān)于內(nèi)部控制從意識到方法的系統(tǒng)培訓(xùn)。而這一輪內(nèi)部控制自我評估也使公司內(nèi)部控制體系上升到一個新的運(yùn)行臺階。做的出版者受人尊敬聯(lián)想做實內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的方法非常豐富,以上僅選取認(rèn)為對其他企業(yè)有較大參考價值的部分介紹。當(dāng)然,聯(lián)想的內(nèi)部控制體系還有很多有待進(jìn)一步改進(jìn),特別是在收購IBM全球PC業(yè)務(wù)后,已由一家本土經(jīng)營企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槿蚍秶鷥?nèi)經(jīng)營的國際化公司,無論是外部環(huán)境還是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)流程都發(fā)生著巨大轉(zhuǎn)變,如何應(yīng)對由此產(chǎn)生的諸多新風(fēng)險,及時調(diào)整、改進(jìn)和加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系在未來幾年內(nèi)對公司都是一個巨大挑戰(zhàn)。但從目前看,這兩支走到一起的優(yōu)秀團(tuán)隊在文化上有著很多相通之處,新聯(lián)想依然是一家重視內(nèi)部控制體系建設(shè)的公司,而內(nèi)部監(jiān)督這一關(guān)鍵要素正在公司分布于全球的各部門實實在在地發(fā)揮著作用。模板來自/做者受

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DOL3.內(nèi)部監(jiān)督的形式1）日常監(jiān)督日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立于實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。（1）日常監(jiān)督的功能作用①獲取內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行的證據(jù)包括：管理層搜集匯總的各部門信息、出現(xiàn)的問題、相關(guān)職能部門進(jìn)行自我監(jiān)督時發(fā)現(xiàn)的問題及解決方案。②印證內(nèi)外部信息。③核對數(shù)據(jù)記錄和實物資產(chǎn)。④配合內(nèi)外部審計提出的建議。做的出版者受人尊敬1）日常監(jiān)督日常監(jiān)督的優(yōu)缺點日常監(jiān)督能夠持續(xù)地提供內(nèi)部控制是否有效的信息，能夠較快地發(fā)現(xiàn)問題。但對于風(fēng)險發(fā)生的可能性較低但影響程度大的業(yè)務(wù)事項如突發(fā)事件，進(jìn)行日常監(jiān)督的成本較高。日常監(jiān)督的適用范圍日常監(jiān)督根植于與企業(yè)日常、重復(fù)發(fā)生的活動之中，能夠較快地識別問題。日常監(jiān)督的程度越大，其有效性就越高，企業(yè)所需的專項監(jiān)督就越少。做的出版者受人尊敬2)專項監(jiān)督專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。做的出版者受人尊敬2)專項監(jiān)督專項監(jiān)督的功能作用及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，修正與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。關(guān)注高風(fēng)險且重要的項目。專項監(jiān)督的優(yōu)缺點專項監(jiān)督能夠從一個新的角度關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，是對日常監(jiān)督的有效補(bǔ)充。但專項監(jiān)督往往發(fā)生在事實出現(xiàn)之后，具有一定滯后性。專項監(jiān)督的適用范圍專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。一般來說，風(fēng)險水平較高并且重要的控制，企業(yè)對其進(jìn)行專項監(jiān)督的頻率應(yīng)較高。日常監(jiān)督是專項監(jiān)督的基礎(chǔ)，專項監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充。做的出版者受人尊敬10.2

內(nèi)部審計內(nèi)部審計的定義01內(nèi)部審計的職能02內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)03做的出版者受人尊敬1.內(nèi)部審計的定義在2001年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。做的出版者受人尊敬2018年1月12日，審計署黨組書記、審計長胡澤君簽署中華人民共和國審計署令第11號，公布了新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，自2018年3月1日起施行。新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》

的出臺實施，是貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部

審計工作、充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用指示精神的重大舉措，對促進(jìn)被審計單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范

風(fēng)險和提質(zhì)增效具有十分重要的意義?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)

部審計工作的規(guī)定》明確了內(nèi)部審計的定義，指出內(nèi)部

審計是對本單位及所屬單位財政財務(wù)收經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部

控制、風(fēng)險管理實施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，

以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。做的出版者受人尊敬2.內(nèi)部審計的職能防護(hù)性/批判性職能監(jiān)督職能內(nèi)部審計監(jiān)督就是檢查和督促組織內(nèi)部人員在其授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行其職責(zé)，以保證組織的各項活動在符合政府的法律法規(guī)，組織的方針政策以及公認(rèn)管理原則的正常軌道上運(yùn)行。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。2.評價職能內(nèi)部審計的評價是指內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。做的出版者受人尊敬2）建設(shè)性/咨詢性職能控制職能控制職能是指內(nèi)部審計作為一種管理控制，通過獨(dú)立的評價活動來衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性。服務(wù)職能服務(wù)職能是指通過對經(jīng)濟(jì)活動的分析和評價，向組織內(nèi)成員提出改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，從而幫助組織內(nèi)成員有效地履行其職責(zé)，提高其工作質(zhì)量和效率。內(nèi)部審計立足于組織全局，發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，并向管理者提供富有建設(shè)性的意見和建議。監(jiān)督和服務(wù)并舉，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。研究內(nèi)部審計的職能，有助于提出符合實際的審計目標(biāo)，并賦予內(nèi)部審計人員相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)力，以便完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，全面發(fā)揮內(nèi)部審計的職能和作用。做的出版者受人尊敬《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十二條規(guī)定，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定和本單位的要求，履行下列職責(zé)（1）對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進(jìn)行審計（2）對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況進(jìn)行（3）對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支進(jìn)行審計；（4）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；（5）對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計；（6）對本單位及所屬單位境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審

計（7）對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；（8）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進(jìn)行審計；（9）對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計（10）協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作（11）對本單位所屬單位的內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理（12）國家有關(guān)規(guī)定和本單位要求辦理的其他事項。做的出版者受人尊敬3.內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則獨(dú)立性原則專職高效原則權(quán)威性原則做的出版者受人尊敬2）我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀隸屬于財會部門。與紀(jì)檢、監(jiān)察合署的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。該模式有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高管理水平和經(jīng)設(shè)在監(jiān)事會的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在董事會下設(shè)審計委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)下設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。做的出版者受人尊敬在實際工作中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立模式，可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，分別設(shè)立單層審計機(jī)構(gòu)和雙層審計機(jī)構(gòu)。規(guī)模小的企業(yè)只設(shè)置單一的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，服務(wù)于企業(yè)高層管理的需要；規(guī)模大的企業(yè)，可以在董事會下設(shè)審計委員會，在高層管理機(jī)構(gòu)下設(shè)內(nèi)部審計部門，分別行使各自對受托責(zé)任的審計職權(quán)。審計機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置，是保證審計質(zhì)量的有效平臺，而合理設(shè)置的精髓就在于審計機(jī)構(gòu)必須保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。在公司治理結(jié)構(gòu)中，核心問題是決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的三權(quán)分離，而審計是監(jiān)督權(quán)的重要組成部分，獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)力，才會有權(quán)威性。做的出版者受人尊敬《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第六條指出,國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作,向其負(fù)責(zé)并報告工作。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度?？倢徲嫀焻f(xié)助黨組織、董事會(或者主要負(fù)責(zé)人)管理內(nèi)部審計工作。做的出版者受人尊敬3）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的主要權(quán)限《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十三條規(guī)定,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)有下列權(quán)限:(1)要求被審計單位按時報送發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、財政財務(wù)收支等有關(guān)資料(含相關(guān)電子數(shù)據(jù),下同),以及必要的計算機(jī)技術(shù)文檔。(2)參加單位有關(guān)會議,召開與審計事項有關(guān)的會議。(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度,提出制定內(nèi)部審計規(guī)章制度的建議。(4)檢查有關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物。做的出版者受人尊敬(5)檢查有關(guān)計算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。(6)就審計事項中的有關(guān)問題,向有關(guān)單位和個人開展調(diào)查和詢問,取得相關(guān)證明材料。(7)對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為及時向主要負(fù)責(zé)人報告,經(jīng)同意作出臨時制止決定。(8)對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料,經(jīng)批準(zhǔn),有權(quán)予以暫時封存。提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見和改進(jìn)管理、提高績效的建議。對違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計單位和人員,給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。對嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的被審計單位和個人,可以向單位黨組織、董事會(或者主要負(fù)責(zé)人)提出表彰建議。做的出版者受人尊敬10.3內(nèi)部控制評價01內(nèi)部控制評價的定義02內(nèi)部控制評價的作用03內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部控制評價的程序04做的出版者受人尊敬1.內(nèi)部控制評價的定義1）內(nèi)部控制評價的定義內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會和管理層實施的，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價告的過程。內(nèi)部控制評價非常重要，只有對內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況進(jìn)行持續(xù)評價，才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的高風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地修補(bǔ)管控過程的漏洞，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善。內(nèi)部控制評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項重要制度安排，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，它與內(nèi)部控制的建立與實施構(gòu)成了一個動態(tài)的有機(jī)循環(huán)。做的出版者受人尊敬內(nèi)部控制評價的作用內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)經(jīng)營者發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制制度缺陷，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，檢驗內(nèi)部控制制度的遵循性。內(nèi)部控制評價有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，促使股東增強(qiáng)對企業(yè)的信心。內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。企業(yè)借助內(nèi)部控制評價排查企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極完善，有利于其在配合政府監(jiān)管中贏得主動，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。做的出版者受人尊敬內(nèi)部控制評價的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境評價風(fēng)險評估評價控制活動評價評價控制活動的主要關(guān)注點如下：（1）企業(yè)針對每一項業(yè)務(wù)活動是否都制定了恰當(dāng)?shù)目刂普吆统绦?；?）已確定的控制政策和程序是否得到持續(xù)、恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行。信息與溝通評價內(nèi)部監(jiān)督評價內(nèi)部監(jiān)督的重點是關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。做的出版者敬受

人

尊4.內(nèi)部控制評價的流程1）制定評價工作方案內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制目標(biāo)為依據(jù),結(jié)合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督情況和管理要求,分析企業(yè)經(jīng)營管理過程中的影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項,確定檢查評價方法。制定科學(xué)合理的評價工作方案,經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確:評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既可以以全面評價為主,又可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。做的出版者受人尊敬2)組成評價工作組企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案,組成內(nèi)部控制評價工作組,具體實施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)實行回避制度。做的出版者受人尊敬3）實施現(xiàn)場測試內(nèi)部控制評價工作組可以綜合運(yùn)用個別訪談法、調(diào)查問卷法、專題討論法、穿行測試法、實地查驗法、抽樣法和比較分析法等各種方法,對被評價單位進(jìn)現(xiàn)場測試,充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行是否有效的證據(jù),對評價項目與有關(guān)數(shù)據(jù)如實確認(rèn)和分析。做的出版者受人尊敬4）認(rèn)定控制缺陷內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定流程如下:評價工作組初步認(rèn)定階段。該階段,內(nèi)部控制評價工作組根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù),對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定,并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。工作組負(fù)責(zé)人審核階段。首先,企業(yè)內(nèi)部控制評價工作組依據(jù)質(zhì)量交叉復(fù)核制度對評價結(jié)果進(jìn)行復(fù)核;其次,評價工作組負(fù)責(zé)人對評價工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核,并對所認(rèn)定的評價結(jié)果簽字確認(rèn)后,提交企業(yè)內(nèi)部控制評價部門。做的出版者受人尊敬(3)內(nèi)部控制評價部門綜合分析全面復(fù)核階段。企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,提出認(rèn)定意見,并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告做的出版者受人尊敬5）匯總評價結(jié)果評價工作組全面復(fù)核和確認(rèn)檢查出來的各種問題,分析匯總評價結(jié)果,提出認(rèn)定意見并編制評價報告。做的出版者受人尊敬6）編報評價報告內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)以認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷和匯總的評價結(jié)果為基礎(chǔ),綜合內(nèi)部控制工作整體情況,客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告,并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會,由董事會最終審定后對外披露。做的出版者受人尊敬思考題內(nèi)部監(jiān)督的定義是什么？內(nèi)部監(jiān)督具有什么作用？內(nèi)部監(jiān)督的程序有哪些？內(nèi)部監(jiān)督的方法有哪些？什么是日常監(jiān)督和專項監(jiān)督？內(nèi)部審計的定義是什么？內(nèi)部審計有哪些方法？內(nèi)部控制評價的作用有哪些？內(nèi)部控制評價的流程應(yīng)如何建立？做的出版者受人尊敬案例分析題阿里巴巴的內(nèi)部控制為何失效在自曝欺詐丑聞和宣布CEO衛(wèi)哲等人辭職之后,阿里巴巴的誠信危機(jī)得到了緩解,但是這掩蓋不了阿里巴巴內(nèi)部控制管理缺陷。阿里巴巴的內(nèi)部控制危機(jī)始于董事會第一,阿里巴巴內(nèi)部控制的最高管理機(jī)構(gòu)為董事會。按照國家內(nèi)部控制規(guī)范的要求,董事會是內(nèi)部控制的最高管理機(jī)構(gòu),阿里巴巴董事會也成立了審核委員會等四大委員會,主要負(fù)責(zé)協(xié)助董事會就財務(wù)報告程序、內(nèi)部監(jiān)督及風(fēng)險管理制度的有效性提供獨(dú)立意見,并強(qiáng)調(diào)審核委員會定期召開會議,以審閱財務(wù)報告、負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督及風(fēng)險管理事宜,阿里巴巴也明確了董事會關(guān)于內(nèi)部控制管理的責(zé)任。阿里巴巴的主營業(yè)務(wù)是B2B電子商務(wù),而電子商務(wù)有三個階段,即交易機(jī)會、交易確認(rèn)和交易執(zhí)行。做的出版者受人尊敬阿里巴巴主要是做交易機(jī)會的,交易機(jī)會中最為關(guān)鍵的是交易信息與誠信問題,所以誠信問題是阿里巴巴的重大控制點。事關(guān)公司生存的風(fēng)險點沒有管理好,兩年之后才發(fā)現(xiàn),董事會負(fù)有不可推卸的責(zé)任。第二,阿里巴巴發(fā)展戰(zhàn)略的選擇導(dǎo)致了本次危機(jī)。阿里巴巴自2007年11月成功上市以來,主要借助最大規(guī)模的供給信息,會員服務(wù)、開展企業(yè)信用認(rèn)證、關(guān)鍵字競爭搜索收費(fèi)是阿里巴巴的主要盈利模式。受2008年金融危機(jī)的影響,阿里巴巴率先拋出“過冬論”,股價也跌到最低。為提升客戶數(shù)量,2008年11月,在“中國供應(yīng)商”體系下推出了一款低價產(chǎn)品“出口通”,該產(chǎn)品剛推出時的價格是1.98萬元人民幣,而此前中國供應(yīng)商的價格為

5萬元人民幣。做者受

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版受此政策影響,2009年中國供應(yīng)商數(shù)量增長123%,增加收入10.5億元人民幣,同年阿里巴巴營業(yè)利潤10.7億元人民幣,如果沒有這個因素的影響,阿里巴巴很可能會陷入虧損。正是因為董事會的決策,該降價舉措才幫助阿里巴巴渡過了金融危機(jī),也給今天的誠信危機(jī)埋下了隱患。第三,董事會針對重大風(fēng)險沒有采取有效的針對性措施。在公司發(fā)展面臨危機(jī)時,董事會做出了一些戰(zhàn)略性決策,幫助公司渡過難關(guān)是高明之舉,這樣一個重大戰(zhàn)略舉措的實施必須經(jīng)過全方位的評估,信用風(fēng)險也必將受到最多關(guān)注。從結(jié)果來看,阿里巴巴的董事會沒有采取有效的針對性舉措。董事會完全可以責(zé)成經(jīng)營層加強(qiáng)對這類客戶的信用審查,以不相容職務(wù)分離控制為原則,用預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,指派專人進(jìn)行抽查,防止這類欺詐的發(fā)生,同時借助審核委員會定期聽取這類客戶風(fēng)險發(fā)展的趨勢評估報告,并采取針對性舉措來進(jìn)行控制。做受

人

尊

敬

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者經(jīng)營管理層失職導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效第一,關(guān)鍵管理流程僅是一紙公文。為嚴(yán)格審查供應(yīng)商資質(zhì),阿里巴巴制定了較為嚴(yán)格的管理流程,從源頭上防堵欺詐事件的發(fā)生。約7500名銷售人員在市場一線對商家進(jìn)行會員銷售工作,他們直接在供應(yīng)商的辦公現(xiàn)場,他們的認(rèn)證應(yīng)該是最直接、最有效、最立體的監(jiān)督,而當(dāng)?shù)劁N售分支機(jī)構(gòu)人員的交叉認(rèn)證也是最有效的手段,可是當(dāng)銷售人員互相串通的時候,這個最有效的認(rèn)證體系就