新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

圖書在版編目（CIP）數(shù)據(jù)

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展/孫慧玲著.

—北京:新華出版社,2022.6

ISBN978-7-5166-6305-9

Ⅰ.①新?Ⅱ.①孫?Ⅲ.①高等學(xué)校－財務(wù)管理－

研究－中國Ⅳ.①G647.5

中國版本圖書館CIP數(shù)據(jù)核字（2022）第105553號

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

作者：孫慧玲

責(zé)任編輯：蔣小云封面設(shè)計：馬靜靜

出版發(fā)行：新華出版社

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版次：2022年6月第一版印次：2022年6月第一次印刷

書號：ISBN978-7-5166-6305-9

定價：85.00元

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前

言

隨著教育體制改革的不斷深化，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，已經(jīng)

進(jìn)入高等教育大眾化階段。在高?？缭绞桨l(fā)展中，經(jīng)費投入不足、財務(wù)

壓力巨大，已成為制約高等教育發(fā)展的主要因素。同時，我國高校畢業(yè)

生就業(yè)難的問題進(jìn)一步加劇，人們對教育的要求進(jìn)一步提高。在市場

和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的雙重需求下，擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的高等教育在各國

教育系統(tǒng)中占據(jù)更加重要的位置。當(dāng)前，大多數(shù)國家已經(jīng)進(jìn)入了高等

教育大眾化階段，很多西方發(fā)達(dá)國家通過走高等教育大眾化之路實現(xiàn)

了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，形成了強(qiáng)大的綜合國力和國際競爭力。我國也不

例外，為解決高等教育供給不能滿足人們對高等教育需求的矛盾，我國

從1999年開始實施高等教育擴(kuò)招政策，短短幾年時間內(nèi)實現(xiàn)了高等教

育規(guī)模、數(shù)量以及發(fā)展速度上的重大突破。

黨的十八大報告在闡述全面深化經(jīng)濟(jì)體制改革時提出：經(jīng)濟(jì)體制

改革的核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，必須更加尊重市場規(guī)律，

更好地發(fā)揮政府作用。而財政體制改革則是政府職能改革的突破口，

1998年我國正式提出建立公共財政制度框架，拉開了我國公共財政管

理改革的序幕。經(jīng)過大膽探索和不斷創(chuàng)新，我國公共財政管理改革取

得了豐碩的成果，部門預(yù)算、收支兩條線制度、國庫集中支付制度、政府

采購制度和績效評價等改革已經(jīng)初見成效。

2019年1月1日起高校實行政府會計制度，但政府會計制度的有

效實施和如何發(fā)揮作用需要進(jìn)一步規(guī)范，否則無法為公共財政管理的

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

繼續(xù)深化改革提供有力支撐。高校會計是政府會計的重要組成部分，

高校的財務(wù)管理是公共財政管理的重要組成部分。

另外，從高校財務(wù)管理的實踐情況來看，隨著新公共管理（NPM）

改革的不斷深化，高校作為公共部門，在公共教育資源相對不足的情況

下，越來越注重大學(xué)的公共治理和財務(wù)治理，通過科學(xué)規(guī)范的制度安

排，合理配置財權(quán)，建立行之有效的財務(wù)激勵與約束機(jī)制，確保辦學(xué)資

源的充分利用、辦學(xué)效益的不斷提高，確保大學(xué)的目標(biāo)和理念得以實

現(xiàn)。同時，積極借鑒管理會計工具方法，引入現(xiàn)代財務(wù)管理理論，創(chuàng)新

財務(wù)管理方法，實施績效財務(wù)管理，改善和提高教育資源使用績效。

本書主要內(nèi)容分為七章，分別對高校財務(wù)管理概述、高校財務(wù)管理

創(chuàng)新的背景、高校財務(wù)管理創(chuàng)新的國際經(jīng)驗借鑒、高校財務(wù)管理系統(tǒng)及

其創(chuàng)新、高校財務(wù)管理技術(shù)和方法及其創(chuàng)新、高校財務(wù)績效管理創(chuàng)新與

制度優(yōu)化及其創(chuàng)新和高校財務(wù)管理的未來發(fā)展進(jìn)行了論述。本書從系

統(tǒng)論的角度，較全面地審視和思考了高校財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論問

題，既有相當(dāng)?shù)睦碚撋疃?，又是很好的研究素材和參考資料，并有可行

的操作辦法，層次分明、內(nèi)容完整，對高校內(nèi)部財務(wù)管理有著一定的參

考價值。

本書在撰寫過程中參考了大量專家、學(xué)者的研究成果，在此對相關(guān)

作者表示感謝。由于作者水平有限，書中難免存在不足和疏漏之處，懇

請讀者批評指正。

作者

2021年7月

II

目

錄

第一章?高校財務(wù)管理概述

第一節(jié)?現(xiàn)代財務(wù)管理...................................................................1

第二節(jié)?高校財務(wù)管理.................................................................10

第二章?高校財務(wù)管理創(chuàng)新的背景

第一節(jié)?高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀.....................................................25

第二節(jié)?高校財務(wù)管理創(chuàng)新的理念與體制機(jī)制.........................43

第三節(jié)?高校財務(wù)管理創(chuàng)新的內(nèi)外環(huán)境推動力量.....................54

第四節(jié)?高校財務(wù)管理創(chuàng)新的技術(shù)驅(qū)動.....................................61

第三章?高校財務(wù)管理創(chuàng)新的國際經(jīng)驗借鑒

第一節(jié)?美國高校財務(wù)管理及其創(chuàng)新.........................................75

第二節(jié)?英國高校財務(wù)管理及其創(chuàng)新.........................................82

第三節(jié)?日本高校財務(wù)管理及其創(chuàng)新.........................................87

第四節(jié)?荷蘭高校財務(wù)管理及其創(chuàng)新.........................................91

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

第四章?高校財務(wù)管理系統(tǒng)及其創(chuàng)新

第一節(jié)?財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)決策指揮系統(tǒng)及其創(chuàng)新.........................95

第二節(jié)?財務(wù)授權(quán)審批管理系統(tǒng)及其創(chuàng)新...............................105

第三節(jié)?財務(wù)部門管理系統(tǒng)及其創(chuàng)新.......................................118

第四節(jié)?內(nèi)部審計監(jiān)督控制系統(tǒng)及其創(chuàng)新...............................129

第五章?高校財務(wù)管理技術(shù)和方法及其創(chuàng)新

第一節(jié)?高校財務(wù)預(yù)算管理及其創(chuàng)新.......................................137

第二節(jié)?高校成本管理及其創(chuàng)新...............................................148

第三節(jié)?高校資產(chǎn)管理及其創(chuàng)新...............................................159

第四節(jié)?高校財務(wù)人員與會計管理及其創(chuàng)新...........................165

第五節(jié)?高校財務(wù)風(fēng)險控制與防范及其創(chuàng)新...........................175

第六章?高校財務(wù)績效管理創(chuàng)新與制度優(yōu)化及其創(chuàng)新

第一節(jié)?財務(wù)績效管理概述.......................................................187

第二節(jié)?高校財務(wù)績效評價.......................................................192

第三節(jié)?高校財務(wù)績效管理創(chuàng)新...............................................207

第七章?高校財務(wù)管理的未來發(fā)展

第一節(jié)?構(gòu)建有中國特色的高校財政政策...............................215

第二節(jié)?高校財務(wù)管理信息化...................................................228

第三節(jié)?財務(wù)機(jī)器人進(jìn)入高校...................................................239

參考文獻(xiàn)?....................................................................................................252

II

第一章

高校財務(wù)管理概述

第一節(jié)

現(xiàn)代財務(wù)管理

在對高校的財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行探究之前，需要對財務(wù)的概念、會計的概

念以及兩者的外延和淵源都要有所了解。在本書中主要采取的觀點為

“財務(wù)與會計并行”，并從不同的角度分析現(xiàn)代財務(wù)的簡要內(nèi)容。在財

務(wù)的所有功能中，最基本的功能為財務(wù)功能，被稱作財務(wù)職能，這種職

能主要是由財務(wù)的本質(zhì)決定的。

在下文中所論述的所有和財務(wù)相關(guān)的概念，如果沒有明確的說明，

則均包含會計和財務(wù)管理的內(nèi)容。在文中可能也會出現(xiàn)“財會”一詞，

主要指的是“財務(wù)與會計”，這里用其簡稱。

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

一、現(xiàn)代會計的職能及分類

關(guān)于會計的本質(zhì)，從不同的角度進(jìn)行分析，所得出的結(jié)論也是不同

的，主要包括三個方面的內(nèi)容：第一，會計作為一項信息系統(tǒng)，主要用于

收集信息、處理信息以及輸送信息，并且是具有價值的經(jīng)濟(jì)信息；第二，

在經(jīng)濟(jì)管理中，會計屬于其中的一項工具，主要用于反映物質(zhì)的生產(chǎn)過

程，并對其進(jìn)行監(jiān)督；第三，會計屬于一種經(jīng)濟(jì)管理活動，該活動的主要

對象為價值活動，主要用于收集經(jīng)濟(jì)信息，并對其進(jìn)行加工和利用。通

常人們口中的會計指的是專門從事會計工作的人員，有一些人也會將

其看作是會計學(xué)的同義詞。

在此，針對會計的概念，可以將其看作是一種經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)或經(jīng)濟(jì)

管理活動，主要用于提供有價值的信息內(nèi)容，會計的對象為各項經(jīng)濟(jì)交

易以及經(jīng)濟(jì)事項，提供信息的方式是對會計的對象進(jìn)行監(jiān)督與核算，并

且對經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行預(yù)測。會計的計量單位為貨幣。

（一）現(xiàn)代會計的主要職能

關(guān)于會計的職能，在我國的會計理論界一共有六種觀點：第一種觀

點為反映說；第二種觀點為反映和控制說，也叫作反映和監(jiān)督說；第三

種觀點是在第二種觀點的基礎(chǔ)上增加了促進(jìn)的內(nèi)容；第四種觀點是在

第二種觀點的基礎(chǔ)上增加了控制和分析的內(nèi)容；第五種觀點為反映、控

制、評價預(yù)測和決策支持說；第六種觀點融合了第四種觀點和第五種觀

點，但沒有控制的相關(guān)內(nèi)容。在這里主要論述的職能一共有以下幾種。

1.會計核算

會計的反映職能指的就是會計核算，主要包括記賬、算賬以及報

賬。這種職能主要用于反映經(jīng)濟(jì)活動，包括完成的和發(fā)生過的。反映

的方式是對數(shù)據(jù)的記錄、計算與報告。在傳統(tǒng)會計中，會計核算除了是

最基本的職能也是最主要的職能。想要真正了解會計核算的內(nèi)容就需

要掌握以下三點內(nèi)容。

第一，會計的三大資料。一是會計憑證，分別為記賬憑證和原始憑

證；二是會計賬簿，分別為備查賬、總賬與明細(xì)賬，其中明細(xì)賬還包括日

2

高校財務(wù)管理概述?第一章

記賬；三是財務(wù)報告，全稱為財務(wù)會計報告。

第二，會計的基本程序與方法，一共分為四個內(nèi)容。第一個內(nèi)容為

確認(rèn)，該程序主要是在會計系統(tǒng)中記錄數(shù)據(jù)內(nèi)容和報告數(shù)據(jù)內(nèi)容，所確

認(rèn)的內(nèi)容包括是否需要進(jìn)入，什么時候進(jìn)入，依照多大的金額進(jìn)入。確

認(rèn)還包括三類：一類為初始確認(rèn)，一類為后續(xù)確認(rèn)，還有一類為終止確

認(rèn)。第二個內(nèi)容為計量，該程序主要用于計算成本和計價貨幣，即用于

處理計量單位上的問題以及計量屬性上的問題。第三個內(nèi)容為記錄，

該程序主要用于設(shè)置賬戶、填制憑證以及登記賬簿，其記錄的方法為借

貸記賬法。第四個內(nèi)容為報告，指的是會計中的三大報表。

第三，會計的計量屬性，一共有五種。第一種為歷史成本；第二

種為現(xiàn)行成本，也就是重置成本；第三種為預(yù)期脫手價值，也就是可變

現(xiàn)凈值；第四種為現(xiàn)值，主要針對的是未來現(xiàn)金流量，但實際上這并

不屬于計量屬性；第五種為公允價值，該計量屬性主要存在于公平交

易中，通常是指資源交易的結(jié)果，并且進(jìn)行交易的雙方對于交易的情

況都十分熟悉。在對結(jié)果進(jìn)行確定時需要先判斷會計操作是否可行，

如果操作可行則確定的依據(jù)為現(xiàn)行市價，如果操作不可行則確定的依

據(jù)為現(xiàn)值技術(shù)。需要注意的是，在使用現(xiàn)值技術(shù)時一定要獲取雙方的?

認(rèn)可。

在西方的會計界中，人們普遍認(rèn)為計量的過程就是會計，所以會計

處理的核心內(nèi)容就是會計計量，在這樣的觀點下，人們就會認(rèn)為會計的

重點在于計量，而對創(chuàng)造并沒有那么多的重視，并且認(rèn)為財務(wù)人員只用

于計分，沒有得分的功能。

針對計量和改良之間的關(guān)系，羅德·凱文（RodKevin）曾于19世

紀(jì)提出了相關(guān)的見解，他認(rèn)為想要進(jìn)行改良就要能做到計量。計量和

改良之間是一個相輔相成的關(guān)系，計量的價值都是通過改良實現(xiàn)的，

計量的數(shù)據(jù)也是在完成改良之后才產(chǎn)生了指導(dǎo)意義。這表明，負(fù)責(zé)財

務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)不能只在乎發(fā)生了什么，還要對怎樣改進(jìn)的方式加以?

重視。

2.會計監(jiān)督

會計的控制職能指的就是會計監(jiān)督，即對各項經(jīng)濟(jì)事項以及經(jīng)濟(jì)

3

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

交易開展審查工作，審查的主要依據(jù)為價值指標(biāo)a。會計監(jiān)督一共有三

個特點：第一，會計的工作對象為經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)交易，該職能下的會

計工作為監(jiān)督處理，在處理的過程中要使用恰當(dāng)?shù)姆椒?。第二，貨幣?/p>

價b是監(jiān)督的主要方法。第三，監(jiān)督的場所為單位內(nèi)部。

3.參與預(yù)測、決策

會計的管理職能指的就是參與預(yù)測和參與決策，主要內(nèi)容有對經(jīng)

濟(jì)的前景進(jìn)行預(yù)測，參加經(jīng)濟(jì)決策以及對經(jīng)濟(jì)業(yè)績進(jìn)行評價等。傳統(tǒng)

會計和現(xiàn)代會計之間最大的區(qū)別就在于參與預(yù)測和參與決策。

（二）現(xiàn)代會計的基本分類

1.按內(nèi)容劃分

按照內(nèi)容的不同，可將現(xiàn)代會計分為兩類：一類為財務(wù)會計，另一

類為管理會計。

2.按會計主體性質(zhì)劃分

按照會計主體性質(zhì)的不同可將會計分為兩類：一類為企業(yè)會計，另

一類為預(yù)算會計。企業(yè)會計和提供產(chǎn)品的分類和會計組成關(guān)系之間的

關(guān)系表現(xiàn)為：私人物品—全額付費—企業(yè)提供。預(yù)算會計主要針對的

對象為政府會計和非營利組織會計，其與提供產(chǎn)品的分類和會計組成

關(guān)系之間的關(guān)系表現(xiàn)為：（1）公共物品—純公共物品—不付費—政府

提供—政府會計，這里的政府會計包括兩類，其中一類為財政總預(yù)算會

計，另一類為行政單位會計；（2）公共物品—準(zhǔn)公共物品—部分付費—

非營利組織提供—非營利組織會計，這里的非營利組織會計包括所有

a價值指標(biāo)：以貨幣作為價值尺度來度量社會財富或勞動成果多少的一種總量指

標(biāo)。如商品銷售額、工業(yè)總產(chǎn)值、利潤額、負(fù)債額等。由于用價值指標(biāo)來度量事物數(shù)量，

使不能直接加總的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實物數(shù)量過渡到可以直接加總，具有較高的概括能力，因

此價值指標(biāo)是進(jìn)行企業(yè)管理和國民經(jīng)濟(jì)核算的重要指標(biāo)。

b貨幣計價：指雙方當(dāng)事人在合同中規(guī)定用來計算和清償彼此債權(quán)債務(wù)的貨幣，一

般與結(jié)算貨幣相同，如果雙方在合同中只規(guī)定了計價貨幣，沒有規(guī)定結(jié)算貨幣，則計價

貨幣就是結(jié)算貨幣。

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高校財務(wù)管理概述?第一章

類型的事業(yè)單位會計。

綜上所述，無論是我國的政府會計還是非營利組織會計，其組成體

系都包含了三個部分的內(nèi)容：一部分為財政總預(yù)算會計，一部分為行政

單位會計，還有一部分為事業(yè)單位會計。事業(yè)單位會計一共包含了五

類：第一類為科學(xué)事業(yè)單位會計，第二類為高校會計，第三類為中小學(xué)

校會計，第四類為醫(yī)院會計，第五類為文化事業(yè)單位會計。

二、會計與財務(wù)的關(guān)系

（一）財務(wù)管理與財務(wù)會計的一般比較

在會計與財務(wù)之間的關(guān)系中，人們研究更多的內(nèi)容是財務(wù)管理同

財務(wù)會計之間的比較內(nèi)容。郭景旭和麗莉是來自西南財經(jīng)大學(xué)的兩位

研究學(xué)者，在所有的研究結(jié)果中，他們的研究結(jié)果所涵蓋的內(nèi)容是最為

完整的，認(rèn)為兩者之間的不同主要表現(xiàn)在以下三點上。

1.兩者的對象及要素不同

財務(wù)管理的對象為企業(yè)的財務(wù)活動以及這些財務(wù)活動之間的關(guān)

系，包括企業(yè)資金籌集、企業(yè)收益分配、企業(yè)資產(chǎn)運營以及企業(yè)成本控

制等；財務(wù)會計的對象為企業(yè)資金運動的完整過程，主要的工作是對其

進(jìn)行反映與監(jiān)督，主要依據(jù)為價值形式。

2.兩者的目標(biāo)及職能不同

財務(wù)管理的最終目標(biāo)為實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，其主要職能包括

計劃組織、協(xié)調(diào)指揮以及控制；財務(wù)會計的最終目標(biāo)為提供有價值的信

息，提供的對象為信息決策者，其主要職能為反映與控制。需要注意的

是，財務(wù)會計目標(biāo)與財務(wù)會計職能的背景為“決策有用”。

3.兩者的方法及重點不同

財務(wù)管理主要注重的階段為事項開始之前和事項進(jìn)行過程中。在

不同的階段其使用的方法也是不同的，事項開始之前主要進(jìn)行預(yù)測、決

5

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

策以及計劃；事項進(jìn)行過程中主要進(jìn)行控制與監(jiān)督。財務(wù)會計主要注

重的階段為事項結(jié)束之后，主要使用的方法為反映與監(jiān)督。

（二）財務(wù)管理與管理會計的一般比較

財務(wù)管理的對象為資金的來源、使用、耗費、運營、回收以及分配，

該管理活動需要按照財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行。

管理會計的另一個名稱為內(nèi)部報告會計，其中包含了兩個重要組

成部分：一個為成本會計a，另一個為管理控制b。管理會計實際上是一

種經(jīng)濟(jì)管理活動，該活動的對象為企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)活動以及未來要進(jìn)

行的經(jīng)濟(jì)活動；該活動的目的為提高經(jīng)濟(jì)效益；該活動的目標(biāo)為在經(jīng)

營管理決策上能為其提供科學(xué)依據(jù)。

分析上述內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，管理會計和財務(wù)管理在一些方面存在著

較大的差別，但兩者實際上還存在一定的聯(lián)系。

1.兩者的聯(lián)系

財務(wù)管理和管理會計所針對的對象都是資金運動，因此兩者所研

究的對象一定會有相同的內(nèi)容。

2.兩者的區(qū)別

財務(wù)管理和管理會計最大的不同之處在于資金運動的層面。財

務(wù)管理的工作內(nèi)容為實體管理，管理會計的工作內(nèi)容為提供有價值的

信息內(nèi)容，提供的對象為財務(wù)活動中的組織活動和財務(wù)體系中的處理

工作。

管理會計就是在確定下來投資方案之后，負(fù)責(zé)管理會計的工作人

員針對方案的內(nèi)容搜集相關(guān)資料，并分析資料的內(nèi)容做出相應(yīng)的預(yù)測

和決策，再按照預(yù)測的內(nèi)容和做出的決策內(nèi)容制作財務(wù)預(yù)算?，F(xiàn)在管

a成本會計：是指基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全

部生產(chǎn)成本和費用的會計活動，現(xiàn)代成本會計是為克服通貨膨脹所引起的物價變動而

導(dǎo)致的會計信息失真弊端，在物價變動情況下，以資產(chǎn)現(xiàn)行成本為計量屬性對相關(guān)會計

對象進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法。

b管理控制：是指在實際工作中，為達(dá)到某一預(yù)期的目的，對所需的各種資源進(jìn)行正

確而有效的組織、計劃、協(xié)調(diào)，并相應(yīng)建立起一系列正常的工作秩序和管理制度的活動。

6

高校財務(wù)管理概述?第一章

理會計包含了許多內(nèi)容，并且這些內(nèi)容都是和資金活動相關(guān)的內(nèi)容。

系統(tǒng)地分析與整理管理會計的內(nèi)容，就可以找到更加適合管理會計的

應(yīng)用定位。

企業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷提出新要求，而現(xiàn)在財務(wù)會計還不

具備滿足這些要求的能力。

三、事業(yè)單位會計改革探索

我國的事業(yè)單位的主要職責(zé)是為人民服務(wù)，但其與政府還是有很大

差別的，具體表現(xiàn)在事業(yè)單位不具備社會管理的職能。我國的事業(yè)單位

一共有三種分類方式：一種將其分為公立事業(yè)單位和私立事業(yè)單位；一

種將其分為企業(yè)化管理事業(yè)單位和非企業(yè)化管理事業(yè)單位；還有一種是

根據(jù)其具備的主要功能分為開發(fā)經(jīng)營類事業(yè)單位和社會公益類事業(yè)單

位。在西方有一些非營利組織，我國的事業(yè)單位就類似于這些組織，但

相比較之下，非營利組織外延的范圍要更為廣泛。

（一）事業(yè)單位會計核算制度改進(jìn)

在會計規(guī)范體系中一共包含了五個部分的內(nèi)容：第一個部分為會

計法律，第二個部分為會計行政法規(guī)，第三個部分為會計部門規(guī)章，第

四個部分為地方性會計法規(guī)，第五個部分為內(nèi)部會計管理制度。在這

五個部分中，部門規(guī)章主要擔(dān)任的是指導(dǎo)作用。

我國國務(wù)院財政部門依據(jù)我國會計法的內(nèi)容制定了一項部門規(guī)章

制度，我國當(dāng)前應(yīng)用的會計法律將該規(guī)章制度稱作“國家統(tǒng)一的會計?

制度”。

關(guān)于會計制度的概念，通常分為廣義概念和狹義概念兩種，前者指

的是國家統(tǒng)一的會計制度，由兩個部分組成：會計準(zhǔn)則和會計制度；后

者指的是會計核算制度,也就是人們通常認(rèn)為的會計制度。

我國的會計核算制度按照當(dāng)前的發(fā)展趨勢，一定會脫離當(dāng)前的會

計制度模式，轉(zhuǎn)而向會計準(zhǔn)則模式的方向轉(zhuǎn)變。根據(jù)我國當(dāng)前的會計

環(huán)境，我國的會計制度與會計準(zhǔn)則相結(jié)合的情況將持續(xù)很長一段時間。

7

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

（二）事業(yè)單位會計的改進(jìn)

所有的事業(yè)單位都有一套通用的會計準(zhǔn)則，并且主要由兩個準(zhǔn)則內(nèi)

容構(gòu)成：一個為會計一般準(zhǔn)則，另一個為會計具體準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則無論是從

原則方面來看，還是從規(guī)范方面來看，其概括的范圍都十分廣泛。

1.會計一般準(zhǔn)則

會計一般準(zhǔn)則一共包含六個方面的內(nèi)容，下面將針對這六個方面

的內(nèi)容做一些簡單的介紹，并對其當(dāng)前存在的一些問題進(jìn)行闡述。

第一個內(nèi)容為會計準(zhǔn)則在事業(yè)單位中能夠適用的范圍。目前的會

計準(zhǔn)則可應(yīng)用于各個級別以及各個類別的國有事業(yè)單位中，但根據(jù)當(dāng)

前的應(yīng)用背景來看，可將該適用范圍擴(kuò)大至各個級別以及各個類別的

事業(yè)單位中，如在這些事業(yè)單位中存在已經(jīng)歸屬于政府會計核算的事

業(yè)單位，和已經(jīng)歸屬于企業(yè)會計的事業(yè)單位，則這類的事業(yè)單位不在適

用范圍內(nèi)。

第二個內(nèi)容為事業(yè)單位的會計目標(biāo)。在我國實施的《事業(yè)單位會計

準(zhǔn)則》中，會計目標(biāo)主要是向國家的事業(yè)單位內(nèi)部提供有價值的會計信

息內(nèi)容，按照國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行，同時，該目標(biāo)在很大程度上

帶有國家管理的意味，并且，我國的管理改革工作力度在不斷加大，這使

我國事業(yè)單位的會計獨立性在不斷提高。由于使用信息的人有所不同，

因此對于信息的需要也各不相同?；诖?，事業(yè)單位的會計目標(biāo)應(yīng)是能

夠?qū)⑵涫芡胸?zé)任反映出來，而提供信息則成為會計目標(biāo)中的輔助性的內(nèi)

容，同時強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位可利用會計目標(biāo)為自身提供所需服務(wù)。

第三個內(nèi)容為事業(yè)單位的會計假設(shè)。從會計理論上來講，企業(yè)的

會計假設(shè)和事業(yè)單位的會計假設(shè)之間具有相似性，又有各自的特殊性。

其中相似性主要表現(xiàn)在貨幣計量、事業(yè)的持續(xù)經(jīng)營以及會計分析上；特

殊性主要表現(xiàn)在會計主體上，如果基金會計模式成功建立起來，那么事

業(yè)單位需要依照行政以及法律提出的各項需求，對財務(wù)資源進(jìn)行限定

使用，以免超出該資源被限制的使用條件以及使用目的。因此，不同種

類的基金就是事業(yè)單位的會計主體。需要注意的是，在這樣的會計假

設(shè)中，需要用連續(xù)性假設(shè)替代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

第四個內(nèi)容為事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量特征。目前所使用的會計

信息是由事業(yè)單位會計準(zhǔn)則所確立的，但這些會計信息還沒有有效的

8

高校財務(wù)管理概述?第一章

實施原則，如成本原則、效益原則以及實質(zhì)重于形式原則。同時，在會

計信息的質(zhì)量特征上也缺少具有層次和內(nèi)在聯(lián)系的體系內(nèi)容。想要確

保會計信息的質(zhì)量，就需要其具有以下八種特征：第一種為可理解性特

征，第二種為可靠性特征，第三種為可核性特征，第四種為可比性特征，

第五種為重要性特征，第六種為及時性特征，第七種為實質(zhì)重于形式特

征，第八種為成本效益性特征。

第五個內(nèi)容為事業(yè)單位的會計要素。會計要素在我國當(dāng)前實施

的會計準(zhǔn)則中被分成了五種，即資產(chǎn)會計要素、負(fù)債會計要素、凈資產(chǎn)

會計要素、收入會計要素和支出會計要素，同時這五種會計要素的內(nèi)容

得到了統(tǒng)一的分類。但這并不是科學(xué)的分類方式，對事業(yè)單位組織會

計核算是不利的，不同的利益者也沒有辦法得到自己想要的會計信息。

因此，會計要素的概念可依據(jù)事業(yè)單位各自的特點進(jìn)行確立，并將結(jié)余

會計要素加入分類中，如果事業(yè)單位應(yīng)用的是基金會計模式，對于會計

要素則需要由基金會計模式來確定，并為擴(kuò)大會計信息的總量，可以對

會計要素進(jìn)行更具體的分類。

第六個內(nèi)容是事業(yè)單位的會計收支確認(rèn)基礎(chǔ)。在會計的各項制度

中有一項收付實現(xiàn)制，但是因事業(yè)單位的會計環(huán)境在不斷發(fā)生變化，從

而使該制度在實施的過程中遇到許多阻礙，導(dǎo)致難以進(jìn)行。最典型的問

題，如債務(wù)債權(quán)在交易的過程中由于使用的不是現(xiàn)金而沒有辦法對其進(jìn)

行確定，產(chǎn)生這樣的情況會導(dǎo)致事業(yè)單位的受托責(zé)任沒有辦法凸顯出

來。當(dāng)出現(xiàn)這種問題時，可以通過使用權(quán)責(zé)發(fā)生制來解決。

2.會計具體準(zhǔn)則

會計具體準(zhǔn)則一共包括三項內(nèi)容。第一項準(zhǔn)則為會計要素準(zhǔn)則，

該準(zhǔn)則主要用于計量會計要素，并對其進(jìn)行確認(rèn)，在該準(zhǔn)則中對于信息

的披露也提出了相應(yīng)的規(guī)定內(nèi)容。會計具體準(zhǔn)則中的會計要素準(zhǔn)則有

成本會計準(zhǔn)則、資產(chǎn)會計準(zhǔn)則以及基金會計準(zhǔn)則等內(nèi)容。第二項準(zhǔn)則

為會計報告準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則主要用于為會計報表中提出的排列項目以及

內(nèi)容形成提出相應(yīng)的規(guī)定。會計具體準(zhǔn)則中的會計報告準(zhǔn)則有收支情

況表準(zhǔn)則、基金增減變動表準(zhǔn)則以及資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則等。第三項準(zhǔn)則

為特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則。

9

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

第二節(jié)

高校財務(wù)管理

從廣義的角度來講，高校財務(wù)并不單單指財務(wù)這一方面，還有高校

會計，因此有時人們也會將其稱為高校財會。高校財務(wù)也是事業(yè)單位

會計中的一種，并在高校中擔(dān)任部門職能，負(fù)責(zé)高校的會計管理和高校

財務(wù)的工作，也屬于預(yù)算會計中一個重要的組成部分。有的高校會將

該部門稱作財務(wù)處，而有一些高校會將其稱作計劃財務(wù)處，但無論使用

哪一種名稱，所有高校的財務(wù)部門都負(fù)責(zé)三項工作內(nèi)容：第一項內(nèi)容為

財務(wù)計劃管理，也叫財務(wù)預(yù)算管理，在所有工作內(nèi)容中屬于關(guān)鍵內(nèi)容；

第二項內(nèi)容為財務(wù)管理，在所有工作內(nèi)容中屬于重點內(nèi)容；第三項內(nèi)容

為會計管理，在所有工作內(nèi)容中屬于基礎(chǔ)內(nèi)容。

一、高校會計與高校財務(wù)

（一）高校會計

高校會計也屬于非營利組織會計，高校會計的對象為在高校中每

一項真實發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；主要的工作內(nèi)容是對高校取得資金、使用資

金以及資金最終使用結(jié)果進(jìn)行核算以及監(jiān)督；設(shè)立高校會計的目的是

提升高校的辦學(xué)效益。高校會計要素主要有五類：第一類為資產(chǎn)會計

要素，第二類為負(fù)債會計要素，第三類為凈資產(chǎn)會計要素，第四類為收

10

高校財務(wù)管理概述?第一章

入會計要素，第五類為支出會計要素。這些會計要素確定的依據(jù)為《高

等學(xué)校會計制度》。高校會計要素和企業(yè)會計要素有兩個明顯的不同：

第一，在企業(yè)中最常使用的會計要素為所有者權(quán)益，但在高校會計要素

中，主要使用的是凈資產(chǎn)；第二，在高校會計要素中沒有結(jié)余會計要素

以及利益會計要素等內(nèi)容。

1.高校財務(wù)報表的一般要求

高校財務(wù)報表主要用于反映高校的會計信息，具體包括兩項內(nèi)容：

一項為在某一段會計期間內(nèi)，高校收入的費用以及高校資金預(yù)算的執(zhí)

行結(jié)果；另一項為在特定的時間里高校真實的財務(wù)狀況。高校財務(wù)報

表一共包含了五個部分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投

資表、報表附注。

財務(wù)報表一共分為兩類：一類為年度財務(wù)報表，制作該報表時所

涉及的時間期間為一個完整的會計年度；另一類為中期財務(wù)報表，制作

該報表時所涉及的時間期間為半年度或月度，即不是一個完整的會計

年度。

財務(wù)報表的內(nèi)容一定要完整，報表中的數(shù)字一定要真實，其編制的

依據(jù)為賬簿記錄以及其他有關(guān)聯(lián)的資料，并保證這些依據(jù)中的內(nèi)容是完

整的，資金經(jīng)過核對后是沒有問題的。之后，高校需要根據(jù)《高等學(xué)校會

計制度》對報表資料進(jìn)行報送，提供完整且真實的財務(wù)報表。對于財務(wù)

報表的格式是不能隨意進(jìn)行更改的，要按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行編制，同樣

的，報表中相關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑也要按照規(guī)定編寫，不得隨意更改。財

務(wù)報表編制完成后，需要在報表的相應(yīng)位置填寫單位負(fù)責(zé)人的簽名、主

管會計工作負(fù)責(zé)人的簽名、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的簽名，同時在簽名處蓋章。

2.高校會計的主要任務(wù)

高校會計一共有四個主要的工作任務(wù)：第一項任務(wù)是確保事業(yè)單

位規(guī)劃能夠順利完成；第二項任務(wù)是始終堅持國家制定的財經(jīng)方針、財

經(jīng)政策以及相關(guān)的法律制度等；第三項任務(wù)是在平常就將核算工作做

好，收支結(jié)余要正確核算，收益成本要正常計算；第四項任務(wù)是提高事

業(yè)單位的管理水平。

11

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

（二）高校財務(wù)

各大高校在辦學(xué)的過程中都會產(chǎn)生一定的財務(wù)活動，并且一些經(jīng)濟(jì)

利益關(guān)系也會在這些財務(wù)活動中體現(xiàn)出來，這些內(nèi)容就是高校財務(wù)。高

校財務(wù)管理包含了許多的管理工作，如組織高校財務(wù)活動、預(yù)測高校財

務(wù)活動、控制和監(jiān)督高校財務(wù)活動等。這些管理工作進(jìn)行的依據(jù)有兩點：

一是國家的政策要求，二是高校的辦學(xué)宗旨。在高校財務(wù)管理中，價值

管理是其需要擁有的基本特征。高校所有的財務(wù)活動都是高校財務(wù)管理

的客體內(nèi)容，而在這些活動中所展現(xiàn)出來的關(guān)系則是其核心內(nèi)容。也就

是說，高校財務(wù)管理是一項綜合性管理工作，其管理的對象為高校的財

務(wù)活動和其中的財務(wù)關(guān)系，并通過利用價值形式來進(jìn)行。

1.高校財務(wù)的工作目標(biāo)

按照教育部以及財政部所提出的建議，將高校財務(wù)工作的主要

目標(biāo)規(guī)定為以下六點：第一，高校財務(wù)要做到權(quán)責(zé)明確；第二，高校財

務(wù)需要行為規(guī)范；第三，高校財務(wù)應(yīng)嚴(yán)格管理；第四，高校財務(wù)一定要

監(jiān)督到位；第五，高校財務(wù)應(yīng)運行有效；第六，高校財務(wù)需要做到服務(wù)

優(yōu)質(zhì)。

2.高校財務(wù)的主要任務(wù)

按照教育部以及財政部的要求，將高校財務(wù)的主要工作任務(wù)規(guī)定

為以下三點。

第一，籌集資金。為了將各高校的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，要求其堅持

做到“爭、創(chuàng)、籌”，以此創(chuàng)建教育經(jīng)費的縱橫機(jī)制，應(yīng)用多渠道籌措的方

式來實現(xiàn)穩(wěn)定增長。在籌集基金以輔助學(xué)校辦學(xué)發(fā)展時，需要按照法

律的要求進(jìn)行，其籌集的方式包括開展合作等，籌集的形式包括基金會

和校友會等，并充分利用高校所擁有的優(yōu)勢資源，如人才、技術(shù)、各類設(shè)

備以及高校的社會影響力等。

第二，加強(qiáng)控制和管理財務(wù)預(yù)算。這個主要通過兩個方面的內(nèi)容

來實現(xiàn)：一方面，重點管理的對象為經(jīng)費開支大戶；另一方面，為使資

金的使用效益得到提升，從而加強(qiáng)分析預(yù)算的真實執(zhí)行情況。

第三，建立完善的財務(wù)監(jiān)督體系以及財務(wù)管理制度。想要做好該

任務(wù)，就要做到以下五點。

12

高校財務(wù)管理概述?第一章

其一，由于每一年的經(jīng)濟(jì)形勢都在發(fā)生變化，因此各高校所制定的

財務(wù)管理制度需要根據(jù)具體的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷呐c完善，并且將制

定財務(wù)管理制度作為最基礎(chǔ)的財務(wù)管理工作。就目前情況來講，為保

證高校的財務(wù)工作能夠順利有序地進(jìn)行下去，需要對財務(wù)的集體決策

制度以及各高校內(nèi)部的控制制度進(jìn)行完善，從而避免違紀(jì)行為的發(fā)生，

避免財務(wù)風(fēng)險，避免經(jīng)濟(jì)決策失誤的情況發(fā)生，并以此來加強(qiáng)高校的自

我約束機(jī)制。

其二，為維護(hù)高校的經(jīng)濟(jì)秩序能夠正常運行，需要在高校建設(shè)財

務(wù)監(jiān)督體系，在該系統(tǒng)中需要有多個部門的參與和配合，包括國家監(jiān)察

部門、國家紀(jì)檢部門以及高校財務(wù)部門等，并在體系內(nèi)承擔(dān)自己的所屬

責(zé)任。

其三，各高校需要重視會計核算工作，要針對校內(nèi)的財務(wù)活動開展

檢查與稽核工作，該工作可以是定期開展的，也可以是不定期開展的，

同時保證在工作開展的過程中，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時進(jìn)行處理。

其四，審計部門有一項作用為監(jiān)督作用，高校的審計部門也不例

外，因此針對學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)

任審計工作，同時要積極開展績效評價審計工作和內(nèi)控制度審計工作。

其五，各高校在財務(wù)決策方面應(yīng)做到科學(xué)決策，在財務(wù)管理方面應(yīng)

做到民主管理，在財務(wù)報告方面應(yīng)遵循制度進(jìn)行?？梢酝ㄟ^多種不同

的形式實現(xiàn)財務(wù)公開，如“以教代會”等，除了需要接受審計部門的監(jiān)

督，還要接受校內(nèi)員工以及全校師生的監(jiān)督。

二、

高校新舊會計制度與政府會計制度的比較及

新舊財務(wù)制度的比較

（一）新舊高校會計制度的比較

我國財政部于1998年發(fā)布了一項《高等學(xué)校會計制度（試行）》（以

下稱“舊制度”），于2014年發(fā)布了一項《高等學(xué)校會計制度》（以下稱

“新制度”），這兩項制度在總體思路上有六處明顯的差異：第一，新制度

中添加了許多新的會計核算內(nèi)容，該內(nèi)容同公共財務(wù)改革有著密切的

13

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

關(guān)聯(lián)，主要內(nèi)容有政府的收支分類、工資津貼補(bǔ)貼、國家集中支付以及

部門預(yù)算等內(nèi)容；第二，在新制度中提出要對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行計提，

其主要目的是反映最真實的資產(chǎn)價值，從而確定教育的成本；第三，在

新制度中提出要在“賬”中加入基建會計的內(nèi)容，以便完善會計信息；

第四，為了將高校真實的收支情況呈現(xiàn)出來，新制度要求調(diào)整設(shè)置收入

支出類型的會計科目；第五，在新制度中提出要將財務(wù)會計科目和預(yù)算

會計科目進(jìn)行平行設(shè)置，從而提供財務(wù)信息和預(yù)算收支信息，前者是績

效評價所需要的內(nèi)容，并且主要和權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)，后者是預(yù)算管理所

需要的內(nèi)容；第六，新制度對報表的格式、體系以及項目構(gòu)成都進(jìn)行了

完善與改進(jìn)，并規(guī)定財務(wù)報表需包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、預(yù)算收

支表、基建投資表以及報表附注這五項內(nèi)容。

1.會計核算基礎(chǔ)的比較

高校會計核算的基礎(chǔ)內(nèi)容在舊制度中的規(guī)定是收付實現(xiàn)，但是這

樣沒有辦法將高校的實際成本反映出來。而在新制度中經(jīng)常使用的是

權(quán)責(zé)發(fā)生制，如高校在收費時就可以利用該制度進(jìn)行確認(rèn)，具體的操作

方式是高校根據(jù)一個年度內(nèi)學(xué)生的注冊人數(shù)和報到人數(shù)，以及當(dāng)前規(guī)

定的收費標(biāo)準(zhǔn)，將收入的費用納入入賬手續(xù)中。

在收付實現(xiàn)制的原則下，為核算收入時更加準(zhǔn)確，可以設(shè)立一些必

要的科目，如“應(yīng)收應(yīng)付款”“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等，這些科目除

了有助于核算準(zhǔn)確，還能為高校提供和款項相關(guān)的準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，根

據(jù)信息內(nèi)容進(jìn)行核算有助于避免因壞賬而產(chǎn)生不必要的損失。另外，

如果有會計要素的數(shù)據(jù)發(fā)生了變化，這些科目能夠?qū)⒆兓臄?shù)據(jù)信息

及時地反饋出來，為高校提供真實且全面的會計信息，并將資金的使用

全過程以及財政事業(yè)的工作業(yè)績通過科學(xué)的手段反映出來。

2.會計科目設(shè)置的比較

在科目設(shè)置上所比較的科目內(nèi)容一共有三個。

第一個比較的科目為資產(chǎn)類科目。同舊制度相比，新制度中有一

些科目沒有發(fā)生變動，如“庫存現(xiàn)金”科目、“應(yīng)收票據(jù)”科目以及“固

定資產(chǎn)”科目等，同時有一些新的科目內(nèi)容也被添加了進(jìn)去，如“在建

工程”科目以及“固定資產(chǎn)清理”科目。除此之外，在舊制度中，有一些

科目并沒有被明確地標(biāo)記出來，卻是國家早就開始應(yīng)用了的會計科目，

14

高校財務(wù)管理概述?第一章

也在新的制度中被介紹了出來并加以說明，如財政應(yīng)返還額度等。除

了新添加的科目，一些原有的科目的名稱、內(nèi)容或適用的范圍也進(jìn)行了

相應(yīng)的調(diào)整。

第二個比較的科目為負(fù)債科目。在負(fù)債科目中表現(xiàn)出明顯不同的

科目為“借入款項”科目。在舊制度中，“借入款項”科目中進(jìn)行核算的

內(nèi)容包括基本支出款項和項目支出的借款；在新制度中，“借入款項”

科目按照借款日期的長短分出了“短期借款”科目和“長期借款”科目。

除此之外，在新制度中負(fù)債科目也增加了新的科目內(nèi)容，如“預(yù)收賬

款”“職工薪資”等，并且滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制所提出的各項要求。

第三個比較的科目為收入和費用類科目。上級補(bǔ)助收入、財政補(bǔ)

助收入、科研業(yè)務(wù)收入等收入活動都屬于高校的收入內(nèi)容，在新制度

中，對這些收入內(nèi)容也進(jìn)行了一定的調(diào)整。和舊制度相比，“其他收入”

在新制度中所包含的內(nèi)容更多，如投資收益和固定資產(chǎn)出租收入等也

都是在其他收入中進(jìn)行核算的。對于費用類科目來說，新制度和舊制

度之間最大的不同在于，“以前年度盈余調(diào)整”科目出現(xiàn)在了該類科目

之中。

3.對固定資產(chǎn)折舊處理方法的比較

針對固定資產(chǎn)折舊處理，舊制度規(guī)定需要采用不計提的折舊方式；

新制度規(guī)定需要采用計提的折舊方式，按照月份對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊

處理，但其處理的固定資產(chǎn)中不包括文物資產(chǎn)和文化資產(chǎn)，并對固定資

產(chǎn)的成本進(jìn)行分?jǐn)?，其分?jǐn)偟姆秶枪浪愎潭ㄙY產(chǎn)可以應(yīng)用的壽命范

圍，并對其進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ谕瓿捎嬏嵴叟f之后，需要將數(shù)據(jù)信息添加

到財務(wù)報表中，從而清晰地顯示出固定資產(chǎn)的凈值。這樣的固定資產(chǎn)

既遵循了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)所提出的負(fù)債觀念，又沒有違背資

產(chǎn)的定義。由此可見，新制度中所使用的折舊處理方法比舊制度中的

方法要更加科學(xué)且可靠度較高，使用報表的人也能了解到最為真實的

資產(chǎn)狀況。

4.會計報表的比較

在舊制度中，會計報表包含了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表以及支出明

細(xì)表，這些都是最基本的報表內(nèi)容，但是依舊不能將資產(chǎn)信息全面地反

映出來，尤其是不能得到預(yù)算情況，而且這些報表所提供的會計信息也

15

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

不夠詳細(xì)，最終會使高校的財務(wù)狀況得不到真實的反映。這些報表中

所提供的數(shù)據(jù)信息只能用于統(tǒng)計活動，而不能用于反映信息。舊制度

中的會計報表缺乏一個完整的體系，所針對的對象過于單一，對于項目

也沒有完成科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)置。

在新制度中，會計報表增加了許多新的內(nèi)容，如資產(chǎn)負(fù)債表、財政

補(bǔ)助收入支出表以及報表附注等。新制度中的報表內(nèi)容一起形成了一

個完整的財務(wù)報表體系，使用報表的人也能夠得到充足的會計信息。

但高校依舊沒有辦法將財務(wù)信息準(zhǔn)確且完整地反映出來，因為在目前

的體制中，財務(wù)賬內(nèi)還沒有加入基建賬。如果基建賬中有資金，無論其

轉(zhuǎn)賬的方式是什么，這部分資金最終都會被分成三部分內(nèi)容：第一部分

為實物資產(chǎn)，第二部分為費用，第三部分為貨幣資金。同時，基建投資

表也被加入了會計報表體系中，通過該表可以將高校經(jīng)濟(jì)資源的核算

內(nèi)容以及完整基建活動的核算內(nèi)容反映出來。

綜上所述，新制度有許多舊制度不具備的優(yōu)點，并且新制度是經(jīng)過

很大程度上的創(chuàng)新而確立的。在新制度中使用了兩種不同的記賬基礎(chǔ)：

一種為收付實現(xiàn)制，另一種為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在這兩種方式下所

得到的財務(wù)信息更加精確，并有助于設(shè)計和改革高校會計制度方面的

創(chuàng)新。

在新制度中，會計核算所涉及的內(nèi)容更加全面，舊制度核算的方式

是利用基建工程，對會計數(shù)據(jù)單獨進(jìn)行建賬核算，這種核算方式存在很

多弊端，信息反映得也不夠全面，直到有了“在建工程”和“基建工程”

兩個科目后才得到了明顯的改善。會計核算中的許多內(nèi)容也得到了調(diào)

整，高校辦學(xué)期間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動也都通過核算更加全面地反映了

出來。但新制度也并不完全是沒有缺點的，如在會計報表中還缺少和

現(xiàn)金流量相關(guān)的報表內(nèi)容等。

（二）高校新舊會計制度和政府會計制度的比較

伴隨著我國社會主義不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)不斷得到完善，政府也根

據(jù)實際情況不斷調(diào)整自身所扮演的角色，對會計信息的真實可靠性要

求越來越高，目前在各個事業(yè)單位中實行的會計核算制度所具有的弊

端也越來越凸顯出來，迫切需要進(jìn)行會計制度改革。在這樣的社會大

環(huán)境下，一場針對各級行政事業(yè)單位的會計制度改革于2019年1月1

16

高校財務(wù)管理概述?第一章

日起執(zhí)行，高校也涵蓋其中。

在我國財政體制改革不斷深化的過程中，財政投資規(guī)模也相應(yīng)地

在增加，高校有著更加自主化的管理，無論是建設(shè)資金來源還是管理形

式都呈現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢，加上會計信息使用者對會計信息的真實

可靠性要求越來越高，迫使高校針對現(xiàn)行會計制度進(jìn)行改革，提高會計

制度的實效性。政府會計制度的大面積推廣在很大程度上打破了各個

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計制度各自為政的局面，雖然從整體來看遵守的

會計總綱領(lǐng)與會計原則都是一樣的，但是在不同的部門中依然各具個

性化。

1.開創(chuàng)平行雙核算模式

首先，高校會計制度的側(cè)重點是學(xué)校整體預(yù)算安排以及預(yù)算的執(zhí)

行情況，無法對學(xué)校檔期資產(chǎn)與收支情況進(jìn)行具體的反映，對運行成本

也無法進(jìn)行客觀的比較，這可能會在決策者決策時起到誤導(dǎo)作用。而

在政府會計制度中實行的是平行雙核算模式，會計核算不僅具備財務(wù)

會計核算功能，還具備預(yù)算會計核算功能，兩種核算功能之間相互關(guān)聯(lián)

又存在一定的分離，相互取長補(bǔ)短，各自作用都得到最大的發(fā)揮。

其次，高校通常實行的是以收付實現(xiàn)制為主核算的會計制度，這種

會計制度由于無法真實客觀地反映高校資產(chǎn)與負(fù)債情況、成本費用情

況，違背了會計核算中收入與費用相匹配的原則，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前高校

多元化的發(fā)展趨勢，需要進(jìn)入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。而政府會計制度中，會

計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行，其中財務(wù)會計核算以權(quán)責(zé)

發(fā)生制為主，預(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為主，有效克服了單一的收付

實現(xiàn)制的弊端。

2.會計要素變化比較

由于高校會計制度與政府會計制度所執(zhí)行的核算機(jī)制存在差異，

相應(yīng)的會計要素也會發(fā)生變化。高校會計制度下的會計要素主要包括

資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支付五項，而政府會計制度下的會計要

素則分為預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算兩個板塊，其中預(yù)算會計核算

要素由預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三部分組成，財務(wù)會計核算由資

產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五部分組成。

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新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

3.計提累計折舊、累計攤銷的核算差異分析

在高校會計制度中，由于在會計核算中存在折舊虛提累計與攤銷

的情況，不會確認(rèn)為當(dāng)期費用，在一定程度上掩蓋了高校真實的運營

成本，而政府會計制度則是將資產(chǎn)的折舊與累計直接列支，計入費用

類，更直觀地反映了資產(chǎn)實際情況，將費用的支出與收入進(jìn)行了相應(yīng)的

配比。

4.預(yù)算會計、財務(wù)會計雙報表

會計報表改革是此次會計制度改革的重點內(nèi)容。在高校會計制度

中，報表的編制是根據(jù)收付實現(xiàn)制進(jìn)行的，決算報表還需要重新整理匯

集財務(wù)數(shù)據(jù)，并且報表的真實可靠性受到財務(wù)人員數(shù)據(jù)統(tǒng)計準(zhǔn)確性的

影響。而政府會計制度則是在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上編制預(yù)算會計報表，

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，以資金的運動為依據(jù)將會計數(shù)據(jù)

與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行劃分。

（三）新舊高校財務(wù)制度的比較

我國財政部于1997年發(fā)布了一項《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下稱

舊制度），于2012年發(fā)布了一項《高等學(xué)校財務(wù)制度》（以下稱新制度），

2013年1月1日起施行，也是目前正在使用的制度，與舊制度相比，新

制度在許多方面做出了調(diào)整。

新制度的章節(jié)內(nèi)容依舊沿用了舊制度的章節(jié)結(jié)構(gòu)體系，并做出了

一點小的變動，即在新制度中減少了“涉事基金管理”的章節(jié)內(nèi)容，添

加了兩章新的內(nèi)容：一章為“成本費用管理”，其主要內(nèi)容為舊制度中

關(guān)于費用歸集分?jǐn)偟膬?nèi)容和支出管理中經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)容；另一章為“凈

資產(chǎn)管理”，其主要內(nèi)容為專用基金管理等內(nèi)容。舊制度中的第六章為

“結(jié)余及其分配”，在新制度中該章節(jié)被更名為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理”。關(guān)

于新制度中章節(jié)的具體變化將分為以下九點一一進(jìn)行論述。

1.關(guān)于總則和附則

在總則和附則的部分一共包含三個方面的內(nèi)容：第一個方面的內(nèi)

容為適用范圍，在新制度中規(guī)定該制度可適用于所有由各級人民政府

18

高校財務(wù)管理概述?第一章

開辦的高校，主要有全日制普通高校和成人高校，如果這兩類學(xué)校是由

社會組織的，或由個人開辦的，也同樣可以依照該制度；第二個方面的

內(nèi)容為主要任務(wù)，新制度中的主要任務(wù)是在舊制度中增添了一些內(nèi)容，

包括“防范財務(wù)風(fēng)險”以及“有效控制預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制學(xué)校決

算”等內(nèi)容；第三個方面的內(nèi)容和權(quán)責(zé)發(fā)生制引入有關(guān)，在新制度中由

于會計計量是權(quán)責(zé)發(fā)生制的直接表現(xiàn)，因此對于該問題沒有直接表述

的內(nèi)容，只在資產(chǎn)管理、負(fù)債和成本費用管理等一些章節(jié)中，在介紹這

些內(nèi)容時有權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)內(nèi)容。實際上，對舊制度在修訂的過程

中產(chǎn)生的最大突破，就是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制這一概念。

2.關(guān)于財務(wù)管理體制

財務(wù)管理體制的內(nèi)容主要在兩個方面有了變化。

第一個為財務(wù)管理機(jī)構(gòu)。在新制度中，針對二級財務(wù)機(jī)構(gòu)的范圍

做出了一些修改，主要是用新制度中的“校內(nèi)非獨立法人單位”替換掉

舊制度中的“校內(nèi)科技開發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)以及基本建設(shè)”等一些部門。這

是因為許多高校的資產(chǎn)經(jīng)營公司已經(jīng)容納了經(jīng)過改制后的高?？萍奸_

發(fā)和校辦產(chǎn)業(yè)，而企業(yè)財務(wù)管理制度，是資產(chǎn)經(jīng)營公司始終要遵循的財

務(wù)制度。并且，在如今的許多高校，基本建設(shè)部門財務(wù)已經(jīng)不再是一個

獨立的部門，而是歸屬于高校的財務(wù)處，在經(jīng)過修改后的財務(wù)制度和財

務(wù)規(guī)則中，能夠發(fā)現(xiàn)其規(guī)定的高校財務(wù)管理體系中包含了基本建設(shè)部

門財務(wù)。同時，高校的二級財務(wù)機(jī)構(gòu)是不能用獨立法人單位的，如需獨

立法人單位則要按照相關(guān)的注冊要求，設(shè)立單獨的財務(wù)機(jī)構(gòu)以及專門

負(fù)責(zé)該機(jī)構(gòu)的財務(wù)人員。

第二個為財務(wù)人員管理。在新制度中，關(guān)于財務(wù)人員的管理并沒

有做出太大的改動，但是在財會人員方面有所調(diào)整，認(rèn)為高校的一級財

務(wù)機(jī)構(gòu)需要同相關(guān)的部門一起辦理校內(nèi)二級財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及財會

人員的任免、調(diào)換和撤換工作，同時財會人員的專業(yè)技術(shù)職務(wù)的評聘工

作也是由高校的一級財務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的部門負(fù)責(zé)。

3.關(guān)于單位預(yù)算管理

單位預(yù)算管理的內(nèi)容主要在四個方面發(fā)生了變化。

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新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

第一是關(guān)于預(yù)算編制a原則的內(nèi)容。預(yù)算編制包括收入預(yù)算和支

出預(yù)算，前者所要遵循的原則是積極穩(wěn)妥，后者所要遵循的原則是統(tǒng)籌

兼顧、勤儉節(jié)約以及保證重點等。在編制預(yù)算時，無論是收入預(yù)算還是

支出預(yù)算都要遵循的總原則為：量入為出，收支平衡。

第二是關(guān)于預(yù)算編制方法的內(nèi)容。在現(xiàn)在的背景下，高校適度負(fù)

債早已成為一項用于推動發(fā)展的手段，但是這項手段并不符合預(yù)算平

衡的要求，同時，在對財務(wù)進(jìn)行體系改革時，將基本建設(shè)也納入其中，雖

然要求財務(wù)要做到預(yù)算平衡，但是當(dāng)基本建設(shè)產(chǎn)生大規(guī)模投資時，是沒

有辦法避免赤字的。鑒于以上的內(nèi)容，新制度中刪除了不得進(jìn)行赤字

預(yù)算和必須掌握預(yù)算平衡的內(nèi)容。

第三是關(guān)于預(yù)算編制和審核程序的內(nèi)容。在新制度中，該內(nèi)容要

求其編制的預(yù)算內(nèi)容需要經(jīng)過法定程序進(jìn)行審批，并且要等通過后才

能執(zhí)行。該內(nèi)容是依據(jù)當(dāng)前的預(yù)算管理程序進(jìn)行更改的。

第四是關(guān)于預(yù)算調(diào)整的內(nèi)容。由于各事業(yè)單位所獲得的“財政補(bǔ)

助收入”是由國家財務(wù)部門從國庫下發(fā)下來的資金，因此在新制度中加

入了一項新規(guī)定，要求各高校需嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算開展活動。在新

制度中將“預(yù)算外資金”這一概念取消了，并提出高校所收的教育費用

經(jīng)過批準(zhǔn)后可暫時不用繳納給國庫，可在高校內(nèi)采用財政專戶的方式

進(jìn)行管理。同時，新制度還提出，在一般情況下，對國家的財政補(bǔ)助收

入以及財政專戶下的預(yù)算外資金，不再進(jìn)行調(diào)整。

4.關(guān)于收入管理

收入在新制度中被分為了六種：第一種為政府補(bǔ)助收入，第二種為

事業(yè)收入，第三種為上級補(bǔ)助收入，第四種為單位上繳收入，第五種為

經(jīng)營收入，第六種為其他收入。

其中，政府補(bǔ)助收入的概念在新制度中被重新界定了。在舊制度中，

由財政部門下發(fā)給高校的各項事業(yè)經(jīng)費屬于政府補(bǔ)助收入的內(nèi)容，在新

制度中，這項內(nèi)容被更改為同級財政部門向高校下發(fā)的各項財政撥款b。

相比之下，新制度中的關(guān)于該收入的概念明顯擴(kuò)大了許多。除此之外，關(guān)

a預(yù)算編制：指預(yù)算收支計劃的擬訂、確定及其組織過程。

b財政撥款：指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的

財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

20

高校財務(wù)管理概述?第一章

于事業(yè)收入，在舊制度中該收入被分為教學(xué)收入和科研收入兩類內(nèi)容，

在新制度中將教學(xué)收入更改為教育事業(yè)收入，將科研收入更改為科研事

業(yè)收入，同時還為教育事業(yè)收入部分增加了相關(guān)的管理條例。這同樣也

是因為新制度中取消了“預(yù)算外資金”這一概念，高校的收入可使用財政

專戶的方式進(jìn)行管理。同時，在新制度中，根據(jù)收入來源的不同，將政府

補(bǔ)助收入和事業(yè)收入分為政府投入、學(xué)校自籌。

在新制度中還增添了關(guān)于上繳國庫以及財政專戶管理的相關(guān)要求

條款，并按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的內(nèi)容做出了新規(guī)定，這些內(nèi)容有

助于加強(qiáng)管理事業(yè)單位收入，有助于及時上繳資金，有助于避免隱瞞、

挪用、截留以及擠占資金等問題出現(xiàn)。

5.關(guān)于支出管理

支出管理的內(nèi)容主要在兩個方面發(fā)生了變化。

第一個方面是關(guān)于支出分類的內(nèi)容，新制度在舊制度的基礎(chǔ)上添加

了“其他支出”的內(nèi)容，將所有沒有單獨羅列提出的支出內(nèi)容都算作其

他支出，如活動總支出以及指定支出等。新制度還針對事業(yè)支出的定義

與分類做了一些改動，認(rèn)為事業(yè)支出就是高校在所有活動中所發(fā)生的支

出費用，包括教學(xué)活動、科研活動等；舊制度中事業(yè)支出一共被分為了八

類，但在新制度中，事業(yè)支出一共分為兩類：一類為基本支出，即保證高

校能夠正常運轉(zhuǎn)的支出費用；另一類為項目支出，即不屬于基本支出并

為了推動高校發(fā)展，完成某些工作任務(wù)所產(chǎn)生的支出費用。

第二個方面是關(guān)于支出管理的內(nèi)容，對于票據(jù)管理和采購管理等

內(nèi)容進(jìn)行了新規(guī)定，要求不得做假賬，票據(jù)來源要合法真實，支出要符

合國家規(guī)定，如發(fā)生問題應(yīng)及時改正，并針對支出費用做出相應(yīng)的評

價，從而提高利用資金的有效性。

6.關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余管理

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理的內(nèi)容主要在兩個方面發(fā)生了變化。

第一個方面是關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的概念的內(nèi)容。在新制度中，結(jié)轉(zhuǎn)

資金和結(jié)余資金被規(guī)定為高校在一個年度內(nèi)，收入的費用減去支出的

費用后剩下的費用。其中結(jié)轉(zhuǎn)資金是指在年度內(nèi)因為某些原因沒有執(zhí)

行預(yù)算，或在年度內(nèi)沒有完成執(zhí)行預(yù)算，并且在下一個年度中需要繼續(xù)

使用的預(yù)算資金。該資金需要按照原本的用途在下一個年度繼續(xù)使用。

21

新時期高校財務(wù)管理創(chuàng)新探索與發(fā)展

結(jié)余資金是指在年度內(nèi)完成工作剩下的預(yù)算資金，或在年度內(nèi)停止工

作所剩余的預(yù)算資金。該資金如果可按照原用途繼續(xù)使用，需要重新

編制預(yù)算，如果需要更改用途，需要到財政部門進(jìn)行申報審批。

第二個方面是關(guān)于事業(yè)單位結(jié)余管理的內(nèi)容。結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余實際上

可分為兩類：一類是財政撥款下的結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余，另一類是非財政撥款下

的結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。在新制度中針對這兩部分的內(nèi)容提出了新的管理要求。

財政撥款類的結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余需要按照財政部門的規(guī)定進(jìn)行管理，非財政

撥款的結(jié)余可依照國家的相關(guān)要求將職工福利的部分提取出來，并將

剩下的部分用作之后高校年度內(nèi)所產(chǎn)生的收支差額，從而推動教學(xué)事

業(yè)的發(fā)展。

7.關(guān)于資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理的內(nèi)容主要在以下八點產(chǎn)生了變化。

第一，“在建工程”被規(guī)定為資產(chǎn)管理中的一項分類。

第二，在流動資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容中添加了關(guān)于貨幣資金的類別的內(nèi)

容，將舊制度中的“應(yīng)收及暫付款項”這一名稱更改成新制度中的“應(yīng)

收及預(yù)付款項”，同時還對這兩項內(nèi)容添加了相關(guān)的說明。

第三，將固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從500元提升

到固定資產(chǎn)一般1000元，專用設(shè)備1500元,并且由教育部制作高校固

定資產(chǎn)的明細(xì)目錄，并送至財政部門進(jìn)行備案管理。

第四，添加了資產(chǎn)折舊的管理內(nèi)容和攤銷的管理內(nèi)容。規(guī)定高校

的固定資產(chǎn)需要在其使用的年限內(nèi)，利用年限平均法對其進(jìn)行計提及

折舊，但文物和陳列品除外。在固定資產(chǎn)折舊的政策正式確立后就不

能再隨意地進(jìn)行更改。

第五，對高校對外投資的行為進(jìn)行了規(guī)范。要求嚴(yán)格按照國家規(guī)

定的內(nèi)容，經(jīng)過財政部門的審批以及主管部門的審批后才能進(jìn)行對外

投資。對外投資如需使用實物以及無形資產(chǎn)，需要對資產(chǎn)的價值進(jìn)行

確定；投資的資金不可以是財政性資金；投資的活動不能是股票類、期

貨類或企業(yè)債券類等。

第六，對資產(chǎn)的使用管理以及處置管理進(jìn)行了規(guī)范。規(guī)定高校需

要按照國家的相關(guān)規(guī)定，向主管部門申報資產(chǎn)租借的事宜，經(jīng)過審核批

準(zhǔn)后再由同級財政部門進(jìn)行審批。

第七，提升了資產(chǎn)賬務(wù)的管理以及相關(guān)收益的管理。要求對盤虧

22

高校財務(wù)管理概述?第一章

的固定資產(chǎn)查明其主要原因，依據(jù)管理權(quán)限的相關(guān)內(nèi)容，對其進(jìn)行申

報，在經(jīng)過批準(zhǔn)后再對其進(jìn)行處理。在單位預(yù)算中，需要將對外投資獲

得的收入、出租和出借國有資產(chǎn)獲得的收入進(jìn)行統(tǒng)一的核算與管理。

國家對于資產(chǎn)處置收入的管理規(guī)定為使用收支兩條線的方式，如果國

家發(fā)布了其他相關(guān)的規(guī)定，按照國家規(guī)定的內(nèi)容實施即可。

第八，建立了共享和共用資產(chǎn)的制度。為加強(qiáng)管理高校的資產(chǎn)，實

行共享共用制度，并對資源有償使用成本補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制內(nèi)容進(jìn)行了完善，

從而提高資產(chǎn)的使用效率。

8.關(guān)于負(fù)債管理

資產(chǎn)負(fù)債管理的內(nèi)容主要在以下兩個方面產(chǎn)生了變化。

第一個方面是關(guān)于負(fù)債的內(nèi)容，在新制度中用“收賬款”代替了“暫

付款”，并添加了“借入款項”“應(yīng)付及預(yù)收款項”的相關(guān)介紹內(nèi)容。同時，

規(guī)定了借入款項包括短期款項、長期款項和應(yīng)付及預(yù)付款項，這些款項

是高校為建設(shè)基本工程或為實現(xiàn)資金的周轉(zhuǎn)流動向銀行借入的。具體

的款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬以及其他應(yīng)付的款項等。在新制

度中還對“應(yīng)繳款項”的內(nèi)容進(jìn)行了論述，并依照社會改革和支付改革

的要求添加了需要上繳的資金、社會保障費用等內(nèi)容。

第二個方面是關(guān)于負(fù)債風(fēng)險控制管理的內(nèi)容。為加強(qiáng)對借入款項

的管理，需要建立負(fù)債風(fēng)險控制機(jī)制，并由財政部門同相關(guān)的主管部門

共同對審批程序的具體辦法進(jìn)行制定。

9.關(guān)于其他內(nèi)容

在其他內(nèi)容中，新制度主要修改的內(nèi)容是和財務(wù)監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)容，

要求編制預(yù)算和財務(wù)報告要保證其科學(xué)性、真實性、完整性以及執(zhí)行過

程中的有效性，并對其進(jìn)行具有有效性和均衡性的監(jiān)督工作；對財務(wù)的

收入和支出是否合乎法律規(guī)定開展監(jiān)督工作；對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的實際情

況進(jìn)行有效的監(jiān)督