第七章個人所得稅納稅籌劃

第七章個人所得稅納稅謀劃與案例7.1個人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅謀劃【稅法規(guī)定】個人所得稅的優(yōu)惠政策免稅工程

減稅工程暫免征工程利用稅收優(yōu)惠政策合理進展稅收謀劃1、利用起征點進展稅收謀劃

在堅持收入不變的情況下，對各月收入進展合理的分配和調(diào)整，使得每月收入低于起征點?！舶咐?—1〕

7.2工資、薪金所得的納稅謀劃【稅法規(guī)定】1、工資、薪金所得的計征范圍除工資、薪金外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金的范疇。對于不屬于工資、薪金性質(zhì)的津補貼，不予納稅：〔1〕獨生子女補貼；〔2〕執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。〔3〕托兒補助費；〔4〕差旅費補貼、誤餐補助

2、工資、薪金所得的計稅方法

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－2000應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入－4800附加減除費用適用的詳細范圍包圍：〔1〕在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)任務(wù)的外籍人員?！?〕應(yīng)聘在我國企事業(yè)單位內(nèi)任務(wù)的外籍專家。〔3〕在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇獲得工資薪金的人員?！?〕財政部確定的其他人員。7.2.2工資、薪金所得的納稅謀劃1〕工資、薪金福利化謀劃方法【稅法規(guī)定】①企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定比例提取并向金融機構(gòu)實踐繳付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險以及住房公積金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個稅。②外籍個人以非現(xiàn)金方式或?qū)崍髮嶄N方式獲得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，可暫免征收個人所得稅?！局\劃思緒】①按規(guī)定扣除法定福利工程②采用實報實銷的方法列支部分支出，降低名義工資③企業(yè)可以經(jīng)過向職工提供住所、上下班交通車效力或福利設(shè)備將少職工名義工資。

〔見案例7—4〕2〕納稅工程選擇謀劃法

想一想：“工資薪金所得〞和“勞務(wù)報酬〞兩個稅目納稅，其主要區(qū)別在于什么？

【案例】王先生為一暫時下崗的技術(shù)工人，2021年1—6月，其在某企業(yè)提供技術(shù)指點效力，每月獲取收入4000元?，F(xiàn)有兩種方案可供王先生自行選擇，王先生可以與企業(yè)簽署雇傭勞動合同，也可以不與該企業(yè)簽署雇傭勞動合同。哪種方案對王先生更為有利？工資薪金稅率表

級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過500部分5%02500~2000部分10%2532000~5000部分15%12545000~20000部分20%375…….………………求臨界點設(shè)應(yīng)稅收入為X〔屬于10000~20000元之間〕，假設(shè)按工資薪金計算，那么應(yīng)納個人所得稅為：〔X－2000〕×20%－375假設(shè)按勞務(wù)報酬交納的話，那么應(yīng)納個人所得稅為X〔1－20%〕×20%使兩式相等，那么求出臨界點X=19375元。所以當X小于19375元時，按工資、薪金所得納稅稅負較輕，而當月工資收入高于19375元時，按勞務(wù)報酬所得納稅稅負較輕。3〕“削山頭〞謀劃法〔1〕獎金分攤謀劃法【案例導入】假定中國公民李某2021年在我國境內(nèi)1~12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金18500元。請計算李某獲得該筆獎金應(yīng)交納的個人所得稅。按12個月分攤后，每月獎金=【18500－〔2000－1500〕】÷12=1500元應(yīng)納稅額==【18500－〔2000－1500〕】×10%-25=1775元

【稅法規(guī)定】除了年終獎可以單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅外，納稅人獲得的半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一概與當月工資、薪金收入合并，交納個稅。想一想，究竟是發(fā)全年一次性獎金繳稅少還是將一次性獎金分配到每月工資繳稅少呢？

見案例〔7—6〕2、工資、薪金所得均勻分攤法補充：全年一次性獎金的謀劃方法

研討的問題：如何合理安排員工的月工資和全年一次性獎金的份額，從而使工資薪金所得最大限制地享用低稅率優(yōu)惠。知：年收入可扣除費用為24000元1、假設(shè)年收入為24000~30000元，年應(yīng)納稅所得額為0~6000元2、假設(shè)年收入為30000~48000元年應(yīng)納稅所得額為6000~24000元3、假設(shè)年收入為48000~84000元年應(yīng)納稅所得額為24000~60000元這意味著：6000元按5%納稅，18000元按照10%納稅，36000元按照15%納稅一定有一個數(shù)額，使之轉(zhuǎn)入全年一次性獎金所負擔的稅額，與將6000元轉(zhuǎn)入全年一次性獎金，而將其他部分按15%繳稅所承當?shù)亩愵~是一樣的，設(shè)這個金額為X，于是有：10%X－25=6000×5%+〔X－6000〕×15%X=11500

結(jié)論：當月工資適用15%稅率的金額為0~11500元〔年收入為48000~59500元〕轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的金額為6000元，而當月工資適用15%稅率的金額為11500~24000元〔年收入為59500~72000元〕時，應(yīng)將這部分金額轉(zhuǎn)入全年一次性獎金；假設(shè)年收入為72000~84000元，轉(zhuǎn)入全年一次性獎金的金額仍應(yīng)為24000元?！纠坷钅?021年度年薪為98800元，平常每月領(lǐng)取2400元，年終一次性領(lǐng)取全年一次性獎金70000元。問：應(yīng)安排全年一次性獎金為多少元會使稅負最低，稅金降低多少？7.6利息、股息、紅利所得的納稅謀劃7.6.1利息、股息、紅利所得的稅收規(guī)定利息：是指個人因擁有債務(wù)而獲得的收入股息、紅利所得都是因個人擁有股權(quán)而獲得的所得。請大家想一想“利息、股息、紅利〞的計稅根據(jù)是什么？普通規(guī)定：以利息、股息、紅利所得的全部收入作為應(yīng)稅所得額，不得扣除任何費用。優(yōu)惠政策：1.自2021年10月9日起暫免征儲蓄存款利息個人所得稅。2.對個人投資者從上市公司獲得的股息紅利所得減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。3.對證券投資基金從上市公司分配獲得的股息紅利所得，扣繳義務(wù)人在代扣代繳個人所得稅時，減按50%計算應(yīng)納稅所得額。

7.6.2利息、股息、紅利所得的納稅謀劃1.利息收入的納稅謀劃存款方式不同，有關(guān)的納稅規(guī)定就不一樣【謀劃思緒】優(yōu)先思索免征所得稅的存款方式

【稅法規(guī)定】1.對個人獲得的教育儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。2.個人按照規(guī)定比例交付的以下專項基金或資金存入銀行個人賬戶所獲得的利息收入免征個人所得稅：①住房公積金，②醫(yī)療保險金，③根本養(yǎng)老保險金，④失業(yè)保險基金。

教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于子女接受非義務(wù)教育儲蓄資金，以促進國家教育事業(yè)安康開展。在我國工行、建行、農(nóng)行等都曾經(jīng)興辦了教育儲蓄業(yè)務(wù)，對教育儲蓄給予利率上的優(yōu)惠，其存期分為一年期、三年期和六年期三種，比如三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。最低起存金額為50元，本金合計最高限額為2萬元。

〔見案例7—13〕〔2〕購買債券

【謀劃思緒】選擇債券的種類，實現(xiàn)免征個人所得稅的目的【稅法規(guī)定】購買國債或國家發(fā)行的金融債券，其利息所得可免征個人所得稅。〔3〕股息、紅利所得的納稅謀劃

【謀劃思緒】所得再投資〔4〕購買保險稅法對個人獲得的保險賠償是免征個人所得稅的，此外來自于保險公司的分紅以及返還款等仍未列入納稅的行列，因此，購買保險也是一種節(jié)稅的選擇。補充：捐贈的納稅謀劃【稅法規(guī)定】個人經(jīng)過規(guī)定渠道對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，不超越納稅人應(yīng)納稅所得額的30%的部分，準予扣除?！局\劃思緒】充分利用、調(diào)整捐贈限額案例7—14黃教授2021年5月共獲得工資、薪金收入5000元，本月對外捐贈2000元。請計算一下黃教授當月應(yīng)納個人所得稅。允許稅前扣除的捐贈限額=〔5000-2000)元×30%=900元，本月應(yīng)納稅額；(5000-2000-900)元×15%-125元=190元。

大家想一想如何幫黃教授謀劃使其減輕稅負？

捐贈的謀劃方式：1.根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額2.對于一個月獲得多項所得，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅工程中，先用稅率高的應(yīng)稅所得進展捐贈。

案例7—15管先生2021年5月份獲得各項收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)運用費所得10000元，稿酬所得約4000元，管先生熱心公益事業(yè)，預備向希望工程捐贈6000元。假設(shè)管先生用特許權(quán)運用費向希望工資捐贈6000元，那么其5月應(yīng)交納多少個人所得稅？

工薪應(yīng)納稅額=(8000-2000)元×20%-375元=825元稿酬所得稅額=(4000-800)×20%×(1-30%)=448特許權(quán)運用費所得稅前允許扣除捐贈額=10000元×30%=3000元特許權(quán)運用費所得稅應(yīng)納稅額=〔10000-3000)元×20%=1400元管先生5月份應(yīng)納稅額=825元+448元+1400元=2673元。

大家想一想如何替管先生作納稅謀劃？根據(jù)各項應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進展捐贈。工薪所得扣除限額=(8000-2000)元×30%=1800元；特許權(quán)運用費所得扣除限額=10000×(1-20%)×30%=2400元；稿酬所得扣除限額=〔4000-800)元×30%=960元；扣除限額合計5160元。

7.7納稅人身份認定的納稅謀劃【稅法規(guī)定】個人所得稅納稅人按照住所規(guī)范和居住時間規(guī)范，分為居民納稅人和非居民納稅人。居住時間納稅人性質(zhì)來自境內(nèi)的工薪所得來自境外的工薪所得境內(nèi)支付或境內(nèi)負擔境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過90天（協(xié)定183天）

非居民納稅人在我國納稅免稅不在我國納稅不在我國納稅超過90天（協(xié)定183天）不超過1年在我國納稅在我國納稅不在我國納稅不在我國納稅超過1年不超過5年居民納稅人在我國納稅在我國納稅在我國納稅免稅5年以上在我國納稅在我國納稅在我國納稅在我國納稅引導案例史密斯先生從2021年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的達康公司任職做技術(shù)指點任務(wù)。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的達康公司每月向其支付15000元人民幣，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2021年6月，史密斯先生被該美國公司暫時派到泰國，為一家集團公司檢測設(shè)備，他在泰國任務(wù)15天，泰國公司向其支付工資1000美圓，隨即又前往我國的達康公司任務(wù)。請思索史密斯先生在我國應(yīng)如何交納個人所得稅？

【謀劃思緒】將居民納稅人變?yōu)榉蔷用窦{稅人，從而減輕納稅人的稅負。居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，假設(shè)在一個納稅年度內(nèi)，一次離境超越30日或多次離境累計超越90日的，簡稱“90天規(guī)那么〞。將不視為全年在中國境內(nèi)居住。案例喬治和布萊克兩位先生均為美國科通技術(shù)開展高級雇員。因任務(wù)需求，喬治先生于2004年12月8日被美國總公司派往中國的分公司任務(wù)，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2021年2月10日布萊克先生也被派往中國任務(wù)，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。喬治先生每年可領(lǐng)得中國分公司支付發(fā)放的年終工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美圓。由于喬治先生在美國購買了上市公司的