培訓(xùn)講座課件 審計學(xué)課程 我國審計的組織形式資料

3我國審計的組織形式審計學(xué)

（第七版）第一頁，共七十二頁。政府審計機構(gòu)學(xué)習(xí)內(nèi)容內(nèi)容3-1民間審計機構(gòu)內(nèi)容3-2內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)容3-3內(nèi)容3-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任第二頁，共七十二頁。第一節(jié)政府審計機構(gòu)政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。一、政府審計機關(guān)及其人員

政府審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。第三頁，共七十二頁。政府審計人員指審計機關(guān)中接受國家委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)的人員。包括：國家審計署的審計長、副審計長、地方各級審計廳、局的廳、局長、各級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的一般工作人員。國家公務(wù)員職稱：高級審計師、審計師、助理審計師審計長：劉家義畢業(yè)于西南財經(jīng)大學(xué)，2007年7月26日出任國家審計署黨組書記。2007年10月當(dāng)選為中國共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會委員。2008.3月出任國家審計署審計長。第四頁，共七十二頁。政府審計機關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，有規(guī)定的處理權(quán)。二、政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計機關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項進(jìn)行審計監(jiān)督。1、政府審計機關(guān)的主要職責(zé)2、政府審計機關(guān)的權(quán)限第五頁，共七十二頁。3、政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則合法性原則；獨立性原則；強制性原則。第六頁，共七十二頁。三、最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的永久性國際審計組織。聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。1983年我國加入該組織。第七頁，共七十二頁。第二節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)

（自學(xué)）第八頁，共七十二頁。一、民間審計組織及人員

2.中國注冊會計師協(xié)會民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。

第三節(jié)民間審計組織1、民間審計組織中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。/association_intro/gk/201210/t20121031_39403.html第九頁，共七十二頁。中注協(xié)的主要職責(zé)是：(一)審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；(二)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；(三)組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；(四)制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對會員違反相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒；(五)組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；(六)組織、推動會員培訓(xùn)和行業(yè)人才建設(shè)工作；(七)組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；(八)開展注冊會計師行業(yè)宣傳；(九)協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權(quán)益；(十)代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；(十一)指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；(十二)承擔(dān)法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。第十頁，共七十二頁。民間審計人員主要由注冊會計師組成。3、民間審計人員報考條件（1）高等專科及?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會計或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟）中級及中級以上技術(shù)職稱?？荚嚱M織全國注冊會計師考試委員會組織領(lǐng)導(dǎo)全國統(tǒng)一考試工作，確定考試組織工作原則，制定考試組織工作方針、政策，審定《考試大綱》，確定考試命題，處理考試組織工作中的重大問題，指導(dǎo)地方考試委員會工作。中注協(xié)下設(shè)機構(gòu)第十一頁，共七十二頁?？荚嚳颇亢统煽冋J(rèn)定非常“6+1”兩階段：專業(yè)考試、綜合考試。考試每科實行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。注冊登記非執(zhí)業(yè)會員：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計師協(xié)會成為會員，但不能執(zhí)業(yè)。執(zhí)業(yè)會員：要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件。第十二頁，共七十二頁。二、民間審計的業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)管理咨詢業(yè)務(wù)會計服務(wù)業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)復(fù)核業(yè)務(wù)保證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)電子商務(wù)保證保健效果保證信息系統(tǒng)質(zhì)量評估綜合風(fēng)險評估等消極保證盈利預(yù)測審核內(nèi)部控制審核第十三頁，共七十二頁。三、民間審計組織

獨資特殊普通合伙制普通合伙有限責(zé)任公司制

有限責(zé)任合伙制第十四頁，共七十二頁。我國目前三種會計師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較合伙所有限責(zé)任公司制①發(fā)起人：2人以上①發(fā)起人：5人以上②注冊會計師：有一定的CPA和專業(yè)人員。②注冊會計師：5人以上專職從業(yè)人員：10人以上③注冊資本：10萬元以上③注冊資本：30萬元以上④合伙人法律責(zé)任：無限連帶責(zé)任④合伙人法律責(zé)任：按股份承擔(dān)有限責(zé)任特殊普通合伙所①轉(zhuǎn)制合伙人：25以上②注冊會計師：50③注冊資本：

1000萬以上④合伙人法律責(zé)任：A因故意或重大過失：無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任其他合伙人：有限責(zé)任B.非因故意或者重大過失：全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。第十五頁，共七十二頁。國際“四大”會計師事務(wù)所安永（英）普華永道（英）德勤（美）畢馬威（瑞士）第十六頁，共七十二頁。奧斯卡金像獎起源于1927年，普華永道是在1934年受奧斯卡委員會的邀請，成為他們長年的審計師和財務(wù)顧問的。也就是從1934年開始，普華永道很自豪地成為獨立公正的奧斯卡計票員。計票主要是要保證計票累計的準(zhǔn)確性和最后計票成果的保密性。在這幾十年的奧斯卡獎計票工作過程當(dāng)中，最終得知奧斯卡金像獎得主的人僅僅是普華永道的一兩名合伙人。他們在最后一天靠自己的記憶記下評選結(jié)果。因此，奧斯卡獎最終的評選結(jié)果事先是不寫下來的，以防泄露這方面的機密。中國電視體育獎是全國范圍的評獎，普華永道作為獨立的第三者負(fù)責(zé)計票工作。奧斯卡的秘密第十七頁，共七十二頁。2012我國會計師事務(wù)所綜合評價前20名第十八頁，共七十二頁。第十九頁，共七十二頁。第四節(jié)審計職業(yè)道德準(zhǔn)則

和法律責(zé)任2009年10月18日，中注協(xié)印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》,2010年7月1日施行。（一）基本要求（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則（三）對委托單位的責(zé)任（四）對同業(yè)的責(zé)任（五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德一、注冊會計師的職業(yè)道德第二十頁，共七十二頁。（一）基本要求1.四大原則2.專業(yè)能力和應(yīng)有的關(guān)注3.保密4.良好職業(yè)行為第二十一頁，共七十二頁。1.四大原則誠信獨立公正客觀第二十二頁，共七十二頁。

小張和小李共同投資開辦了一家公司，收益良好，2012年小李表示想到高等學(xué)校繼續(xù)深造，所以要轉(zhuǎn)讓股份，他們決定聘請注冊會計師對該公司2011年度會計報表進(jìn)行審計，以此合理確定股份出售價格，2012年1月，注冊會計師提交了審計報告，并收取了2萬元審計費用。老王一直看好該公司，表示有意購買。在閱讀完審計報告商談股份轉(zhuǎn)讓價格時，他表示了擔(dān)憂：吃人嘴軟，拿人手短。注冊會計師收了小張和小李的錢，會不會就此偏向他們呢？問題：業(yè)務(wù)收費會不會影響審計獨立性？

案例第二十三頁，共七十二頁。指審計人員在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上保持獨立。實質(zhì)上的獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須實實在在的毫無利害關(guān)系。形式上的獨立是對第三者而言的，審計人員必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來審計人員是獨立的。獨立原則第二十四頁，共七十二頁?？赡軗p害獨立性的因素經(jīng)濟利益自我評價關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力第二十五頁，共七十二頁。1.經(jīng)濟利益對獨立性的損害1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益（如租用客戶的辦公樓，個人持股）或重大的間接經(jīng)濟利益（如借錢給客戶的重要投資者，CPA的姐姐持股）2）收費主要來源于某一鑒證客戶；（客大欺主）3）過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；

（經(jīng)濟利益，其他利益,如:此業(yè)務(wù)是政府委派的業(yè)務(wù)）第二十六頁，共七十二頁。4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；(如代理客戶的產(chǎn)品，提成）5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。第二十七頁，共七十二頁。2.自我評價對獨立性的損害：

1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工（如會計、關(guān)鍵內(nèi)部控制的授權(quán)人，以下簡稱“關(guān)鍵人員”）。2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；（代作會計報表）3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（代設(shè)內(nèi)控，內(nèi)審人員）

第二十八頁，共七十二頁。3.關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害：

1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的“關(guān)鍵人員”

（關(guān)系密切的家庭成員：父母、配偶、子女、兄弟姐妹）2）“關(guān)鍵人員”是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；

第二十九頁，共七十二頁。3)會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4)接受鑒證客戶或其“關(guān)鍵人員”的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。第三十頁，共七十二頁。4.外界壓力對獨立性的損害：1）在重大會計、審計等問題上與審計客戶存在意見分歧而受到威脅；2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)（如朋友、行政單位領(lǐng)導(dǎo)；）第三十一頁，共七十二頁。存在損害獨立性的因素時，怎么辦？準(zhǔn)則規(guī)定：會計師事務(wù)所：如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。審計人員：執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的審計人員如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。第三十二頁，共七十二頁。練習(xí)ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2012年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2012年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

要求：請根據(jù)上述情況判斷會計師事務(wù)所及鑒證小組成員獨立性是否受到影響并說明理由。

第三十三頁，共七十二頁。（1）V商業(yè)銀行以2011年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。影響。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。

第三十四頁，共七十二頁。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。影響。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。

第三十五頁，共七十二頁。（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。不影響。B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計部從事統(tǒng)計工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計獨立性。第三十六頁，共七十二頁。（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。影響。李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害其獨立性。

back第三十七頁，共七十二頁。2.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注①專業(yè)勝任能力的獲取：教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實踐專業(yè)勝任能力的保持：教育、培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)實踐②應(yīng)有關(guān)注：遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。第三十八頁，共七十二頁。3.保密（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其獲知的涉密信息。（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。不得有下列行為：第三十九頁，共七十二頁。3.保密（1）法律法規(guī)允許，有客戶授權(quán)；（3）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁等維護自己合法權(quán)益；可以披露的情形（2）據(jù)法律法規(guī)要求，涉及法律訴訟、仲裁提供證據(jù)或向監(jiān)管機構(gòu)報告等；（4）接受注協(xié)或監(jiān)管機構(gòu)檢查。第四十頁，共七十二頁。4.良好的職業(yè)行為（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為第四十一頁，共七十二頁。（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則

1.業(yè)務(wù)能力要求（1）具備專業(yè)勝任能力；（2）保持專業(yè)勝任能力；（3）避免承擔(dān)不能勝任的業(yè)務(wù)；（4）助理人員在執(zhí)業(yè)之前須經(jīng)過專門培訓(xùn)。第四十二頁，共七十二頁。（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則

2.技術(shù)守則（1）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊等應(yīng)明確指出并在報告中揭示；（3）發(fā)現(xiàn)錯誤，提請調(diào)整；（4）客戶有意提供偽證等應(yīng)拒絕或中止審計；第四十三頁，共七十二頁。（二）業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則

（5）對出具的審計報告負(fù)責(zé)；（6）不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做保證；（7）不得代行委托單位管理職能，避免承擔(dān)管理決策責(zé)任。第四十四頁，共七十二頁。（三）對委托單位的責(zé)任1.按時保質(zhì)的完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任。2.保密的責(zé)任。這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止3.按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費的責(zé)任。①以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)；②不允許以或有收費的形式為客戶提供鑒證業(yè)務(wù)。如發(fā)表不同審計意見不同的收費。非鑒證業(yè)務(wù)可以。如咨詢服務(wù)。

第四十五頁，共七十二頁。（四）對同行的責(zé)任1.應(yīng)相互尊重、團結(jié)協(xié)作；2.不得對跨地區(qū)執(zhí)業(yè)的同業(yè)進(jìn)行阻撓或排斥；3.后任CPA與前任CPA聯(lián)系，了解和介紹變更情況和原因；4.前任CPA對后任CPA工作予以支持和合作。第四十六頁，共七十二頁。（五）業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德1.CPA及其他人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)；2.雙向自愿選擇；3.不得在媒體上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假的廣告；4.不得支付或收取業(yè)務(wù)介紹費、傭金、手續(xù)費、回扣等；5.不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)；第四十七頁，共七十二頁。6.法定業(yè)務(wù)不得與其他機構(gòu)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作；（允許：聘請其他機構(gòu)有關(guān)人員協(xié)助工作；所與所之間的業(yè)務(wù)合作）7.不得允許其他單位和個人以本所的名義承辦業(yè)務(wù)。第四十八頁，共七十二頁。安然事件及其啟示

（一）安然公司的基本情況安然公司成立于1985年。由美國休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣（InterNorth）公司合并而成，公司總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦，首任董事長兼首席執(zhí)行官為肯尼斯·雷，他既是安然公司的主要創(chuàng)立者，也是安然公司創(chuàng)造神話并在后來導(dǎo)致危機的關(guān)鍵人物。第四十九頁，共七十二頁。

第一步，安然公司實現(xiàn)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，開創(chuàng)了新的天然氣現(xiàn)貨交易模式。（初期）主要從事天然氣的采購和出售→游說政府放松對能源工業(yè)的管制→利用管道做天然氣貿(mào)易第二步，安然公司成功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動力和發(fā)電領(lǐng)域。第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一種新型能源交易運營機制。第四步，進(jìn)軍電子商務(wù)，創(chuàng)建因特網(wǎng)交易平臺。第五十頁，共七十二頁。

從1990年到2000年的10年間，安然公司的銷售收入從59億美元上升到了1008億美元，凈利潤從2.02億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多證券評級機構(gòu)的推薦對象和眾多投資者的追捧對象，2000年8月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)90.56美元，與此同時，評級媒體對安然公司也寵愛有加，2000年，在美國《財富》雜志的“美國500強”大排隊中位列第7名，在世界500強中位列第16位，并在《財富》雜志的調(diào)查中連續(xù)６年榮獲“最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。第五十一頁，共七十二頁。（二）安達(dá)信的發(fā)展歷程

安達(dá)信公司（ArthurAndersen）成立于1913年，由美國芝加哥大學(xué)教授阿瑟·安達(dá)信先生創(chuàng)建。1916年，安達(dá)信公司成為業(yè)內(nèi)首家采用一套正式招聘大學(xué)畢業(yè)生計劃的專業(yè)會計師行。1924年，統(tǒng)一所有辦事處，確保以“同一聲音”對外。1932年，在經(jīng)濟大蕭條時期，安達(dá)信公司因幫助一家處在破產(chǎn)邊緣的能源公司扭轉(zhuǎn)了經(jīng)營狀況，開始得到業(yè)內(nèi)外的尊重，不少全國性的銀行和金融機構(gòu)都聘請安達(dá)信做顧問。1955年在墨西哥城開設(shè)首家美國以外的分公司。第五十二頁，共七十二頁。20世紀(jì)70年代初，在伊利諾伊州查理斯市成立全球培訓(xùn)中心。1972年開始在亞洲開拓業(yè)務(wù)，開設(shè)香港和新加坡分公司。1973年，向公眾發(fā)布首份由國際專業(yè)會計師行編制的年報。1979年，成為全球最大的會計專業(yè)服務(wù)公司，合伙人多達(dá)1000多人。1987年正式進(jìn)入中國市場，后在中國設(shè)立合作制會計師事務(wù)所——安達(dá)信華強會計師事務(wù)所。到2001年，安達(dá)信在全球84個國家和地區(qū)擁有4700名合伙人、85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。第五十三頁，共七十二頁。（三）安然事件始末1997年11月：安然公司購買了其合伙公司JEDI的股票，隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)建的Chewco公司，并由安然公司人員經(jīng)營。由此，安然公司開始了一系列復(fù)雜的秘密交易，意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。2001年2月20日：《財富》雜志稱安然公司為“巨大的密不透風(fēng)”的公司，其公司債務(wù)在堆積，而華爾街仍被蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤價為每股75.09美元。4月17日：安然公司董事長肯尼斯·萊（KenLay）拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會見了五次。8月14日：安然公司首席執(zhí)行官員斯基林（JeffreySkilling）辭職，安然公司仍堅持對公司財務(wù)狀況秘不外宣。當(dāng)日該公司股票收盤時降至每股39.55美元。第五十四頁，共七十二頁。10月12日：國際五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司法律顧問指使員工銷毀了安然公司的審計檔案。10月16日：安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元，穆迪公司考慮降低安然債券等級。當(dāng)日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日：美國證券交易委員會開始對安然公司展開調(diào)查。10月26日：安然公司向美聯(lián)儲主席格林斯潘通報了公司的問題。當(dāng)日該公司股票降至15.40美元。11月8日：安然公司承認(rèn)自1997年以來虛報盈利約6億美元。11月29日：美國證券交易委員會將對安然公司調(diào)查擴大至其審計的會計事務(wù)所——安達(dá)信公司。12月2日：安然公司申請破產(chǎn)，公司股票降至每股26美分。2002年1月9日，美國司法部開始對"安然事件"展開刑事調(diào)查。第五十五頁，共七十二頁。2002年6月15日上午，美國休斯敦城一個聯(lián)邦大陪審團裁定，曾是國際五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司因妨礙對安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而“有罪”。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預(yù)料，但仍然引起了美國各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒過幾小時，美國證券交易委員會發(fā)表聲明說，安達(dá)信“自愿”于8月底結(jié)束對上市公司的審計業(yè)務(wù)?！都~約時報》評價說，這實際上是宣告安達(dá)信“89年的生命結(jié)束了”！

第五十六頁，共七十二頁。（四）安然事件中的一些審計問題

1.安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實的審計報告和內(nèi)部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來,其財務(wù)報表一直由安達(dá)信審計。2000年度,安達(dá)信為安然公司出具了兩份報告,一份是無保留意見加解釋性說明段(對會計政策變更的說明)的審計報告,另一份是對安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財務(wù)報表可靠性予以認(rèn)可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差,已成為笑柄。經(jīng)過與安達(dá)信的磋商,安然公司2001年11月向ＳＥＣ提交了8-Ｋ報告,對過去5年財務(wù)報表的利潤、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述,并明確提醒投資者:1997至2000年經(jīng)過審計的財務(wù)報表不可信賴。換言之,安然公司經(jīng)過安達(dá)信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量,得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性,安達(dá)信的報告所描述的財務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性,嚴(yán)重偏離了安然公司的實際情況。第五十七頁，共七十二頁。2.安達(dá)信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂,離開了獨立性,審計質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計安然公司時,是否保持獨立性,正受到美國各界的廣泛質(zhì)疑。從美國國會等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報道看,安達(dá)信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性,主要表現(xiàn)為：①安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員,他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨立性。安然公司的首席財務(wù)主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過來的。至于從安達(dá)信辭職,到安然公司擔(dān)任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。第五十八頁，共七十二頁。②安達(dá)信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù),而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶,2000年度,安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬美元的費用,其中一半以上為咨詢服務(wù)收入。安達(dá)信提供的咨詢服務(wù)甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質(zhì)疑,既然安達(dá)信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入,它能保持獨立嗎?安達(dá)信在安然公司的審計中是否存在利益沖突?它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務(wù)報表發(fā)不偏不倚的意見嗎?即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會計問題,它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險而堅持立場嗎?面對諸如此類的質(zhì)疑,即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德,但社會大眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨立性。第五十九頁，共七十二頁。

關(guān)于會計師事務(wù)所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務(wù)角色的辯論由來已久。SEC前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在《紐約時報》上發(fā)表了題為“誰來審計審計師”的文章,重提3年前的主張,要求對會計師事務(wù)所同時提供審計鑒證和咨詢服務(wù)予以限制。SEC在這場與“五大”的較量中敗下陣來,從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職,到力挺“五大”的哈維.彼特繼任SEC主席,足見“五大”的影響力。資料顯示,安達(dá)信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻(xiàn)金”。會計師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動委員會,試圖影響國會選舉,獨立性何在?第六十頁，共七十二頁。3.安達(dá)信在已覺察安然公司會計問題的情況下,未采取必要的糾正措施。美國國會調(diào)查組披露的證據(jù)顯示,安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題,但未及時向有關(guān)部門報告或采取其他措施。國會調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件表明,安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系,理由是安然公司的會計政策過于激進(jìn)。我們注意到,安達(dá)信為安然公司2000年度財務(wù)報表出具的審計報告是2001年2月23日,因此有理由相信,安達(dá)信在出具審計報告時很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會計問題,否則,合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。第六十一頁，共七十二頁。2001年8月20日,沃特金斯女士致電她過去在安達(dá)信的一名同事,表達(dá)了她對安然公司會計問題的關(guān)注。與此同時,她致函安然公司董事會主席,警告安然公司“驚心構(gòu)造的會計騙局”有可能被揭穿。8月21日,包括首席審計師大衛(wèi).鄧肯在內(nèi)的四名安達(dá)信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時,安達(dá)信已經(jīng)意識到事態(tài)的嚴(yán)重性了。盡管如此,安達(dá)信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報告,也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計報告。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定,目前尚難以斷定,但至少讓社會公眾對安達(dá)信的職業(yè)操守大打折扣。安然公司副總裁第六十二頁，共七十二頁。4.銷毀審計工作底稿妨礙司法調(diào)查。在沸沸揚揚的安然事件中,最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達(dá)信居然銷毀數(shù)以千計的審計檔案。我們知道,審計最重證據(jù)。以客觀、真實的證據(jù)為依據(jù)的審計,被Paton和Littleton(1940/1970)稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻(xiàn)。客觀、真實的證據(jù)也是他們提出的會計基本假設(shè)之一。安達(dá)信銷毀審計檔案,是對會計職業(yè)道德的公然挑釁,也暴露出其缺乏守法意識。第六十三頁，共七十二頁。

事發(fā)后，美國司法部、聯(lián)邦調(diào)查局和SEC等部門正就此丑聞對安達(dá)信展開刑事調(diào)查。丑聞曝光后,安達(dá)信迅速開除負(fù)責(zé)安然公司審計的大衛(wèi).鄧肯,同