2023中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析

2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試（二）

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是（）。

A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款

B.向股東發(fā)放股票股利

C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司100%的股權(quán)

D.向高級(jí)管理人員授予股票期權(quán)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)B,屬于發(fā)放股票股利；選項(xiàng)C,屬于購買股權(quán)。

2.2023年2月1日甲公司以2800萬元購入一項(xiàng)特地用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專

利技

術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行推銷，預(yù)料凈殘值為零，預(yù)料該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲公

司

2023年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2023年12月31日。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回

金額為

2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2023年12月31日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

的資

產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2023年末，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=2800-2800方00*90=2296（萬元），應(yīng)確認(rèn)的

資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。

3.2023年3月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總額為1200萬元的固定造價(jià)建立合同，采納完

工百

分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。至當(dāng)年年末，甲公司實(shí)際發(fā)生成本315萬元，完工進(jìn)度

為

35%,預(yù)料完成該建立合同還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,

甲公司2023年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（）萬元。

A.0

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2023年度的合同毛利=（1200-315+585）*35105（萬元）。

4.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2023年4月5日，甲公司將

自產(chǎn)

的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價(jià)值和計(jì)

稅

價(jià)格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【答案】D

【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06（萬元）。

5.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）

A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

B.對(duì)不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)預(yù)料負(fù)債

C.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)

D.對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值打算

【答案】C

【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其全部權(quán)，但從

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠限制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)建的將來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2023年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民

幣元，

甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬

美

元。兩者在匯率變動(dòng)調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其

他因

素。2023年12月31日因匯率變動(dòng)對(duì)甲公司2023年12月營業(yè)利潤的影響為（）。

A.增加56萬元

B.削減64萬元

C削減60萬元

D.增加4萬元

【答案】A

【解析】銀行存款確認(rèn)的匯兌收益=1500*6.94-10350=6。（萬元），應(yīng)付賬款的匯兌損失

=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動(dòng)導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。

7.2023年5月10日，甲事業(yè)單位以一項(xiàng)原價(jià)為50萬元，已計(jì)提折舊10萬元、評(píng)估價(jià)

值為

100萬元的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付干脆相

關(guān)費(fèi)用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長期投資成本的金額為（）萬

A.41

B.100

C.40

D.101

【答案】D

【解析】該項(xiàng)長期投資成本=100+1=101（萬元）。

8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公

允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（）。

A.計(jì)入遞延收益

B.計(jì)入當(dāng)期損益

C.計(jì)入其他綜合收益

D.計(jì)入資本公積

【答案】C

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值大于賬面

價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

9.甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2023年4月1日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整

事項(xiàng)

的是()。

A.2023年3月11H,甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回

B.2023年3月5日，甲公司用3000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.2023年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元

D.2023年3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺家公司2023年度存在重大會(huì)計(jì)舞弊

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的狀況所發(fā)生的事項(xiàng)，不屬于日

后

調(diào)整事項(xiàng)。

10.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助的是()。

A.政府部門對(duì)企業(yè)銀行貸款利息賜予的補(bǔ)貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)改造的專項(xiàng)資金

C.政府部門作為企業(yè)全部者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C,政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交易,

不屬于政府補(bǔ)助。

二、多項(xiàng)選擇題

L下列關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.因或有事項(xiàng)擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)，符合負(fù)債定義且滿意負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)料負(fù)債

B.因或有事項(xiàng)擔(dān)當(dāng)?shù)臐撛诹x務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)料負(fù)債

C.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

【答案】

【解析】選項(xiàng)C,因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資

產(chǎn)；選項(xiàng)D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額基本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確

認(rèn)

為一項(xiàng)資產(chǎn)。

2.甲公司增值稅一般納稅人。2023年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成

本

為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，滿意銷售商品收入確

認(rèn)

條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2023年12月31日，甲公司尚未收到上述

款

項(xiàng)。依據(jù)以往閱歷估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2023年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述

中，

正確的有()。

A.確認(rèn)預(yù)料負(fù)債0.6萬元

B.確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元

D.確認(rèn)營業(yè)成本66萬元

【答案】

【解析】能夠估計(jì)退貨可能性的銷售退回，應(yīng)依據(jù)扣除退回率的比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估

計(jì)退貨率部分收入與成本的差額確認(rèn)為預(yù)料負(fù)債，附會(huì)計(jì)分錄：

發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款93.6

貸:主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

借：主營業(yè)務(wù)成本75

貸：庫存商品75

確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入9.6

貸：主營業(yè)務(wù)成本9

預(yù)料負(fù)債0.6

3.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入

D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

【答案】

【解析】選項(xiàng)B,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)

的賬面價(jià)值確認(rèn)營業(yè)成本；選項(xiàng)D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于

賬

面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。

4.下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.自行建立的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量

B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值打算以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)

計(jì)入當(dāng)期損益

D.滿意投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

【答案】

【解析】選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值打算以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,投資性房地

產(chǎn)

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整留

存收益。

5.下列關(guān)于同一限制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有()。

A.合并方發(fā)生的評(píng)估詢問費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對(duì)價(jià)干脆相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)干脆相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

【答案】

【解析】選項(xiàng)C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對(duì)價(jià)干脆相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積，資

本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D,合并成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，

應(yīng)

計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

6.下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?/p>

B.或有租金在實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益

C.初始干脆費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

D.由家公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額

【答案】

【解析】選項(xiàng)C,初始干脆費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

7.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有()。

A.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定

B.預(yù)料負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定

C.無形資產(chǎn)減值測(cè)試中可收回金額的確定

D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定

【答案】

8.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.開發(fā)階段的支出，滿意資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無法合理安排的多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

C.無法區(qū)分探討階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

D.探討階段的支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

【答案】

9.2023年12月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司

以

其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為90

萬

元，取得成本為120萬元，已累計(jì)攤銷10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅

等

相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得53.8萬元

B.削減應(yīng)付賬款163.8萬元

C.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失20萬元

D.削減無形資產(chǎn)賬面余額120萬元

【答案】

【解析】選項(xiàng)A不正確，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8(萬元)；選項(xiàng)C無形資產(chǎn)

處置損失=(120-10)-90=20(萬元)。

附會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款163.8

累計(jì)攤銷10

營業(yè)外支出20

貸：無形資產(chǎn)120

營業(yè)外收入73.8

10.下列各項(xiàng)中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有（）。

A.接受志愿者無償供應(yīng)的勞務(wù)

B.受到捐贈(zèng)人未限定用途的物資

C.受到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)承諾函

D.受到捐贈(zèng)人限定了用途的現(xiàn)金

【答案】

【解析】選項(xiàng)A,民間非營利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)；選項(xiàng)C,捐贈(zèng)承

諾

不滿意非交換交易收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。

三、推斷題

1.企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

【答案】X

【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。

2.企業(yè)采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)

現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。

【答案】X

【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)料負(fù)債賬面價(jià)值不能展示反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，企業(yè)

應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

【答案】V

4.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用干脆計(jì)入

當(dāng)期損益。

【答案】V

【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)干脆計(jì)入投資收益。

5.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，并

計(jì)入當(dāng)期損益。

【答案】V

6.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【答案】V

7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)相應(yīng)削減凈資產(chǎn)中非流淌資產(chǎn)基金的金額。

【答案】4

【解析】對(duì)無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)依據(jù)實(shí)際計(jì)提金額，借計(jì)“非流淌資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)”。

8.對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入

資產(chǎn)的成本。

【答案】X

【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)

值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

【答案】V

【解析】由于商譽(yù)無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以須要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進(jìn)行減值

測(cè)試。

10.對(duì)于采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情

況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了短暫性差異，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相

關(guān)的遞延所得稅影響。

【答案】X

【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的狀況下，短暫性差異將在可預(yù)見的未

來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅影響。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2023年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總

額為

2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，將來4年,

每

年的利息在次年1月1日支付，本金于2023年1月1日一次性償還，乙公司不能提前

贖回

該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%,甲公司

在每年年末對(duì)債券投資的投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資料三：2023年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，

所

得款項(xiàng)2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求(“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2023年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2023年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2023年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2023年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資一一成本2000

----利息調(diào)整30

貸:銀行存款2030

(2)甲公司2023年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030X3.7976.94(萬元)

借：應(yīng)收利息84(2000X4.2%)

貸：投資收益76.94

持有至到期投資一一利息調(diào)整7.06

(3)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

(4)2023年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2030-7.06)X3.7976.67(萬元)

借：應(yīng)收利息84

貸：投資收益76.67

持有至到期投資一一利息調(diào)整7.33

(5)

借：銀行存款84

貸:應(yīng)收利息84

借：銀行存款2025

貸：持有至到期投資一一成本2000

——利息調(diào)整(30-7.06-7.33)15.61

投資收益9.39

2.甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存

貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)打算。相關(guān)資料如下：

資料一：2023年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不行撤銷的S型機(jī)床銷售合同。

合

同約定，甲公司應(yīng)于2023年1月10日向乙公司供應(yīng)10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為

45

萬元/臺(tái)。

2023年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，

該機(jī)

床的市場(chǎng)銷售市場(chǎng)價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18

萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。

2023年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)打算。

資料二：2023年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材

料的成

本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái)，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床

尚需投

入50萬元。該批M材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬

元。甲

公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1

萬元

/臺(tái)。

2023年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)打算一一M材料”賬戶

的貸

方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2023年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

(2)推斷甲公司2023年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說明理由。假如發(fā)

生減

值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)打算的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)推斷甲公司2023年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)打算，并簡(jiǎn)

要說明

理由。假如發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)打算，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)打算，并編制相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄。

【答案】

（1）對(duì)于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10X（45-0.18）=448.2（萬元）；

對(duì)于無合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4X（42-0.15）=167.4（萬元）。

所以，S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。

（2）S型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。

理由：

對(duì)于有合同部分：S型機(jī)床成本=44.25X10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本

小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值；

對(duì)于無合同部分：S型機(jī)床成本=44.25X4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值167.4萬元，成本大于

可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)打算=177-167.4=9.6（萬

元）。

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價(jià)打算9.6

（3）M材料用于生產(chǎn)W機(jī)床，所以應(yīng)先確定W機(jī)床是否發(fā)生減值，W機(jī)床的可變現(xiàn)凈

值=10

X（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減

值，據(jù)此推斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）義10-50=69（萬元），M材

料成本為80萬元，所以存貨跌價(jià)打算余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價(jià)打算一一M材

料

科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)打算=11-5=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價(jià)打算6

五、綜合題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，運(yùn)用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,預(yù)料將來

期

間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣短暫性差異。相關(guān)資料如下：

資料一：2023年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺(tái)需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得

的

增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)

備

安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2023年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可

使

用狀態(tài)交付運(yùn)用。

資料二：甲公司預(yù)料該設(shè)備可運(yùn)用10年，預(yù)料凈殘值為20萬元，采納雙倍余額遞減法計(jì)

提

折舊；所得稅納稅申報(bào)時(shí),該設(shè)備在其預(yù)料運(yùn)用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。

該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一樣。

資料三：2023年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為250

萬

元。甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值打算后，預(yù)料該設(shè)備尚可運(yùn)用5年，預(yù)料凈殘值為10萬元,

仍采納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)料運(yùn)用壽命內(nèi)每年允許

稅前扣除的金額仍為48萬元。

資料四：2023年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

為

100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付

清理費(fèi)用1萬元（不考慮增值稅）。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2023年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)的成本，并

編制

設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算甲公司2023年和2023年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（3）分別計(jì)算甲公司2023年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、短暫性差異（需

指

出是應(yīng)納稅短暫性差異還是可抵扣短暫差異），以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資

產(chǎn)的賬面余額。

（4）計(jì)算甲公司2023年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值打算金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

（5）計(jì)算甲公司2023年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

（6）編制甲公司2023年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2023年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)的成本

=495+5=500

（萬元）。

借：在建工程495

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）84.15

貸：銀行存款579.15

借：在建工程5

貸：應(yīng)付職工薪酬5

借：固定資產(chǎn)500

貸：在建工程500

（2）2023年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500X210=100（萬元）；2023年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊

（500-100）X210=80（萬元）。

（3）2023年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80=320（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404（萬元），

因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣短暫性差異=404-320=84（萬元），形成延遞所得稅

資產(chǎn)余額=84X2521（萬元）。

（4）2023年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80-（500-100-80）X210=256

（萬元），可收回金額為250萬元，應(yīng)計(jì)提減值打算=256-250=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：固定資產(chǎn)減值打算6

（5）2023年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250X箋=100（萬元）。

（6）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理150

累計(jì)折舊344

固定資產(chǎn)減值打算6

貸：固定資產(chǎn)500

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1

借：銀行存款117

營業(yè)外支出51

貸：固定資產(chǎn)清理151

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

2.2023年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的限制權(quán)，但不夠成反向購買。本次

投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政

策和會(huì)計(jì)期間相一樣。相關(guān)資料如下：

資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元的一般股股票

1500

萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施限制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

資料二：1月1日，乙公司可分辨凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬元，其中，股本5000萬

元，

資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未安排利潤9000萬元。除銷售中心業(yè)務(wù)大

樓的

公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2000萬元外，其余各項(xiàng)可分辨資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均

相同。

資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)料銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可運(yùn)用1