LG成本管理的理論探討

本錢(qián)管理報(bào)告LG科技集團(tuán)

芯片業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢(xún)二零零四年

目錄1.本錢(qián)管理的理論探討2.經(jīng)營(yíng)性本錢(qián)管理建議本錢(qián)管理的理論探討1本錢(qián)管理是一個(gè)組織用來(lái)方案、監(jiān)督和控制本錢(qián)以支持管理決策和管理行為的根本流程本錢(qián)管理的定義本錢(qián)管理

業(yè)務(wù)流程重整

高效的客戶(hù)反響

供給鏈管理企業(yè)整體本錢(qián)降低整合的績(jī)效管理

整體轉(zhuǎn)型本錢(qián)管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性STOSTO本錢(qián)管理的不同層面本錢(qián)管理同企業(yè)管理的其他問(wèn)題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營(yíng)性的幾個(gè)層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值效勞的戰(zhàn)略定位是什么？為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶(hù)群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問(wèn)題我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值效勞的戰(zhàn)略定位是什么？我們專(zhuān)注的市場(chǎng)和產(chǎn)品應(yīng)是什么？我們要如何開(kāi)發(fā)與供給商和客戶(hù)的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\(yùn)用本錢(qián)信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈?jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格？我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場(chǎng)組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的本錢(qián)管理解決的商業(yè)問(wèn)題為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶(hù)群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購(gòu)？我們產(chǎn)品和效勞的價(jià)格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻?hù)效勞的前提下節(jié)約本錢(qián)？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的本錢(qián)管理解決的商業(yè)問(wèn)題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制本錢(qián)？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進(jìn)流程？我如何決定預(yù)算？我如何認(rèn)定預(yù)算超支的責(zé)任？我要采用什么本錢(qián)基準(zhǔn)來(lái)衡量目標(biāo)？我們的績(jī)效系統(tǒng)如何影響業(yè)績(jī)？我如何將日常控制行為同戰(zhàn)略相連？什么經(jīng)營(yíng)性信息是對(duì)我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營(yíng)性的本錢(qián)管理解決的商業(yè)問(wèn)題變動(dòng)長(zhǎng)期低有效性外部低低固定短期高高效性?xún)?nèi)部高高本錢(qián)的變動(dòng)性對(duì)決策的影響決策的頻率對(duì)業(yè)績(jī)的影響專(zhuān)注性準(zhǔn)確性所需的本錢(qián)戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營(yíng)性不同層面的本錢(qián)管理的特性歸納典型的本錢(qián)管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估產(chǎn)品周期本錢(qián)價(jià)值鏈分析本錢(qián)對(duì)象盈虧平衡點(diǎn)分析策略性經(jīng)營(yíng)性本錢(qián)動(dòng)因分析復(fù)雜性常用的本錢(qián)管理框架目標(biāo)本錢(qián)價(jià)值鏈分析－為了了解本錢(qián)的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價(jià)值鏈從原材了到最終客戶(hù)分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法。目標(biāo)本錢(qián)－在設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品/效勞首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和效勞在本錢(qián)上的競(jìng)爭(zhēng)力，在其生命周期中到達(dá)預(yù)期的利潤(rùn)。該方法有時(shí)也指現(xiàn)有產(chǎn)品和效勞的本錢(qián)降低目標(biāo)。產(chǎn)品周期本錢(qián)－確定一項(xiàng)產(chǎn)品、品牌或效勞從新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)到退出市場(chǎng)的整個(gè)期間那的總本錢(qián)和盈利能力。本錢(qián)動(dòng)因分析－確定影響作業(yè)本錢(qián)的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的本錢(qián)管理中。本錢(qián)復(fù)雜性－一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶(hù)的設(shè)計(jì)、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)本錢(qián)

對(duì)象本錢(qián)－根據(jù)作業(yè)清單〔或流程清單〕計(jì)算各“本錢(qián)對(duì)象〞〔如品牌、產(chǎn)品、客戶(hù)〕的技術(shù)基于作業(yè)的管理……本錢(qián)管理方法簡(jiǎn)介卓越的作業(yè)管理有以下一些原那么：1234567管理作業(yè)而非資源讓客戶(hù)決定作業(yè)在流程內(nèi)整合作業(yè)程序消除無(wú)價(jià)值的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)保持作業(yè)的一貫性確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時(shí)間客戶(hù)方案并改進(jìn)作業(yè)管理尚未利用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作的不一致性面向變化的管理作業(yè)管理的幾大原那么決策的性質(zhì)決定了對(duì)流程分析的深度企業(yè)業(yè)務(wù)流程子流程活動(dòng)任務(wù)戰(zhàn)略/遠(yuǎn)景持續(xù)監(jiān)控〔業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，能力分析〕產(chǎn)品本錢(qián)/盈利能力針對(duì)改進(jìn)得一次性診斷關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)提供效勞引進(jìn)新產(chǎn)品贏得新業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品采購(gòu)原材料定義產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)編制銷(xiāo)售方案流程/作業(yè)的層次舉例輸入數(shù)據(jù)記錄客戶(hù)來(lái)電公司層面管理決策的層次經(jīng)營(yíng)性的本錢(qián)管理建議2具體方法：產(chǎn)品本錢(qián)核算評(píng)價(jià)和選擇模板該模板的優(yōu)勢(shì)在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：介紹先進(jìn)實(shí)踐；可以評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在采用的本錢(qián)核算方法；顯示差距；挑選更適合及更先進(jìn)的方法我們將運(yùn)用該模板在以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討：本錢(qián)報(bào)告和責(zé)任；本錢(qián)對(duì)象的范圍和核算方法；本錢(qián)中心的范圍；主要本錢(qián)組成〔本錢(qián)主文件〕及其核算方法 －材料 －輔助生產(chǎn)部門(mén) －設(shè)備利用率及折舊分析：產(chǎn)品本錢(qián)在各責(zé)任中心的分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動(dòng)力攤銷(xiāo)及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假設(shè)如圖顯示的是芯片產(chǎn)品本錢(qián)構(gòu)成的示意圖。在各部門(mén)的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位本錢(qián)的預(yù)算在分?jǐn)傔^(guò)程中做了一定的假設(shè)：大局部機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門(mén)〔未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備〕；燃料動(dòng)力、廠房折舊、土地?cái)備N(xiāo)乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計(jì)方案中各部門(mén)的面積分?jǐn)傆?jì)算得出；期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用〔全部未營(yíng)銷(xiāo)部負(fù)責(zé)〕、財(cái)務(wù)費(fèi)用〔歸由輔助管理部門(mén)負(fù)責(zé)〕以及管理費(fèi)用〔根據(jù)“定崗定員〞各管理部門(mén)人數(shù)分?jǐn)?，不完全?zhǔn)確〕；對(duì)籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營(yíng)期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。產(chǎn)品總本錢(qián)的構(gòu)成產(chǎn)品本錢(qián)在各部門(mén)的分布本錢(qián)報(bào)告和責(zé)任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無(wú)疑成為本錢(qián)管理的首要對(duì)象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于可變本錢(qián)，其控制重點(diǎn)在于“用量〞，對(duì)于固定本錢(qián)，其控制點(diǎn)為“產(chǎn)量〞或“利用率〞。從圖上看出，物控部發(fā)生的本錢(qián)在產(chǎn)品本錢(qián)中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供給者，所有的原材料的采購(gòu)本錢(qián)和費(fèi)用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總本錢(qián)的大局部，所以物控部是對(duì)“價(jià)格〞負(fù)主要責(zé)任的部門(mén)；雖然我們?cè)诜治霎a(chǎn)品本錢(qián)時(shí)同時(shí)包含了期間費(fèi)用，但是其中的大局部是無(wú)法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用也是如此〔更多地由渠道和客戶(hù)的因素驅(qū)動(dòng)〕，因此，對(duì)于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)〔本錢(qián)中心內(nèi)〕控制“總量〞〔金額〕；建議綜上所述，我們建議對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)大環(huán)節(jié)〔部門(mén)〕設(shè)定本錢(qián)目標(biāo)，并據(jù)此來(lái)進(jìn)行與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評(píng)估。分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤(rùn)組合從該圖可以看出：LG芯片的各個(gè)產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶(hù)都有較廣的分布，因此渠道和客戶(hù)的性質(zhì)是導(dǎo)致產(chǎn)品附加值差異、同時(shí)也是決定利潤(rùn)差異的不可無(wú)視的因素。因此，我們的建議是在銷(xiāo)售費(fèi)用和直接銷(xiāo)售人員工資的核算上，同時(shí)以渠道和客戶(hù)為本錢(qián)中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國(guó)外國(guó)內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷(xiāo)商分析：產(chǎn)品的種類(lèi)及其與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品品種的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以看出，從本錢(qián)核算的角度，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大產(chǎn)品系列。以下的不同種類(lèi)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)本錢(qián)，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)偂母魃a(chǎn)過(guò)程本錢(qián)的發(fā)生來(lái)看，成型車(chē)間發(fā)生了主要的本錢(qián)和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝本錢(qián)較少，而人工占的比例相對(duì)大一些。但無(wú)論如何，對(duì)于LG芯片這樣靠需以本錢(qián)優(yōu)勢(shì)作為競(jìng)爭(zhēng)主要砝碼的企業(yè)，該三個(gè)車(chē)間仍然要作為獨(dú)立的本錢(qián)中心。在生產(chǎn)過(guò)程中還有一些輔助的車(chē)間/本錢(qián)，其費(fèi)用需要在根本的生產(chǎn)車(chē)間和其他部門(mén)之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修效勞的次數(shù)或人工數(shù)，工場(chǎng)面積等。注：*在此品牌片是“LG〞自有品牌產(chǎn)品和OEM客戶(hù)品牌產(chǎn)品的通稱(chēng) 不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程包裝印刷成型＃白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車(chē)間本錢(qián)中心建議在生產(chǎn)部，建立成型車(chē)間、印刷車(chē)間、包裝車(chē)間和設(shè)備維護(hù)車(chē)間四個(gè)本錢(qián)中心；在營(yíng)銷(xiāo)部按客戶(hù)/渠道建立本錢(qián)中心。設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門(mén)，其本錢(qián)按需要〔由管理層視重要性而定〕在接受設(shè)備維護(hù)效勞的其他部門(mén)之間按效勞的量來(lái)分?jǐn)?。本錢(qián)對(duì)象的范圍及其核算方法建議對(duì)產(chǎn)品/客戶(hù)/渠道進(jìn)行核算本錢(qián)。在成型車(chē)間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行本錢(qián)歸集：普片？？和異型片；印刷車(chē)間僅品牌片一個(gè)系列；包裝車(chē)間分散片和盒片兩個(gè)系列。在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮省Ｖ饕惧X(qián)組成及其核算方法建議綜合上述對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品盈利能力差異來(lái)源的分析，建議產(chǎn)品本錢(qián)核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)本錢(qián)、采購(gòu)的本錢(qián)、以及渠道和客戶(hù)本錢(qián)。以上這些本錢(qián)的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟奖惧X(qián)核算對(duì)象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素的文件。對(duì)于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料本錢(qián)，匯總列示在材料清單〔BOM〕中；而生產(chǎn)工藝那么定義了各關(guān)鍵本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素〔機(jī)器時(shí)間，人工工時(shí)等〕，用來(lái)計(jì)算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)本錢(qián)。下頁(yè)顯示了產(chǎn)品主文件對(duì)于本錢(qián)組成核算的作用。舉例：產(chǎn)品本錢(qián)模型－標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)構(gòu)成

直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r(jià)格材料本錢(qián)核算方法建議作為產(chǎn)品本錢(qián)的大頭，材料的采購(gòu)本錢(qián)理應(yīng)成為本錢(qián)管理的重點(diǎn)；材料的采購(gòu)本錢(qián)的差異應(yīng)與生產(chǎn)過(guò)程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴(yán)格區(qū)分，分別由相關(guān)的責(zé)任中心負(fù)責(zé)；材料的采購(gòu)本錢(qián)應(yīng)包括： －采購(gòu)價(jià)格 －運(yùn)費(fèi) －關(guān)稅考慮到公司的進(jìn)出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時(shí)，保稅的材料和已報(bào)關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可能不能直接計(jì)入材料本錢(qián)。如果實(shí)踐情況如此，那么材料本錢(qián)將不包括關(guān)稅， 而應(yīng)該先將其總額計(jì)入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷(xiāo)的銷(xiāo)售比例直接分?jǐn)傊龄N(xiāo)售本錢(qián)。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時(shí)間設(shè)備可被工人操作的時(shí)間損壞維護(hù)工人可以用來(lái)操作機(jī)器的時(shí)間節(jié)假日設(shè)備存在的時(shí)間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時(shí)間設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間設(shè)備真正使用時(shí)間無(wú)任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合本錢(qián)隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到分析：兩種分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的方法完全分?jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)將發(fā)生的固定制造費(fèi)用按實(shí)際的產(chǎn)量完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品本錢(qián)中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能為計(jì)算分?jǐn)偮实母?；?shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的本錢(qián)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，未實(shí)現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能本錢(qián)。固定制造費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單位本錢(qián)缺乏比較性。符合法定報(bào)告的要求使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對(duì)最終利潤(rùn)地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。法定報(bào)告和管理報(bào)告有差異，可能需要定期的調(diào)整。設(shè)備利用率及折舊建議由于公司的產(chǎn)能在公司營(yíng)運(yùn)的前期可能有較大的波動(dòng)，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用。按公司預(yù)算的產(chǎn)量計(jì)算固定的分?jǐn)偮?，將?shí)際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的局部計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，由于未充分利用產(chǎn)能〔未到達(dá)生產(chǎn)方案〕而未分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，直接計(jì)入銷(xiāo)售本錢(qián)?？偨Y(jié)：選定的產(chǎn)品本錢(qián)核算方案在模板上的位置總結(jié)：各本錢(qián)中心核算內(nèi)容和方法人力資源部物控管理部生產(chǎn)管理部營(yíng)銷(xiāo)部財(cái)務(wù)部行政部質(zhì)量管理部責(zé)任中心下屬本錢(qián)中心成型車(chē)間印刷車(chē)間包裝車(chē)間設(shè)備維護(hù)動(dòng)力車(chē)間通用本錢(qián)中心〔市場(chǎng)〕工程客戶(hù)客戶(hù)渠道客戶(hù)客戶(hù)渠道本錢(qián)歸集范圍本本錢(qián)中心產(chǎn)品系列本本錢(qián)中心本錢(qián)分?jǐn)倢?duì)象本本錢(qián)中心工程客戶(hù)本本錢(qián)中心產(chǎn)品本本錢(qián)中心部門(mén)部門(mén)部門(mén)客戶(hù)->渠道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)本錢(qián)制造費(fèi)用期間費(fèi)用

材料差異采購(gòu)價(jià)格差異(PPV)= (Pa-Pb)xUa材料耗用差異(MV)= (Ua-Ub)xPb單位材料本錢(qián)差異(UCV)= PaUa–PbUb PPV+MV總材料本錢(qián)差異(TCV)= UCVxVa產(chǎn)量差異(VV)= (Va-Vb)xPbUb材料本錢(qián)差異總額= VV+TCV生產(chǎn)本錢(qián)差異分?jǐn)偮什町?RV)= (Ra-Rb)xAa效率差異(EV)= (Aa-Ab)xRb制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異(OV)= (ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用差異(不計(jì)入單位產(chǎn)品本錢(qián))= (Aa-Ab)xOrb注釋?zhuān)篜:價(jià)格(CIF)U:用量(單位產(chǎn)成品的原材料用量)V:銷(xiāo)量(產(chǎn)成品銷(xiāo)量)R:分?jǐn)偮省裁宽?xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮省矨:作業(yè)〔本錢(qián)驅(qū)動(dòng)因素〕OR:費(fèi)用分?jǐn)偮省裁宽?xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮省砤:實(shí)際b:預(yù)算總結(jié)：本錢(qián)差異的分解方法總結(jié)：本錢(qián)差異及其責(zé)任分析材料差異采購(gòu)價(jià)格差異(PPV)材料耗用差異(MV)單位材料本錢(qián)差異(UCV)總材料本錢(qián)差異(TCV)產(chǎn)量差異(VV)材料本錢(qián)差異總額生產(chǎn)本錢(qián)差異分?jǐn)偮什町?RV)效率差異(EV)制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異(OV)產(chǎn)能利用差異(不計(jì)入單位產(chǎn)品本錢(qián))渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用差異市場(chǎng)費(fèi)用差異一般銷(xiāo)售費(fèi)用差異采購(gòu)部門(mén)差異輔助管理部門(mén)的管理費(fèi)用差異財(cái)務(wù)費(fèi)用差異相關(guān)責(zé)任中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部營(yíng)銷(xiāo)部營(yíng)銷(xiāo)部營(yíng)銷(xiāo)部物控部各輔助管理部門(mén)財(cái)務(wù)部考核內(nèi)容實(shí)際原材料采購(gòu)本錢(qián)〔包含運(yùn)費(fèi)〕與目標(biāo)本錢(qián)的差異；材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場(chǎng)管理導(dǎo)致的浪費(fèi)和廢品；實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反響了未按方案生產(chǎn)的影響，或緊急采購(gòu)訂單的影響；各項(xiàng)生產(chǎn)