第八章人大流動(dòng)負(fù)債

第八章人大流動(dòng)負(fù)債2023/12/27第八章人大流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

第六節(jié)

其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)第九章非流動(dòng)負(fù)債第八章人大流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、負(fù)債的含義負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償。負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)性負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債具有如下特點(diǎn)：(1)償還期限短。(2)籌資成本低。(3)償還方式靈活。

第八章人大流動(dòng)負(fù)債

二、流動(dòng)負(fù)債的分類（一）按其償付手段進(jìn)行分類，可分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣流動(dòng)負(fù)債（二）按償付金額是否肯定劃分金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)。金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)提費(fèi)用等。

（三）按形成方式劃分融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款。營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付股利。第八章人大流動(dòng)負(fù)債

三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。為簡便，按未來應(yīng)付金額的面值入賬。這種做法雖然高估了負(fù)債，但有如下優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)了重要性原則簡化了核算，符合成本效益原則第八章人大流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)短期借款1、內(nèi)容：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款2、賬戶：應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付利息”等會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，應(yīng)按債權(quán)人、借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬3、核算取得利息費(fèi)用償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款第八章人大流動(dòng)負(fù)債例：2011年4月1日某企業(yè)向銀行借入100000元，年利率為7．2％，期限為6個(gè)月，到期一次還本付息。該企業(yè)按季計(jì)提利息，9月30日連本帶息一次償還。取得短期借款借：銀行存款100000貸：短期借款100000每個(gè)季末，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1800貸：應(yīng)付利息1800還本付息借：短期借款100000應(yīng)付利息1800財(cái)務(wù)費(fèi)用1800貸：銀行存款103600第八章人大流動(dòng)負(fù)債課堂練習(xí)：[資料]星海公司2008年10月1日從銀行取得短期借款500000元,年利率6%，期限6個(gè)月，借款期滿一次還本付息，利息采用每月預(yù)提方式。[要求]根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第八章人大流動(dòng)負(fù)債（1）10月1日，借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款500000貸：短期借款500000

（2）10月31日，預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：每月利息費(fèi)用=500000×6%÷12=2500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：應(yīng)付利息2500以后每月預(yù)提利息均需做上述相同的會(huì)計(jì)分錄。（3）2006年3月31日，歸還借款本息時(shí)：借：短期借款500000應(yīng)付利息15000貸：銀行存款515000第八章人大流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)

應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一應(yīng)付票據(jù)1、內(nèi)容及分類

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。商業(yè)匯票是由出票人出票，經(jīng)承兌人承兌，要求付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分帶息和不帶息兩種商業(yè)匯票的付款期最長不超過6個(gè)月2、賬戶：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（核算面值及利息）第八章人大流動(dòng)負(fù)債不帶息應(yīng)付票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。

3、核算應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括：簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款、計(jì)算帶息票據(jù)利息等內(nèi)容。不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算第八章人大流動(dòng)負(fù)債借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)貸:銀行存款企業(yè)簽發(fā)、承兌商業(yè)匯票購買貨物或抵付應(yīng)付賬款時(shí)借:材料采購、應(yīng)付賬款等貸:應(yīng)付票據(jù)如果是銀行承兌匯票，承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)第八章人大流動(dòng)負(fù)債票據(jù)到期，支付票款時(shí)借:應(yīng)付票據(jù)(按面值)貸:銀行存款第八章人大流動(dòng)負(fù)債借:應(yīng)付票據(jù)貸:應(yīng)付賬款是商業(yè)承兌匯票借:應(yīng)付票據(jù)貸:短期借款是銀行承兌匯票票據(jù)到期不能償付思考銷貨方的會(huì)計(jì)處理？P37第八章人大流動(dòng)負(fù)債例（不帶息票據(jù)）：

甲公司購進(jìn)材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款70000元，增值稅額11900元。按合同規(guī)定開出票面金額81900元，期限4個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票1張，并支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)80元，材料已驗(yàn)收入庫。（1）支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)80元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80貸：銀行存款 80（2）公司購買材料借：原材料70000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：應(yīng)付票據(jù) 81900（3）商業(yè)匯票到期，接到銀行支付期票款的通知借：應(yīng)付票據(jù) 81900貸：銀行存款 81900第八章人大流動(dòng)負(fù)債課堂練習(xí)星海公司賒購一批材料，不含稅價(jià)格為30000元，增值稅稅率17%，企業(yè)開出一張等值的4個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票，材料到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫。編制:購貨；到期付款；假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項(xiàng)；假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)有關(guān)的分錄。第八章人大流動(dòng)負(fù)債（1）購貨時(shí)借：原材料30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)付票據(jù)35100（2）到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：銀行存款35100（3）假如票據(jù)到期，星海公司無法償還該筆款項(xiàng)，則應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款借：應(yīng)付票據(jù)35100貸：應(yīng)付賬款35100（4）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項(xiàng)，則應(yīng)由銀行先行支付，作為對(duì)企業(yè)的短期借款借；應(yīng)付票據(jù)35100貸：短期借款35100第八章人大流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付賬款1.內(nèi)容：因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

第八章人大流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目要點(diǎn)

入賬時(shí)間入賬金額特殊處理單料同到：入庫后入賬料到單未到：月末暫估入賬按應(yīng)付金額入賬按總價(jià)法入賬，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用無法或無需支付的應(yīng)付賬款,轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入核算要點(diǎn)：第八章人大流動(dòng)負(fù)債2.入賬時(shí)間：以所購買貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志（1）貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，驗(yàn)收入庫后入賬（2）不同時(shí)到達(dá)的情況下月末，發(fā)票賬單已到，貨物未到按發(fā)票賬單金額入賬，材料在“在途物資”或“材料采購”核算月末，貨物已到，發(fā)票賬單未到的暫估入賬，下月初紅字沖回第八章人大流動(dòng)負(fù)債3.入賬價(jià)值：應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實(shí)際價(jià)款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià)）確定。具體入賬價(jià)值包括：因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。4.會(huì)計(jì)核算（1）企業(yè)購入材料、商品，接受加工修理修配勞務(wù)：借：原材料/在途物資/材料采購/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款第八章人大流動(dòng)負(fù)債（2）企業(yè)接受加工修理修配以外的勞務(wù)：借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（3）償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)注：存在現(xiàn)金折扣的情況下，提前付款少支付的款項(xiàng)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借：應(yīng)付賬款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款（4）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入第八章人大流動(dòng)負(fù)債例：蘇達(dá)公司6月1日購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅17000元、材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)暫欠。付款條件為2/10、1/20、N/30，按總價(jià)法核算（現(xiàn)金折扣計(jì)算依據(jù)為價(jià)款）。（1）6月1日購入材料，會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款 117000第八章人大流動(dòng)負(fù)債（2）如果公司在6月10日前付款，會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款115000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（3）如果公司超過10天，但在6月20日前付款，則：借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款116000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000（4）如果公司超過20天付款，則不能獲得現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款117000第八章人大流動(dòng)負(fù)債課堂練習(xí)某公司購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅17000元，付款條件為2/10、1/20、n/30，材料已驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本法核算）。（1）10天內(nèi)付款（2）20天內(nèi)付款（3）30天內(nèi)付款 請(qǐng)分別編制銷貨方和購貨方在上述三種情況下的會(huì)計(jì)分錄。（現(xiàn)金折扣計(jì)算依據(jù)為價(jià)款和增值稅的合計(jì)）第八章人大流動(dòng)負(fù)債購貨方借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款 11700010天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款114600財(cái)務(wù)費(fèi)用234020天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款 117000貸：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170第八章人大流動(dòng)負(fù)債銷貨方借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700010天內(nèi)付款借：銀行存款 114600財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收賬款11700020天內(nèi)付款借：銀行存款 115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款117000第八章人大流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)

應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。（一）職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。第八章人大流動(dòng)負(fù)債（二）職工薪酬的范圍職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

職工福利費(fèi)：是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度“五險(xiǎn)”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納各類保險(xiǎn)費(fèi)，以及按照有關(guān)規(guī)定向有關(guān)單位繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金：第八章人大流動(dòng)負(fù)債工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職工技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。非貨幣性福利企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保險(xiǎn)的服務(wù)等解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利其他相關(guān)的支出

第八章人大流動(dòng)負(fù)債（三）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量P1791.確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，分配時(shí)除辭退福利外（管理費(fèi)用），應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象記入成本費(fèi)用。2.計(jì)量計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：A有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%和職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%等第八章人大流動(dòng)負(fù)債B沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。第八章人大流動(dòng)負(fù)債3.會(huì)計(jì)處理

按職工薪酬項(xiàng)目設(shè)明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——職工福利應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬——住房公積金應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬——辭退福利第八章人大流動(dòng)負(fù)債

支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)-代墊款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)發(fā)金額）其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）其他應(yīng)付款（代扣款項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

（由公司代扣代繳的個(gè)人所得稅）

是指從應(yīng)付工資中扣除的應(yīng)由職工個(gè)人支付的各種款項(xiàng)，如代墊或代扣的房租費(fèi)、水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、個(gè)人所得稅、個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。第八章人大流動(dòng)負(fù)債實(shí)際繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）其他應(yīng)付款（個(gè)人負(fù)擔(dān)企業(yè)代扣代繳部分）貸：銀行存款第八章人大流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬銷售費(fèi)用在建工程生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的職工薪酬銷售人員的職工薪酬研發(fā)部門人員的職工薪酬研發(fā)支出工程建設(shè)人員職工薪酬月末分配薪酬管理費(fèi)用管理部門人員的職工薪酬生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬生產(chǎn)成本制造費(fèi)用第八章人大流動(dòng)負(fù)債

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出——資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬——工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)第八章人大流動(dòng)負(fù)債舉例：20×9年5月，A公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元（假定存貨管理系統(tǒng)開發(fā)已處于開發(fā)階段，符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件）。第八章人大流動(dòng)負(fù)債按當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利費(fèi)的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照工資總額的2%、1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。第八章人大流動(dòng)負(fù)債應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700萬元借：生產(chǎn)成本7000000制造費(fèi)用1400000管理費(fèi)用2520000銷售費(fèi)用700000在建工程1540000研發(fā)支出——資本化支出840000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000——住房公積金1050000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000——職工教育經(jīng)費(fèi)150000

第八章人大流動(dòng)負(fù)債

（四）非貨幣性薪酬的處理方法P1831.企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)主要業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同借：成本費(fèi)用科目（按受益對(duì)象所在部門）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利(商品公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利(商品公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))貸：主營業(yè)務(wù)收入(售價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(售價(jià)*17%)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（成本）第八章人大流動(dòng)負(fù)債2.企業(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）購入時(shí)借：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利

貸：庫存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：成本費(fèi)用科目貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利第八章人大流動(dòng)負(fù)債3.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房的折舊記入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；租賃住房等資產(chǎn)無償給職工使用，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將租金記入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：成本費(fèi)用科目貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊(自有資產(chǎn))其他應(yīng)付款（銀行存款）(租賃資產(chǎn))第八章人大流動(dòng)負(fù)債舉例：（以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)給職工作為福利）昌達(dá)公司是一家服裝加工企業(yè)，共有職工238人，其中直接參加生產(chǎn)的職工200人，總部管理人員38人。2010年9月，公司以其生產(chǎn)成本為60元的保暖內(nèi)衣套裝和外購的每盒不含稅價(jià)格為80元的食品禮盒作為中秋節(jié)福利發(fā)放給全體職工。保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)為100元，昌達(dá)公司適用的增值稅率為17％；昌達(dá)公司購買的食品禮盒開具了增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％。第八章人大流動(dòng)負(fù)債保暖內(nèi)衣：保暖內(nèi)衣套裝售價(jià)總額=100×238=23800保暖內(nèi)衣套裝的增值稅銷項(xiàng)稅額=100×238×17％=4046應(yīng)付職工薪酬總額=23800+4046=27846保暖內(nèi)衣套裝的成本總額=60×238=14280借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利27846貸：主營業(yè)務(wù)收入23800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4046借：主營業(yè)務(wù)成本14280貸：庫存商品14280借：生產(chǎn)成本23400（200×100×1.17)管理費(fèi)用4446（38×100×1.17)貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利27846第八章人大流動(dòng)負(fù)債食品禮盒食品禮盒的售價(jià)總額=80×238=19040食品禮盒的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80×238×17％=3236.8應(yīng)付職工薪酬總額=19040+3236.8=22276.8借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利22276.8貸：銀行存款22276.8借：生產(chǎn)成本18720管理費(fèi)用3556.8貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利22276.8第八章人大流動(dòng)負(fù)債

舉例（無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)）丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000貸：累計(jì)折舊20000其他應(yīng)付款40000借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000第八章人大流動(dòng)負(fù)債（五）辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量

1.辭退福利的內(nèi)容和支付方式

內(nèi)容：企業(yè)與其職工提前解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，屬于企業(yè)的法定義務(wù)。具體包括兩方面：一是在勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償；二是在勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。

支付方式：解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次支付；提高退休后養(yǎng)老金；解除勞動(dòng)關(guān)系后繼續(xù)支付一定時(shí)期工資。第八章人大流動(dòng)負(fù)債理解辭退福利時(shí)應(yīng)注意的問題：1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來

辭退福利應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。職工在正常退休時(shí)獲取的養(yǎng)老金是企業(yè)對(duì)職工在職時(shí)提供的服務(wù)而非退休本身的補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。2）職工無論何種原因離開都要支付的福利，屬于離職后福利，不是辭退福利。第八章人大流動(dòng)負(fù)債2.辭退福利的確認(rèn)1）確認(rèn)條件企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前與職工解除勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而提出的補(bǔ)償建議，同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），同時(shí)記入管理費(fèi)用A.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議

--該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除職工所在部門、職位及數(shù)量、補(bǔ)償金額、時(shí)間。--正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)--實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件B.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議第八章人大流動(dòng)負(fù)債2）辭退福利的會(huì)計(jì)處理辭退福利一般應(yīng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利各期支付辭退福利時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款

第八章人大流動(dòng)負(fù)債舉例：A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。第八章人大流動(dòng)負(fù)債A公司20×9年辭退計(jì)劃一覽表

金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-101010-202020-3030高級(jí)技工501-10810-201820-3028一般技工1001-10510-201520-3025小計(jì)160第八章人大流動(dòng)負(fù)債接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)及應(yīng)支付的金額

金額單位：萬元職位辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計(jì)劃的職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（萬元）補(bǔ)償金額車間主任副主任101-105105010-202204020-3013030高級(jí)技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-3010252501601231400第八章人大流動(dòng)負(fù)債公司賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬14000000第八章人大流動(dòng)負(fù)債課堂練習(xí)1.某企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資總額231000元，當(dāng)月支付生產(chǎn)工人工資160000元，車間管理人員工資35000元，廠部管理部門人員工資30200元，銷售人員工資5800元，代扣代繳個(gè)人所得稅3000元，按實(shí)發(fā)工資提現(xiàn)發(fā)放。

第八章人大流動(dòng)負(fù)債2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年3月發(fā)生與職工薪酬和應(yīng)交稅金有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊0.08萬元。

（2）將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價(jià)為1.5萬元（不含增值稅）。

（3）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。根據(jù)以上資料，回答下列問題：（1)公司為25位經(jīng)理配備汽車，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)計(jì)提折舊1萬元B.應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用1萬元C.應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬2萬元D.不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬第八章人大流動(dòng)負(fù)債(2).將自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員，下列說法中正確的是（）。A.應(yīng)確認(rèn)收入75萬元B.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬75萬元C.應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用75萬元D.無須繳納增值稅(3)分配工資時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額是（）萬元。

A.20B.15C.35D.30

第八章人大流動(dòng)負(fù)債第五節(jié)

應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費(fèi)。增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅資源稅所得稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅個(gè)人所得稅第八章人大流動(dòng)負(fù)債根據(jù)課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。

流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等所得稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船使用稅等資源稅：資源稅行為稅：印花稅、契稅、耕地占用稅等第八章人大流動(dòng)負(fù)債一應(yīng)交增值稅增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)除外）、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅（一）增值稅的計(jì)稅原理（了解）：1.按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；2.實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。第八章人大流動(dòng)負(fù)債（二）我國增值稅1994年-2008年，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。2004年-2008年，在增值稅改革試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅東北老工業(yè)基地（04年）、中部26個(gè)老工業(yè)基地城市（07年7月1日）、內(nèi)蒙古東部5市盟（08年7月1日）特定行業(yè)四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)51個(gè)縣市區(qū)08年7月1日，納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍改革試點(diǎn)的地區(qū)，固定資產(chǎn)購進(jìn)發(fā)生的增值稅稅額準(zhǔn)予抵扣2009年1月1日日，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅，購入設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；不動(dòng)產(chǎn)購建產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。第八章人大流動(dòng)負(fù)債（1）納稅人 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度：A一般納稅人：實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；B小規(guī)模納稅人：實(shí)行簡易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。（2）我國增值稅稅率：基本稅率：17％低稅率：13％（對(duì)一些基礎(chǔ)物資如糧食、食用植物油、暖氣、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零第八章人大流動(dòng)負(fù)債（四）一般納稅人增值稅的核算1、實(shí)行稅款抵扣制度應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注：增值稅是一種價(jià)外稅。2、科目設(shè)置——應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅:反映月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅第八章人大流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅摘要借方貸方余額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口轉(zhuǎn)抵減出內(nèi)銷未產(chǎn)品交應(yīng)納增稅額值稅

銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅第八章人大流動(dòng)負(fù)債3、進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的價(jià)款中所含的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率13％）；(4)購進(jìn)廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率10％）；(5)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（扣除率7％）；(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第八章人大流動(dòng)負(fù)債運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣購入貨物和銷售貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均可按發(fā)票金額的7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額金額不包括運(yùn)輸過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用購入貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入“原材料”或“庫存商品”成本第八章人大流動(dòng)負(fù)債不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，例如房屋建筑物的購建；(3)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(5)非正常損失的購進(jìn)貨物;(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。第八章人大流動(dòng)負(fù)債借：材料采購/在途物資/原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：制造費(fèi)用、委托加工物資等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等【例8·11】購入貨物

的進(jìn)項(xiàng)稅額接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額第八章人大流動(dòng)負(fù)債

借：原材料174000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款

200000【例】B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價(jià)款為20萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價(jià)款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額第八章人大流動(dòng)負(fù)債4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目（待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬）。借：在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失第八章人大流動(dòng)負(fù)債某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款10000材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

（1）材料入庫時(shí)：借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

第八章人大流動(dòng)負(fù)債某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料10000元，該批材料在購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本-輪椅11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700第八章人大流動(dòng)負(fù)債5、銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理銷項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）（1）銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第八章人大流動(dòng)負(fù)債（2）視同銷售的賬務(wù)處理

（視同銷售≠銷售）下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。第八章人大流動(dòng)負(fù)債用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；判斷是視同銷售行為，還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為，要依據(jù)該行為是否具有增值的性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需要計(jì)算繳納增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳增值稅。第八章人大流動(dòng)負(fù)債注意：將企業(yè)自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入第八章人大流動(dòng)負(fù)債用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如房屋建筑物的建造）、用于集體福利的會(huì)計(jì)處理 (捐贈(zèng)）特點(diǎn)：所有權(quán)未轉(zhuǎn)移

按成本結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/營業(yè)外支出（成本+按售價(jià)計(jì)算的稅費(fèi)）貸：庫存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按售價(jià)計(jì)算）第八章人大流動(dòng)負(fù)債用于個(gè)人消費(fèi)、投資、分配股利的會(huì)計(jì)處理 特點(diǎn):所有權(quán)轉(zhuǎn)移 確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，同一般商品銷售

借：應(yīng)付職工薪酬/長期股權(quán)投資/應(yīng)付股利貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第八章人大流動(dòng)負(fù)債某企業(yè)2008年通過政府向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物一批，成本80萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)100萬元，增值稅率17%，企業(yè)當(dāng)年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤是500萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅率25%借：營業(yè)外支出97萬

貸：庫存商品80萬

應(yīng)交稅費(fèi)＿應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬第八章人大流動(dòng)負(fù)債按稅法規(guī)定分為視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝100-80＝20萬，捐贈(zèng)的可以稅前扣除的捐贈(zèng)限額是500×12%=60（萬元），對(duì)外捐贈(zèng)支出的金額80+100×17%=97（萬元），允許扣除60。

合計(jì)納稅調(diào)增＝97－60+20＝57萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（500+57）×25%=139.25（萬元）

第八章人大流動(dòng)負(fù)債例：甲公司為增值稅一般納稅人，本月份共發(fā)出產(chǎn)品3000件，該產(chǎn)品的售價(jià)250元，成本200元，其中用于在建工程的產(chǎn)品200件，用于對(duì)外投資的產(chǎn)品700件，用作利潤分紅的800件，用于對(duì)外捐贈(zèng)的300件，用于職工個(gè)人福利費(fèi)的1000件，則金海公司的賬務(wù)處理如下：第八章人大流動(dòng)負(fù)債用于在建工程、對(duì)外捐贈(zèng)的產(chǎn)品借：在建工程（200×200+200×250×17%）48500營業(yè)外支出（300×200+300×250×17%）72750貸：庫存商品(500×200)100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（500×250×17%）21250用于對(duì)外投資、利潤分配和個(gè)人福利借：長期股權(quán)投資（700×250×（1+17%）204750應(yīng)付股利（800×250×（1+17%）234000應(yīng)付職工薪酬（1000×250×（1+17%）292500貸：主營業(yè)務(wù)收入（2500×250）625000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2500×250×17%）106250借：主營業(yè)務(wù)成本（2500×200）500000貸：庫存商品（2500×200）500000第八章人大流動(dòng)負(fù)債6、當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅的賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額預(yù)交或上交當(dāng)月增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款尚未抵扣的增值稅可留待下期繼續(xù)抵扣。第八章人大流動(dòng)負(fù)債7、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理月末當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅（本期應(yīng)交增值稅>已交稅金）借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅:（本期應(yīng)交增值稅<已交稅金）借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”帳戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅第八章人大流動(dòng)負(fù)債課堂練習(xí)長江公司為增值稅一般納稅人，8月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)（1）收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付價(jià)款300萬元，增值稅扣除率為13%。（2）購入材料一批，價(jià)款600000元，增值稅102000元，支付運(yùn)費(fèi)9000元款已通過銀行存款支付，運(yùn)費(fèi)按7%扣除。（3）將本月購進(jìn)材料120000以及庫存商品400000（計(jì)稅價(jià)格500000）用于工程建設(shè)項(xiàng)目。（4）以庫存商品對(duì)外投資。庫存商品生產(chǎn)成本200000元。投資雙方協(xié)商的不含稅價(jià)值為300000（5）領(lǐng)用原材料自行建造機(jī)器設(shè)備，實(shí)際成本100000元。購進(jìn)該材料的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。第八章人大流動(dòng)負(fù)債（6）將自產(chǎn)的成本為5000000元、市場售價(jià)為5200000元的貨物捐贈(zèng)給乙企業(yè)，并開出增值稅專業(yè)發(fā)票，該貨物的增值稅率為17%。（7）5月26日，銷售產(chǎn)成品一批，開具增值稅專用發(fā)票15份，累計(jì)注明不含稅價(jià)款800000元，開具普通發(fā)票8份，累計(jì)注明金額70200元，貨款全部收訖。第八章人大流動(dòng)負(fù)債（1）借：物資采購2610000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）390000貸：銀行存款3000000（2）借：物資采購608370應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）102630貸：銀行存款711000（3）借：在建工程625400貸：原材料120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20400庫存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

第八章人大流動(dòng)負(fù)債（4）借：長期股權(quán)351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（5）借：在建工程100000貸：原材料100000第八章人大流動(dòng)負(fù)債（6）借：營業(yè)外支出5884000貸：庫存商品5000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）884000（7）借：銀行存款1006200貸：主營業(yè)務(wù)收入860000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）146200第八章人大流動(dòng)負(fù)債8、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定額度的個(gè)人、非企業(yè)事業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。（1）增值稅的計(jì)算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征收率：3%第八章人大流動(dòng)負(fù)債（2）含稅銷售額的換算公式：由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計(jì)稅時(shí)需要將其要換算為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3）賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，不需要三級(jí)明細(xì)第八章人大流動(dòng)負(fù)債

購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，而是計(jì)入購入貨物的成本借：材料采購/在途物資等（買價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等銷售貨物 對(duì)外開具普通發(fā)票（金額含稅），按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅借：應(yīng)收賬款發(fā)票金額貸：主營業(yè)務(wù)收入[發(fā)票金額/(1+3%)]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[發(fā)票金額/（1+3%）*3%]第八章人大流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述1消費(fèi)稅：是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。2消費(fèi)稅納稅義務(wù)人：

是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。第八章人大流動(dòng)負(fù)債3消費(fèi)稅的征稅范圍：煙、酒及酒精、鞭炮及煙火、木制一次性筷子、實(shí)木地板——限制消費(fèi)貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、摩托車、小汽車及汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇——高檔消費(fèi)品和奢侈品成品油——稅基廣泛的產(chǎn)品第八章人大流動(dòng)負(fù)債4征收方法：從價(jià)定率:

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅：卷煙與白酒應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×比例稅率

第八章人大流動(dòng)負(fù)債（二）賬務(wù)處理1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費(fèi)稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是用于在建工程、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)等其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅第八章人大流動(dòng)負(fù)債舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。（1）應(yīng)向購買者收取的增值稅額=240000×17%=40800（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000×10%=24000借：應(yīng)收賬款280800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

借：營業(yè)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅24000

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000第八章人大流動(dòng)負(fù)債假定該批商品未進(jìn)行銷售，而是直接對(duì)外投資，并作為長期股權(quán)投資核算借：長期股權(quán)投資304800

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅24000借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000如果是該產(chǎn)品用于本企業(yè)的在建工程，則借：在建工程214800

貸：庫存商品150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅24000第八章人大流動(dòng)負(fù)債3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。第八章人大流動(dòng)負(fù)債委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理一覽表如果收回后直接用于對(duì)外銷售的由受托方代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款如果收回后再加工然后才對(duì)外銷售的A.由受托方代繳的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款或應(yīng)付賬B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅C.最后再補(bǔ)交差額即可第八章人大流動(dòng)負(fù)債課堂練習(xí)某公司10月份收回委托加工的輪胎300個(gè)。委托方收取的加工費(fèi)10000元，增值稅1700元，代收代繳消費(fèi)稅11778，已支付銀行存款，原發(fā)出委托加工材料成本96000原，此批輪胎50%用于對(duì)外銷售，剩余的用于繼續(xù)生產(chǎn)摩托車。（摩托車和輪胎消費(fèi)稅率10%）第八章人大流動(dòng)負(fù)債收回后直接出售的借：原材料58889（10000×50%+11778×50%+96000×50%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款11739委托加工物資48000收回后繼續(xù)加工的借:原材料53000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅5889（11778×50%）貸：銀行存款11739委托加工物資48000第八章人大流動(dòng)負(fù)債銷售收回的委托加工輪胎150個(gè)，不含稅售價(jià)97500元。款存銀行。銷售摩托車40輛，每輛不含稅售價(jià)15000元，款項(xiàng)尚未收到。第八章人大流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅

是對(duì)我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第八章人大流動(dòng)負(fù)債1稅目和稅率：1、交通運(yùn)輸業(yè)2、建筑業(yè)3、郵電通信業(yè)4、文化體育業(yè)5、金融保險(xiǎn)業(yè)6、服務(wù)業(yè)7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)8、銷售不動(dòng)產(chǎn)9、娛樂業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當(dāng)?shù)卣_定第八章人大流動(dòng)負(fù)債2、賬務(wù)處理A其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅B銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

銷售不動(dòng)產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理銷售投資性房地產(chǎn)：營業(yè)稅金及附加C出租或出售無形資產(chǎn)相關(guān)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

出租無形資產(chǎn)：營業(yè)稅金及附加科目出售無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出第八章人大流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅:是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅“三稅”實(shí)際繳納的稅額之和為計(jì)稅依據(jù)，隨“三稅”同時(shí)附征，本質(zhì)上屬于一種附加稅。應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）*適用稅率 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加第八章人大流動(dòng)負(fù)債城建稅稅率（市區(qū)7%縣城、鎮(zhèn)5%其他1%）教育費(fèi)附加稅率3-5%（國家統(tǒng)一稅率3%，有些地方附加地方教育費(fèi)附加）第八章人大流動(dòng)負(fù)債1.某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得收入200000元存入銀行，其賬面余額為120000元。適用的營業(yè)稅率為5%。2.出售倉庫一座，所得價(jià)款200000元存入銀行。其原值300000元，已提折舊150000元。適用的營業(yè)稅率為5%。第八章人大流動(dòng)負(fù)債第六節(jié)

其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)一、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。第八章人大流動(dòng)負(fù)債發(fā)生支付借：銀行存款管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款第八章人大流動(dòng)負(fù)債二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，是將來以貨物償付的負(fù)債。業(yè)務(wù)借方貸方預(yù)收款項(xiàng)銀行存款預(yù)收帳款銷售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付銀行存款預(yù)收帳款第八章人大流動(dòng)負(fù)債甲公司20×9年5月1日向B企業(yè)收取購貨定金50000元，5月20日，A企業(yè)向B企業(yè)交貨，貨物不含稅價(jià)為50000元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如（1）5月1日收到定金：借：銀行存款 50000貸：預(yù)收賬款—B企業(yè)50000（2）5月20日銷售貨物：借：預(yù)收賬款—B企業(yè) 58500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500第八章人大流動(dòng)負(fù)債（3）5月21日收到B企業(yè)補(bǔ)付的款項(xiàng)8500元借：銀行存款8500貸：預(yù)收賬款—B企業(yè)8500假如甲公司向B企業(yè)交付的貨物不含稅價(jià)為40000元，則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)收賬款—B企業(yè) 46800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800甲公司將多余的3200元款項(xiàng)退給B企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款—B企業(yè)3200貸：銀行存款 3200第八章人大流動(dòng)負(fù)債一、單項(xiàng)選擇題企業(yè)對(duì)應(yīng)付的商業(yè)承兌匯票，如果到期不能足額付款，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其轉(zhuǎn)作(

)。A.應(yīng)付賬款

B.其他應(yīng)付款

C.預(yù)付賬款

D.短期借款2．企業(yè)的應(yīng)付賬款確實(shí)無法支付，經(jīng)確認(rèn)后轉(zhuǎn)作(

)。A.營業(yè)外收入

B.補(bǔ)貼收入

C.其他業(yè)務(wù)收人

D.資本公積第八章人大流動(dòng)負(fù)債3．預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是(

)。A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.其他應(yīng)收款

D.應(yīng)付賬款4．短期借款利息核算不會(huì)涉及的賬戶是(

)。A.短期借款

B.應(yīng)付利息

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.銀行存款5.企業(yè)收取包裝物押金及其他各種暫收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)貸記(

)科目。A.營業(yè)外收人

B.其他業(yè)務(wù)收入

C.其他應(yīng)付款

D.其他應(yīng)收款第八章人大流動(dòng)負(fù)債6.月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是(

)。A.應(yīng)交稅金一未交增值稅B.應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)C.應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)D.應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(已交稅金)7．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(

)。A.在途物資

B.委托加工物資C.應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

D.營業(yè)稅金及附加第八章人大流動(dòng)負(fù)債8．下列項(xiàng)目中，不屬于職工薪酬的是（）A.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)B.非貨幣性福利C.因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償D.職工出差的交通費(fèi)補(bǔ)貼9.下列各項(xiàng)目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是（）。A.職工福利費(fèi)B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)C.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)D.辭退福利10.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅物資(非金銀首飾)收回后直接出售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)記入(

)賬戶。A.管理費(fèi)用

B.委托加工物資C.主營業(yè)務(wù)稅金及附加

D.應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅第八章人大流動(dòng)負(fù)債11.教育費(fèi)附加按照企業(yè)的（）一定比例計(jì)算。A.應(yīng)繳納所得稅