會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗問(wèn)題及對(duì)策研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u22890摘要 1關(guān)鍵詞 127245引言 2290621審計(jì)相關(guān)知識(shí)概述 298261.1審計(jì)的含義 267271.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2297881.3審計(jì)失敗 2156812我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展現(xiàn)狀 3132662.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量統(tǒng)計(jì) 362282.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入水平 577742.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗數(shù)量統(tǒng)計(jì) 533283會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因及分析 6114033.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面 63.1.1缺乏審計(jì)質(zhì)量控制 63.1.2忽視風(fēng)險(xiǎn)管理 73.1.3不重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn) 76463.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面 73.2.1審計(jì)程序不當(dāng) 73.2.2未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑 I引言近年來(lái)，隨著一例例公司財(cái)務(wù)舞弊事件被公之于眾，審計(jì)失敗問(wèn)題逐漸成為社會(huì)各界的聚焦點(diǎn)。經(jīng)收集證監(jiān)會(huì)2015-2019年度披露的不重復(fù)審計(jì)失敗案例，顯示在我國(guó)2015-2019年度就有十五家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到證監(jiān)會(huì)的處罰。我們不能低估會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗所帶來(lái)的影響，對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)失敗沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間積攢的越長(zhǎng)，其財(cái)務(wù)舞弊就會(huì)愈演愈烈；對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)的失敗不僅會(huì)使其遭受大額的財(cái)產(chǎn)損失，而且還會(huì)對(duì)其聲譽(yù)造成不可磨滅的影響。隨著財(cái)務(wù)造假、審計(jì)失敗事件在我國(guó)的頻繁發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何有效保護(hù)自我、如何提高審計(jì)質(zhì)量、避免審計(jì)失敗已經(jīng)成為需要刻不容緩解決的問(wèn)題。1審計(jì)相關(guān)知識(shí)概述1.1審計(jì)的含義審計(jì)是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督及評(píng)價(jià)活動(dòng)，如果要把審計(jì)這項(xiàng)工作描述的通俗易懂，那就好像是“老師批改作業(yè)”。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)即作為獨(dú)立第三方并具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位做出的各項(xiàng)“作業(yè)”進(jìn)行仔細(xì)、系統(tǒng)的檢查，并針對(duì)檢查的結(jié)果作出不同的反應(yīng)，存在疑點(diǎn)的地方提請(qǐng)被審計(jì)單位說(shuō)明有關(guān)情況，存在差錯(cuò)的地方提請(qǐng)被審計(jì)單位加以更正。最后，對(duì)于被審計(jì)單位所做“作業(yè)”作出總結(jié)性的評(píng)價(jià)，該評(píng)價(jià)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。通過(guò)審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)弊、舞弊及造假等情況，有效提高相關(guān)信息及數(shù)據(jù)使用者的信賴程度，以防其因獲取到虛假情況，從而作出錯(cuò)誤決策，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失甚至更嚴(yán)重的后果。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)一系列的審查核實(shí)，但依然對(duì)有重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不合理審計(jì)意見(jiàn)的概率。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，同時(shí)也具有客觀性，其無(wú)法完全規(guī)避，但是可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施各種審計(jì)程序?qū)⑵淇刂圃诳山邮芊秶畠?nèi)，此風(fēng)險(xiǎn)不僅源自被審計(jì)單位，同時(shí)也和注冊(cè)會(huì)計(jì)師息息相關(guān)。1.3審計(jì)失敗如何定義審計(jì)失敗，古往今來(lái)的學(xué)者們各執(zhí)己見(jiàn)，但大體上可以分為兩類，即審計(jì)過(guò)程觀和審計(jì)結(jié)果觀，其具體區(qū)別如下表所示：表SEQ表\*ARABIC1審計(jì)過(guò)程觀與審計(jì)結(jié)果觀比較表類別審計(jì)過(guò)程觀審計(jì)結(jié)果觀定義審計(jì)過(guò)程觀有兩層含義：一是審計(jì)報(bào)告沒(méi)有真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中存在過(guò)失或欺詐。且這兩者之間存在因果關(guān)系審計(jì)結(jié)果觀強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未揭露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的情況，發(fā)表了與事實(shí)不符、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)CPA存在主觀過(guò)失或舞弊是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注不關(guān)注保持獨(dú)立性關(guān)注不關(guān)注應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎關(guān)注不關(guān)注代表的利益訴求CPA社會(huì)公眾投資者在我看來(lái)，審計(jì)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否存在過(guò)失或包庇以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否嚴(yán)格地執(zhí)行復(fù)核程序有密切的關(guān)系。2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展現(xiàn)狀2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量統(tǒng)計(jì)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站上公布的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)：在2015年-2018年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量呈現(xiàn)出逐年遞增的態(tài)勢(shì)，且在2018年增長(zhǎng)的勢(shì)頭較猛，詳情如圖表1所示：圖表SEQ圖表\*ARABIC1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量變化情況（計(jì)量單位：家）數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站與此同時(shí)，我國(guó)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在不斷努力壯大自己的隊(duì)伍，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，于中國(guó)的各個(gè)省份開(kāi)設(shè)分所。在2015年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所數(shù)量突破1000家，根據(jù)其在隨后幾年的數(shù)量變化情況可以看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)數(shù)量在持續(xù)上升，具體數(shù)量變化參見(jiàn)下圖表2：圖表SEQ圖表\*ARABIC2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所數(shù)量變化情況（計(jì)量單位：家）數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站再?gòu)?015年至其后的三年中觀察CPA的數(shù)量變化情況，可知我國(guó)CPA數(shù)量也在同步增長(zhǎng)，截至2018年底，我國(guó)CPA數(shù)量達(dá)到近110000人，與2017年相比增加了近1300人。具體變化情況如圖表三所示：圖表SEQ圖表\*ARABIC32015-2018年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量變化情況（計(jì)量單位：人）數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2018年度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入792.54億元，同比增長(zhǎng)11.41%。而在2018年，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入top10的詳細(xì)情況如圖表四所示：圖表SEQ圖表\*ARABIC42018年中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入top10（計(jì)量單位：億元）數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站由上圖表可知，2018年業(yè)務(wù)收入最高的為普華永道，其實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入51.72億元；德勤和安永緊隨其后，分別位居第二、三位，業(yè)務(wù)收入分別為44.67億元和38.96億元。同2017年相比，業(yè)務(wù)收入top10的變化并不大，安永憑借自身實(shí)力反超立信重回前三、致同與大華調(diào)換了位置，值得關(guān)注的是天職國(guó)際在2018年業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)速度較快，成功擠進(jìn)top10的行列。2.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗數(shù)量統(tǒng)計(jì)由于中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的資料可公開(kāi)獲得，調(diào)查詳細(xì)，其有了充分的證據(jù)之后才會(huì)公布相關(guān)的處罰結(jié)果，所以真實(shí)、可靠性毋庸置疑，因此本文選取自2011年1月1日至2018年12月31日證監(jiān)會(huì)發(fā)布的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定書(shū)作為研究參考資料，以此為基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，其相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：表SEQ表\*ARABIC22011-2018年度行政處罰公告數(shù)以及相關(guān)數(shù)據(jù)年份行政處罰公告數(shù)受罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)沒(méi)收財(cái)產(chǎn)合計(jì)數(shù)（萬(wàn)元）罰款合計(jì)數(shù)（萬(wàn)元）受罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)罰款合計(jì)數(shù)（萬(wàn)元）2011年2214005312012年22105356152013年443084668702014年44284.209344.20912852015年1195952202016年43632.441417.329702017年657341803131002018年54531140312106合計(jì)28252829.6495563.52967497數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站由上表中的數(shù)據(jù)可得：在這八年中，共計(jì)有25家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和67名CPA陸續(xù)受到證監(jiān)會(huì)的處罰。引起注意的是：在2016-2018年，證監(jiān)會(huì)公布的行政處罰公告數(shù)與受罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量并不相等，這就說(shuō)明在一年內(nèi)某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的受罰次數(shù)必定超過(guò)一次。從此現(xiàn)象的發(fā)生和數(shù)據(jù)變化情況可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗數(shù)量總體處于上升趨勢(shì)，說(shuō)明現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)依然存在較多的問(wèn)題，同時(shí)也從側(cè)面反映出中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的重視程度和監(jiān)管力度都在日益提升。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因及分析通過(guò)研究歷年發(fā)生的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗事件并結(jié)合相關(guān)行政處罰公告具體內(nèi)容進(jìn)行分析，可知：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗主要源于以下兩大主體的六方面原因。3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面3.1.1缺乏審計(jì)質(zhì)量控制在歷年審計(jì)失敗的案例中會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在一個(gè)“通病”，即未健全并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量控制不嚴(yán)格。其中，最常見(jiàn)的情況就是缺乏復(fù)核或復(fù)核不到位。針對(duì)CPA開(kāi)展的各項(xiàng)審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格組織相關(guān)人員實(shí)施復(fù)核程序是有效提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措，憑借多級(jí)復(fù)核工作可以尋找出審計(jì)過(guò)程中存在的缺陷，包括：檢驗(yàn)得出的審計(jì)結(jié)論是否真實(shí)正確、實(shí)施的各項(xiàng)替代程序是否恰當(dāng)、審計(jì)證據(jù)是否獲取充分、各審計(jì)環(huán)節(jié)是否存在忽略重大線索的情況等，但如若缺乏了此項(xiàng)質(zhì)量控制措施就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)中存在的問(wèn)題及錯(cuò)誤不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行妥善解決，從而審計(jì)質(zhì)量得不到保障，最終審計(jì)業(yè)務(wù)難免會(huì)以失敗結(jié)尾。3.1.2忽視風(fēng)險(xiǎn)管理隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和時(shí)代進(jìn)步的需要，近年來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展較快，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在市場(chǎng)上迅速擴(kuò)充自己的規(guī)模與實(shí)力，在全國(guó)各地紛紛開(kāi)設(shè)分所，承接業(yè)務(wù)時(shí)往往只關(guān)注業(yè)績(jī)，在未了解清楚客戶基本情況、管理層存在嚴(yán)重不誠(chéng)信等情況下也依然堅(jiān)持選擇接受此項(xiàng)委托，缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制，從而大大增加了審計(jì)失敗的概率。3.1.3不重視對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)經(jīng)調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍擬在招聘環(huán)節(jié)設(shè)立較高門檻以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)要求其通過(guò)CPA考試、具有相關(guān)專業(yè)能力、若干年工作經(jīng)驗(yàn)等，但僅僅對(duì)“準(zhǔn)入”層面進(jìn)行把控并不是一勞永逸的，在當(dāng)今這個(gè)瞬息變化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因不重視對(duì)其員工的后續(xù)教育，不組織開(kāi)展關(guān)于新政策、新制度、新法規(guī)等的培訓(xùn)活動(dòng)，導(dǎo)致很多審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備過(guò)時(shí)、存在不能準(zhǔn)確領(lǐng)悟新理論并將其應(yīng)用于工作中的情況，使得審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力有所下降，在審計(jì)過(guò)程中就難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，從而難以保證審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)失敗的現(xiàn)象。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面3.2.1審計(jì)程序不當(dāng)經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在28份行政處罰決定書(shū)中，CPA在審計(jì)過(guò)程中存在“審計(jì)程序不當(dāng)”的情況被提及的次數(shù)最高，可見(jiàn)大部分的審計(jì)失敗都與審計(jì)程序不當(dāng)有著密不可分的關(guān)系。其中，未按相關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行程序和函證程序不當(dāng)問(wèn)題最為突出，具體表現(xiàn)在：當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)或異常情況時(shí)，CPA沒(méi)有對(duì)此實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序或其他替代程序；沒(méi)有對(duì)函證的全過(guò)程保持控制等。審計(jì)程序不當(dāng)會(huì)大幅度增加未能充分發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，從而使得CPA得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而造成審計(jì)失敗。3.2.2未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑由于CPA未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑而造成審計(jì)失敗的情況，在這28份行政處罰決定書(shū)中被提及了11次，占審計(jì)失敗原因的9.17%。仔細(xì)研究相關(guān)案例中CPA面對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的選擇及做法，可以發(fā)現(xiàn)：審計(jì)失敗在很大程度是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能充分意識(shí)到職業(yè)懷疑的重要性、未能很好地遵循應(yīng)有的關(guān)注原則，從而導(dǎo)致應(yīng)該質(zhì)疑的問(wèn)題選擇了相信，應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。3.2.3專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)缺失從歷年發(fā)生的審計(jì)失敗事件中可以看出：CPA專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)的最終結(jié)果，因?yàn)镃PA是否能夠識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常情況與其專業(yè)勝任能力水平息息相關(guān)，如若CPA不具備相關(guān)的專業(yè)能力，則導(dǎo)致這些異常情況不能被發(fā)現(xiàn)，從而造成審計(jì)失??；而其是否愿意將發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊情況等如實(shí)的在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說(shuō)明又與其職業(yè)道德素養(yǎng)如何有著不可分割的關(guān)系，如若CPA職業(yè)道德素養(yǎng)缺失，則會(huì)故意隱瞞并作出虛假的審計(jì)報(bào)告，但“若想人不知，除非己莫為”，隨著財(cái)務(wù)造假逐漸浮出水面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終依然要面臨審計(jì)失敗的結(jié)果。4案例引用——眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)雅百特失敗4.1眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立至今已近35年之久，其注冊(cè)地位于被譽(yù)為中國(guó)“魔都”的上海，服務(wù)領(lǐng)域涵蓋鑒證、稅務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)際業(yè)務(wù)、企業(yè)融資及企業(yè)重組等多個(gè)方面。隨著時(shí)間的推移，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷壯大自己的隊(duì)伍和力量，已在南京、鄭州、杭州、成都、寧波、昆明等多地開(kāi)設(shè)分所。4.2雅百特審計(jì)失敗案例介紹2015年9月25日，江蘇雅百特科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱雅百特）成功聘請(qǐng)到眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為本公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)。眾華所經(jīng)過(guò)開(kāi)展一系列的審計(jì)工作，最終于2016年3月23日為雅百特出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。但終究“紙包不住火”，看似風(fēng)生水起的雅百特逐漸暴露出它的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。經(jīng)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查后發(fā)現(xiàn)：雅百特通過(guò)憑空捏造虛假的工程項(xiàng)目、材料出口等，使其2015年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得異?？捎^，詳細(xì)虛增情況見(jiàn)下表：表3虛增財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況表項(xiàng)目名稱調(diào)整前金額（元）調(diào)整金額（元）調(diào)整后金額（元）收入925635483.47-481821745.22443813738.25營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30560928.10-232263497.9273345830.18歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)266190536.94-197423973.2368766563.71數(shù)據(jù)來(lái)源：深圳證券交易所網(wǎng)站從上表中的數(shù)據(jù)變化情況可以看出雅百特此次財(cái)務(wù)造假涉及金額之大，所謂“法網(wǎng)恢恢疏而不漏”，在2017年12月，雅百特及其涉案人員受到了其應(yīng)有的處罰，包括給予禁入證券市場(chǎng)的指令、警告和不等數(shù)額的罰款等。而此次財(cái)務(wù)造假未能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，作為對(duì)雅百特2015年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所難辭其咎。經(jīng)調(diào)查，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)CPA在提供審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，存在獲取審計(jì)證據(jù)不完整、審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況，同時(shí)，對(duì)于某些特殊情形或異常情況CPA缺乏應(yīng)有的關(guān)注和職業(yè)懷疑，未做到勤勉盡責(zé)，以致于發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)、出具了不真實(shí)的證明文件，此次審計(jì)以失敗告終。對(duì)此，證監(jiān)會(huì)對(duì)眾華所及相關(guān)人員作出了嚴(yán)肅的處罰決定如表5所示：表4證監(jiān)會(huì)對(duì)眾華所及相關(guān)人員處罰情況表責(zé)任方處罰眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正，沒(méi)收收入54萬(wàn)元；罰款162萬(wàn)元孫勇警告；罰款8萬(wàn)元顧潔警告；罰款8萬(wàn)元數(shù)據(jù)來(lái)源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站4.3審計(jì)失敗原因分析4.3.1眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面在審計(jì)雅百特失敗的案例中，首先，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制上不嚴(yán)格，具體體現(xiàn)為：事務(wù)所有關(guān)責(zé)任人在進(jìn)行二級(jí)復(fù)核時(shí)并未全面復(fù)核以致于針對(duì)發(fā)函未回函的情況缺乏替代程序沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)；對(duì)于被確定為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的項(xiàng)目，也依然缺乏有效復(fù)核，直接進(jìn)行簽字等。從以上現(xiàn)象可以看出眾華所的復(fù)核程序完全流于形式，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)“止損”，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制的目的。其次，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)控制層面也存在一定的缺陷。眾華所在沒(méi)有真正了解雅百特財(cái)務(wù)狀況的情況下，就草率地承接了此項(xiàng)業(yè)務(wù)，忽略了潛在風(fēng)險(xiǎn)。在發(fā)現(xiàn)公司高層可以隨意調(diào)動(dòng)高額現(xiàn)金流的現(xiàn)象時(shí)，不但沒(méi)有引起必要的關(guān)注，而且還選擇相信雅百特內(nèi)部控制的效果；在被抽取到的兩張應(yīng)收賬款憑證都存在虛增的情況下，眾華所并未因此擴(kuò)大抽查范圍，種種這些缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控的行為無(wú)不都是造成審計(jì)失敗的間接“導(dǎo)火索”。4.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面（1）缺乏獨(dú)立性CPA是否具備獨(dú)立性對(duì)于開(kāi)展審計(jì)工作至關(guān)重要，在審計(jì)雅百特過(guò)程中，存在很多反映出雅百特舞弊行為的信息，但眾華所為了能夠和雅百特建立長(zhǎng)久的客戶關(guān)系，存在有意視而不見(jiàn)、執(zhí)行審計(jì)程序不到位或縮減實(shí)施有關(guān)測(cè)試范圍的情況。很明顯，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)谶@種缺乏獨(dú)立、客觀性的基礎(chǔ)上開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作本身可靠性就難以保證，最終的審計(jì)結(jié)果有失偏頗也就在所難免。未勤勉盡責(zé)對(duì)材料出口事項(xiàng)未執(zhí)行有效的審計(jì)程序。經(jīng)調(diào)查，CPA用來(lái)證明雅百特向安哥拉出口貨物的審計(jì)證據(jù)僅僅為銷售合同和報(bào)關(guān)單，其并不能有效地證明出口貨物的實(shí)際運(yùn)抵地。對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)缺乏有效驗(yàn)證。經(jīng)過(guò)比對(duì)CPA獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)后發(fā)現(xiàn)對(duì)于同一個(gè)人的簽名存在前后字跡不相符的情況，從這以現(xiàn)象就可以明顯看出CPA在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，未保持一定的警惕，缺乏謹(jǐn)慎性，未對(duì)其真實(shí)可靠性進(jìn)行仔細(xì)查驗(yàn)，未做到勤勉盡責(zé)。對(duì)木爾坦項(xiàng)目的審計(jì)程序不到位。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于涉及金額如此重大的木爾坦項(xiàng)目，在審計(jì)工作底稿中也僅僅只有一份雅百特與首都工程公司簽訂的合同，可見(jiàn)獲取的審計(jì)證據(jù)相當(dāng)不充分。同時(shí)，CPA也從未去過(guò)工程施工現(xiàn)場(chǎng)，使得雅百特使用虛假施工照片就以瞞天過(guò)海，可見(jiàn)外部審計(jì)嚴(yán)重失職。CPA的審計(jì)程序不到位，未能審慎核實(shí)木爾坦項(xiàng)目的真實(shí)性也是導(dǎo)致此次審計(jì)失敗的重要原因。缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑首先，針對(duì)與安美國(guó)際交易形成的銷售收入，在實(shí)際的報(bào)關(guān)出口時(shí)間早已超出合同約定之限的情況下，CPA沒(méi)有對(duì)此產(chǎn)生任何懷疑，僅僅獲取了部分報(bào)關(guān)單據(jù)作為審計(jì)證據(jù)以支持交易真實(shí)發(fā)生。其次，在核實(shí)銷售的回款情況時(shí)，對(duì)于不同項(xiàng)目回款單位卻相同以及作為香港回款單位其地址卻顯示在上海的異常情形，CPA未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。5防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的對(duì)策5.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面5.1.1健全并落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制制度審計(jì)質(zhì)量的高低不僅代表著審計(jì)工作完成的效果，而且也在一定程度上決定了審計(jì)的成敗。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自始至終地將保證審計(jì)質(zhì)量作為第一行動(dòng)指南。首當(dāng)其沖應(yīng)當(dāng)做的就是建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度，俗話說(shuō)“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，若沒(méi)有相關(guān)的控制制度作為指引和約束，那么審計(jì)人員就可能“偷工減料”，從而無(wú)法有效保障審計(jì)工作質(zhì)量，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出可接受范圍，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保審計(jì)質(zhì)量控制制度被嚴(yán)格的落實(shí)，合理設(shè)置復(fù)核人選并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行密切的監(jiān)控，萬(wàn)萬(wàn)不能使之形同虛設(shè)。5.1.2增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的每一個(gè)階段，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到客戶的委托通知開(kāi)始，風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)刻不在，它不存在被完全消除的可能性，但也并不是無(wú)計(jì)可施，拿它束手無(wú)策，可以通過(guò)采取一定的對(duì)策、實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序?qū)⑵淇刂圃诳梢越邮艿姆秶畠?nèi)。首先，應(yīng)該做的就是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。而增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步即要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)會(huì)產(chǎn)生以及可能產(chǎn)生的后果都要考慮在內(nèi)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，在接受新客戶委托前，對(duì)其進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要明確相關(guān)責(zé)任制，如若審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)重大差錯(cuò)是由于CPA在審計(jì)工作中未獨(dú)立客觀、勤勉盡責(zé)、如實(shí)記錄和匯報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，那么根據(jù)責(zé)任制追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任對(duì)于減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰負(fù)擔(dān)就顯得尤為重要。5.1.3加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢(shì)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序、各項(xiàng)稅費(fèi)的適應(yīng)稅率以及審計(jì)相關(guān)理論也在不斷地更新和完善，并且，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平緊密相關(guān)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需要加強(qiáng)對(duì)本所審計(jì)人員的培訓(xùn)，關(guān)注新出臺(tái)的國(guó)家政策和行業(yè)法規(guī)，緊跟時(shí)代潮流，定期組織各項(xiàng)專業(yè)培訓(xùn)項(xiàng)目，并采用一定的考核方式檢驗(yàn)其培訓(xùn)效果。5.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面5.2.1嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則是CPA開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作的行動(dòng)指南和行為準(zhǔn)則，CPA應(yīng)將其視為專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范自我，嚴(yán)格依照其規(guī)定設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序。審計(jì)程序貫穿于審計(jì)工作的始終，發(fā)揮著舉足輕重的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)新發(fā)現(xiàn)的實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整或追加審計(jì)程序，并將審計(jì)程序?qū)嵤┑轿?，這樣才能有效保證審計(jì)質(zhì)量，避免出現(xiàn)“未勤勉盡責(zé)”的情況，從而減少審計(jì)失敗的發(fā)生。5.2.2保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑俗話說(shuō)“紙包不住火”，如果被審計(jì)單位真的存在舞弊事實(shí)，就不可能做到雁過(guò)無(wú)痕，此時(shí)，只要CPA時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中不輕信、常質(zhì)疑，就一定能順藤摸瓜，查出問(wèn)題所在。例如，在出外勤階段獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位人員提供的有關(guān)資料及口頭證據(jù)，CPA要有自己的看法，不能人云亦云，要注意辨別真?zhèn)?，注意其之間的相關(guān)性、連續(xù)性以及是否存在相互矛盾的情況，要通過(guò)發(fā)送詢證函、實(shí)地考察等方式核實(shí)第三方的真實(shí)性。5.2.3提升專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)不論是專業(yè)能力水平還是職業(yè)道德水平對(duì)于審計(jì)工作能否順利完成及其完成質(zhì)量如何都至關(guān)重要，所以CPA必須要注重不斷提升自己在這兩方面的高度。一方面，CPA應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代前進(jìn)的步伐，時(shí)刻留意各項(xiàng)政策及制度的最新動(dòng)態(tài)，思考新的變化對(duì)于開(kāi)展審計(jì)工作有哪些具體影響，及時(shí)更新、補(bǔ)充和應(yīng)用新的知識(shí)。同時(shí)，由于行業(yè)的特殊性其接觸的審計(jì)客戶具有廣泛性，可能涉及到各行各業(yè)，因此，CPA也要積極主動(dòng)的了解盡可能多的行業(yè)狀況、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。另一方面，CPA應(yīng)當(dāng)深刻意識(shí)到職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失對(duì)其職業(yè)生涯所造成的危害，從而引起其對(duì)自身職業(yè)道德素養(yǎng)水平的重視，使其自覺(jué)改善并進(jìn)行提升，以對(duì)自己負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊及舞弊行為進(jìn)行如實(shí)披露。6結(jié)論從眾人皆知、轟動(dòng)業(yè)界的安然事件到最近的康得新事件，每一次公司財(cái)務(wù)造假被曝光的同時(shí)，“為什么沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)”的疑問(wèn)自然而然就落在了負(fù)責(zé)此公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所身上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在無(wú)形中承擔(dān)著很大的壓力，因?yàn)閷徲?jì)的失敗不僅會(huì)使社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA