企業(yè)財務(wù)診斷

企業(yè)財務(wù)診斷,西方也稱之為“企業(yè)財務(wù)咨詢”。他們一般將其定義為：由財務(wù)診斷人員通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理狀況的現(xiàn)場調(diào)查和資料分析，發(fā)現(xiàn)并研究存在問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案，并幫助企業(yè)實施改善活動的一種服務(wù)性事業(yè)。作為科技進步和生產(chǎn)社會化、專業(yè)化發(fā)展的衍生物，二戰(zhàn)后財務(wù)診斷在發(fā)達國家得到迅速發(fā)展，如日本在上世紀(jì)五十年代專門建立了“診斷士”制度，并成立了全國性的診斷機構(gòu)。財務(wù)診斷已實現(xiàn)從工業(yè)社會早期主要憑借企業(yè)家個人經(jīng)驗向科學(xué)管理的飛躍，并且組織分工更加細化、目的性更加明確。從組織分工上看，財務(wù)診斷可分為由企業(yè)經(jīng)營者和出資人自查式的內(nèi)部診斷以及由專業(yè)診斷機構(gòu)特別是注冊會計師實施的外部診斷。從目的性上看，可分為主要著眼于糾錯防弊的舞弊診斷和以分析企業(yè)管理病因、促進挖潛增效為主要目的的建設(shè)性診斷。國際資料表明，財務(wù)診斷在提高中小企業(yè)財務(wù)管理水平、增強企業(yè)綜合素質(zhì)、提高經(jīng)濟效益等方面都起到積極的輔佐和催化作用。我國自八十年代初重建注冊會計師制度以來診斷咨詢業(yè)務(wù)也得到了迅速發(fā)展,1998年僅注冊會計師進行的財務(wù)會計診斷咨詢就達78萬余戶。但是,總體上尚處于起步階段，在許多方面都還存在亟待解決的問題。一、企業(yè)財務(wù)診斷特點：相對獨立性，所謂相對獨立性，是指企業(yè)財務(wù)診斷機構(gòu)的人員，與企業(yè)財務(wù)部門處于平等地位，行政上不受企業(yè)的制約和干預(yù),以保證財務(wù)診斷結(jié)論客觀公正。即使是企業(yè)自我診斷人員，也必須擺脫行政干預(yù)和傳統(tǒng)習(xí)慣勢力的約束，處于超然地位,獨立地行使診斷職能。財務(wù)診斷人員的獨立性是確?？陀^公正和有效的前提。財務(wù)診斷人員只有建議權(quán)而無決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，所提出的診斷結(jié)論和措施須經(jīng)企業(yè)批準(zhǔn)后方能實施。自主性與自愿性，企業(yè)是否進行財務(wù)診斷，如何進行財務(wù)診斷，聘請何人進行財務(wù)診斷,這是企業(yè)的自主權(quán),任何單位不得強制企業(yè)進行。同時，財務(wù)診斷機構(gòu)和人員是否接受診斷課題，也有其自主權(quán)而不受其它單位干預(yù)。也就是說財務(wù)診斷能否進行，取決于診斷者和被診斷者雙方自愿。財務(wù)診斷結(jié)論和措施方案，不是指令性提案，企業(yè)是否采納實施，取決于企業(yè)對措施方案的評價，因而財務(wù)診斷結(jié)論和措施方案對雙方?jīng)]有嚴(yán)格的約束力和承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)?？陀^性和科學(xué)性，財務(wù)診斷有一套嚴(yán)格科學(xué)的程序與方法，診斷過程中必須始終按科學(xué)程序和方法進行。財務(wù)診斷的客觀性是科學(xué)性的前據(jù)而財務(wù)診斷的科學(xué)性則是診斷措施有效性的保證。財務(wù)診斷失去針對性和有效性，企業(yè)就不可能接受，因而也就談不上診斷成果。保密性，企業(yè)財務(wù)診斷過程中,涉及到企業(yè)大量的財務(wù)信息和資料，財務(wù)診斷人員對企業(yè)優(yōu)勢和存在的問題了如指掌。因此，保密性是財務(wù)診斷的重要特征，也是財務(wù)診斷人員的職業(yè)道德要求。商品經(jīng)濟中，如果財務(wù)診斷人員不講職業(yè)道德，隨意透露企業(yè)財務(wù)秘密,將給企業(yè)帶來損失。因此，財務(wù)診斷是一項保密性極強的工作。重要性和艱巨性，企業(yè)財務(wù)診斷不同于一般的診斷，因為企業(yè)各方面存在的問題都會在財務(wù)資料中得到反映，也就是說，企業(yè)財務(wù)“癥狀”與原因不是單一的因果關(guān)系，而是呈現(xiàn)多元的復(fù)雜關(guān)系。同時，企業(yè)財務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照，同樣的病癥但治療措施和方案卻可以不同，必須因地因時因行業(yè)而異。因此，財務(wù)診斷十分復(fù)雜，需要經(jīng)過艱苦努力才能予以正確診斷和治療。服務(wù)性，企業(yè)財務(wù)診斷的目的是為了發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)活動存在的問題。其主要作用是為企業(yè)當(dāng)好顧問和參謀。由于財務(wù)診斷人員只有建議權(quán)而無決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，因而，從本質(zhì)上說，財務(wù)診斷工作是一種服務(wù)性工作。作為服務(wù)性工作，財務(wù)診斷人員自然應(yīng)取得報酬，這在企業(yè)外來診斷活動中就表現(xiàn)得十分明顯。二、企業(yè)財務(wù)診斷的含義及其相關(guān)概念的區(qū)別財務(wù)診斷與財務(wù)咨詢。財務(wù)咨詢是我國法律規(guī)定的注冊會計師業(yè)務(wù)之一。人們一般認(rèn)為，財務(wù)診斷與財務(wù)咨詢在含義上并無明顯差別，都包含對企業(yè)財務(wù)的評價和建議，只是詞語不同，實際上兩者是有區(qū)別的。首先，在我國財務(wù)咨詢顯然包含“財務(wù)”與會計，而財務(wù)診斷則僅限于財務(wù)狀況,它一般不在會計活動上下過多功夫。其次，財務(wù)診斷多用于診斷者親臨企業(yè)現(xiàn)場收集資料,提出診斷結(jié)論、措施和方案，所用資料既有直接資料，又有間接資料,而會計咨詢多指接受企業(yè)資料，提出改善的建議、措施，所用資料大都是間接的。再次，財務(wù)診斷既可由企業(yè)自我進行，也可聘請外來診斷人員進行，而財務(wù)咨詢往往局限于企業(yè)外來人員。最后,財務(wù)診斷必須經(jīng)過深入調(diào)查研究和分析推理，將診斷結(jié)論和措施形成書面診斷報告,并指導(dǎo)企業(yè)實施。而會計咨詢往往不必深入企業(yè)調(diào)查，咨詢建議也不一定形成書面報告，更不會指導(dǎo)企業(yè)實施，往往僅限于口頭咨詢。財務(wù)診斷與財務(wù)分析。財務(wù)診斷離不開財務(wù)分析，沒有財務(wù)分析便無所謂財務(wù)診斷。但財務(wù)診斷與財務(wù)分析是兩個不同的概念。首先，財務(wù)分析只是財務(wù)診斷的工具，且不是唯一的工具。財務(wù)診斷除使用財務(wù)分析方法之外，還要使用財務(wù)診斷特有的方法。其次，財務(wù)分析的目的一般是為了查明企業(yè)財務(wù)存在問題的原因,而財力診斷必須在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上提出解決問題的措施和方案，并指導(dǎo)企業(yè)實施改善方案。再次，財務(wù)分析的內(nèi)容一般限于企業(yè)財務(wù)活動，即資金籌集、資金運用、資金消耗、資金收回和資金分配，而財務(wù)診斷的內(nèi)容不僅包括財務(wù)活動，還包括財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)體制等各個方面。最后，財務(wù)分析一般由企業(yè)內(nèi)部人員進行，而財務(wù)診斷較多是由企業(yè)外部診斷人員進行的工作。財務(wù)診斷與財務(wù)檢查。財務(wù)檢查是指在了解企業(yè)財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上對企業(yè)財務(wù)的評價,它包括調(diào)查和檢驗兩重含義;財務(wù)診斷則是在調(diào)查和評價的基礎(chǔ)上提出改善意見兩者不完全相同。首先，財務(wù)檢查是由企業(yè)外部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)進行的，而財務(wù)診斷是由財務(wù)診斷人員進行的，不包含財力監(jiān)督的含義。其次，財務(wù)檢查的主要任務(wù)是評價企業(yè)計劃完成情況，財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況和企業(yè)經(jīng)營的合法性，而財務(wù)診斷一般不涉及財經(jīng)紀(jì)律和合法性問題。再次財務(wù)檢查運用的方法與財務(wù)診斷方法截然不同，財務(wù)診斷不使用詳查法、順查法或逆查法等。最后，財務(wù)檢查的結(jié)果是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進行客觀公正的評價，具有一定的公證作用，而財務(wù)診斷的結(jié)果是提出診斷結(jié)論和改善的措施方案其結(jié)論無法律的約束力。綜上所述，企業(yè)財務(wù)診斷是生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求和必然產(chǎn)物加強對企業(yè)財務(wù)診斷的研究，促進企業(yè)財務(wù)診斷的健康發(fā)展，充分發(fā)揮財務(wù)診斷的作用，對促使企業(yè)改進財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益具有重要意義。三、 企業(yè)財務(wù)診斷的內(nèi)容：1、 財務(wù)基礎(chǔ)工作診斷對企業(yè)建立的財務(wù)管理制度、財務(wù)管理組織機構(gòu)、定額管理制度、原始記錄及計量等一系列財務(wù)基礎(chǔ)工作進行調(diào)查分析，作出合理評估，提出改進建議；2、 財務(wù)狀況綜合診斷對企業(yè)的財務(wù)狀況進行的綜合診斷與分析，包括：變現(xiàn)能力分析、資產(chǎn)管理效率分析、資本結(jié)構(gòu)分析、獲利能力分析及綜合性財務(wù)指標(biāo)分析等；3、 籌資管理診斷對企業(yè)籌資的結(jié)構(gòu)、效果、工作過程等的分析，包括：籌資環(huán)境診斷、籌資原則及執(zhí)行情況診斷、資本結(jié)構(gòu)診斷等；4、 投資管理診斷通過對企業(yè)投資方向和投資效果的分析，從財務(wù)角度對企業(yè)的投資項目做出評估;5、 營運資金管理診斷通過對企業(yè)流動資產(chǎn)、流動負債及其相互關(guān)系的分析診斷，增強企業(yè)抗拒財務(wù)風(fēng)險的實力，提高企業(yè)的獲利能力；6、 成本管理診斷通過對企業(yè)成本管理工作現(xiàn)狀的分析，進一步完善成本管理工作，以達到降低成本和損耗，提高經(jīng)濟效益的目的。包括：成本管理制度診斷；執(zhí)行成本管理診斷及期間費用管理診斷等；7、 財務(wù)人員的培訓(xùn)(方案實施的人員準(zhǔn)備)針對財務(wù)診斷中發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的素質(zhì)，使診斷后的改善方案得以順利實施，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。所以本課程的學(xué)習(xí)任務(wù)是從企業(yè)財務(wù)診斷的舞弊診斷和建設(shè)性診斷兩個功能入手，學(xué)習(xí)這幾方面的內(nèi)容。四、 財務(wù)診斷的基本思路和方法如何評價一個組織的財務(wù)管理能力，不管是對審計人員，還是對被審計組織來說，都是非常重要的。本文所指的組織包括企業(yè)、事業(yè)單位，以及政府的機構(gòu)或部門。在此，筆者介紹英國的一種財務(wù)管理能力模型，可作為一種全新的評價工具，供審計人員和被審計組織在評價組織的財務(wù)管理能力時使用。1、財務(wù)管理活動框架在實際工作中，具體的財務(wù)管理方式因組織而異。因此，該模型的第一步就是正確定義財務(wù)管理的關(guān)鍵活動，以構(gòu)成財務(wù)管理活動的框架。此框架分為三個部分：財務(wù)信息，即需要組織去收集和保存、確保它的公正性和及時提供性、可用來支持業(yè)務(wù)正常運行的財務(wù)信息。財務(wù)控制，即需要組織去適當(dāng)關(guān)注或執(zhí)行的財務(wù)事務(wù)。財務(wù)分析，即需要組織使用系統(tǒng)的方法分析財務(wù)和經(jīng)營信息，用以支持決策制訂過程的能力。另外，該框架也包括一些對整個管理框架來說是不正規(guī)的控制或慣例，但對特定組織的財務(wù)管理卻有關(guān)鍵性影響的控制或慣例。由于財務(wù)管理是一個組織的財務(wù)管理者在傳達組織程序時所做工作的一個重要組成部分。所以，財務(wù)管理應(yīng)該扮演以下角色：確認(rèn)和管理財務(wù)風(fēng)險；(2)能及時獲取相關(guān)的、準(zhǔn)確的和可靠的信息，以便決策時理解它潛在的財務(wù)含意；(3)提供有關(guān)財務(wù)和經(jīng)營報告；(4)防止舞弊、過失、違反財務(wù)規(guī)章制度及公款丟失等行為的發(fā)生；(5)幫助組織管理好財務(wù)風(fēng)險的同時，完成計量核算任務(wù)；(6)支持戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營決策的制訂。2、具體內(nèi)容使用新的財務(wù)管理能力模型時，應(yīng)體現(xiàn)四個原則：財務(wù)管理是與組織整個有效管理框架的其它組成部門一起工作的，它應(yīng)該用來支持組織完成它的目標(biāo)及完成目標(biāo)所費成本的計算；管理當(dāng)局應(yīng)對財務(wù)管理能力的建立與保持負責(zé)；并不是每一組織都要求同樣的財務(wù)管理能力，某一組織的財務(wù)管理能力應(yīng)當(dāng)與組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜性及可能出現(xiàn)的風(fēng)險相適應(yīng)；財務(wù)管理活動必須符合成本一一效益原則。根據(jù)逐步加強財務(wù)管理能力的需要建立模型圖，將整個財務(wù)管理過程劃分為五個漸近能力階段，每一個能力階段由一系列相關(guān)行為組成，某一行為又由許多目標(biāo)構(gòu)成，只有這些行為被全部掌握和執(zhí)行時，才可以認(rèn)為達到了該階段的財務(wù)管理能力。此模型中每一階段的能力標(biāo)準(zhǔn)，就是那些將要評估的決定一個組織是否要達到的能力水平。達到某一特定階段的能力，組織必須符合每一階段上的所有要求。即使我們認(rèn)為一個組織可能或非?？赡苓_到與某一階段相聯(lián)系的能力，也不能認(rèn)定它達到這一能力，除非所有的標(biāo)準(zhǔn)都符合。該模型的五個能力階段為：開始、控制、整合、管理、優(yōu)化。開始(階段1)。在這一階段，一個組織的財務(wù)管理特征表現(xiàn)為：還沒有制定它的關(guān)鍵政策、實務(wù)或控制框架。由于所需實務(wù)的減少，組織目標(biāo)的完成，經(jīng)常依靠特殊個人的獨立作用，決定了他所取得的成績具有不確定性。相應(yīng)地，這個階段具有不同于其它階段的特點：一個組織或一種模式所希望維持的環(huán)境是不穩(wěn)定的?？刂?階段2)。該階段組織的重點在于：制定一個控制框架，提供一個穩(wěn)定的環(huán)境，確保控制活動是重復(fù)的和持續(xù)的。控制框架包括財務(wù)、經(jīng)營和管理控制。當(dāng)這些基本內(nèi)控如預(yù)想的那樣運行時，他們將會降低風(fēng)險，產(chǎn)生完整的、準(zhǔn)確的財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)。通過適當(dāng)?shù)臅嫼徒?jīng)營系統(tǒng)，組織能實施它的基本保管責(zé)任和完成它的出具報告義務(wù)；有公正的財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)支持計劃的監(jiān)督活動，確保有足夠的款項來滿足預(yù)算和現(xiàn)金流量的要求；滿足法定報告和內(nèi)部經(jīng)營報告的要求。在這個階段，組織的財務(wù)部門的首要任務(wù)是確保財務(wù)系統(tǒng)有足夠的控制，能提供準(zhǔn)確的、完整的和及時的財務(wù)數(shù)據(jù)，且對非財務(wù)部門提供有效的指導(dǎo)。所以，經(jīng)營管理者要扮演這樣一個角色：達到基本財務(wù)管理能力。要做到這一點，需要考慮兩個方面，一是在預(yù)期結(jié)果的基礎(chǔ)上制定有現(xiàn)實意義的財務(wù)計劃;二是估計與經(jīng)營要求相聯(lián)系時達到這個結(jié)果所花費的成本。因此，這一階段的能力標(biāo)準(zhǔn)具有以下特征：組織應(yīng)當(dāng)圍繞財務(wù)系統(tǒng)管理控制；準(zhǔn)備經(jīng)營財務(wù)計劃；監(jiān)督或控制經(jīng)營財務(wù)計劃；準(zhǔn)備預(yù)算報告；籌集款項;根據(jù)法定要求出具報告；保證活動如預(yù)期那樣運行。（3）整合（階段3）。該階段的重點在于財務(wù)的角色轉(zhuǎn)換。財務(wù)的角色從傳統(tǒng)的記分員轉(zhuǎn)化為支持經(jīng)營管理者，并與經(jīng)營管理者一起的財務(wù)工作任務(wù)是發(fā)展一種既能提供數(shù)據(jù)又能提供成本一一效益控制，以滿足對經(jīng)營管理者有用需求的財務(wù)結(jié)構(gòu)，如產(chǎn)品成本信息。在這一階段，經(jīng)營管理者必須對他們的財務(wù)管理責(zé)任有一個深刻的認(rèn)識，即該階段的財務(wù)管理應(yīng)是由組織所有成員共同分擔(dān)的一種責(zé)任。在此階段能幫助組織的關(guān)鍵財務(wù)管理活動是：制訂活動和行為的組織標(biāo)準(zhǔn)，在同類組織或單位之間進行評價和比較，且能在財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間建立聯(lián)系;連接和整合財務(wù)、經(jīng)營、人力資源和信息系統(tǒng)等；對財務(wù)人員和非財務(wù)人員提供培訓(xùn)；在生產(chǎn)的不同階段收集評價數(shù)據(jù)；協(xié)調(diào)各職能部門的活動，以支持經(jīng)營的需要。而在此階段組織應(yīng)做的工作有：整合財務(wù)、經(jīng)營系統(tǒng)和數(shù)據(jù)；分擔(dān)和管理風(fēng)險；提供關(guān)于成本、進度及傳達的可靠執(zhí)行報告;評價產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量。（4） 管理（階段4）。該階段的能力水平由組織管理財務(wù)行為的能力決定，這種能力能使組織根據(jù)擁有和使用的數(shù)量化信息去確定財務(wù)和經(jīng)營因素之間的聯(lián)系，從而影響既定目標(biāo)的實現(xiàn)。獲取這些信息的所需知識來自于評價和管理組織行為的方法，這些方法有：定義影響成本、質(zhì)量和傳達行為等因素之間的關(guān)系；詳細評價組織執(zhí)行情況；評價計劃與實際結(jié)果之間的差異（如成本、進度和質(zhì)量等），并利用這些數(shù)量化信息管理有關(guān)活動和產(chǎn)品；管理組織的信息資源，利用所需要獲取的信息制訂正式?jīng)Q策。在此階段，能幫助組織的關(guān)鍵財務(wù)管理活動有：確定投入與產(chǎn)出質(zhì)量之間的關(guān)系和運用數(shù)量化方法表達組織行為的平均水平；運用數(shù)量化信息管理和控制經(jīng)營過程；管理信息資源支持決策制定者。提供技術(shù)分析支持。監(jiān)督與預(yù)期的決策和行為相反的結(jié)果；提供足夠信息支持決策，以便預(yù)先理解潛在的財務(wù)含意。（5） 優(yōu)化（階段5）。該階段組織的重點在于不斷地改進。管理的作用集中體現(xiàn)在對歷史經(jīng)驗的學(xué)習(xí)上，且對未來要改進提高的領(lǐng)域有一個明確的認(rèn)識，這里涉及的活動有：利用技術(shù)更新和程序改進，找到使成本最小化、產(chǎn)出或收入最大化的方法；尋找最好的實務(wù)，向別的組織學(xué)習(xí)；放眼外界，確定改進的時機；針對其他同類組織評價組織執(zhí)行情況并制定戰(zhàn)略性的目標(biāo)；利用技術(shù)創(chuàng)新和程序改進提高效率并鞏固產(chǎn)出質(zhì)量；發(fā)展可以影響組織行為的內(nèi)外部參與性變化的預(yù)期信息，且為管理這些因素制訂戰(zhàn)略性的對策。在此階段，幫助組織的財務(wù)管理活動有：制訂戰(zhàn)略性的改進目標(biāo)；提供戰(zhàn)略性的預(yù)期信息；分析和預(yù)防質(zhì)量問題；通過程序改進和技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)化財務(wù)管理。3、模型的運用一般情況下，對該模型的運用可分以下三步進行：首先，制定組織所需要的財務(wù)管理能力；然后，評估它的適當(dāng)能力水平；最后，為解決要求的財務(wù)管理能力與實際的財務(wù)管理能力之間的差異提供指導(dǎo)。為了與管理者應(yīng)對財務(wù)管理負責(zé)這一原則保持一致，對該模型的運用可進一步發(fā)展豐富，具體分為以下三大步：第一步，組織應(yīng)分析如何制定財務(wù)管理要求，這些要求應(yīng)與組織的中層管理者相聯(lián)系，因為中層管理者對確定組織的目的和方向，以及評估組織的財務(wù)及非財務(wù)風(fēng)險起著關(guān)鍵性的作用。分析的目的在于解決以下3個問題：（1）組織面臨的哪些財務(wù)風(fēng)險，哪一種必須被控制？（2）組織需要的哪些財務(wù)信息滿足內(nèi)控核算要求?（3）所需要的哪些財務(wù)信息支持它的經(jīng)營政策?第二步，為組織制定一個完整的管理控制框架，其中包括決定組織所需要的且與財務(wù)部門的責(zé)任相稱的財務(wù)管理能力。一旦已制定的財務(wù)管理要求在整個管理控制框架內(nèi)，組織的管理將明確可能存在的剩余風(fēng)險且評估這些風(fēng)險的可接受性。當(dāng)認(rèn)為這些風(fēng)險不能接受時，應(yīng)重新考慮它的財務(wù)管理要求和能力。第三步，制定組織執(zhí)行財務(wù)管理的框架。這一步涉及到監(jiān)督活動和行為，這些活動須確保已制定的財務(wù)管理要求和財務(wù)管理能力處于平衡狀態(tài)，適應(yīng)組織的風(fēng)險控制需要。關(guān)鍵在于：任何從監(jiān)督中明確的差異必須得到解決。如根據(jù)組織的要求修正風(fēng)險分析或財務(wù)管理框架等。4、啟示雖然財務(wù)管理能力模型建立在西方市場經(jīng)濟的環(huán)境之下，但是，筆者認(rèn)為，它對我國社會主義市場經(jīng)濟下的組織也有重要的借鑒作用。相對于傳統(tǒng)評價方法而言，對我國審計人員和被審計組織有以下啟示：對審計人員。（1）從重視機械性的收集證據(jù)，到重視運用綜合判斷能力對證據(jù)進行評價的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計方法偏重于對審計證據(jù)的機械性收集，而運用該模型的關(guān)鍵在于審計人員的判斷能力，這樣才能得出正確結(jié)論，降低審計風(fēng)險。（2）重視自身的知識更新?，F(xiàn)代的財務(wù)管理從單純的數(shù)量化管理發(fā)展成為戰(zhàn)略管理的一個財務(wù)支持系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中，它需要提供更多的非財務(wù)信息，建立財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的聯(lián)系。這些轉(zhuǎn)變需建立在新的財務(wù)管理理念的基礎(chǔ)上。作為評價這些活動的審計人員來說，不僅要看到表面現(xiàn)象，更要深入地揭示出這些現(xiàn)象的實質(zhì)，才能達到審計目標(biāo)。對被審計組織。（1）正確定位組織的財務(wù)管理要求。根據(jù)成本一一效益原則，并不是所有企業(yè)都必須達到階段5的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)把它作為遠期目標(biāo)，只有定位適當(dāng)，才能對自身的財務(wù)管理能力有適當(dāng)?shù)脑u價。（2）明確管理當(dāng)局的財務(wù)管理責(zé)任。與傳統(tǒng)觀念不同的是，現(xiàn)代企業(yè)更強調(diào)財務(wù)管理責(zé)任的主體，不僅僅只是財務(wù)管理者，更重要的是經(jīng)營管理者，即管理者的最高層次。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制和評價辦法。（3）重視財務(wù)風(fēng)險與戰(zhàn)略控制。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理決定了組織的生死前途，特別是在市場經(jīng)濟環(huán)境下的盈利性企業(yè)組織，務(wù)必要重視這兩方面的內(nèi)控及自我評價財務(wù)管理診斷依據(jù)財務(wù)及財務(wù)管理活動的內(nèi)在邏輯展開，其基本思路是從綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)濟指標(biāo)的分析入手，尋找薄弱環(huán)節(jié)，深入分析影響這些指標(biāo)的資金業(yè)務(wù)因素和管理因素，并從中找出主要的影響因素。然后，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略對財務(wù)管理的要求和企業(yè)所具備的可能條件，提出改革方案，并幫助企業(yè)實施改革方案?？梢?，財務(wù)診斷的主要步驟可以歸納為：根據(jù)診斷要求查報表；對照設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)找問題;依據(jù)內(nèi)在聯(lián)系找原因；按照戰(zhàn)略目標(biāo)提改進方案。在這些步驟中，對企業(yè)現(xiàn)有的各種財務(wù)報表、統(tǒng)計報表進行核算和數(shù)據(jù)比較是主要的方法。財務(wù)診斷中的計算不是以帳面平衡為目的，而是發(fā)現(xiàn)問題、分析原因的手段。由三部分組成。戰(zhàn)略性分析。側(cè)重對企業(yè)的外部環(huán)境展開，目的是掌握以下情況：企業(yè)所處行業(yè)的特征；企業(yè)的特征；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成功關(guān)鍵是什么，發(fā)展速度如何，資金利潤率是多少，為建立戰(zhàn)略優(yōu)勢所需要的最佳經(jīng)濟規(guī)模是多少，平均投資額是多少；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中，成本居于何戰(zhàn)略地位，行業(yè)的平均和先進水平是什么；企業(yè)的籌資環(huán)境特征，包括供求形勢、籌資條件、行業(yè)與融資機構(gòu)的一般關(guān)系以及同行業(yè)競爭者的籌資能力和財政實力；同行業(yè)競爭者資金籌措與運用效果，包括資金效益性、資金流動性、資金安全性。戰(zhàn)略性分析的任務(wù)是把握企業(yè)一般環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和金融環(huán)境的風(fēng)險度，成功關(guān)鍵因素，機遇和威脅為企業(yè)的財務(wù)管理體系提供籌資、投資和成本管理方面客觀的參照標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行性分析。它側(cè)重對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)展開，目的是掌握以下情況：企業(yè)財務(wù)管理體制的現(xiàn)狀；企業(yè)資金流動運行及其功能現(xiàn)狀(效益性、流動性、安全性)；企業(yè)籌資和投資工作及其管理的現(xiàn)狀；企業(yè)成本及成本管理的現(xiàn)狀；改進企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀的條件。執(zhí)行性分析的任務(wù)是把握企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)的特點、成熟程度、優(yōu)勢和劣勢、在資金管理和成本管理方面的關(guān)鍵問題，并把握改善財務(wù)系統(tǒng)功能的可行因素。設(shè)計改善方案。這里所述的改善方案是對企業(yè)整個財務(wù)系統(tǒng)提出的綜合改善方案。改善方案包括兩部分：財務(wù)的戰(zhàn)略方針和財務(wù)的戰(zhàn)術(shù)管理體系。企業(yè)的財務(wù)方針屬于企業(yè)整體戰(zhàn)略的一部分。它要明確以下問題：戰(zhàn)略期內(nèi)，對企業(yè)資金流的總功能要求是什么?側(cè)重點是什么?各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域內(nèi)，資金流的功能要求是什么?側(cè)重點是什么？企業(yè)的籌資方針是什么，即籌資的主要來源、籌資的基本條件，以及改善籌資關(guān)系和位勢的基本對策。企業(yè)的投資方針是什么，即戰(zhàn)略投資的重點、強度、速度；投資效益的最低限和投資風(fēng)險的最高限。企業(yè)成本管理的重點經(jīng)營領(lǐng)域、重點成本項目、重點產(chǎn)品，以及大致的成本目標(biāo)。財務(wù)的管理體系則要解決以下問題：建立與企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域復(fù)雜程度、經(jīng)營和金融風(fēng)險度相適應(yīng)的財務(wù)管理體制(包括組織機構(gòu)、規(guī)章制度等)。從關(guān)鍵的問題入手、強化資金籌措與使用的業(yè)務(wù)能力和計劃控制能力的具體改進建議。從關(guān)鍵問題入手，強化成本管理能力的具體改進建議。財務(wù)管理診斷的程序與方法財務(wù)診斷在預(yù)備診斷階段、正式診斷階段和方案實施階段需要做的工作不同，因此采取的方法也有所不同。預(yù)備診斷階段。該階段的任務(wù)是：⑴進行初步的戰(zhàn)略性分析和執(zhí)行性分析，從主要財務(wù)報表入手分析反映資金流運行狀況和功能狀態(tài)的各類指標(biāo)，了解財務(wù)工作的基本狀況，以便判斷關(guān)鍵問題所在，為確定財務(wù)診斷課題提供依據(jù)。了解財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)狀況和財務(wù)管理體制的看法和對財務(wù)診斷的態(tài)度，以便在正式診斷時能采取相應(yīng)的辦法，爭取客戶的理解、支持與合作。了解企業(yè)財務(wù)資料的完備程度，以便在正式診斷時能充分利用原有資料，補充缺少的資料。設(shè)計調(diào)查表。調(diào)查表主要列舉在正式診斷前所需要了解清楚的問題。如客戶的人員、產(chǎn)品、流通渠道、協(xié)作廠家等基本情況；客戶所屬行業(yè)的狀況，特別是同行業(yè)中競爭廠家的經(jīng)營狀況，財政實力和成本水平；有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟效益的各種指標(biāo)情況，各類資金的籌集與占用情況等。在這個調(diào)查表中，還應(yīng)提出如何弄清這些問題的辦法，其中特別是關(guān)于如何深入掌握企業(yè)外部情況的途徑。正式診斷階段。正式診斷階段的主要工作是根據(jù)已經(jīng)確定的課題，深入調(diào)查企業(yè)在財務(wù)課題范圍內(nèi)存在的主要問題及原因，提出改革的措施并形成診斷方案。這個階段的調(diào)查，不應(yīng)限于狹義的財務(wù)(會計業(yè)務(wù))部門，因為財務(wù)問題涉及到經(jīng)營分析、利潤和計劃等全面經(jīng)營的問題。為了使調(diào)查卓有成效，可以先設(shè)計出一份比較詳細的調(diào)查單，列出要調(diào)查的方面及每個方面的主要問題；并在調(diào)查過程中，根據(jù)實際情況和需要，加以增減。在這一階段，為了確定在的問題，往往需要把企