全盤賬務(wù)處理流程復(fù)習(xí)資料覃瑞

全盤賬務(wù)處理流程復(fù)習(xí)資料覃瑞一全盤賬務(wù)處理流程目錄目錄

第一章全盤賬會計的工作內(nèi)容

1.什么是全盤賬

2.全盤賬賬務(wù)處理流程

3.全盤賬會計所用到的辦公工具

第二章如何建賬

1.建賬前的準備工作

2.總賬、明細賬、日記賬的建賬方法

3.印花稅的繳納

第三章全盤賬工作流程解析

1.根據(jù)原始單據(jù)填制記賬憑證

1.1貨幣資金的核算內(nèi)容

1.2采購與銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

1.3固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

1.4期間費用的核算內(nèi)容

1.5利得與損失的核算內(nèi)容

1.6月末各項稅費的核算

1.7月末各項計提與結(jié)轉(zhuǎn)2.選擇賬務(wù)處理程序并登賬

2.1總賬的登記方法與注意事項

2.2明細賬的登記方法與注意事項

2.3日記賬的登記方法與注意事項

2.4月末對賬與結(jié)賬

2.5記賬憑證的裝訂

3.根據(jù)賬簿編制財務(wù)報表

3.1資產(chǎn)負債表的編制

3.2利潤表的編制

第四章全盤賬所需要的必備技能

1.賬務(wù)處理能力

2.稅務(wù)處理能力

二全盤賬務(wù)處理流程目錄1.什么是全盤賬

2.全盤賬賬務(wù)處理流程

3.全盤賬會計所用到的辦公工具

1.什么是全盤賬呢？

……核算、監(jiān)督

2.全盤賬會計的工作流程如下：

一、根據(jù)原始單據(jù)填制記賬憑證

二、根據(jù)記賬憑證做丁字賬匯總

三、編制科目匯總表（選擇賬務(wù)處理程序）

四、記賬憑證裝訂

五、根據(jù)憑證登記賬簿

六、根據(jù)賬簿出具財務(wù)報表

3.全盤賬會計的做賬工具

一、原始單據(jù)記賬聯(lián)財務(wù)聯(lián)記賬聯(lián)

銀行回單與銀行對賬單不一樣。銀行回單是原始憑證，對賬單不是原始憑證。記賬聯(lián)財務(wù)聯(lián)

記賬聯(lián)財務(wù)聯(lián)二、粘貼單同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型的單據(jù)可以用粘貼單匯總

三、記賬憑證

四、科目匯總表

五、會計賬簿

全盤賬務(wù)處理

六、財務(wù)報表

三建賬1.日記賬；

2.總分類賬；

3.明細分類賬。

從何時開始建賬？

征管法第二十二條：

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。

第一步：

啟用會計賬簿：填制經(jīng)管人員一覽表

貼的印花稅票上要劃兩條杠，表明和這個賬本一體。網(wǎng)上辦理的印花稅，保存好完稅憑證，注明那幾本帳薄用。

第二步：建立總分類賬簿

啟用會計科目與預(yù)留賬頁

第二步：建立明細分類賬簿

第二步：建立日記賬賬簿

第三步：繳納印花稅屬于地稅

稅目：營業(yè)賬簿兩個繳納的內(nèi)容：記載資金的賬簿按資本金增加額征收如：實收資本、資本公積金，稅率0.05%其他營業(yè)帳薄按賬簿本數(shù)征收，每本5元錢，如總賬、明細賬

按其反映內(nèi)容不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。

記載資金的賬簿，是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。

其他賬簿是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。其他營業(yè)賬簿按件貼花，每件5元。四貨幣資金的核算內(nèi)容1.貨幣資金的核算內(nèi)容

2.采購與銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

3.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

4.期間費用的核算內(nèi)容

5.利得與損失的核算內(nèi)容

6.月末各項稅費的核算

7.月末各項計提與結(jié)轉(zhuǎn)貨幣資金的核算

貨幣資金的內(nèi)容包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款與其他貨幣資金，其中其他貨幣資金又包括：外部存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（比如購買股票放到證券交易所的錢，還沒有購買具體的股票）庫存現(xiàn)金是指單位為了滿足經(jīng)營過程中零星支付需要而保留的現(xiàn)金。

重點核算為現(xiàn)金的收入與支出（1）現(xiàn)金的收入

現(xiàn)金收入的主要來源有三種

1.銀行存款的提取

2.提供小額銷售貨款的收入

3.應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的收回。差旅費（1）現(xiàn)金的收入

備注：企業(yè)的一切現(xiàn)金收支，都必須取得或填制原始憑證，作為收付款項的書面證明。

銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算

【案例一】云海公司出納于2017年5月20日提取備用金（3-5天的零星開支）10000元用于公司的日常開支。憑證的填制用現(xiàn)金支票去銀行提取現(xiàn)金蓋預(yù)留的財務(wù)專用章、人名章

當(dāng)涉及銀行和現(xiàn)金這兩個賬戶互相轉(zhuǎn)賬時，我們只填寫付款憑證，所以從銀行提現(xiàn)時，只填寫銀行日記賬的付款憑證字第的填寫，這張憑證共用2張，這是第1張，填“1/2”提供小額銷售貨款的收入

【案例二】2017年5月21日，收到云海公司預(yù)付的貨款定金1000元。憑證的填制

賬務(wù)處理：

借：庫存現(xiàn)金1000

貸：預(yù)收賬款1000提供小額銷售貨款的收入

【案例三】2017年5月22日，向中海公司銷售機器設(shè)備一臺，已開具增值稅專用發(fā)票注明金額為1000元，增值稅稅額為170元，價稅合計為1170元。貨款已現(xiàn)金收取。憑證的填制

賬務(wù)處理：

借：庫存現(xiàn)金1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170（2）現(xiàn)金的支出

庫存現(xiàn)金的支出內(nèi)容主要包括：

1.存入的現(xiàn)金

2.支付的采購貨款

3.報銷公司的相關(guān)費用，水電費，電話費

4.預(yù)支的其他款項。5.工資

備注：現(xiàn)金的支出按不同的情況應(yīng)該有不同的單據(jù)，應(yīng)該按不同的款項性質(zhì)做不同的記錄。支付的采購貨款

【案例一】2017.5.20日，出納以現(xiàn)金支付采購貨物款項，已取得增值稅普通發(fā)票合計金額2000元。

現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理

所涉及的原始的單據(jù)：

1.報銷單領(lǐng)導(dǎo)同意支付

2.貨物發(fā)票

3.入庫單等

記賬憑證的填制：

借：庫存商品2000收到的是普通發(fā)票，不能進項抵扣，所以全額進成本

貸：庫存現(xiàn)金2000報銷各項費用的處理

【案例二】2017.5.20日，繳納公司電話費500元。使用人沒有具體某人，算管理費

現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理

所涉及的原始的單據(jù)：

1.報銷單領(lǐng)導(dǎo)同意支付

2.話費發(fā)票

記賬憑證的填制：

借：管理費用——通訊費500

貸：庫存現(xiàn)金500（3）庫存現(xiàn)金的清查每天

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實地盤點法，對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的清查。

如發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)先通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算。

1.如為現(xiàn)金短缺就是少了

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款/管理費用發(fā)現(xiàn)是某人借了沒有還計入其他應(yīng)收款，找不到具體原因就計入管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.如為現(xiàn)金溢余

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款/營業(yè)外收入發(fā)現(xiàn)是欠別人的錢計入其他應(yīng)付款，找不到具體原因就計入營業(yè)外收入五銀行存款的核算賬戶的管理

銀行賬戶的類型

1.基本存款賬戶：是企業(yè)日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要賬戶萬能帳號

2.一般存款賬戶：不能辦理現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)

3.臨時存款賬戶：因臨時經(jīng)營活動而開立的賬戶，有效期不得超過2年

4.專業(yè)存款賬戶：對特定用途的資金進行專項管理而開立的賬戶銀行所涉及的票據(jù)回單和銀行專用收款收據(jù)是原始憑證，對賬單不是憑證

銀行存款業(yè)務(wù)的收支情況應(yīng)根據(jù)每一筆業(yè)務(wù)單據(jù)填制記賬憑證

常見的銀行存款收入的來源主要有：

1.收到股東投入的投資款

2提供應(yīng)稅貨物與勞務(wù)收到的款項

3.貸款收到的款項

4.其他業(yè)務(wù)收到的款項等

常見的銀行存款支出的方向主要有：

1.采購貨物與勞務(wù)等支付的款項

2.報銷支付的各項費用款

3.支付的職工薪酬等

4.其他業(yè)務(wù)支付的款項等收到投資款

借：銀行存款貸：實收資本-熊大支付工資薪酬的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

銀行存款的核對

銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，（至少每月核對一次）。

如存在差額，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款日記賬日期憑證編號對方科目摘要借方貸方結(jié)存期初余額1045.392017.3.221管理費用支付管理費301015.392017.3.324應(yīng)收賬款收回貨款10002015.392017.3.2138財務(wù)費用收到利息0.62015.992017.3.2242財務(wù)費用支付手續(xù)費2.52013.492017.3.2845銷售費用報銷辦公費1001913.49建設(shè)銀行對賬單日期備注借記貸記余額期初余額1045.392017.3.2小額賬戶管理301015.392017.3.21結(jié)息0.61015.992017.3.21匯款43505365.992017.3.22網(wǎng)銀互聯(lián)匯款33062059.992017.3.28支付手續(xù)費2.52057.49第一步：找出未達賬項

第二步：根據(jù)未達賬項，編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額企業(yè)端1913.49銀行對賬單余額2057.49加：銀行已收，企業(yè)未收4350加：企業(yè)已收、銀行未收1000減：銀行已付、企業(yè)未付3306減：企業(yè)已付、銀行未付款100調(diào)節(jié)后余額2957.49調(diào)節(jié)后余額2957.49銀行存款余額調(diào)節(jié)表

其公式如下：

企業(yè)銀行日記賬+銀收企未收-銀付企未付=銀行對賬單余額+企收銀未收-企付銀未付六采購與銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容往來款項的核算

與供應(yīng)商之間的業(yè)務(wù)往來：

預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

預(yù)付賬款：是核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，還可以核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的支出，但應(yīng)由以后分別負擔(dān)的分攤期限在一年以內(nèi)的各項費用（權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生的，預(yù)付一年的房租）。（超過一年以上的應(yīng)計入長期待攤費用）應(yīng)付賬款：是購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。

應(yīng)付賬款應(yīng)按不同的供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。采購業(yè)務(wù)的核算

【案例】從昌豐果業(yè)公司采購楊梅罐頭，3.1日預(yù)付1000元定金，3.10日收到商品與增值稅普通發(fā)票注明的金額為90967.5元

3.1日賬務(wù)處理

借：預(yù)付賬款-昌豐果業(yè)公司1000

貸：銀行存款1000

3.10日賬務(wù)處理：

借：庫存商品90967.5

貸：預(yù)付賬款-昌豐果業(yè)公司1000

應(yīng)付賬款-昌豐果業(yè)公司89967.5借：應(yīng)付賬款-昌豐果業(yè)公司89967.5貸：銀行存款89967.5當(dāng)金額不多時：預(yù)付賬款的貸方表示應(yīng)付負債，應(yīng)付賬款的借方表示預(yù)付資產(chǎn)往來款項的核算

√熟悉并掌握往來會計所適用的會計科目

√建立往來客戶明細科目，避免同一個往來單位在多個科目中出現(xiàn)（同時在應(yīng)付和預(yù)付中出現(xiàn)）

√與往來單位進行對賬，做到賬實相符采購業(yè)務(wù)的核算

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品。

按其存放地可以分為三類：

在途物資、庫存材料、委托加工物資

在途物資核算采用實際成本法進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

在途物資可以按供應(yīng)單位或品種進行明細核算。收入的核算內(nèi)容

采購業(yè)務(wù)所涉及的原始單據(jù)：

1.購入貨物的發(fā)票

2.付款憑證（銀行回單）

3.入庫單等賬務(wù)處理

【案例】甲公司采用實際成本進行材料的日常核算。2017.4.5日，從云海公司購買一批原材料，價格為1萬元，增值稅為0.17萬，貨物尚未驗收入庫，貨款已用銀行存款支付。15日驗收入庫

借：在途物資1

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.17進項稅在借方增加

貸：銀行存款1.17

借：原材料1

貸：在途物資1采購業(yè)務(wù)的核算

關(guān)于增值稅的科目運用小規(guī)模納稅人只用應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅，核算在銷售過程中的產(chǎn)生的稅負

一般納稅人，取得允許抵扣的增值稅專用發(fā)票

1.應(yīng)交稅費-待認證的進項稅額

2.應(yīng)交稅費-待抵扣的進項稅額有些認證通過了，也不允許全部一次性抵扣

3.應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）當(dāng)期可以抵扣的庫存商品核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

庫存商品可按庫存商品的種類、品種等進行明細核算。賬務(wù)處理？可以抵扣發(fā)票，把不能抵扣的金額計入成本。不能抵扣的發(fā)票，全額計入成本

收入的核算內(nèi)容收入是不含稅的

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。不是投資人投入的錢

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。往來款項的核算

與客戶之間的業(yè)務(wù)往來：

預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

預(yù)收賬款：由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。

核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預(yù)收的款項。應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款項的商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票的承兌人是銀行商業(yè)承兌匯票的承兌人銀行賬戶沒有錢就拿不到錢

應(yīng)收賬款應(yīng)按不同的供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。科目不同點共同點預(yù)收賬款收款在先

銷貨在后都是因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務(wù)等向購買方收取的款項應(yīng)收賬款出貨在先

收款在后金額不大時：應(yīng)收的貸方表示應(yīng)付負責(zé)，預(yù)收的借方表示預(yù)付的資產(chǎn)【案例】甲公司2017年5月，向廣東地區(qū)云海公司銷售A貨物50萬，B貨物20萬（不含稅銷售額），銀行存款收付。

小規(guī)模公司要求按地區(qū)和客戶核算。一般納稅人公司要求按客戶與產(chǎn)品核算按什么核算就是分個類統(tǒng)計小規(guī)模公司一般納稅人公司借：銀行存款72.1

貸：主營業(yè)務(wù)收入-廣東省-云海公司70

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.1借：銀行存款81.9

貸：主營業(yè)務(wù)收入-云海公司－A產(chǎn)品50

主營業(yè)務(wù)收入-云海公司－B產(chǎn)品20

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.9收入是不含稅的按70萬核算全盤賬會計工作

賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款3510

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510銷項稅增加在貸方如果客戶是一般納稅人，可以抵扣，就開專票如果客戶是小規(guī)模和個人直接消費者，不能抵扣，就開普票普通發(fā)票的購貨單位等相關(guān)信息要填寫完整，不完整，不能做賬務(wù)處理的憑證。商業(yè)折扣按最終折扣后的金額做賬務(wù)處理增值稅稅率是納稅人身份和應(yīng)稅貨物決定的，所以一般納稅人開普票還是專票都相同，因此上面的普票稅稅率是17%。七銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

發(fā)出存貨的計價方法

1.個別計價法

2.先進先出法

3.月末一次加權(quán)平均法

4.移動加權(quán)平均法1.個別計價法

按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別。

個別計價法的成本計算準確，但工作量較大。

因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，★如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進先出法

是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。

D商品購銷明細賬（先進先出法）金額單位：元日期摘要購入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初余入10012120015010150010012120011銷售1501015005012600501260016購入200142800501260020014280020銷售5012600501470015014210023購入10015150015014210010015150027銷售100141400501470010015150030本期合計4005500400480050147001001515003.月末一次加權(quán)平均法

是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本。

計算公式如下：先算本月單價

存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）÷（月初庫存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量）總成本/總數(shù)量

本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本平時只記數(shù)量，月末計算成本D商品購銷明細賬（月末一次加權(quán)平均法）日期購入發(fā)出結(jié)存日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期入10012120025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015030本期合計400550040012.727①5090.815012.727①1909.02②4.移動加權(quán)平均法

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次購進的實際成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）每次購入都要計算

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本D商品購銷明細賬（移動加權(quán)平均法）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1期初1501015005購入10012120025010.8270011銷售20010.821605010.854016購入20014280025013.36334020銷售10013.36133615013.36200423購入10015150025014.016350427銷售10014.0161401.615014.0162102.430本期合計400—5500400—4897.615014.0162102.4賬務(wù)處理

【案例】甲公司2017.5.3日銷售一批魚罐頭價值11700元，產(chǎn)品成

本為8000元，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到收入是不含稅額

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700銷項稅增加在貸方

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

月末損益結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營業(yè)務(wù)收入10000

貸：主營業(yè)務(wù)成本8000

本年利潤2000本年利潤貸方是盈利，借方是虧損，收入和成本差額決定方向八固定資產(chǎn)的概覽及其初始計量固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不是以銷售目的持有的，已銷售目的持有的是存貨商品二、固定資產(chǎn)的確認標準

一項固定資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)需要滿足兩項標準

一是符合固定資產(chǎn)的定義

二是符合固定資產(chǎn)的確認條件

確認條件為：

1.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。老準則單位價值2000以上的，新準則單位價值比較高沒有具體。財稅文件，固定資產(chǎn)加速折舊，單位價值5000以下，一次性折舊，計入當(dāng)期損益成本當(dāng)中，不用按月折舊，影響利潤和企業(yè)所得稅單位價值比較低的筆等。不是資產(chǎn)，計入當(dāng)月費用固定資產(chǎn)的科目設(shè)置

“丁”“T”賬戶固定資產(chǎn)

核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施少時也通過固定資產(chǎn)二級科目核算。臨時設(shè)施比較多時單獨設(shè)置一級科目

固定資產(chǎn)科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。折舊不一樣，設(shè)置二級或者三級科目

融資租入的固定資產(chǎn)可在固定資產(chǎn)科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目當(dāng)租賃使用壽命大于等于75%時，視同分期購買固定資產(chǎn)的計量

一、外購的固定資產(chǎn)

1.外購的固定資產(chǎn)

入賬成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等價外費用。固定資產(chǎn)相關(guān)稅費計入入賬成本，同時增值稅也可以抵扣？？？？？借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅-進項稅額貸：銀行存款固定資產(chǎn)的計量

購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【案例】海尚公司5月1日，購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為10000元，增值稅1700元，支付運輸費1000元取得普通發(fā)票，以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，5月3日，另以現(xiàn)金支付了500元的安裝調(diào)試費。

借：在建工程11000需要安裝，沒有達到預(yù)使用狀態(tài)，計入在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700增值稅可以抵扣，計入進項稅額，不計入成本。進項稅增加在借方

貸：銀行存款12700

借：在建工程5005月3號，安裝調(diào)試了，憑證摘要記具體的設(shè)施，方便后期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

貸：庫存現(xiàn)金500

借：固定資產(chǎn)11500達到預(yù)使用狀態(tài)，計入固定資產(chǎn)

貸：在建工程115002.自建的固定資產(chǎn)

按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

包括：工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。固定資產(chǎn)折舊計入成本損益中，不計入貸方固定資產(chǎn)可以一次性抵扣增值稅，不動產(chǎn)不能一次性抵扣增值稅九固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)的核算核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。是備抵類資產(chǎn)，增加在貸方，余額在貸方，

可以按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算二級科目核算

1.不計提折舊的固定資產(chǎn)

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

（2）提前報廢的固定資產(chǎn)只能轉(zhuǎn)入清理

（3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（對方的收入是租金，成本是折舊。）和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（視同銷售）。2.累計折舊特殊情況

（1）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，不需要調(diào)整原已計提的折舊額。暫估價值要調(diào)整，已經(jīng)折舊的價值不動

（2）處于更新改造（就是升級，大幅提升了固定資產(chǎn)的性能和功能）過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

（3）因進行大修理（固定資產(chǎn)的性能和功能和以前類似）而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。折舊年限

固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，下月計提折舊，可以高于這個年限，不能低于

（一）房屋、建筑物，為20年;

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

累計折舊的計提方法

加速折舊：用于研發(fā)100萬以下的設(shè)備和一般5000元以下的，可以一次性折舊處理1.年限平均法

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值沒有具體規(guī)定使用年限有規(guī)定最低

月折舊額=年折舊額/12個月【案例】樂云公司有一幢廠房，原價為100萬元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

計算殘值：100×2%=2萬

計算年折舊額=98/20=4.9萬

月折舊額=4.9/12=0.4083萬2.工作量法汽車

根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

公式：

單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量

固定資產(chǎn)每期折舊額=單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)該期實際工作量【案例】某企業(yè)一臺生產(chǎn)設(shè)備原價為100000元，預(yù)計總生產(chǎn)工時為120000小時，預(yù)計報廢時的凈殘值為5000元，本月生產(chǎn)工時耗用2000小時。該生產(chǎn)設(shè)備的折舊額計算如下：

每小時的折舊額=（100000-5000）/120000=0.79

本月折舊額=0.79×2000=1580元3.雙倍余額遞減法

計算公式

年折舊率＝2÷預(yù)計使用年限×100%2是雙倍，

月折舊額＝年折舊率/12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

注意：一般在固定資產(chǎn)使用壽命到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷，最后兩年才考慮殘值，使用直線法固定資產(chǎn)的折舊

【案例】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年折舊率＝2/5×100%＝40%

第一年應(yīng)提的折舊額＝1000000×40%＝400000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000）×40%=144000（元）

從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊

第四年、第五年的折舊額=（216000-4000）/2=106000（元）

余額–殘值/2年=每年折舊4.年數(shù)總和法

公式如下：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）×月折舊率【案例】某企業(yè)2014年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值100萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值4000元，按年數(shù)總和法計算折舊。

第一年（1000000-4000）×（5/15）=3320001+2+3+4+5=15

第二年（1000000-4000）×（4/15）=265600

第三年（1000000-4000）×（3/15）=199200

第四年（1000000-4000）×（2/15）=132800

第五年（1000000-4000）×（1/15）=66400計提折舊的分錄

借：在建工程（建造固定資產(chǎn)過程中使用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）出租的成本

制造費用生成車間

銷售費用銷售部使用

管理費用

貸：累計折舊

無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容固定資產(chǎn)是折舊，無形資產(chǎn)是攤銷

核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。

無形資產(chǎn)增加在借方，余額在借方一、賬務(wù)處理

1.外購的無形資產(chǎn)：按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，增值稅發(fā)票允許抵扣進項稅，

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出屬于成本類無形資產(chǎn)的核算

【案例】美人魚公司購入一項專利技術(shù)4.2日取得增值稅專用發(fā)票金額為10萬元，增值稅金額為0.6萬，款項通過銀行支付

借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6000進項稅增加在借方

貸：銀行存款106000二、累計攤銷

核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷

當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始計提攤銷，無形資產(chǎn)當(dāng)月攤銷，固定資產(chǎn)次月折舊

當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再計提攤銷【案例】云海公司于2016年5日購買了一項專利權(quán)，其入賬價值為100萬，有效期使用年限為10年，按直線法攤銷。

年攤銷額=100/10=10萬技術(shù)的無形資產(chǎn)，淘汰了，就沒有殘值，所以不用減去殘值

月攤銷額=10/12=0.83萬

賬務(wù)處理如下：

借：管理費用等0.83

貸：累計攤銷0.83十期間費用的核算內(nèi)容1.貨幣資金的核算內(nèi)容

2.采購與銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

3.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

4.期間費用的核算內(nèi)容是企業(yè)日常發(fā)生的費用和支出

5.利得與損失的核算內(nèi)容

6.月末各項稅費的核算

7.月末各項計提與結(jié)轉(zhuǎn)

三大費用，銷管財期間費用的核算

（1）銷售費用：核算企業(yè)銷售商品和材料，提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括展覽費、廣告費、保險費、運輸費、裝卸費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊等.銷售業(yè)務(wù)和銷售部門使用產(chǎn)生的費用如：售前，售中，售后辦公費和折舊費等

（2）管理費用：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和管理部門發(fā)生的費用。小企業(yè)不用設(shè)置管理費用，直接計入銷售費用，劃分不清楚的費用，都可以計入管理費

（3）財務(wù)費用：核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）匯兌凈損失、手續(xù)費以及現(xiàn)金折扣。固定資產(chǎn)借款的利息計入固定資產(chǎn)成本匯兌凈損失是不同時間貨幣匯率的差值產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣是一次性付款打9.9折，目的是盡快回籠資金產(chǎn)生的

賬務(wù)處理：

借：管理費用——差旅費180

貸：庫存現(xiàn)金180銷售業(yè)務(wù)招待費在所得稅前扣除，兩個標準是：實際發(fā)的60%和營業(yè)收入的0.5%，那個底認可那個。

賬務(wù)處理：

借：銷售費用——廣告費300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）18

貸：庫存現(xiàn)金318

賬務(wù)處理：

計提工資權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月計提，

借：管理費用——工資8500

貸：應(yīng)付職工薪酬8500

發(fā)放工資下月初實發(fā)工資

借：應(yīng)付職工薪酬8500

貸：其他應(yīng)付款——社保525

——公積金250

應(yīng)交稅費——個人所得稅21.75

庫存現(xiàn)金7703.25

賬務(wù)處理：

借：財務(wù)費用——手續(xù)費5銀行回單也是原始憑證，對賬單不是原始憑證

貸：銀行存款5期間費用明細表屬于年終企業(yè)所得稅匯算清繳報表之一行次項目銷售費用其中：境外云外管理費用其中：境外云外財務(wù)費用其中：境外云外1234561一、職工薪酬****2二、勞務(wù)費**3三、咨詢顧問費**4四、業(yè)務(wù)招待費****5五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費****6六、傭金和手續(xù)費7七、資產(chǎn)折舊攤銷費****8八、財產(chǎn)損耗、盤虧及毀損損失****9九、辦公費****10十、董事會費****11十一、租賃費**12十二、訴訟費****13十三、差旅費****14十四、保險費****15十五、運輸、倉儲費**16十六、修理費**17十七、包裝費****18十八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費**19十九、研究費用**20二十、各項稅費****21二十一、利息收支****22二十二、匯況差額****23二十三、現(xiàn)金折扣*****24二十四、其他25二十五、合計（1+2+3+……24）十一利得與損失的核算內(nèi)容1.貨幣資金的核算內(nèi)容

2.采購與銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

3.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

4.期間費用的核算內(nèi)容是企業(yè)日常發(fā)生的費用和支出

5.利得與損失的核算內(nèi)容不經(jīng)常發(fā)生的如：中獎、罰款等

6.月末各項稅費的核算

7.月末各項計提與結(jié)轉(zhuǎn)

利得與損失的核算

營業(yè)外收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。

核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得(物物交換)、債務(wù)重組利得（欠100，還80）、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。賬務(wù)處理：

企業(yè)確認的利得

借：銀行存款/庫存商品/應(yīng)付賬款等

貸：營業(yè)外收入

期末的處理

借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

【案例】2015年甲公司向云海公司采購設(shè)備一臺，應(yīng)付貨款為1萬元，因云海公司已注銷，貨款無法償還，2017年1月公司會計對此款項進行清理

借：應(yīng)付賬款10000沒有付款，注銷了，還不出去了錢

貸：營業(yè)外收入10000營業(yè)外支出不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。包括固定資產(chǎn)盤虧和報廢、非常損失、公益救濟性捐贈、賠償金、違約金、罰款支出等。

賬務(wù)處理

企業(yè)確認的非正常損失

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理發(fā)現(xiàn)減少在貸方，發(fā)現(xiàn)多了在借方

原材料

應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款增加

期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

【案例】甲公司2017年5月20日，以銀行存款支付罰款收入200元。

借：營業(yè)外支出200

貸：銀行存款200期末還要結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤十二月末各項稅費的核算1.貨幣資金的核算內(nèi)容

2.采購與銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

3.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

4.期間費用的核算內(nèi)容

5.利得與損失的核算內(nèi)容

6.月末各項稅費的核算

7.月末各項計提與結(jié)轉(zhuǎn)月末各項稅費的核算

我國稅收體系

1.稅收實體法體系：增值稅、消費稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅取消了營業(yè)稅

2.所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅

3.財產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅

4.資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

5.特點目的稅類：城市建設(shè)維護稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅、煙葉稅每月網(wǎng)上的報稅頁面，上面有需要申報的具體稅種。一、增值稅

概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的征稅范圍：

1.銷售貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

3.進口貨物

4.營改增服務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)是加工、修理、修配。應(yīng)稅服務(wù)是營改增的服務(wù)500萬以下的，如接了一個工程50萬，80萬，500萬這些標準互相之間分開核算，不跌價合計。如：連續(xù)12個月，銷售40萬，工程490萬，還是小規(guī)模一般納稅人按月申報，小規(guī)模按季度申報增值稅科目稅率表序號行業(yè)內(nèi)容稅率2017年7月1日前2017年7月1日后1納稅人銷售或進口貨物,除第2、3規(guī)定外稅率為17%17%17%2（1）糧食、食用植物油13%11%（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志（4）飲料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、家膜（5）農(nóng)產(chǎn)品（6）影像制品（7）電子出版物（8）二甲醚（9）食用鹽（10）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物3納稅人出口貨物；國務(wù)院另有規(guī)定的除外0%0%4納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)17%17%5提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)6%6%6提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%11%7提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%17%8境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)收行為。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定0%0%成立公司時，稅務(wù)局核定信息，會給你核定對應(yīng)的稅率。月末各項稅費的核算

增值稅科目的運用——小規(guī)模納稅人征收率3%5%小規(guī)模納稅的稅務(wù)科目如下：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅常用科目境外企業(yè)涉及代扣代繳增值稅

【案例】北京中云公司為增值稅小規(guī)模納稅人，本月提供商品收入為20000元（含稅），銀行已收到款項

借：銀行存款20000價稅合計

貸：主營業(yè)務(wù)收入19417.48增值稅是價外稅，收入不包括增值稅

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅582.52交稅增加在貸方

備注：（小型微利企業(yè)）月末公司銷售收入不超過3萬，季度不超過9萬，應(yīng)將增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。免增值稅，所以增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。1-3月4-6月7-9月10-12月每季度不超過9萬增值稅一般納稅人計稅公式如下：

應(yīng)交增值稅＝本期銷項稅額－本期進項稅額

應(yīng)交增值稅＝本期銷項稅額－本期進項稅額－增值稅留抵稅額（以前沒有抵扣完的）

應(yīng)交增值稅＝本期銷項稅額－本期進項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出（以前抵扣了，后面發(fā)現(xiàn)不應(yīng)該抵扣）－增值稅留抵稅額

……增值稅一般納稅人的科目

上圖的借貸方向都是增加月末增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)

月度終了月末結(jié)轉(zhuǎn)

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。

2.對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)繳增值稅余額在貸方，欠稅務(wù)局的，轉(zhuǎn)出用借

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅未交增值稅余額在貸方，欠稅務(wù)局的

3.對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅未交增值稅余額在借方，稅務(wù)局欠我們的

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)繳增值稅余額在借方，尚未抵扣的增值稅，轉(zhuǎn)出用貸月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

一級科目應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

二級科目－應(yīng)交增值稅-應(yīng)交增值稅－未交增值稅

三級科目－轉(zhuǎn)出多交增值稅

-轉(zhuǎn)出未交增值稅

月末各項稅費的核算

【案例】本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為120萬元，計算應(yīng)該交的增值稅：銷項100－進項120＝－20留抵稅額，所以月末不需編制會計分錄，此時的應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅的借方余額屬于尚未抵扣的增值稅【案例】本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為150萬元，進項稅額為100萬元，計算應(yīng)該交的增值稅：銷項150－進項100＝50欠稅務(wù)局的，所以月末要編制會計分錄，按月增值稅申報，月底做分錄

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）50應(yīng)繳增值稅余額在貸方，欠稅務(wù)局的，轉(zhuǎn)出用借

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅50未繳稅增加在貸方

待交稅時：次月1—15號之間交完稅后

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅50未繳稅減少在借方

貸：銀行存款50【案例】本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為85萬元，已交增值稅20萬元。當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅，用已交稅進科目當(dāng)月交上月的增值稅，用未交增值稅科目，一般是本月1-15日申報上月的稅

計算應(yīng)該交的增值稅：

銷項100－進項85－已交20=－5（多交的稅）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（進項稅）85（已交稅進）20應(yīng)繳增值稅余額5在借方貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅）100

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅5未繳稅減少在借方

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5應(yīng)繳增值稅余額在借方，尚未抵扣的增值稅，轉(zhuǎn)出用貸企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自應(yīng)交增值稅明細科目轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。二、附加稅的核算

1.城市建設(shè)維護稅，機構(gòu)所在地的稅率7%（市區(qū)）、5%（縣鎮(zhèn)）、1%

2.教育費附加：稅率3%

3.地方教育費附加：稅率2%地方水利建設(shè)基金：1%

計稅依據(jù)：實際繳納的增值稅、消費稅為依據(jù)賬務(wù)處理

【案例】甲公司注冊地在北京，為增值稅一般納稅人，月末核算的應(yīng)納增值稅稅額為10000元，月末權(quán)責(zé)發(fā)生制，計提附加稅：

借：稅金及附加1200損益類科目，增加在借方

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市建設(shè)維護稅70010000*7%

——教育費附加30010000*7%

——地方教育費附加20010000*7%附加稅費的優(yōu)惠政策：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍。城市建設(shè)維護稅沒有免消費稅和附加稅一樣的處理三、企業(yè)所得稅的核算

所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅。

申報期：按季度預(yù)繳（3、6、9、12月底才計提申報），年度匯算清繳

預(yù)繳核算月份為3、6、9、12月

匯繳日期為次年的3.1－5.30

所得稅稅率

基本稅率25%

優(yōu)惠稅率20%（小微企業(yè)）、15%（高新技術(shù)企業(yè)）小微企業(yè)所得額還有減免，要綜合考慮

所得稅的計算：

當(dāng)期所得稅費用＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中應(yīng)納稅所得＝稅前會計利潤（即利潤總額）＋納稅調(diào)整增加額（匯算清繳）－納稅調(diào)整減少額（匯算清繳）。

稅前會計利潤=利潤表國家稅務(wù)總局公告2017年第23號

自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元，下同）的，均可以享受財〔2017〕43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策小型微利企業(yè)的判定標準

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

所得稅預(yù)繳

【案例1】甲公司2017年第一季度實現(xiàn)利潤10萬（累計利潤總額），符合小型微利企業(yè)政策。3月底做計提利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-3大期間費用（銷管財）100000*50%*20%=10000

借：所得稅費用10000損益類科目

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100004月初借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳所得說10000貸：銀行存款10000

【案例2】承接上例。甲公司截止6月份實現(xiàn)利潤25萬（累計利潤總額），符合小型微利企業(yè)政策。6月底計提250000–10000=150000差額150000*50%*20%=15000

借：所得稅費用15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅15000還有個年底，年度匯算清繳十三月末各項計提與結(jié)轉(zhuǎn)1.貨幣資金的核算內(nèi)容

2.采購與銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

3.固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

4.期間費用的核算內(nèi)容

5.利得與損失的核算內(nèi)容

6.月末各項稅費的核算

7.月末各項計提與結(jié)轉(zhuǎn)月末計提與結(jié)轉(zhuǎn)

月末會計人員應(yīng)針對公司業(yè)務(wù)做計提結(jié)轉(zhuǎn)

常見的經(jīng)濟內(nèi)容有：

計提固定資產(chǎn)的折舊（次月計提）、無形資產(chǎn)的攤銷（）

計提利息費用（短期利息按季支付按月計提、、）、預(yù)付賬款與長期待攤費用的攤銷（預(yù)付賬款一年內(nèi)計提、）

職工薪酬的預(yù)提等固定資產(chǎn)的折舊處理

【案例】甲公司于2017年5月采購生產(chǎn)線設(shè)備一臺，價值10000元，增值稅稅額為1700元，已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。6月份采用年限平均法對此項設(shè)備開始計提折舊，預(yù)計凈殘值為10%，使用年限為10年。

5月份賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

6月份賬務(wù)處理

借：制造費用75

貸：累計折舊75長期待攤費用的攤銷

【案例】甲公司于2017年5月支付公司2年房租，共計240000元。

2017年5月份賬務(wù)處理

借：管理費用——租賃費10000當(dāng)月房租

長期待攤費用230000未來23月房租

貸：銀行存款240000

2017年6月至2019年4月賬務(wù)處理如下每月計提到管理費-租賃費

借：管理費用——租賃費10000

貸：長期待攤費用10000職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬：

應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

備注：職工是企業(yè)訂立勞動合同（按公司薪金代繳代扣個稅）的所有人員，包含全職、兼職和臨時職工。勞務(wù)合同，個人所得稅是按勞務(wù)報酬代扣代繳

一、科目設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬——工資，獎金，津貼，補貼

應(yīng)付職工薪酬——職工福利在企業(yè)所得稅之前扣除，不能超過工資薪金總額的14%，年度匯算清繳

應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費有標準

應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費有標準

應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補償?shù)?/p>

核算人員工資

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)線工人）/制造費用（車間主任，先計入制造費用，后期核算入產(chǎn)品成本）/銷售費用/管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

支付工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款等二、賬務(wù)處理

【案例】美人魚公司2017年4月份發(fā)生工資薪酬情況為：

基本生產(chǎn)車間工人工資10000

車間管理人員工資5000

行政管理部門人員工資5000

計提工資：

借：生產(chǎn)成本10000

制造費用5000

管理費用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000

待發(fā)放工資時當(dāng)月發(fā)放當(dāng)月的工資，最好也要啟用應(yīng)付職工薪酬過渡一下，年度匯算清繳好核算

借：應(yīng)付職工薪酬——工資20000

貸：銀行存款等20000繳納社會保險費

依據(jù)：工資薪金保險名稱繳費依據(jù)單位繳費比例個人繳費比例養(yǎng)老保險工資薪金19%－20%8%醫(yī)療保險6%－10%2%9%失業(yè)保險1%0.5%－1%工傷保險0.4%－1.2%－生育保險0.8%－1%－當(dāng)工資薪金低于當(dāng)?shù)刈畹蜆藴蕰r，按當(dāng)?shù)刈畹蜆藴蕡?zhí)行，但最高不能超過當(dāng)?shù)刈畹蜆说?倍。職工薪酬的核算

【案例】美人魚公司為職工小白熊繳納五險一金，應(yīng)發(fā)工資為3000元其中：社保公司承擔(dān)1000元，個人承擔(dān)300元。（先發(fā)工資8號，后交社保10號）計提社保公積金社保申報期是每月10號以前

借：管理費用——社保1000小白是管理人員

貸：應(yīng)付職工薪酬——社保1000

發(fā)本月工資

借：應(yīng)付職工薪酬——工資3000

貸：其他應(yīng)付款——社保300先代扣社保個人部分，，欠社保局，計入其他應(yīng)付款——社保，負責(zé)

銀行存款2700實發(fā)工資

交社保

借：應(yīng)付職工薪酬——社保1000

其他應(yīng)付款——社保300

貸：銀行存款1300【案例】美人魚公司為職工小白熊繳納五險一金，應(yīng)發(fā)工資為3000元其中：社保公司承擔(dān)1000元，個人承擔(dān)300元。（先交社保，后發(fā)工資）計提社保公積金

借：管理費用——社保1000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社保1000

交社保

借：應(yīng)付職工薪酬——社保1000

其他應(yīng)收款——社保300先代繳社保個人部分，職工欠公司的，計入其他應(yīng)收款——社保，資產(chǎn)

貸：銀行存款1300

發(fā)本月工資

借：應(yīng)付職工薪酬——工資3000

貸：其他應(yīng)收款——社保300

銀行存款2700月末計提與結(jié)轉(zhuǎn)

月末處理完本月所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，切記應(yīng)將損益類科目余額轉(zhuǎn)至本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類無余額。

本年利潤是1-12月的，年末結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配和未分配利潤中，年末無余額，公允價值變動損益和投資收益，余額在貸方是益，余額在借方是損月末損益結(jié)轉(zhuǎn)

【案例】2017年5月份甲公司損益類發(fā)生額如下

主營業(yè)務(wù)收入300000萬，主營業(yè)務(wù)成本230000、稅金及附加500元、管理費用5000、銷售費用3000元、營業(yè)外支出500元。

月末結(jié)轉(zhuǎn)損益如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入300000借方轉(zhuǎn)出，到本年利潤貸方益

貸：主營業(yè)務(wù)成本230000貸方轉(zhuǎn)出，到本年利潤借方損

稅金及附加500

管理費用5000

銷售費用3000

營業(yè)外支出500

本年利潤61000本年利潤余額在貸方，盈利了十四選擇賬務(wù)處理程序并登賬2.選擇賬務(wù)處理程序（根據(jù)什么登記總賬，下面第二圖中的？）并登賬

2.1總賬的登記方法與注意事項

2.2明細賬的登記方法與注意事項

2.3日記賬的登記方法與注意事項

2.4月末對賬與結(jié)賬

2.5記賬憑證的裝訂

登賬的基本要求

1.準確完整

2.注明記賬符號上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的記賬符號“√”

3.書寫留空一般應(yīng)占格距的1/2

4.正常記賬使用藍黑墨水、特殊使用紅墨水

5.結(jié)出余額

6.過次承前

一、總分類賬

每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類賬。

總分類賬應(yīng)采用訂本式賬簿。

總分類賬根據(jù)科目匯總表逐筆登記?？颇繀R總一般用“T”“丁”賬戶

二、明細分類賬

明細分類賬的格式與登記方法：

明細分類賬格式主要有三欄式、多欄式（適用收入、費用要核算）、數(shù)量金額式（存貨）、橫線登記式（在途物資、材料采購）、固定資產(chǎn)卡片明細賬、。

依據(jù)是：根據(jù)記賬憑證逐筆登記、原始憑證登記。

三欄式明細賬

明細分類賬上的日期就是記賬憑證上的填制制單日期承前頁起下頁三、日記賬

（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法日結(jié)余額必須在借方，貸方無余額

由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按照時間順序逐日逐筆登記，并根據(jù)“上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額”的公式，逐日結(jié)出庫存現(xiàn)金余額。登賬

（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法余額必須在借方，貸方無余額逐日逐筆登記

銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬基本相同，銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

登賬

對賬與結(jié)賬

對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。

對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：

（1）結(jié)清各種損益類賬戶