【管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用探究9000字（論文）】

PAGE9目錄摘要 I引言 11我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究背景及意義。 12我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)和需求分析 32.1我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn) 32.2我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求分析 33我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及成因分析 43.1我國我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析 43.1.1缺乏適合中國國情、適合我國我國企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式 43.1.2企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏運(yùn)行基礎(chǔ) 43.1.3管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差 43.1.4缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng) 43.1.5缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核 53.2我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題的原因分析 53.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)機(jī)制的制約 53.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)和工作環(huán)境的制約。 53.2.3公司治理結(jié)構(gòu)失效 53.2.4對(duì)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查乏力 63.2.5組織文化缺乏建設(shè) 64我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策研究 64.1完善內(nèi)部控制環(huán)境 64.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 74.3完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng) 7參考文獻(xiàn) 9引言內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制產(chǎn)生的源頭，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)來說十分重要，其不但可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)。目前，我國企業(yè)已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的組成部分，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益顯著。它在激活市場(chǎng)競(jìng)爭、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、緩解經(jīng)濟(jì)周期沖擊、增加農(nóng)民收入、轉(zhuǎn)移農(nóng)村富余勞動(dòng)力等方面做出了重要貢獻(xiàn)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中處于十分重要的戰(zhàn)略地位。但由于我國企業(yè)自身的特點(diǎn)，如所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離，組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)比較單一等，普遍存在著財(cái)會(huì)核算混亂，制度不健全或制度難以有效實(shí)施，管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效等，這些問題嚴(yán)重制約了我國企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。到目前為止，我國尚未正式提出專門針對(duì)我國企業(yè)的權(quán)威性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架體系，作為一項(xiàng)科學(xué)的管理手段，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)控制還很不系統(tǒng)、很不完善，尚未起到對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過程的控制。據(jù)調(diào)查顯示，在我國我國企業(yè)經(jīng)營失敗的案例中，83％的因素是與內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失效有關(guān)。更為重要的是許多我國企業(yè)自身還沒意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，有些企業(yè)即使建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，控制水平也不高，嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)的生存和發(fā)展。因此研究我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能與我國企業(yè)自身有機(jī)結(jié)合，對(duì)于我國企業(yè)的發(fā)展和我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展和完善都具有重要意義。1我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究背景及意義。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用，乃至于對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的意義日漸突出，也日益受到各界的重視。國外從20世紀(jì)30年代就開始了對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和總結(jié)。我國起步較晚，我國政府從20世紀(jì)80年代后期開始重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題。隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革逐步深入，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，中國企業(yè)將面臨著嚴(yán)竣的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，從而提高企業(yè)競(jìng)爭能力，成為了擺在中國企業(yè)面前的重大課題。近年來，我國政府、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界均圍繞這一課題開展了大量工作。在2003年至2004年期間，國家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后頒布實(shí)施了巧項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，國家財(cái)政部頒發(fā)了7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，主要目的在于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范企業(yè)內(nèi)部舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)競(jìng)爭實(shí)力。在企業(yè)界，一些上規(guī)模、管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)制定了自己的內(nèi)部控制手冊(cè)，對(duì)于維護(hù)企業(yè)各方面的利益，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受侵害，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止舞弊給企業(yè)帶來損失和浪費(fèi)，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和會(huì)計(jì)信息及時(shí)準(zhǔn)確起到了很好作用。目前我國經(jīng)濟(jì)正在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，正在和世界經(jīng)濟(jì)接軌。但不容忽視的是，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國會(huì)計(jì)造假似有愈演愈烈之勢(shì)。瓊民源粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)重作假行為，制造了一個(gè)“中國股市的大騙局”，給眾多投資者帶來了重大損失，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；“渤海事件”、“東北藥事件”、“紅光事件”等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果？尤其是震驚整個(gè)社會(huì)的銀廣廈事件。在美國，幾個(gè)大公司的會(huì)計(jì)造假丑聞也接連曝光。從安然到世通，從施樂到默克，一波未平一波又起，給社會(huì)造成了極大的震動(dòng)。當(dāng)然造成這些會(huì)計(jì)造假案件的原因很多，但是各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效恐是最重要的原因之一。大企業(yè)會(huì)因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)管理失控而慘遭失敗，何況我國企業(yè)呢？我國企業(yè)由于自身的特殊性，例如組織結(jié)構(gòu)簡單、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離、權(quán)責(zé)不分等，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更是不受重視，顯得更加薄弱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國我國企業(yè)平均每分鐘有九家倒閉，能夠生存三年以上的不足10％，其平均壽命只有2.9歲。對(duì)這些經(jīng)營發(fā)生困難的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都呈現(xiàn)出這樣一些類似的狀況：企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真；職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；法人獨(dú)斷專行，出現(xiàn)資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；企業(yè)費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；負(fù)責(zé)人貪污、挪用公款、收受賄賂等等。而企業(yè)出現(xiàn)這些問題的原因，在很大程度上我們都可以歸結(jié)為是由其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效造成的。美國一名專家L.A.沃斯曼（L.A.Wrothman）曾于研究美國我國企業(yè)成功經(jīng)營一文中指出：美國我國企業(yè)經(jīng)營失敗，83%的因素是與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效有關(guān)。臺(tái)灣我國企業(yè)信用保證基金陳再來先生在《我國企業(yè)如何合理化經(jīng)營——我國企業(yè)失敗原因及經(jīng)營之道》一文中同樣指出我國企業(yè)經(jīng)營失敗，64%的原因與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效有關(guān)。眾所周知，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)已逐漸成為支撐我國經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮，擴(kuò)大就業(yè)和保持社會(huì)穩(wěn)定的重要力量。自《中華人民共和國我國企業(yè)促進(jìn)法》頒布實(shí)施以來，我國我國企業(yè)的數(shù)量、資本、經(jīng)營規(guī)模迅速崛起，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)占國內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量的比重也越來越大，甚至有些我國企業(yè)已經(jīng)與國際接軌，陸續(xù)在國內(nèi)外上市，國際知名度也逐漸提高，繼而開創(chuàng)了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國我國企業(yè)大約有4000萬家以上，占全部企業(yè)總數(shù)的99.8%。其工業(yè)總產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅、出口額分別占全國的70%、46%、60%以上，提供了大約75%的就業(yè)機(jī)會(huì)。它們不僅在工業(yè)生產(chǎn)、商品流通、飲食服務(wù)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中站穩(wěn)了腳跟，而且逐步滲透到能源、交通、原材料等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，城市供水、供電、環(huán)保、公交等市政項(xiàng)目和科教、信息等新興領(lǐng)域。因此為了進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步增強(qiáng)我國企業(yè)的競(jìng)爭力和生命力，向社會(huì)各部門提供真實(shí)可靠的信息，我們探討目前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題已勢(shì)在必行。2我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)和需求分析2.1我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)根據(jù)我國企業(yè)的特點(diǎn)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。（1）我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受重視程度直接取決于企業(yè)主的態(tài)度。（2）以重要項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主。正如前面所述，我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，管理系統(tǒng)沒有大企業(yè)那么復(fù)雜，所以其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要是其確保會(huì)計(jì)信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性為主。因此主要是對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、采購、資產(chǎn)管理、投融資等重要項(xiàng)目實(shí)施程序控制和人員控制。（3）以交叉審核為主要手法。由于我國企業(yè)用人少，在職責(zé)劃分和相互牽制的內(nèi)部控制要求下，常用的手法是交叉審核。交叉審核的基本原則是，甲完成的工作由乙核對(duì)，乙完成的另一項(xiàng)工作由甲審核。這樣就可以用少數(shù)工作人員，相互交叉核對(duì)個(gè)人工作，從而達(dá)到防止錯(cuò)誤和舞弊的目的。2.2我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求分析我們知道，企業(yè)所有者追求的是投資回報(bào)和資產(chǎn)的保值、增值。而一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與之休戚相關(guān)，因此所有者必須深切關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而且這種關(guān)注應(yīng)該是長遠(yuǎn)的、根本的、實(shí)質(zhì)的。當(dāng)然建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)該是經(jīng)營者的責(zé)任，因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者的經(jīng)營目標(biāo)。但是經(jīng)營者的經(jīng)營目標(biāo)是復(fù)雜的、多變的，受經(jīng)營者心態(tài)、素質(zhì)、外界壓力等影響，使得經(jīng)營者在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中經(jīng)營者融入了短期的、形式的、表面的考慮。據(jù)此分析，我認(rèn)為我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著迫切的需求，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，我國企業(yè)由于缺乏一套科學(xué)和系統(tǒng)的管理體系，加上員工的素質(zhì)相對(duì)較低，所以更需要有一套能夠保證系統(tǒng)，維護(hù)企業(yè)生產(chǎn)和管理的正常運(yùn)行并不斷完善企業(yè)管理水平的機(jī)制。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就能起到這方面的作用。第二，相對(duì)而言，我國企業(yè)對(duì)建立一個(gè)高效運(yùn)作的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著比其他企業(yè)更大的潛在動(dòng)因。在大型企業(yè)，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者無法以人格化的主體參與到經(jīng)營管理中，往往此類的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都服從于經(jīng)營者的最大利益。對(duì)于一些投資分散的大企業(yè)，也可能因?yàn)樗姓呶茨軈⑴c經(jīng)營管理而只能從經(jīng)營者的自身經(jīng)營需要來考慮控制問題。如前所述，我國的多數(shù)我國企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有達(dá)到分離的階段，經(jīng)營者即是所有者，經(jīng)營者可以站在所有者的角度，以實(shí)現(xiàn)所有者的最大利益為出發(fā)點(diǎn)，來完善企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，因此具有最大的渴望與動(dòng)因。3我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及成因分析3.1我國我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析3.1.1缺乏適合中國國情、適合我國我國企業(yè)規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式目前，我國也有相當(dāng)一部分我國企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但是它們沒有能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而是照搬照抄了大公司的內(nèi)控制度。我國企業(yè)礙于規(guī)模及成本因素，不可能像大公司一樣分工細(xì)密，從而使得內(nèi)部控制制度可操作性和實(shí)用性差，最后形同虛設(shè)。同時(shí)他們又沒有針對(duì)本企業(yè)管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的控制制度，使得一些基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也殘缺不全，控制點(diǎn)亦不明確，或關(guān)鍵控制點(diǎn)出現(xiàn)死角。3.1.2企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏運(yùn)行基礎(chǔ)我國的絕大多數(shù)我國企業(yè)選擇了有限責(zé)任公司的組織形式。從理論上說，作為現(xiàn)代企業(yè)制度典型代表的有限責(zé)任公司應(yīng)該依靠股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控力量，但是由于受家族控制企業(yè)思想的制約，企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，往往是虛設(shè)的，是一種擺設(shè)，在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。作為所有者代表的公司董事會(huì)很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事不懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，實(shí)施公司經(jīng)營決策的董事會(huì)與從事公司日常經(jīng)營事物的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)，“一套人馬兩塊牌子”。這種責(zé)權(quán)不清的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)如“空中樓閣”，形同虛設(shè)。3.1.3管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國企業(yè)家們對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)卻認(rèn)識(shí)不足，有些更是過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未提高到一定程度。所以當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，只是家庭中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個(gè)過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)。這樣我國企業(yè)經(jīng)常會(huì)毫無防備的遇到很多風(fēng)險(xiǎn)，卻不能有效解決。3.1.4缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)針對(duì)我國我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的問題來看，企業(yè)內(nèi)部幾乎不存在有效的控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用，總經(jīng)理就是“一言堂”，做出決策不需要任何程序性的規(guī)定。3.1.5缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。但是我國企業(yè)并沒有對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障。3.2我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題的原因分析由于我國企業(yè)管理知識(shí)的滯后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念僅在近幾年才得以被管理者認(rèn)識(shí)及重視，因此在發(fā)展初期，仍受各方面因素的制約：3.2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受企業(yè)機(jī)制的制約目前國內(nèi)大多數(shù)的我國企業(yè)，甚至在部分國有企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工仍不十分細(xì)致，常常出現(xiàn)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)合署辦公的情況。由財(cái)務(wù)部分的主管人員既辦理財(cái)務(wù)出入又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息措置，違反了不相容職務(wù)相分手原則，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的“左右為難”，從而出現(xiàn)基于財(cái)務(wù)出入需要而假造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象發(fā)生。此外，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)歸并一處也不合適什物辦理和會(huì)計(jì)記實(shí)相分手的原則，這樣既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)辦理乏力，財(cái)務(wù)部分的工作質(zhì)量也隨之下降。3.2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)和工作環(huán)境的制約。一方面，從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德還有待提高，對(duì)自己的工作所處的重要位置和責(zé)任認(rèn)識(shí)還不夠，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作“多此一舉”、“是給其他人制造麻煩”，因此在工作上散漫粗心，忽視原則。另一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的工作環(huán)境不夠獨(dú)立，常受到來自其他部門不理解甚至阻擾的行為。過多的控制環(huán)節(jié)也會(huì)影響業(yè)務(wù)處理速度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響，同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)作也需要付出人力成本和經(jīng)濟(jì)成本，這些因素導(dǎo)致以追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化為最終目標(biāo)的企業(yè)經(jīng)營者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的不支持，有的法制觀念單薄的企業(yè)負(fù)責(zé)人，甚至?xí)甘?、暗示或?qiáng)令會(huì)計(jì)人員竄改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或者虛報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，以達(dá)到點(diǎn)綴帶領(lǐng)業(yè)績等多種目標(biāo)等。3.2.3公司治理結(jié)構(gòu)失效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為由管理當(dāng)局為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效運(yùn)行，有賴于內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。我國我國企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)的，我國企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)重合，決策和經(jīng)營管理的隨意性較大，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無法有效執(zhí)行，嚴(yán)重影響了互相監(jiān)督、制約的機(jī)制。3.2.4對(duì)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查乏力我國雖制定并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)，但執(zhí)法的規(guī)范性和力度都不到位，造成了威懾力不足。一些企業(yè)或部門雖然意識(shí)到對(duì)有形資產(chǎn)建立會(huì)計(jì)控制的必要性，但是沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，容易導(dǎo)致賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律弄虛作假，賬外設(shè)賬，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。3.2.5組織文化缺乏建設(shè)企業(yè)的組織文化與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是作用與反作用的關(guān)系，一個(gè)有效的企業(yè)組織文化有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系則會(huì)促進(jìn)企業(yè)組織文化的發(fā)展與完善。企業(yè)文化是指企業(yè)在長期的實(shí)踐活動(dòng)中形成的，并且為組織成員普遍認(rèn)可和遵循的具有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、團(tuán)體意識(shí)、行為規(guī)范和思維模式的總稱。所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹執(zhí)行賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但員工對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容的作用知之甚少，更不用說是將企業(yè)文化與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制聯(lián)系起來。4我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策研究4.1完善內(nèi)部控制環(huán)境（1）第一，逐步完善與積極推行我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，消除制度的盲區(qū)，逐步實(shí)現(xiàn)有章可依、有章必依，使我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)步入正常運(yùn)行的軌道。第二，逐步由制度形成習(xí)慣，全體我國企業(yè)員工積極主動(dòng)地遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，個(gè)別違規(guī)現(xiàn)象也純屬偶然與意外，即大幅度地減少推行的難度，發(fā)揮每一個(gè)人的發(fā)動(dòng)機(jī)的作用，實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)的統(tǒng)一。同時(shí)我國企業(yè)要摒棄任人唯親的思想，引進(jìn)關(guān)鍵人才。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，我國企業(yè)應(yīng)實(shí)行回避制度，即我國企業(yè)高管人員的親屬不得擔(dān)任我國企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的親屬不得在本我國企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納人員。（2）我國企業(yè)應(yīng)建立合理、良好的組織機(jī)構(gòu)。良好的組織結(jié)構(gòu)必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。所以我國企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，在完善《我國企業(yè)章程》的同時(shí)，參照《我國企業(yè)章程》的要求和行業(yè)的特點(diǎn)，按照“精干、高效”的原則設(shè)置職能部門。明確各主要責(zé)任人的權(quán)利和義務(wù)，明確經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)的歸屬以及我國企業(yè)重大問題決策的表決方式，制定合理的監(jiān)督辦法和企業(yè)收益的分配辦法，形成有效的我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。針對(duì)目前我國企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的缺陷，根據(jù)職能的特點(diǎn)，現(xiàn)重新設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)。此結(jié)構(gòu)確立了董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用，同時(shí)在董事會(huì)下設(shè)立管理者代表和內(nèi)審機(jī)構(gòu)，經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，監(jiān)督本我國企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行情況。管理者代表應(yīng)由各部門經(jīng)理以外的人員擔(dān)任，以便其全身心投入此工作，同時(shí)起到獨(dú)立監(jiān)督中高層管理者的作用。同時(shí)要將董事會(huì)與管理層分開，推行不兼容制度，杜絕決策董事跟總經(jīng)理交叉任職的現(xiàn)象?？紤]到此階段，預(yù)算管理對(duì)我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性，建議建立使預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會(huì)，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理，由財(cái)務(wù)部、銷售部等部門經(jīng)理參加的預(yù)算管理組織。通過對(duì)組織機(jī)構(gòu)的重新劃分與安排，可以為企業(yè)規(guī)劃，執(zhí)行、控制和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供一個(gè)合理的框架。（3）我國企業(yè)應(yīng)重視員工的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)文化。首先應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行道德價(jià)值觀、專業(yè)知識(shí)和職能的導(dǎo)向培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)；其次要給員工物質(zhì)的保障及可能的成長空間，如建立有效的績效工資制度和考核標(biāo)準(zhǔn)，保證員工工資待遇能隨我國企業(yè)的成長也能水漲船高；再次能給員工職位晉升的機(jī)會(huì)。同時(shí)我國企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)的經(jīng)營宗旨，營造良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供環(huán)境保證。4.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估我國企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，使企業(yè)減少損失增加價(jià)值。首先，為了增強(qiáng)我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，我國企業(yè)應(yīng)面向我國企業(yè)員工，定期舉辦風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)班，運(yùn)用實(shí)證或案例分析的方法，分析近期利益和遠(yuǎn)期利益的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，形成一種人人都重視風(fēng)險(xiǎn)控制、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的人文環(huán)境。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。再次，我國企業(yè)管理人員可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，適時(shí)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估方法，如戰(zhàn)略管理中的“SWOT”分析法，通過分析和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長處與短處、外界的機(jī)會(huì)與威脅，制定企業(yè)的發(fā)展策略與戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購買保險(xiǎn)等。當(dāng)然，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)成為化解風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。財(cái)務(wù)部要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，通過分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營資料，利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析出企業(yè)將會(huì)可能面臨的危機(jī)，及產(chǎn)生這些危機(jī)的原因，同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制體系中隱藏的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并報(bào)告管理當(dāng)局和其他利益相關(guān)者，以便相關(guān)人員提前采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程。此外在必要時(shí)我國企業(yè)還可以通過借助外部咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)技能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估和清理。4.3完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)（1）完善銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。要加強(qiáng)不相容職務(wù)的分離控制，防止舞弊行為的發(fā)生。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄，金額重大的銷售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或法律專家的意見。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度，總經(jīng)理應(yīng)對(duì)銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。要建立客戶檔案和信用等級(jí)分析制度，保證我國企業(yè)資產(chǎn)的安全。建立賒銷業(yè)務(wù)的審批制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制，避免資金的流失。我國企業(yè)應(yīng)派銷售人員根據(jù)合同及時(shí)催收欠款，對(duì)逾期而又久催未回的應(yīng)收賬款應(yīng)制定相應(yīng)措施，對(duì)惡意欠款的，可運(yùn)用法律手段追回欠款。我國企業(yè)可建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，催款人員的獎(jiǎng)金與催回款項(xiàng)金額掛鉤，以此鼓勵(lì)催款人員積極催收欠款，加速企業(yè)資金回籠，減少壞賬損失的發(fā)生。對(duì)于無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)及時(shí)加以處理。此外，我國企業(yè)至少每年要將企業(yè)的應(yīng)收賬款同客戶的應(yīng)付賬款核對(duì)一次，保證應(yīng)收賬款賬面的準(zhǔn)確性。（2）完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。出納應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定，嚴(yán)