《企業(yè)會計實務(wù)》課件-第四章　存貨

第一節(jié)存貨概述1第二節(jié)取得存貨的計價2第三節(jié)發(fā)出存貨的計價3目錄CONTENTS第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法4第五節(jié)包裝物和低值易耗品?5第六節(jié)存貨的期末計量6第七節(jié)存貨的清查7學(xué)習(xí)目標(biāo)●?了解存貨的概念、特征、分類、確認條件●?掌握取得存貨的計價方法●?掌握發(fā)出存貨的計價方法●?掌握計劃成本法與存貨估價法●?熟悉包裝物和低值易耗品●?掌握存貨的期末計量方法●?掌握存貨的清查方法第一節(jié)存?貨?概?述一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨主要包括庫存的、加工中的或在途的各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資等。二、存貨的特征1．存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)2．存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較強的流動性3．持有存貨的目的是在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用4．存貨具有時效性和潛在損失的可能性三、存貨的分類1．存貨按經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）原材料（2）周轉(zhuǎn)材料（3）在產(chǎn)品（4）半成品（5）產(chǎn)成品（6）商品2．存貨按存放地點分類（1）庫存存貨（2）在途存貨（3）加工中的存貨（4）委托代銷存貨3．存貨按取得方式分類存貨按取得方式可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資轉(zhuǎn)入存貨、接受捐贈存貨等。四、存貨的確認條件1．該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2．該存貨的成本能夠可靠地計量第二節(jié)取得存貨的計價企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。一、外購存貨企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。1．外購存貨的成本（1）外購存貨的成本構(gòu)成外購存貨的成本即存貨的采購成本，主要包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。2．外購存貨的會計處理企業(yè)外購的存貨應(yīng)根據(jù)具體情況，分別進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成在存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，并且存貨驗收入庫后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本入賬。（2）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中在已經(jīng)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但存貨尚在運輸途中或雖已運達但尚未驗收入庫的情況下，企業(yè)應(yīng)于支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本入賬。先通過“在途物資”賬戶核算，待存貨到達入庫時再從“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶。（3）存貨已驗收入庫貨款尚未結(jié)算在存貨已運達企業(yè)并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時可先不進行會計處理。待結(jié)算憑證到達，企業(yè)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本入賬。如果到月末發(fā)票賬單仍未收到，企業(yè)應(yīng)按合同價等暫估入賬。下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回；待結(jié)算憑證到達，企業(yè)付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序進行賬務(wù)處理。（4）采用預(yù)付貨款方式購入存貨在采用預(yù)付貨款方式購入存貨的情況下，如果預(yù)付的貨款不足，需要補付貨款時，按照補付的金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果預(yù)付的貨款超過實付的貨款，供貨方退回多付的貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。（5）采用賒購方式購入存貨材料已驗收入庫，結(jié)算單據(jù)已到，企業(yè)由于資金不足而暫未付款，表明企業(yè)因購入材料已占用供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)在收到材料和發(fā)票賬單時進行賬務(wù)處理。（6）外購存貨發(fā)生短缺與損耗的會計處理企業(yè)在存貨采購過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應(yīng)及時查明原因，區(qū)別情況進行會計處理。二、自制存貨自制存貨是指企業(yè)通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1．存貨的加工成本存貨的加工成本是指存貨加工的過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工及制造費用。2．存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目的的其他支出。（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用（2）倉儲費用（3）其他雜費三、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本，支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所負擔(dān)的消費稅（指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。四、投資者投入的存貨投資者投入的存貨應(yīng)當(dāng)按照投資合同、協(xié)議約定的價值確定，借記“原材料”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。五、接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)按照如下方法確定：捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。第三節(jié)發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價，就是準(zhǔn)確確定存貨發(fā)出時的成本。由于企業(yè)每次購入存貨的實際成本可能不同，因此發(fā)出存貨時應(yīng)當(dāng)按照一定方法確定發(fā)出存貨的實際成本，進而確定期末存貨的價值。一、發(fā)出存貨的計價方法1．個別計價法個別計價法也稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，是指通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。2．先進先出法先進先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。每次購入存貨時，按時間先后順序逐筆登記數(shù)量、單價和金額，每次發(fā)出存貨時，按照先購入存貨的單價計算發(fā)出存貨的實際成本。3．全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種計價方法。全月一次加權(quán)平均法的計算公式如下：加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本）÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本或=月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出

存貨成本二、發(fā)出存貨的會計處理生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料時，按其用途借記相關(guān)賬戶，貸記“原材料”賬戶；非生產(chǎn)經(jīng)營耗用和非貨幣性交易轉(zhuǎn)出、用材料抵債或盤虧時借記相關(guān)賬戶，貸記“原材料”賬戶，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。第四節(jié)計劃成本法與存貨估價法一、計劃成本法計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按照預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異”賬戶登記實際成本與計劃成本之間的差異。月末再通過對存貨成本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方法。1．采用計劃成本法應(yīng)考慮的問題（1）計劃成本與實際成本的構(gòu)成內(nèi)容相一致。（2）盡可能使計劃成本接近實際成本。2．基本核算程序存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照預(yù)先制定的計劃成本計價，同時設(shè)“材料成本差異”賬戶，登記實際成本與計劃成本的差額。3．賬戶設(shè)置（1）設(shè)置“原材料”賬戶（2）設(shè)置“材料采購”賬戶（3）設(shè)置“材料成本差異”賬戶4．購進材料的會計處理5．發(fā)出材料和分攤材料成本差異的會計處理在計劃成本法下，存貨發(fā)出的核算主要包括以下兩方面內(nèi)容：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本。（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異額。材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃

成本）×100%本期發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×材料成本差異率本期發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的材

料成本差異二、存貨估價法存貨估價法是指商業(yè)批發(fā)企業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)對品種多、價值低、數(shù)量大、出入頻繁的存貨，采用估價的方法來確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實際成本的一種簡易核算方法，主要包括毛利率法和零售價法兩種方法。1．毛利率法毛利率法是指根據(jù)以前年度或估計的銷售毛利率來估算本期銷售成本，并據(jù)以確定期末結(jié)存存貨的方法。其計算公式為：估計毛利率=上期銷售毛利或估計銷售毛利÷上期銷售凈額或估計銷售

凈額×100%估計本期銷售成本=本期銷售凈額×（1-估計毛利率）估計期末存貨成本=期初存貨成本+本期入庫存貨成本-估計本期銷售

成本2．零售價法零售價法是指商業(yè)零售企業(yè)平時商品的購進、儲存、銷售均按售價金額記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”賬戶反映，通過期末計算進銷差價和已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價來調(diào)整本期銷售成本的方法。其計算公式為：進銷差價金額=售價金額-進價金額進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷

（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分攤的

進銷差價第五節(jié)包裝物和低值易耗品一、包裝物1．包裝物的概念和內(nèi)容包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2．包裝物核算的賬戶設(shè)置3．發(fā)出包裝物的會計處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物（3）隨同商品出售并單獨計價的包裝物（4）出租、出借包裝物二、低值易耗品1．低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)使用的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2．低值易耗品核算的賬戶設(shè)置3．領(lǐng)用攤銷低值易耗品的會計處理（1）一次攤銷法一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次全部計入當(dāng)期成本費用中的會計處理方法。（2）五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50%，報廢時再攤銷剩余的50%的會計處理方法。第六節(jié)存貨的期末計量為了在資產(chǎn)負債表中更合理地反映期末存貨的價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)挠媰r方法對期末存貨進行計量。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者對期末存貨進行計量的一種會計處理方法。成本與可變現(xiàn)凈值中的成本，是指期末存貨的實際成本。二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理原則1．計提存貨跌價準(zhǔn)備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2．全額轉(zhuǎn)銷存貨價值存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應(yīng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。三、成本與可變現(xiàn)凈值比較的方法1．單項比較法單項比較法也稱逐項比較法或個別比較法，是指對庫存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取其較低者確定期末存貨的計價成本。2．分類比較法分類比較法是指將各存貨項目按一定標(biāo)準(zhǔn)分成大類，按大類比較其成本與可變現(xiàn)凈值，每一大類取其低者作為該類存貨的期末計價成本。3．總額比較法總額比較法也稱綜合比較法，是指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較以取其低者作為期末全部存貨的計價成本。包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理1．成本低于可變現(xiàn)凈值如果存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，存貨仍按成本計量，則無須進行會計處理，資產(chǎn)負債表中的存貨按期末賬面價值列示。2．成本高于可變現(xiàn)凈值如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，則說明存貨發(fā)生了減值，必須在當(dāng)期確認存貨跌價損失，并進行會計處理。（1）設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶（2）計提存貨跌價準(zhǔn)備（3）結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備第七節(jié)存貨的清查由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況，造成賬實不符。為了保證各項存貨登記的準(zhǔn)確性、真實性，保證各項存貨的安全完整，加速資金周轉(zhuǎn)，加強資金管理，企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對存貨進行清查。一、存貨清查的內(nèi)容及方法1．存貨清查的內(nèi)容存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面