納稅籌劃的應用-個人所得稅納稅籌劃

個人所得稅納稅人籌劃1.個人所得稅稅收優(yōu)惠籌劃4.個人所得稅計稅依據籌劃2.個人所得稅稅率籌劃3.第二章個人所得稅納稅籌劃

年份200520062007200820092010個人所得稅收入（億元）20942452.3231863722.193949.274837.17個人所得稅收入增幅20.5%17.1%29.8%16.8%6.1%22.5%第一節(jié)個人所得稅納稅人籌劃個人所得稅納稅人的法律界定

納稅人身份認定的稅收籌劃一、個人所得稅的納稅人的法律界定（一）個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅義務人，是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。

納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人，分別承擔不同的納稅義務。

1、居民納稅義務人：在中國境內有住所，或無住所但居住滿一年。負有無限納稅義務。就其來源于中國境內、境外的所得繳納個人所得稅。(1)納稅年度：公歷1.1—12.31(2)居住滿1年：一個納稅年度內居住滿365日(3)臨時離境：一次≤30日，累計≤90日

2、非居民納稅義務人：在中國境內無住所，或無住所且居住不滿一年，負有限納稅義務。僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。

按照我國稅法規(guī)定，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90天的，將不視為全年在中國境內居住。

在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

納稅義務人及納稅義務居民納稅義務人（無限納稅義務）非居民納稅義務人（有限納稅義務）在中國境內有住所的個人在中國境內無住所，但在一個納稅年度內，在中國居住滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞和華僑在中國境內無住所，又不居住的外籍人員、港、澳、臺同胞在中國境內無住所，而且在一個納稅年度內，在中國居住不滿一年的外籍人員、港、澳、臺同胞

某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國。案例2-1：

稅法規(guī)定，凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人?？劾U義務人在向納稅人支付各項應納稅所得時，必須履行代扣代繳稅款的義務。

（二）個人所得稅的扣繳義務人我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報納稅相結合的征收管理制度。凡在中國境內負有個人所得稅納稅義務的納稅人，具有以下五種情形之一的，應當按照規(guī)定自行向稅務機關辦理納稅申報：

（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（五）國務院規(guī)定的其他情形。

1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地。

2.生產、經營所得，以生產、經營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。

3.勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。

4.不動產轉讓所得，以不動產坐落地為所得來源地；動產轉讓所得，實現(xiàn)轉讓的地點為所得來源地。

（三）所得來源的確定

5.財產租賃所得，以被租賃財產的使用地，作為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構、組織的所在地，作為所得來源地。

7.特許權使用費所得，以特許權的使用地，作為所得來源地。

（一）納稅人身份認定籌劃的思路

一是改變自己的住所；二是通過人員流動；三是跨年度來華；四是根據各國具體規(guī)定的臨時離境日期，恰當安排自己離境時間。

二、納稅人身份認定的籌劃

約翰先生是美國居民，準備到中國居住一年半，計劃于2008年1月1日來中國，于2009年5月30日回國。

案例2-2：

約翰先生1999年1月20日來北京，一直居住到2004年12月5日之后回國，并于2005年1月1日再次來北京，一直居住到2008年5月30日回國。

案例2-3：

A、B、C三位均系美國科通技術發(fā)展有限公司的高級雇員。因工作需要A、B于2007年12月8日被美國總公司派往在中國設立的北京分公司工作；2008年2月10日C被美國總公司派往在中國設立的上海分公司工作。其間各自因工作需要三人均回國述職一段時間。A于2008年7-8月回國兩個月；B、C于2008年9月回國20天。2008年12月發(fā)放年終工資薪金。A領到中國分公司支付的工資薪金10萬元，美國總公司支付1萬美元；B、C均領到中國分公司支付的工資薪金12萬元，美國總公司支付1萬美元。

案例2-4：

第二節(jié)個人所得稅計稅依據籌劃個人所得稅征稅范圍的法律界定個人所得稅計稅依據的稅收籌劃一、個人所得稅征稅范圍的法律界定（一）工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得。

2）個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照。從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

3）其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得。

4）上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得。

（二）個體工商業(yè)戶生產、經營所得

對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資薪金性質的所得。

（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得（四）勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講演、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術、勞務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（五）稿酬所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

（六）特許權使用費所得（七）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（八）財產租賃所得

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

（九）財產轉讓所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

（十）偶然所得除了上述10個項目外，需要征稅的新項目，以及個人取得的難以界定應稅項目的個人所得，由國務院財政部門確定征收個人所得稅。

（十一）其他所得（一）工資、薪金所得的納稅籌劃工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務所得。所謂非獨立個人勞務，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員均為非獨立勞動者。他們從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。二、個人所得稅計稅依據的籌劃月工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅所得額

=月工資薪金收入（扣除三險一金）-3500

應納稅額

=應納稅所得額×稅率－速算扣除數

適用3％～45％的七級超額累進稅率。級數全月應納稅所得額稅率（％）速扣數

1XX≤45001010534500＜X≤90002055549000＜X≤35000251005535000＜X≤55000302755655000＜X≤80000355505780000＜X4513505

適用5％～45％的九級超額累進稅率。級數全月應納稅所得額稅率（％）速扣數

1X≤500502500＜X≤2000102532000＜X≤50001512545000＜X≤2000020375520000＜X≤40000251375640000＜X≤60000303375760000＜X≤80000356375880000＜X≤10000040103759100000＜X4515375

扣除三險一金后的月收入調整前的應納稅額調整后的應納稅額每月稅負變化情況35001250少交125500032545少交2806000475145少交3307000625245少交3808000825345少交480100001225745少交4803850077507745少交538600777577750500001062511195多交5701000002882529920多交1095注意：附加減除費用。對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法規(guī)定再附加減除費用1300元。

其個人應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額﹦月工資、薪金收入–3500–1300

適用范圍：（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應聘在中國境內的企事業(yè)單位、社會團體、國家機關工作的外籍專家；（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得的工資薪金所得的個人。1）引導案例：（任職單位選擇的籌劃）案例2-5:

董健是某高校的碩士畢業(yè)生，同時得到三家公司的招聘意向書。三家公司的行業(yè)領域與發(fā)展?jié)摿ζ旃南喈?，工資水平也相去不遠，但發(fā)放方式存在差別。

1.工資化福利的籌劃

甲公司：基本工資5400元，午餐津貼300元，交通補助300元。乙公司：基本工資4700元，午餐津貼300元，但公司有職工住房，以象征性收費方式向職工出租。丙公司：基本工資4200元，無飯補，但公司有自己的餐廳向職工提供免費午餐；無車補，但有班車接送上下班；有職工住房，并且有夏季的防暑和冬季的取暖費補貼400元。

為便于比較，免費午餐視收益300元，班車接送視收益300元，職工住房視收益1000元。甲乙丙公司每月應納稅額分別為：甲公司應納稅額

=[（5400+300+300）-3500]×10%-105=145元乙公司應納稅額

=[（4700+300）-3500]×3%=45元丙公司應納稅額1=[（4200+400）-3500]×3%=33元丙公司應納稅額2=[4200-3500]×3%=21元

案例分析：

三家公司雇員每月的實際收益為：甲公司凈收益=（5400+300+300）-145=5855元乙公司凈收益=（4700+300+1000）-45=5955元丙公司凈收益1=（4200+400+300+300+1000）-33=6167元丙公司凈收益2=（4200+300+300+1000）-21=5779元

一年下來比較分析：乙公司比甲公司多收益

=5955×12-5855×12=1200元丙公司比甲公司多收益

=6167×6+5779×6-5855×12=1416元丙公司比乙公司多收益

=6167×6+5779×6-5955×12=216元把個人現(xiàn)金性工資轉為提供必須的福利，可少繳個人所得稅。一般可行的做法主要有以下幾種：

1．由企業(yè)提供員工住宿；

2．企業(yè)提供假期旅游津貼；

3．企業(yè)提供員工福利設施。（1）企業(yè)提供免費膳食；（2）由企業(yè)提供車輛供職工使用；（3）企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設備。2）工資化福利的籌劃思路：案例2-6:

張先生每月工資收入5000元，每月支付房租1000元，除去房租，可用的收入為4000元。

3）工資化福利的籌劃案例：1）各月工資收入不均衡時的籌劃思路如果某個納稅義務人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務人而言，其稅負較重。這時如果職工和單位進行一定的協(xié)調，將工資的發(fā)放相對平均化，就可達到減輕稅負的目的。2.各月工資收入不均衡時的籌劃案例2-7：某公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。公司員工王先生在2010納稅年度內，1-12月份工資情況如下：

2）各月工資收入不均衡時的籌劃案例月份123456工資收入3500100035007004000900月份789101112工資收入80032002800120045006300

案例分析：月份工資收入公司代扣稅金（元）

13500（3500-2000）×10%-25=12521000033500（3500-2000）×10%-25=1254700054000（4000-2000）×15%-125=175690007800083200（3200-2000）×10%-25=9592800（2800-2000）×10%-25=551012000114500（4500-2000）×15%-125=250

126300（6300-2000）×15%-125=520/1345如果1-11月每月發(fā)放2600元到年底結清余額發(fā)放其余的3800元。

1-11月應納稅額

=[（2600-2000）×10%-25]×11=385元

12月應納稅額=（3800-2000）×10%-25=155元全年應納稅額385+1555=540元，較上一種情況少納稅1345-540=805元。案例分析：月份工資收入公司代扣稅金（元）

1350002100003350004700054000（4000-3500）×3%=15690007800083200092800

01012000114500（4500-3500）×3%=30

126300（6300-3500）×10%-105=175/220如果1-11月每月發(fā)放2600元到年底結清余額發(fā)放其余的3800元。

1-11月應納稅額為0

12月應納稅額=（3800-3500）×3%=9元全年應納稅額9元，較上一種情況少納稅220-9=211元。該方案籌劃的關鍵是：一是要充分利用費用扣除標準，即基本工資收入至少應達到費用扣除標準。二是減除費用之后的“收入”應盡量分散。

1）全年一次性獎金應納稅額的計算

（1）獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額。用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用

稅率-速算扣除數3.年終獎金發(fā)放的籌劃案例6-8：某企業(yè)一員工王某月工資收入4000元，年終取得全年一次性獎金12000元。試計算王某當月應繳納的個人所得稅。

（2）如果獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。應納稅額=[當月取得全年一次性獎金-(當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)]×適用稅率-速算扣除數案例6-9：某企業(yè)一員工王某月工資收入3000元，年終取得全年一次性獎金12000元。試計算王某當月應繳納的個人所得稅。案例2-10：某納稅人王先生每月工資4500元，獎金每年總計36000元。如何進行獎金發(fā)放，才會使納稅人的實際收益最大？

2）年終獎金發(fā)放的籌劃案例方式一：獎金按月發(fā)放（每月獎金3000元）

每月應納稅所得額=4500＋3000－2000

＝5500（元）應納稅額＝5500×20％－375

＝725(元）年應納稅額為725×12＝8700(元)

方式二：獎金年終一次性發(fā)放

每月工資應納稅額=（4500-2000）×15％－125

＝250（元）年終一次性獎金應納稅額＝36000×15％－125

＝5275（元）年度納稅總額＝250×12+5275＝8275（元）

年終一次性發(fā)放獎金將比每月發(fā)放獎金節(jié)約稅款425元。

案例分析：方式一：獎金年終一次性發(fā)放

每月工資應納稅額=（4500-3500）×3％

＝30（元）年終一次性獎金應納稅額＝36000×10％－105

＝3495（元）年度納稅總額＝30×12+3495＝3855（元）

案例分析：方式二：獎金按月發(fā)放（每月獎金3000元）

每月應納稅所得額=4500＋3000－2000

＝4000（元）應納稅額＝4000×10％－105

＝295(元）年應納稅額為295×12＝3540(元)每月發(fā)放獎金將比年終一次性發(fā)放獎金節(jié)約稅款315元。

方式三：獎金每月發(fā)放1000元，年終一次性再發(fā)放獎金24000元。每月應納稅所得額＝4500＋1000－3500

＝2000元每月應納稅額=2000×10％－105

＝95（元）年終一次性獎金應納稅額＝24000×10％－105

＝2295（元）年度納稅總額＝95×12+2295＝3435（元）方式四：獎金每月發(fā)放1500元，年終一次性再發(fā)放獎金18000元。每月應納稅所得額＝4500＋1500－3500

＝2500元每月應納稅額=2500×10％－105

＝145（元）年終一次性獎金應納稅額＝18000×3％

＝540（元）年度納稅總額＝145×12+540＝2280（元）案例2-11：

某納稅人王先生每月工資6000元，獎金每年總計60000元。如何進行獎金發(fā)放，才會使納稅人的實際收益最大？

案例分析：方式一：獎金年終一次性發(fā)放

每月工資應納稅額=（6000-3500）×10％－105

＝145（元）年終一次性獎金應納稅額＝60000×20％－555

＝11445（元）年度納稅總額＝145×12+11445＝13185（元）

案例分析：方式二：獎金按月發(fā)放（每月獎金5000元）

每月應納稅所得額=6000＋5000－3500

＝7500（元）應納稅額＝7500×20％－555

＝945(元）年應納稅額為945×12＝11340(元)發(fā)放獎金將比年終一次性發(fā)放獎金節(jié)約稅款1845元。

方式三：獎金每月發(fā)放2500元，年終一次性再發(fā)放獎金30000元。每月應納稅所得額＝6000＋2500－3500

＝5000元每月應納稅額=5000×20％－555

＝445（元）年終一次性獎金應納稅額＝30000×10％－105

＝2895（元）年度納稅總額＝445×12+2895＝8235（元）方式四：獎金每月發(fā)放500元，年終一次性再發(fā)放獎金54000元。每月應納稅所得額＝4500＋500－3500

＝1500元每月應納稅額=1500×3％

＝45（元）年終一次性獎金應納稅額＝54000×10％-105

＝5295（元）年度納稅總額＝45×12+5295＝5835（元）

如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應將年終一次性獎金與12的商數應盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當商數與臨界值相等時，稅負最低。

在預知獎金數額的情況下應選擇取得數額最大的一次獎金收入所在月份，確認為全年一次性獎金，計算繳納個人所得稅。適當選擇獎金數額，充分利用低稅率，使稅負降低。（二）勞務報酬所得的籌劃1.勞務報酬所得個人所得稅的法律規(guī)定

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(設計、安裝、裝潢、制圖等)取得的所得。

勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。計算公式如下：①每次收入不超過4

000元的：應納稅所得額﹦每次收入額–800元②每次收入在4

000元以上的：應納稅所得額入每次收入額×（1–20％）

1）勞務報酬所得的計稅依據2）加成征稅規(guī)定對勞務報酬所得一次收入較高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入較高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元。勞務報酬所得加成計稅采取超額累進辦法。

級數每次應納稅所得額稅率（％）速扣

1X≤20000200220000＜X≤50000302000

350000＜X407000

勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。應納稅額﹦應納稅所得額×適用稅率如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20

000元，其應納稅總額應依據相應稅率和速算扣除數計算。計算公式如下：應納稅額﹦應納稅所得額×適用稅率–速算扣除數3）應納稅額的計算注意：勞務報酬的每次收入確定：

A、一次性收入的，以取得該項收入為一次。

B、同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。2.勞務報酬所得籌劃的方法1）平均收入法（分次申報籌劃法）

合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率。

張先生利用業(yè)余時間，通過考試獲得注冊會計師資格。2008年6月張先生和某會計師事務所商定，每年年終到該事務所兼職三個月。事務所于年底三個月，每月支付張先生30000元。

案例2-12：

該籌劃法的核心是：使勞務報酬的支付期間變長，使每次收入平均化，從而使得每月的應納稅所得額適用較低一檔稅率，降低整體稅負。

2）收入拆分法（分項計算籌劃法）

《個人所得稅法實施條例》中總共列舉了28種形式的勞務報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次。

案例2-13：

某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給某設計院設計了一套工程圖紙，獲得設計費2萬元；給某外資企業(yè)當了十天兼職翻譯，獲得1.5萬元報酬；給某民營企業(yè)提供技術幫助，得到3萬元報酬。

如果將各項所得加總繳納個人所得稅款，則應納稅額＝(20000＋15000+30000)×（1-20%）

×40％-7000

＝13800元分項計算：設計費應納稅額＝20000×(1－20%)×20%

＝3200元翻譯費應納稅額＝15000×(1-20%)×20%＝2400元技術服務費應納稅額＝30000×(1-20%)×30％-2000

＝5200元總共應納稅額＝3200+2400+5200＝10800元案例分析：3）費用轉移法為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提提供一定服務費用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時也減少了納稅人的應納稅所得，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。案例2-14：

某大學教授經常到全國各地講學。2008年5月受上海一家合資企業(yè)邀請講課，勞務報酬5萬元，交通費、住宿費、伙食費由該教授自付。開銷如下，往返機票3000元，住宿5000元，伙食費1000元，其它費用1000元。

企業(yè)代扣代繳的個人所得稅款＝50000×（1-20%）×30％-2000

＝10000元支付講課費=50000-10000=40000元該教授純收入＝40000-(3000+5000+1000+1000）＝3000元

案例分析：

改變支付方式，各項費用由企業(yè)負責企業(yè)代扣代繳的個人所得稅款＝40000×（1-20%）×30％-2000

＝7600元該教授純收入=40000-7600=32400元

對于勞務報酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個人所得稅稅負。關鍵是在簽訂勞務合同時，應約定領取報酬的數額和次數，明確相關費用由業(yè)主承擔。

3.工資薪金與勞務報酬轉化的籌劃

我國個人所得稅實行分類課征的制度，各類所得在課稅時完全分離，分別納稅。這樣，同樣的一筆所得，當它被歸屬為不同的收入項目時，其稅收負擔是不同的。這就給納稅人提供了納稅籌劃的空間。

工資、薪金所得是指個人在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。兩者的主要區(qū)別僅在于，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，而后者不存在這種關系。

張先生2008年4月從單位獲得工資類收入2500元。由于單位工資太低，張先生同月為A公司提供技術服務，當月報酬為3500元。案例2-15：這種節(jié)稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低。因此，可以在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得。

方女士2008年7月從公司獲得工資、薪金收入共8000元。另外，該月方女士還獲得鐵道工程設計院的勞務報酬收入8000元。案例2-16：1）工資、薪金收入應納稅額為：（8000－3500）×10％-105＝345（元）勞務報酬所得應納稅額為：

8000×（1－20％）×20％＝1280（元）

方女士該月應納稅額為1625元2）如果方女士將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：

（8000＋8000－3500）×25％－1005＝2120（元）3）如果方女士將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：

（8000＋8000）×（1－20％）×20％＝2560（元）

可見，分開繳稅比轉化后繳稅少。案例分析：

（1）在工資、薪金沒有達到扣除標準時，將勞務報酬轉化為工資，可以更好的利用費用扣除限額；（2）在收入總水平不高時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得；

（3）在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算，可以進行兩次費用扣除，可以使納稅人的稅收負擔更輕?；I劃的思路：

（1）收入性質的轉化必須是真實、合法的；（2）取得的收入是否屬于工資、薪金收入，劃分的標準是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關系，是否簽訂有勞動合同；

（3）與原單位取消勞動合同還涉及到“三險一金”。（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金）

籌劃時應注意的問題：

1.稿酬所得的法律規(guī)定稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（三）稿酬所得的籌劃

稿酬所得，以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。具體規(guī)定為：每次收入在4

000元（含4000元）以下的，定額減除費用800元；每次收入在4

000元以上的，定率減除20％的費用。

1）稿酬所得的計稅依據稿酬所得適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30％，計算公式如下：應納稅額﹦應納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額﹦應納稅額×（1–30％）

2）應納稅額的計算應納稅額=(每次收入額-必要費用)×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%×

(1-30%)=14%稿酬所得每次收入確定：

A、作品再版，應視為另一次稿酬所得。

B、連載收入，以連載完成后的所有收入合并為一次。

連載完又出合訂本的，視為另一次。

C、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加的稿酬，應與以前出版時取得的合并為一次。

注意：

1）費用扣除的籌劃盡可能讓出版商多提供設備或服務，少要稿酬。使自己的稿酬所得相當于享受到兩次費用抵扣，從而減少應納稅額。2.稿酬所得的籌劃思路某作家準備創(chuàng)作一部反映中國經濟發(fā)展成就的作品，需要到珠三角地區(qū)實地考察，出版社和作家簽訂出版協(xié)議，支付稿酬20萬元，預計考察費用10萬元。

如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，節(jié)省納稅人不少稅款。

2）系列叢書籌劃

某稅務專家經過一段時間的工作，準備出版一部關于納稅籌劃的著作，預計稿籌所得1.2萬元。

1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作則應納稅額

12000×(1－20％)×20％×(1－30％)=1344(元)2）如果在可能的情況下，該納稅人以4本一套的形式出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：

每本稿酬=12000÷4=3000元每本應納稅額（3000－800)×20％×(1－30％)=308(元)

共計308×4=1232元案例分析：

(1）該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會對發(fā)行量有太大影響；

(2）該種發(fā)行方式應保證每本書的稿酬小于4000元。

注意：3）著作組籌劃法本來由一人完成的作品改為由多人共同合作，這種籌劃方法是利用低于4

000元稿酬可扣除800元的費用的政策，從而達到少納個人所得稅的目的。1.財產租賃、轉讓所得的法律規(guī)定

1）財產租賃所得的法律規(guī)定財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。（四）個人財產租賃、轉讓的籌劃應納稅額=[每次收入額-準予扣除項目-修繕費用(800

元為限)-必要費用]×稅率4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%20%財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。其允許扣除項目有：（1）出租財產實際繳納的稅金和教育費附加；（2）出租財產實際開支的修繕費用（每次以800元為限）。財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

2）個人財產轉讓所得財產轉讓所得以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值和相關稅、費后的余額為應納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財產的所有權一次轉讓取得的收入為一次。

應納稅額=(收入總額-財產原值–合理費用)×稅率賣出財產時，按規(guī)定支付的有關費用20%1.財產原始憑證2.稅務機關核定

（1）納稅人能夠完整、準確地提供轉讓房屋收入、成本和費用憑據的，采取查實征收方式。

應納稅所得額為轉讓房屋收入額減除房屋原值、轉讓房屋過程中繳納的稅金和合理費用后的余額。

計稅公式為：應納稅額=應納稅所得額（交易價格-原值、轉讓房屋過程中繳納的稅金和合理費用）×20%

（2）納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，采取核定征收方式計征個人所得稅。征收率為1%-3%。

計稅公式為：應納稅額=轉讓房屋收入額×征收率注意：1)財產租賃的籌劃思路私房出租的稅收政策及變化：

2001年前，私房出租需繳納“五稅一費”營業(yè)稅每月按租賃收入的5％繳納；城建稅每月按營業(yè)稅稅額的7％繳納；教育費附加每月按營業(yè)稅稅額的3％繳納；房產稅每月按租賃收入的12％繳納；印花稅按租賃金額的0.1％貼花，于合同簽訂時繳納；個人所得稅每月按房產租賃所得的20％繳納。

2.財產租賃、轉讓所得的籌劃

2001年政策調整（1）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產權并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產稅、營業(yè)稅。（2）對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產稅暫減按4%的稅率征收。（3）對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

國稅函[2002]74號文件規(guī)定“對個人按市場價格出租的居民住房，其應繳納的營業(yè)稅暫減按3%的稅率征收，房產稅暫減按4%的稅率征收“的規(guī)定，具體含義是：”對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，其應繳納的營業(yè)稅暫按3%的稅率征收，房產稅暫按４％的稅率征收；對于居民住房出租后用于生產經營的，其繳納的營業(yè)稅仍應按5%的稅率征收，房產稅按12%的稅率征收。財稅[2008]24號文件關于支持住房租賃市場發(fā)展的稅收政策的規(guī)定：

（1）對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。（2）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。（3)對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產稅，（4）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產稅。王龍在江南某市以20萬元的價格購買一套二手房，由于種種原因在近兩年內不準備居住，于是決定將此房出租給他人。經朋友介紹有兩個客戶對該房感興趣，一個是從事技術服務的公司，要利用該房從事商務活動，初步商定每月租金2100元；另一個是個人租賃，目的是自己居住，只愿出租金每月2000元。（1）掌握最新稅收信息，及時調整籌劃方案

將其房屋出租給經營單位：其房租收入兩年應繳納營業(yè)稅

2100×24×5％＝2520（元）每月105元應繳納城建稅及教育費附加

2520×（7％＋3％）＝252（元）每月10.5元應繳納房產稅

2100×24×12％＝6040（元）每月252元應繳納個人所得稅（2100－105－10.5－252－800）×10％×24

＝2238（元）

案例分析（按08年前的稅收規(guī)定）

兩年應繳納各種稅收合計為：

2520＋252＋6048＋2238＝11058（元）實際取得收益為：

2100×24－11058=39342元案例分析：將其房屋出租給居民：

兩年租金收入應繳納營業(yè)稅

2000×24×3％＝1440（元）每月60元

應繳納城建稅及教育費附加

1440×（7％＋3％）＝144（元）每月6元應繳納房產稅

2000×24×4％＝1920（元）每月80元

應繳納個人所得稅（2000－60－6－80－800）×10％×24

＝2529.6（元）

兩年應繳納各稅合計＝1440＋144＋1920＋2529.6

＝6033.6（元）實際取得收益=2000×24－6033.6=41966.4元

將其房屋出租給經營單位：其房租收入兩年應繳納營業(yè)稅

2100×24×1.5％＝756（元）每月31.5元應繳納城建稅及教育費附加

756×（7％＋3％）＝75.6（元）每月3.15元應繳納房產稅

2100×24×4％＝2016（元）每月84元應繳納個人所得稅（2100－31.3－3.15－84－800）×10％×24

＝2835.72（元）

案例分析：（按08年后的稅收規(guī)定）

兩年應繳納各種稅收合計為：

756＋75.6＋2016＋2835.72＝5683.32（元）實際取得收益為：

2100×24－5683.32=44716.68元將其房屋出租給居民：

兩年租金收入應繳納營業(yè)稅

2000×24×1.5％＝720（元）

應繳納城建稅及教育費附加

720×（7％＋3％）＝72（元）

應繳納房產稅

2000×24×4％＝1920（元）

應繳納個人所得稅（2000－30－3－80－800）×10％×24

＝2608.8（元）

兩年應繳納各稅合計＝720＋72＋1920＋2608.8

＝5320.8（元）實際取得收益=2000×24－5320.8=42679.2元

案例分析：王龍購置的二手房以每月2000元的租金租給某人居住?？紤]該房產的下一步用途，王龍計劃在出租結束后對其修繕，預計修繕費用1.6萬元。

（2）租賃房屋修繕時間的籌劃

個人獨資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為生產經營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

（3）財產租賃應稅項目性質轉變的籌劃

籌劃思路：如果投資者將可用于經營的財產投入企業(yè)或將其所有的財產從企業(yè)賬面抽出，就可以改變其財產租賃的項目性質和稅率，達到減稅目的。某獨資企業(yè)2008年度實現(xiàn)生產經營所得100000元，另外一部分房屋出租取得收益24000元（年租賃收入26400元，與之相關稅費2400元）。方案一：將租賃財產作為企業(yè)財產，租賃收益并入生產經營所得統(tǒng)一納稅，則應納稅所得額總計為124000元。

應納稅額=（100000+24000）×35%-6750=36650（元）案例分析：

方案二：將租賃財產作為投資者個人的其他財產，租賃收益按“財產租賃所得”單獨納稅。財產租賃所得應納稅額

=（26400÷12-2400÷12-800）×10%×12=1440（元）生產經營所得應納稅額

=100000×35%-6750=28250（元）投資者合計應納稅額=1440+28250=29690（元）（1）房屋轉讓相關稅收政策

2006年6月1日起，對購買住房不足5年轉手交易的，銷售時按其取得的售房收入全額征收營業(yè)稅；個人購買普通住房超過5年（含5年）轉手交易的，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買非普通住房超過5年（含5年）轉手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。

2）財產轉讓的籌劃思路

自2009年1月1日至12月31日，個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

按買賣差價征收營業(yè)稅全額征收營業(yè)稅免征營業(yè)稅免征個人所得稅家庭唯一生活用房普通住房非普通住房自用5年以上購買2年以上（含2年）購買不足2年個人轉讓住房非普通住房普通住房按買賣差價征收營業(yè)稅

自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

按買賣差價征收營業(yè)稅全額征收營業(yè)稅免征營業(yè)稅免征個人所得稅家庭唯一生活用房普通住房非普通住房自用5年以上購買5年以上（含5年）購買不足5年個人轉讓住房非普通住房普通住房按買賣差價征收營業(yè)稅

2011年1月27日新國八條規(guī)定，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

按買賣差價征收營業(yè)稅全額征收營業(yè)稅免征營業(yè)稅免征個人所得稅家庭唯一生活用房普通住房非普通住房自用5年以上購買5年以上（含5年）購買不足5年個人轉讓住房非普通住房普通住房全額征收營業(yè)稅對即將自用滿5年的家庭惟一生活用房，盡量使用5年期滿后再轉讓。

（2）充分用好用足相關稅收政策一是納稅人在轉讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金可扣除；二是從2006年8月1日起，納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息手續(xù)費、公證費等費用可扣除。

（3）盡最大可能扣除所有合理費用王先生于2008年9月以40萬元的總價（含購買時所繳稅金）在某省會城市購買了一套100平方米的商品房，住房裝修費用4萬元，支付住房按揭貸款利息2萬元，均有相應規(guī)范的票據?，F(xiàn)在他決定將房屋以70萬元的總價售出。

營業(yè)稅金及附加＝700000×5.5%＝38500（元）印花稅=700000×0.5‰＝350（元）個人所得稅＝個人所得稅應納稅所得額×20%

＝（轉讓收入－房屋原值－轉讓住房過程中繳納的稅金－有關合理費用）×20%

＝（700000－400000－38850－

60000）×20%＝40230（元）如果不能提供證明資料，應納個人所得稅：＝(700000－400000－38850)×20％＝52230(元)

案例分析：一是住房裝修費用扣除須經審核且限定比例。商品房及其他住房，最高扣除限額為房屋原值的10％。同時，納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費(鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等)的，不得再重復扣除裝修費用。二是按揭利息扣除須提供有效證明。納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，需要憑貸款銀行出具的有效證明據實扣除。三是扣除手續(xù)費、公證費等費用要屬實。納稅人按照有關規(guī)定實際支付的手續(xù)費、公證費等，要憑有關部門出具的有效證明據實扣除。

注意：

個人獨資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為生產經營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品（產品）銷售收入、營運收入、勞動服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。

（4）財產轉讓應稅項目性質轉變的籌劃

籌劃思路：如果投資者將可用于經營的財產投入企業(yè)或將其所有的財產從企業(yè)賬面抽出，就可以改變其財產轉讓的項目性質和稅率，達到減稅目的。

5％～35％的五級超額累進稅率。級數全年應納稅所得額稅率（％）速扣1X≤1500050215000＜X≤3000010750330000＜X≤60000203750460000＜X≤1000003097505100000＜X3514750

某獨資企業(yè)2008年度實現(xiàn)內部生產經營所得10萬元，另外取得設備轉讓收益3萬元。（設備原值100萬元，轉讓價為106萬元，轉讓過程中相關稅費3萬元）。

方案一：該財產作為企業(yè)財產，轉讓收益并入生產經營所得統(tǒng)一納稅。應納稅額=130000×35%-6750=38750（元）方案二：該財產作為投資者個人的其他財產，轉讓收益按“財產轉讓所得”單獨納稅。財產轉讓所得應納稅額

=（1060000-1000000-30000）×20%=6000（元）生產經營所得應納稅額

=100000×35%-6750=28250元）投資者合計應納稅額=6000+28250=34250（元）

案例分析：

如果財產轉讓價格為95萬元，轉讓資產損失8萬元。

方案一應納稅額

=（100000-80000）×20%-1250=2750（元）方案二的“財產轉讓所得”應納稅額為零；“生產經營所得”應納稅額

=100000×35%-6750=28250（元）投資者應納稅額合計28250（元）沈偉創(chuàng)辦個人獨資企業(yè)欣偉企業(yè)。為了企業(yè)進一步發(fā)展，調動職工積極性，公司決定在2008年1月購置一幢價值500萬元房產，向職工出租（每月向職工收取6萬元租金）以解決本公司職工的住房問題。該房產是以個人名義購買還是以公司名義購買？（5）獨資企業(yè)主購房的籌劃第一方案：以企業(yè)的名義購入，每月向職工收取租金。第二方案：沈偉向企業(yè)貸款（利率不低于同期銀行貸款利率），以自己的名義購入房產并每月向使用房屋的職工收取租金。

1）以企業(yè)名義購買，使用年限20年，折舊率5%公司每年應繳納的稅金：應繳納營業(yè)稅：60000×12×5％＝36000（元）應繳納城建稅及教育費附加：3600（元）應繳納房產稅：60000×12×12％＝86400（元）應繳納個人所得稅：（60000×12－36000－3600－86400－5000000×5％）

×35％-6750

＝113650（元）各種稅收合計為：239650元

案例分析：

2）以個人名義購買，房款向公司借，利率6%（1）公司就借款利息取得的收入繳納個人所得稅

5000000×6％×35％-6750＝98250（元）（2）個人每年應繳納的稅金：應繳納營業(yè)稅：60000×12×1.5％＝10800（元）應繳納城建稅及教育費附加：1080（元）應繳納房產稅：60000×12×4％＝28800（元）應繳納個人所得稅：

[（60000×12－10800－1080－28800）－720000×20％]×10％=53532（元）各種稅收合計為：192462元第三節(jié)個人所得稅稅率的籌劃個人所得稅稅率的法律界定個人所得稅稅率的籌劃

我國個人所得稅制度采取了分類征稅制度模式，但由于其特定的收入調節(jié)功能，又對其中三個應稅稅目，即工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得以及個人承包承租所得和個人勞務所得采取調節(jié)收入差距比較明顯的超額累進稅率。其他的應稅稅目基本上都是采取比例稅率的形式。

一、個人所得稅稅率的法律界定（一）高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃高稅率向低稅率方向移動的籌劃是基于累進稅率本身而言，累進稅率的特點在于收入高，其應稅項目適用的稅率也高。所以，對于適用累進稅率制度的高收入工薪階層下，應盡可能地降低名義貨幣工資所得，在稅法所允許和生活福利水平不降低的情況下福利化。

二、個人所得稅稅率的籌劃籌劃思路：在低收入時,由于我國個人所得稅制度屬于分類征稅制,在條件許可并可順利轉化收入項目類別時,就盡可能地將其收入作為工薪收入處理;

在高收入時,應盡可能創(chuàng)造條件將其收入作為適用于比例稅率的收入項目處理。

（二）累進稅率向比例稅率方向的籌劃

1、個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

2、個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據承包、承租經營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅。

（三）承包、承租經營變更營業(yè)執(zhí)照的籌劃

5％～35％的五級超額累進稅率。級數全年應納稅所得額稅率（％）速扣1X≤50005025000＜X≤1000010250310000＜X≤30000201250430000＜X≤50000304250550000＜X356750某人承包具有法人資格的集體企業(yè)。合同約定承包后，該企業(yè)性質不變，承包人每年向集體企業(yè)上交承包費10萬元，其余利潤歸承包人。2008年度該企業(yè)獲得稅前收益20萬元。（1）不變更工商登記時繳納企業(yè)所得稅：200000×25%=50000元稅后利潤：200000-50000=150000元扣除上交的承包費后獲得的承包收益：

150000-100000=50000元繳納的個人所得稅：（50000-3500×12）×10%-250=550元凈收益：50000-550=49450元案例分析：

（2）變更工商登記為個體工商戶扣除上交的承包費后稅前所得：