綜合模擬2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)練習(xí)(八)含答案

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)練習(xí)（八）含

答案

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)練習(xí)（八）

1.單選題

2010年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司120萬元貨款到期，因

發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重

組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，

年利率為3%（等于實(shí)際利率），利息按年支付。同時(shí)附或有條件，如果

甲公司2012年盈利，則2012年按6%計(jì)算利息，如果甲公司2012

年沒有盈利，則2012年仍按3%計(jì)算利息，甲公司預(yù)計(jì)將在2012年

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。乙公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，甲

公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）o

A、債務(wù)重組日未來應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬元

B、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3萬元

C、債務(wù)重組利得17萬元

D、債務(wù)重組利得10萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。

甲公司債務(wù)重組利得=(120-100)-100x3%=17(萬元)。甲公司的會(huì)計(jì)

處理是：

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債[(120-20)X3%]3

營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得17

2.單選題

企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項(xiàng)，不屬于政府補(bǔ)助的是()o

A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元

B、乙公司因滿足稅法規(guī)定直接減征消費(fèi)稅200萬元

C、因鼓勵(lì)企業(yè)投資，丙公司收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃撥的款項(xiàng)2000

萬元

D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發(fā)建廠

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。

政府補(bǔ)助的形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還以及無償

劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中，選項(xiàng)A屬于稅收返還;選項(xiàng)C屬于財(cái)政撥

款;選項(xiàng)D屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)B,除了稅收返還之外，

稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等

形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，但是政府并未直接向企業(yè)無償

提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

3.多選題

下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有（）。

A、增值稅出口退稅

B、鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C、撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D、撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。

選項(xiàng)A,增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值

稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企

業(yè)事先墊付的資金，不具備"企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)〃的特征,

不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A不正確。

4.單選題

甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2014年

的所得稅匯算清繳于年月日完成，所得稅稅率為甲

201553125%O

公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定適用增值稅先征后返政策，即先

按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納的增值稅稅額返還70%o2014

年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到

當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實(shí)際收到返還

的增值稅稅款應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目及其金額正確的是（）o

A、營(yíng)業(yè)外收入70萬元

B、遞延收益70萬元

C、遞延收益100萬元

D、應(yīng)交稅費(fèi)70萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處

理。

企業(yè)收到的先征后返的增值稅額要作為政府補(bǔ)助處理，記入"營(yíng)

業(yè)外收入"科目。金額=100x70%=70（萬元）。

5.多選題

2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環(huán)保工程向銀行貸款

1000萬元，期限為2年，年利率為6%,2013年2月1日，AS公司

向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款

額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付，

2013年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2014

年3月31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該工

程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確

的有（）o

A、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入遞延收

益

B、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外

收入

C、2014年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬元計(jì)入遞延收益

D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處

理。

本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

?2013年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金

借：銀行存款50

貸：遞延收益50

?2014年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金

借：銀行存款10

貸：遞延收益10

③2014年12月31日攤銷遞延收益

借：遞延收益(60+20x9/12)2.25

貸：營(yíng)業(yè)外收入2.25

6.單選題

20x3年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元，系對(duì)甲公

司20x3年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)

為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，

甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國(guó)

家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。20x3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商

品1000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是（）。

A、3000萬元

B、2000萬元

C、0

D、5000萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明

確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作

為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。即政府給予的補(bǔ)貼恰好是正常售價(jià)與

政策定價(jià)的差額，就其商業(yè)實(shí)質(zhì)來講是銷售貨款由兩個(gè)人付款罷了。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500

貸：庫存商品2500

7.多選題

2x13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：（1）政府同意直接減征甲

公司增值稅800萬元;（2）接受當(dāng)?shù)卣顿Y3000萬元;⑶年末，因購

置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司

2x13年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有（）。

A、直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算

B、接受當(dāng)?shù)卣顿Y應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益

C、因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D、應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為800萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

選項(xiàng)A,直接減征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C,因環(huán)保設(shè)備

取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其計(jì)入遞延收益;

選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為0o

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1、多選題

下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相

關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接

計(jì)入資本公積

C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將

尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將

尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分

計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

選項(xiàng)D,已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的,

應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2、多選題

下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有（）o

A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常

中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用

B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者

可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

C、因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利

息費(fèi)用

D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或

者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利

息

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的概述。

選項(xiàng)A,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非

正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)

用的資本化;選項(xiàng)D,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)

定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

3、單選題

甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，2014

年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過

發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014

年3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬

元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年

零3個(gè)月，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化的日期為（）o

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、2015年8月1日

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。

對(duì)于借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

⑵借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

⑶為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者

生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。

4、多選題

甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費(fèi)用處理可能正確的有()o

A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化

D、未動(dòng)用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購

建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)

ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C,如果不符合資本化的條件，不是在資

本化期間發(fā)生的，那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個(gè)也是有

可能的，所以選項(xiàng)C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，

未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化,所以選項(xiàng)D符合題意。

5、單選題

A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：（1）2014

年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%,

每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公

司于2013年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4000萬元，期限為5年，年利

率為8%,每年1月1日付息。⑶廠房于2014年4月1日才開始動(dòng)工

興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7

月1日8000萬元、10月1日2000萬元。（4）專門借款中未支出部分

全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每

月按照30天計(jì)算。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（）o

A、510萬元

B、540萬元

C、600萬元

D^630萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。

專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000x8%x9/12=600（萬

元）;②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000X0.5%X3=90（萬

元）;③資本化金額=600-90=510（萬元）。一般借款：占用了一般借款資

產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000x6/12+2000x3/12=1500（萬元）;資本化的利息

金額=1500x8%=120（萬元）。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)

=510+120=630（萬元）

【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始

存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式

計(jì)算。

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)練習(xí)（八）

L單選題

2010年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司120萬元貨款到期，因

發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重

組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，

年利率為3%（等于實(shí)際利率），利息按年支付。同時(shí)附或有條件，如果

甲公司2012年盈利，則2012年按6%計(jì)算利息，如果甲公司2012

年沒有盈利，則2012年仍按3%計(jì)算利息，甲公司預(yù)計(jì)將在2012年

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。乙公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，甲

公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）o

A、債務(wù)重組日未來應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬元

B、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3萬元

C、債務(wù)重組利得17萬元

D、債務(wù)重組利得10萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。

甲公司債務(wù)重組利得=(120-100)-100x3%=17(萬元)。甲公司的會(huì)計(jì)

處理是：

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債[(120-20)x3%]3

營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得17

2.單選題

企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項(xiàng)，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。

A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元

B、乙公司因滿足稅法規(guī)定直接減征消費(fèi)稅200萬元

C、因鼓勵(lì)企業(yè)投資，丙公司收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃撥的款項(xiàng)2000

萬元

D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發(fā)建廠

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。

政府補(bǔ)助的形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還以及無償

劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中，選項(xiàng)A屬于稅收返還;選項(xiàng)C屬于財(cái)政撥

款;選項(xiàng)D屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)B,除了稅收返還之外，

稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等

形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，但是政府并未直接向企業(yè)無償

提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

3.多選題

下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有（）o

A、增值稅出口退稅

B、鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C、撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D、撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。

選項(xiàng)A,增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值

稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企

業(yè)事先墊付的資金，不具備"企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征,

不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A不正確。

4.單選題

甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2014年

的所得稅匯算清繳于年月日完成，所得稅稅率為甲

201553125%O

公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定適用增值稅先征后返政策，即先

按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納的增值稅稅額返還70%o2014

年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到

當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實(shí)際收到返還

的增值稅稅款應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目及其金額正確的是（）o

A、營(yíng)業(yè)外收入70萬元

B、遞延收益70萬元

C、遞延收益100萬元

D、應(yīng)交稅費(fèi)70萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處

理。

企業(yè)收到的先征后返的增值稅額要作為政府補(bǔ)助處理，記入"營(yíng)

業(yè)外收入〃科目。金額=100x70%=70（萬元）。

5.多選題

2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環(huán)保工程向銀行貸款

1000萬元，期限為2年，年利率為6%,2013年2月1日，AS公司

向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款

額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬元，分兩次支付，

2013年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬元到賬。2014

年3月31日工程完工，支付第二筆財(cái)政貼息資金10萬元到賬。該工

程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確

的有（）。

A、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入遞延收

血

B、2013年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外

收入

C、2014年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬元計(jì)入遞延收益

D、2014年12月31日攤銷遞延收益2.25萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處

理。

本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

?2013年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金

借：銀行存款50

貸：遞延收益50

?2014年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金

借：銀仃存款10

貸：遞延收益10

③2014年12月31日攤銷遞延收益

借：遞延收益(60+20x9/12)2.25

貸：營(yíng)業(yè)外收入2.25

6.單選題

20x3年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元，系對(duì)甲公

司20x3年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)

為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，

甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國(guó)

家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。20x3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商

品1000件。甲公司對(duì)該事項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是()。

A、3000萬元

B、2000萬元

C、0

D、5000萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明

確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作

為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。即政府給予的補(bǔ)貼恰好是正常售價(jià)與

政策定價(jià)的差額，就其商業(yè)實(shí)質(zhì)來講是銷售貨款由兩個(gè)人付款罷了。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500

貸：庫存商品2500

7.多選題

2x13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：（1）政府同意直接減征甲

公司增值稅800萬元;⑵接受當(dāng)?shù)卣顿Y3000萬元;⑶年末，因購

置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司

2x13年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的有（）。

A、直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算

B、接受當(dāng)?shù)卣顿Y應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益

C、因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D、應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為800萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

選項(xiàng)A,直接減征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C,因環(huán)保設(shè)備

取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其計(jì)入遞延收益;

選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為0。

小編推薦：

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)練習(xí)（七）

1、多選題

下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）o

A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相

關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接

計(jì)入資本公積

C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將

尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將

尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:

（1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分

計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

（2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

選項(xiàng)D,已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的,

應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2、多選題

下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有（）o

A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常

中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用

B、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者

可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

C、因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利

息費(fèi)用

D、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或

者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利

息

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的概述。

選項(xiàng)A,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非

正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)

用的資本化;選項(xiàng)D,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)

定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

3、單選題

甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，2014

年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過

發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬元資金。2014

年3月1日，甲公司購買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬

元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年

零3個(gè)月，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化的日期為（）o

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、2015年8月1日

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。

對(duì)于借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

⑶為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者

生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。

4、多選題

甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費(fèi)用處理可能正確的有（）o

A、外幣專門借款購入原材料的匯兌差額資本化

B、外幣專門借款用于購建廠房的匯兌差額資本化

C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化

D、未動(dòng)用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購

建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)

ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C,如果不符合資本化的條件，不是在資

本化期間發(fā)生的，那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個(gè)也是有

可能的，所以選項(xiàng)C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，

未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化,所以選項(xiàng)D符合題意。

5、單選題

A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：（1）2014

年1月1日從銀行專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%,

每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公

司于2013年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4000萬元，期限為5年，年利

率為8%,每年1月1日付息。⑶廠房于2014年4月1日才開始動(dòng)工

興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7

月1日8000萬元、10月1日2000萬元。（4）專門借款中未支出部分

全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每

）

月按照30天計(jì)算。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為（o

A、510萬元

B、540萬元

C、600萬元

D、630萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。

專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000x8%x9/12=600（萬

元）;②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000X0.5%X3=90（萬

元）;③資本化金額=600-90=510（萬元）。一般借款：占用了一般借款資

產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000x6/12+2000x3/12=1500（萬元）;資本化的利息

金額=1500x8%=120（萬元）。2014年度應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)

=510+120=630（萬元）

【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始

存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無須按照公式

計(jì)算。

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》專項(xiàng)練習(xí)（八）

L單選題

2010年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司120萬元貨款到期，因

發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重

組協(xié)議，約定減免甲公司20萬元的債務(wù)，其余部分延期兩年支付，

年利率為3%（等于實(shí)際利率），利息按年支付。同時(shí)附或有條件，如果

甲公司2012年盈利，則2012年按6%計(jì)算利息、，如果甲公司2012

年沒有盈利，則2012年仍按3%計(jì)算利息，甲公司預(yù)計(jì)將在2012年

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。乙公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)重組日，甲

公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）o

A、債務(wù)重組日未來應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬元

B、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債3萬元

C、債務(wù)重組利得17萬元

D、債務(wù)重組利得10萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件。

甲公司債務(wù)重組利得=(120-100)-100x3%=17(萬元)。甲公司的會(huì)計(jì)

處理是：

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債[(120-20)X3%]3

營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得17

2.單選題

企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項(xiàng)，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。

A、甲公司收到的先征后返的增值稅500萬元

B、乙公司因滿足稅法規(guī)定直接減征消費(fèi)稅200萬元

C、因鼓勵(lì)企業(yè)投資，丙公司收到當(dāng)?shù)卣疅o償劃撥的款項(xiàng)2000

萬元

D、丁公司取得政府無償劃撥的山地，用于開發(fā)建廠

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。

政府補(bǔ)助的形式包括：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還以及無償

劃撥非貨幣性資產(chǎn)。其中，選項(xiàng)A屬于稅收返還;選項(xiàng)C屬于財(cái)政撥

款;選項(xiàng)D屬于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)B,除了稅收返還之外，

稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等

形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，但是政府并未直接向企業(yè)無償

提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。

3.多選題

下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有（）o

A、增值稅出口退稅

B、鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C、撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D、撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義。

選項(xiàng)A,增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值

稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企

業(yè)事先墊付的資金，不具備"企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征,

不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助，選項(xiàng)A不正確。

4.單選題

甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表于2015年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2014年

的所得稅匯算清繳于年月日完成，所得稅稅率為甲

201553125%O

公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定適用增值稅先征后返政策，即先

按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納的增值稅稅額返還70%o2014

年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬元。2015年4月，甲公司收到

當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2014年度已交增值稅款的通知，實(shí)際收到返還

的增值稅稅款應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目及其金額正確的是（）o

A、營(yíng)業(yè)外收入70萬元

B、遞延收益70萬元

C、遞延收益100萬元

D、應(yīng)交稅費(fèi)70萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處

理。

企業(yè)收到的先征后返的增值稅額要作為政府補(bǔ)助處理，記入"營(yíng)

業(yè)外收入〃科目。金額=100x70%=70（萬元）。

5.多選題

2013年1月1日，AS公司為建造2014年某環(huán)保工程向銀行貸款

1000萬元，期限為2年，年利率為6%,2013年2月1日，AS公司

向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款

額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)