中國近代簿記與會計的起步與發(fā)展

畢業(yè)設計（論文）????????????????????????2?????????????????????????????21.2中國成熟的復式賬法——四腳賬?????????????????41.2.1已銷商品成本的計算??????????????????5????????????????????62中國近代簿記或會計的改良與改革??????????????????72.1會計改良與改革的起步階段???????????????????72.2會計改良與改革的初步進展階段?????????????????73中國近代簿記或會計落后于西方的歷史進程與原???????????8??????????????????????????9致謝??????????????????????????9參考文獻???????????????????????9近代簿記與會計在中國的發(fā)展變化來的先進者變成了落后者，而那些落后者卻成為先進者。這種變化究竟說明了很多問題。中國簿記或會計為什么會1．中國固有的復式簿記以銅為鏡,可整衣冠;以人為鏡,可知得失;以史為鏡,可知興替矣。帳事項部分記錄兩筆，是復式記錄；而現(xiàn)金收支事項部分，只記錄現(xiàn)金的對方，現(xiàn)金的收付略去不記，是單式記錄，故稱之為“三腳”。思想：三腳賬的賬簿設置與秦漢以來的單式賬簿設置是基本一樣。即通常所說的“三帳”—“草流”清或分戶簿，其作用則與現(xiàn)在的分類會計賬簿相一致。三角賬的重點是“流水簿”的設置，在一般商業(yè)企業(yè)中，又把“流水簿”分為“貨清簿”—專的事項。其中“貨清簿”在核算中與“銀清簿”的現(xiàn)金賬戶又有一定的勾稽關系。從而便于進行會計控制。在賬簿格式上，仍然是單式會計核算的形式，即每個賬頁分為上下兩部分，上方登記收方，即一切來賬，下方登記付方，即一切去賬。把三腳賬與被稱為“世界上第一個完整的會計核算形式”的帕喬利所介紹的15世紀意大利賬簿體系相比，二者的處理會計核算的思想基本相同。在15世紀的意大利，會計記賬是采用“日記簿－分錄簿－總賬”的過程，這與三腳賬的思想基本一致。三腳賬是處于單式會計思想到復式會計思想之間的一種過渡形式，對于單式會計思想而言，在這本身就是產權關系復雜化的一個表現(xiàn)，也是會計思想向前發(fā)展的一個質的飛躍；對于復式會計思想來說，由于只在轉賬業(yè)務中才采用復式記帳，對于其他經濟業(yè)務仍然采用單式記賬，因而不是完全意義上的復式記賬。但其通過賬簿組織取得復式會計思想的效果，是中國古代會計思想的受傳統(tǒng)文化思想影響的重要體現(xiàn)。它的產生為我國固有復式簿記產生奠定了思想與實踐的基礎，有承前啟其缺點主要在于：無科學的帳簿組織和會計核算項目分類，無科學的盈虧計算方法和會計報告方法等。三腳帳的缺點主要體現(xiàn)在以下幾點上：第一，從賬戶設置和賬簿體系來看，即沒有系統(tǒng)化的賬戶和會計科目的設置，賬簿體系也沒有科學的分類，資產類經濟業(yè)務、負債類經濟業(yè)務和權益類經濟業(yè)務往往混雜在一起。不具有復式會計思想所具備的一些基本條件；第二，在會計控制方面存在著諸多漏洞，只重視與外部債權債務的核算，對企業(yè)內部的物資財產的變化去疏于管理，這一方面反映了企業(yè)經營的家族化的管理，不需要對內部經濟業(yè)務的嚴格監(jiān)控，另一方面，反映了企業(yè)產權關系的單一性，與外界的經濟業(yè)務才是企業(yè)所控制的重點。這種思想體現(xiàn)在會計思想方面就是采用“肉爛在鍋里”盈虧計算方法，對企業(yè)管理方面出現(xiàn)的資產損耗、營業(yè)外收支分,直接采用存該相抵的方法來計算盈虧，有人把這種計算方法叫做“撈鍋底賬”，即只對企業(yè)外部經濟業(yè)務進行管理，而對其他方面忽視?！褒堥T帳”是在明末和清朝資本主義萌芽得以進一步生長背景之下，最早出現(xiàn)的具有中國自己特龍門”方法所運用的原理，與西式復式簿記有不謀而合之處。它較多用于商業(yè)，是我國商業(yè)會計的開端。它體現(xiàn)了中式會計從單式向復式演進的歷史發(fā)展趨勢。生于十八世紀中葉，即清乾隆至嘉慶年間。整個帳簿組織可以劃分為三大部分。它產生時資本主義商品經濟的萌芽有了更快發(fā)展，商業(yè)資本擴張和與生產資本結合的“包買商”異?；钴S，舊式金融機構雖然以從事生息資本活動為主，但經營貨幣時也顯露出一些向借貸資本轉化的跡象。它是我國近代會計發(fā)展史上的光輝篇章，是中國固有的比較成熟的復式帳法。因為：四腳帳其帳法原理已與西式復式帳法相同，尤其是在成本結轉、盈虧計算、結冊編制以及平帳原理運用等方面，其做法與西式復式簿記有著異曲同工之妙。龍門賬中“合龍門”結算發(fā)與“四柱結算法”有著一脈相承的關系，這種賬法是以“四柱結算法”作為它的理論和實踐基礎的“四柱結算法”簡稱“四柱法”，是按照‘四柱”特定格式，定期清算帳目的一種結算方法。我結存）這四大要素，古人形象地把它比作支撐大廈的四根支柱，以此表明四大要素在會計結算中的根據結算需要，遵循解方程移項的原理，已知三柱可以求得任何一柱。四柱平衡公式：舊管＋新收=開除＋實在四柱差額平衡公式：新收－開除=實在－舊管1.2中國成熟的復式賬法——四腳賬整個帳簿組織可以劃分為三大部分。①草流。即草帳，草簿，也稱底簿。相當于西式簿記的備忘錄，在“四腳帳”中依然起原始憑證的作用。草流所用帳簿，也是全白紙頭的無格條帳，一般用草碼書寫，無一定格式，是登記細流的依據。②細流。是在草流基礎上加以整理的序時帳，根據不服務于商品銷售成本的核算。經營情況比較復雜的行業(yè)又分設“進貨簿”(或曰“采貨簿”)與“銷貨簿”(或曰“兌貨簿”)，分別反映商品的進銷事項。總簿性質和作用相當于西式簿記的總帳。它分類反映企業(yè)所發(fā)生的一切經濟事項。三總：交關總。即往來總簿，專門用于登記企業(yè)所發(fā)生的往來經濟事項。按交易地區(qū)，通常又分為“內埠總簿”與“外埠總簿”。其下又按人名或行號設戶反映。此以分類記錄企業(yè)所發(fā)生約各項經營費用和有關損益帳項，諸如未分紅利、股東股本等。計報告由‘彩項結冊”和“存除結冊”兩種組成。彩項結冊，商家又稱其為進繳結冊或進繳表。所謂“彩”即盈利的意思，彩項結冊即結算盈利之冊。相當于西式簿記之“損益計算書”。購銷，以及費用、損益賬項分割開來(3)在“結冊”上分別收、付、存、該集合帳目，分別反映盈虧用類可設費用集，以下可分設若干子目，如運雜費、保管費、修理費、薪金等，其他財產可設家具集、房產集；損益可設盈余集，損失集等?！八哪_帳”系以“有來必有去，來去必相等”為記帳規(guī)則。的成本計算與結轉是在“貨總簿”中進行的，系按集(即商品大類)計算、結轉成本，以求得各商品由于進貨來源不同和市場物價波動的影響，同一大類商品的進價很不一致，這樣，要計算已銷商品的成本，首先就必須解決計價問題。根據清末民初我國商界“四腳帳”運用情況考察，主要采取下列4種方法，確定商品銷售進價和成①采用平均單價確定已銷商品成本；②按分批實際進價確定已銷商品成本，③采用最高進價確定已銷商品成本；④通過“存貨估價”的方法，盤存倒擠已銷商品成本計算出各類商品的銷售成本之后，便可按“集”進行結轉。如以上所舉中華藥店之例，貨總簿”者，每一大類商品分別有兩個帳戶，一個反映這類商品的進價，另一個反映這類商品的銷價。這種情形，就須得通過會計記錄在兩個帳戶之間進行對轉。假設藥酒集本期已銷商品成本為五百兩，其會計記錄如下：收藥酒集成本結轉來帳銀伍佰兩付藥酒集成本結轉去帳銀伍佰兩“銷貨總簿”來去兩方抵減，其余額在來方，表示藥酒集本期的銷售毛利。在“結冊”編制時，毛利轉入“彩項結冊”之上方，原帳結平，其各類商品期末余額轉入“存該結為上下兩格，上格列示一切來帳，下格列示一切去帳?！安薯椊Y冊”的來方分項列示本期發(fā)生的全部收益，其資料及其來源如下：①“銷貨總簿”(或貨總簿)轉來的各大類商品的銷售毛利②由雜項總簿轉來的其他收入。“彩項結冊”的去方分項列示本期發(fā)生的各項支出和財產損失，其資料及來源如下：①由雜項總簿費用集轉來的各項費用②由雜項總簿稅金集(或損益集)轉來的稅金③由雜項總簿損益集(或財產損失集)轉來的財產損失④由雜項總簿損益集轉來的其他支出等“四腳帳”所采用的“天地合”平帳法是在“存稱之為“地方”①由貨總(或進貨總簿)抄錄而來的各貨集結存金額②由交關總簿中抄錄而來的各項債權（按人名或行號列示，包括在錢）；③由雜項總簿現(xiàn)金集(或銀清簿中本期結余額)抄錄的庫存現(xiàn)金余額；④由雜項總簿中各財產集抄錄而來的各項財產結存額⑤如發(fā)生虧損，則由“彩項結冊”抄錄虧損數額等。四柱結算法萌芽于東漢至唐代前期，產生和初步運用于唐中期至宋以前，在宋元明清時代得到過程的科學方法，成為中式會計方法精髓。=實在”的基本結算公式，求得期末結存之數，作為“四柱清冊”的最后部分。2.中國近代簿記或會計的改良與改革。初，中國民族資本工商業(yè)的產生與初步發(fā)展；二是20世紀初爆發(fā)了資產階級民主革命，推翻了相繼延續(xù)了兩千余年的封建專制統(tǒng)治，使民主共和觀念自此深入人心；三是1949年新中國的建立，從此著上述變化而逐步展開的。依此，其進展大體上也可劃分為三個階段，即會計改良與改革的起步階段、會計改良與改革的初步進展階段及中國會計改革的全面進展階段。2、中國近代簿記或會計的改良與改革2.1會計改良與改革的起步階段1840年鴉片戰(zhàn)爭后，通過不平等條約，帝國主義列強逐步控制了中國的金融、海關、郵政、礦業(yè)、貿易及交通，我國經濟完全喪失了獨立性，并逐步淪為半封建、半殖民地經濟，在此情況下，“中式簿記”也漸自暴露了它與機器工業(yè)生產及近代商業(yè)經濟發(fā)展不相適應的種種弊病，也正是在這個時候，有關“改良中式簿記”的問題開始在一些開明人士的頭腦中活動起來。2.2會計改良與改革的初步進展階段民國初年，隨著民族資本主義工商業(yè)的初步發(fā)展，在一些愛國學者的推動之下，公共會計師事業(yè)開始在中國興起，我國早期的一些會計師事務所也在京津地區(qū)及上海開辦，謝霖、秦開、楊曾詢、以上舉動為三四十年代中國進人到會計改良與改革初步進展階段創(chuàng)造了基本條件。20世紀的前50年，中國的會計改革是在一些杰出的愛國學者組織領導下進行的，它旨在突破中國第一階段所進行的會計改革，旨在適應社會主義計劃經濟發(fā)展變化要求；而第二階段的會計改革則在于適應由計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌變型的要求，在于適應社會主義市場經濟持續(xù)發(fā)理論與方法的引進方面；而后50年的改革，不僅是有組織、有步驟地進行的，而且是從會計法制建設著手，全面深入展開進行的。尤其是改革開放的這二十多年，會計改革的目標明確，改革的內容觸及根本，并且全方位展開，進展迅速，成效顯著，在國內外產生了重要影響?？偟膩碚f，中國對近代會計的發(fā)展具有重要作用。如中國“龍門帳”和“四腳帳”創(chuàng)立與應用的世界性貢獻。中國對復式簿記的引進應用是創(chuàng)造性的，堅持了引進應用切合中國國情的原則。愛國知識分子對政府會計的改良與改革，對抑制官僚機構中的腐敗弊端起到重要作用。改良與改革中國會計運動，促進了近代中國會計學術的發(fā)展，提高了會計實務的處理水平。愛國知識分子在國立和私立大學的商科教育發(fā)展中，是十分關鍵的力量。3.我國會計落后于西方的原因以史為鑒，可知會計之興替。15世紀之前鄭和下西洋時期的中國鄭和七次下西洋（1405——1433），學界稱為“地理大發(fā)現(xiàn)”。葡萄牙航海家達?伽馬開辟了通往印度的航路，促進了歐亞商業(yè)關系的發(fā)中海貿易區(qū)形成，正如馬克思指出的“資本主義生產的最初萌芽，在14、15世紀，已經稀疏地可在取代東方簿記歷史地位的主要原因。原來的先進者變成了落后者，而那些落后者卻成為了先進者。在封建制時代，我國會計之所以處于進展滯緩狀態(tài)，正是由于封建經濟長期處于發(fā)展滯緩狀態(tài)造成的，而社會經濟發(fā)展的這種滯緩狀態(tài)，歸根到底又是社會經濟結構的內在原因所決定的。封建經濟是自然經濟，在這種經濟結構中，占支配地位的是使用價值，而不是交換價值。在中國，封建地主經濟的統(tǒng)治延續(xù)了一個極其漫長的時期，在這個漫長的歷史時期中，社會經濟結構始終沒有發(fā)生任何質的變化。中國封建經濟這種迂回、曲折、緩慢進展的狀況，自然對這時期的會計發(fā)展，起者牽制作用，使得中式會計的發(fā)展也必然處于迂回、曲折、緩慢進展的狀況之中，而不可能逾越社會經濟的發(fā)展水平，產生任何爆破性質的變化，最終必將導致我國會計處于落后狀態(tài)。封建“王制”的束縛和封建統(tǒng)治者推行的抑商政策，是造成我國會計落后的主要原因?！巴踔啤背蔀闅v史統(tǒng)治者的傳家之寶，是維護封建秩序的道德規(guī)范，是封建專制主義的治世標準。封建統(tǒng)治者的“抑商政策”，其目的，在于阻止工商業(yè)的發(fā)展，維護封建制度的統(tǒng)治基礎。在我國漫長的封建社會里，這種狀況，正是我國民間會計發(fā)展滯緩的根本原因。而民間會計發(fā)展滯緩、落后又是造成我國整個會計發(fā)展滯緩落后的主要原因。從戰(zhàn)國至明清，恥言功利之說，鄙視會計的謬論，在社會上給從事財計者造成了極大的輿論壓力。在輕視會計的社會風氣盛行之下，幾乎無人敢將會計之事、之法筆之于書，幾乎無人愿意以傳授會計之法為業(yè)。封建倫理的束縛，輕視會計思想的