存貨計(jì)劃成本法概論

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)河北金融學(xué)院第四章存貨第四節(jié)方案本錢法方案本錢法是指對于平時(shí)存貨的收入和發(fā)出，均按照方案本錢進(jìn)行結(jié)算，期末在分配存貨的材料本錢差異，最終確定發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實(shí)際本錢的方法。方案本錢法會(huì)先確定一個(gè)方案本錢，存貨的實(shí)際本錢和方案本錢的差額通過材料本錢差異賬戶來反響。〔一〕賬戶設(shè)置“原材料〞賬戶“材料采購〞賬戶“材料本錢差異〞賬戶一、存貨的取得庫存原材料的計(jì)劃成本發(fā)出原材料的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫的原材料的計(jì)劃成本原材料尚未驗(yàn)收入庫的材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本購入材料的實(shí)際成本材料采購月末庫存材料的節(jié)約差異月末庫存材料的超支差異1、入庫材料的實(shí)際成本節(jié)約的金額2、結(jié)轉(zhuǎn)的超支1、采購材料的實(shí)際成本超支金額2、結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約材料成本差異是原材料賬戶的調(diào)整賬戶〔備抵附加調(diào)整〕〔二〕賬務(wù)處理1.外購材料的核算〔1〕單貨同時(shí)到①根據(jù)有關(guān)憑證，核算實(shí)際本錢借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等②同時(shí)，以方案本錢驗(yàn)收入庫借：原材料貸：材料采購③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異借：材料成本差異借：材料采購貸：材料采購貸：材料成本差異或例

A公司2014年年3月5日購進(jìn)材料一批，買價(jià)42000元，增值稅17%，材料驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，該材料計(jì)劃成本為40000元借：材料采購－甲材料42000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕42000*17%貸：銀行存款42000*1.17借：原材料40000材料本錢差異2000貸：材料采購42000如果材料的方案本錢為45000借：原材料45000貸：材料采購42000材料本錢差異3000二、存貨的發(fā)出1.材料發(fā)出的核算材料發(fā)出，直接以方案本錢計(jì)價(jià)，月末時(shí)應(yīng)根據(jù)其用途分擔(dān)材料本錢差異，因此需要計(jì)算材料本錢差異率，將方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢，接上例本期發(fā)出材料2批，第一批發(fā)出材料的方案本錢為10000元，第二批發(fā)出材料的方案本錢為20000元。均用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。借：生產(chǎn)本錢10000貸：原材料10000借：生產(chǎn)本錢20000貸：原材料20000原材料材料本錢差異期初：0期初：04000010000200020000期末;10000產(chǎn)生的問題如果按發(fā)出材料的方案本錢確認(rèn)為發(fā)出材料本錢計(jì)入相關(guān)的本錢或費(fèi)用，那么產(chǎn)生的問題就是實(shí)際消耗的材料的本錢和平時(shí)確認(rèn)的方案本錢是不一樣的。如何解決？解決的方法是，平時(shí)材料發(fā)出按方案本錢計(jì)價(jià)，但是期末需要把材料本錢差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料中進(jìn)行分配本期總的材料本錢超支2000，方案本錢為發(fā)出材料〔方案本錢合計(jì)30000〕分配15002000結(jié)存材料〔方案本錢10000〕分配500分配發(fā)出材料本錢1500借：生產(chǎn)本錢1500貸：材料本錢差異1500分配完以后：材料本錢差異原材料200040000150010000期末：50020000期末;100001等式：期初材料實(shí)際本錢+本期購入材料實(shí)際本錢=發(fā)出材料的實(shí)際本錢+期末結(jié)存材料的實(shí)際本錢2等式：期初材料實(shí)際數(shù)量+本期購入材料實(shí)際數(shù)量=發(fā)出材料的實(shí)際數(shù)量+期末結(jié)存材料的實(shí)際數(shù)量單位材料的方案本錢是給定2等式左右兩邊同乘以單位方案本錢即可得到等式3如下：3等式：期初材料方案本錢+本期購入材料方案本錢=發(fā)出材料的方案本錢+期末結(jié)存材料的方案本錢1等式-3等式以后可以得到如下等式：期初材料本錢差異+本期購入材料本錢差異=發(fā)出材料的本錢差異+期末結(jié)存材料的本錢差異在實(shí)際業(yè)務(wù)中，期初材料本錢差異是以前形成的，的，本期材料本錢差異是本期購入材料形成的，所以總的差異應(yīng)在發(fā)出材料和結(jié)存材料中分配。那么怎么分配呢

材料本錢差異率的計(jì)算本月收入材料的本錢差異月初結(jié)存材料的本錢差異月初結(jié)存材料的方案本錢本月收入材料的方案本錢++材料本錢差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率例題某企業(yè)甲材料期初結(jié)存方案本錢10000元，超支差異200元，本月外購甲材料實(shí)際本錢49450元，方案本錢50000元，自制甲材料實(shí)際本錢4700元，方案本錢5000元。本月發(fā)出甲材料方案本錢為28000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，車間一般耗用5000元，行政管理部門領(lǐng)用3000元。材料本錢差異率=200+（-550-300）10000+50000+5000=-1%材料發(fā)出時(shí)：借：生產(chǎn)本錢20000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用3000貸：原材料28000差異調(diào)整時(shí)：借：生產(chǎn)本錢200制造費(fèi)用50管理費(fèi)用30貸：原材料280方案本錢法練習(xí)訓(xùn)練甲公司8月初甲材料方案本錢30萬元，材料本錢差異率-10%，8.3購入甲材料一批，實(shí)際本錢40萬，該批材料的方案本錢為30萬8.13再次購入甲材料，實(shí)際本錢為21萬，該批材料的方案本錢為20萬8.15生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，方案本錢為25萬8.26生產(chǎn)A產(chǎn)品再次領(lǐng)用甲材料一批，方案本錢為35萬要求確定發(fā)出材料實(shí)際本錢，期末結(jié)存材料本錢、材料本錢差異率8.3交易發(fā)生借：材料采購－甲材料40應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕40*17%貸：銀行存款40*1.17借：原材料30材料本錢差異10貸：材料采購408.13交易發(fā)生借：材料采購－甲材料21應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕21*17%貸：銀行存款21*1.17借：原材料20材料本錢差異1貸：材料采購21材料本錢差異率的計(jì)算10+1-10%*3030+30+20+材料本錢差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率發(fā)出材料借：生產(chǎn)本錢2535貸：原材料2535期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢=〔25+35〕*10%=6借：生產(chǎn)本錢6貸;材料本錢差異6期末結(jié)存材料方案本錢=30+30+20-35-25=20結(jié)存的材料本錢差異=-10%*30+10+1-6=2結(jié)存材料實(shí)際本錢=20+2=22存貨的清查存貨的清查存貨的期末計(jì)價(jià)一、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用(營業(yè)外支出)

其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益二、存貨期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?！笇ζ谀┐尕洶凑毡惧X與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。其中：本錢——存貨的歷史本錢；可變現(xiàn)凈值——在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。1．確認(rèn)可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素〔1〕可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為根底；〔2〕應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準(zhǔn)備耗用。應(yīng)注意的問題2．可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)確實(shí)定以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，如當(dāng)期價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，取幾次平均數(shù)〔1〕為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底〔訂購數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量〕；〔2〕如果持有存貨>合同訂購數(shù)量，超出局部的存貨用一般銷售價(jià)格確定；〔3〕沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作計(jì)量根底。甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)出來的產(chǎn)品一批總共100件，該批產(chǎn)品的本錢為100萬，單件本錢為1萬?，F(xiàn)在市場上出現(xiàn)了較多的替代品，導(dǎo)致該商品的市價(jià)下降，目前該商品的市場價(jià)格為1.1萬元，估計(jì)銷售該商品每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金0.2萬元/件。1、如果該商品已經(jīng)和客戶乙公司簽訂不可撤銷的商業(yè)合同，將來將銷售給乙公司，合同規(guī)定的售價(jià)為1.5萬可變現(xiàn)凈值=1.5*100-0.2*100=130萬

2、如果該批商品未和客戶簽訂銷售合同

可變現(xiàn)凈值=1.1*100-0.2*100=90萬3、如果其中50件簽訂了銷售合同，其余未簽訂可變現(xiàn)凈值=1.5*50+1.1*50-0.2*100=110萬3．材料存貨的期末計(jì)量〔1〕對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其本錢，那么該材料應(yīng)按本錢計(jì)量〔材料本錢可能高于市價(jià)〕；〔2〕如果材料價(jià)格的下降等原因說明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢，那么按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)A產(chǎn)品用的一批原材料，該批材料的采購本錢為100萬?，F(xiàn)在市場上出現(xiàn)了A產(chǎn)品較多的替代品，導(dǎo)致該商品的市價(jià)下降，目前該商品的市場價(jià)格為110萬元，估計(jì)用該批材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品還將發(fā)生加工本錢15萬，估計(jì)銷售該商品每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金20萬。該批材料的市價(jià)為105萬，銷售該批材料還將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金20萬。1、如果企業(yè)不打算在生產(chǎn)A產(chǎn)品了?？勺儸F(xiàn)凈值=105-20=852、如果企業(yè)該批材料用途是生產(chǎn)A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=110-15-20=75本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法:如果本錢大于可變現(xiàn)凈值，說明存貨發(fā)生了減值，需要對存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果本錢小于確定的可變現(xiàn)凈值，說明存貨沒有發(fā)生減值，不需要做出賬務(wù)處理。如存貨本錢是100萬，確定可變現(xiàn)凈值80萬借;資產(chǎn)減值損失20萬貸;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬如存貨本錢是100萬，確定可變現(xiàn)凈值120萬，不需做處理。賬務(wù)處理1.計(jì)提方法——單項(xiàng)〔我國〕、類別、總體計(jì)提2.存貨跌價(jià)損失