作業(yè)成本法在上海汽車集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用研究

作業(yè)成本法在上海汽車集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用研究摘要：公司想獲取真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行成本控制，采用作業(yè)成本法是一種明智之選。作為成本法的主要理論依據(jù)是把成本核算歸結(jié)到作業(yè)中去，劃分不同的作業(yè)區(qū)間。作業(yè)會(huì)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)。所以使用作業(yè)成本法的過(guò)程如下：首先，形成作業(yè)通過(guò)的資源成本到作業(yè)成本的作業(yè)分配所消耗的資源的量，則作業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的在生產(chǎn)過(guò)程中需要產(chǎn)生的量的現(xiàn)有共用的作業(yè)的費(fèi)用的運(yùn)行成本成品，然后成品成本。作業(yè)成本法（abc）的管理在管理企業(yè)中是占有非常重要的地位的。作業(yè)成本法（abc）原本我們只是作為一種不復(fù)雜的用于企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的方法。但隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，消費(fèi)需求也發(fā)生了變化，企業(yè)開(kāi)始注重公司長(zhǎng)期發(fā)展，注重成本戰(zhàn)略的實(shí)施。中國(guó)企業(yè)逐漸放棄了之前傳統(tǒng)的成本核算方法，開(kāi)始采用基于活動(dòng)的成本核算。很多企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家也開(kāi)始對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施進(jìn)行管理理論分析研究，提出操作的一些新的思考方向和方法，逐漸形成一套理論體系，盡管還不夠完善，但對(duì)于初次實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)還是有一定的指導(dǎo)作用。 本文首先從本文研究的課題的理論基礎(chǔ)出發(fā)，介紹了作業(yè)成本法的概念，在汽車發(fā)展制造業(yè)企業(yè)實(shí)施的可行性和意義，其次，目前的情況是上汽耗資現(xiàn)在汽車行業(yè)進(jìn)行了分析，并對(duì)其成本核算問(wèn)題的存在，進(jìn)而結(jié)合上汽集團(tuán)具體情況提出作業(yè)成本法在該企業(yè)實(shí)施的必要行，意義并以其旗下南京分公司舉例說(shuō)明，最后分析得出上汽集團(tuán)實(shí)施作業(yè)成本法存在的障礙并給出解決建議。希望本文簡(jiǎn)單的論述能夠讓汽車行業(yè)對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法有所了解，對(duì)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)者有所幫助。關(guān)鍵詞：上汽集團(tuán)；成本動(dòng)因；作業(yè)成本法引言成本核算一直以來(lái)都是決定企業(yè)效率的重要因素。如何有效控制成本已成為企業(yè)節(jié)能，提高效率和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。傳統(tǒng)企業(yè)的產(chǎn)品成本以“產(chǎn)品”為成本核算對(duì)象，不夠全面容易得到不真實(shí)的成本數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在隨著我國(guó)對(duì)作業(yè)成本法的研究發(fā)展還不成熟，存在很多問(wèn)題嚴(yán)重影響了企業(yè)的可競(jìng)爭(zhēng)水平。不同的運(yùn)營(yíng)成本與傳統(tǒng)成本法，是根據(jù)活動(dòng)對(duì)象來(lái)算的。很大程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算管理方法的不完善?；诨顒?dòng)的成本核算是根據(jù)活動(dòng)和成本驅(qū)動(dòng)因素確定測(cè)量活動(dòng)的數(shù)量。然后根據(jù)活動(dòng)的數(shù)量分配間接成本的理念來(lái)核算成本的。它縮小了間接成本分配的范圍，使成本信息更加準(zhǔn)確，為企業(yè)的生產(chǎn)和銷售提供了更合理的決策，并在一定程度上解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，尤其是改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的汽車產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了全面，多層次，廣泛的開(kāi)放，競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的新階段。這幾年以來(lái)，汽車企業(yè)也開(kāi)始探究如何降低成本促使公司利潤(rùn)最大化，試驗(yàn)了很多方法。但效果并不明顯，成本會(huì)計(jì)仍然是個(gè)問(wèn)題。因此，在新形勢(shì)下，傳統(tǒng)的成本核算和管理研究方法已經(jīng)不能滿足加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理和優(yōu)化成本核算過(guò)程的需要。成本核算是汽車企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展水平起著決定性的作用。成本核算不僅與每個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，而且與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力有關(guān)。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)汽車企業(yè)成本核算理論和方法的研究。1相關(guān)理論概述1.1作業(yè)成本法概念根據(jù)國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家首次提出的成本動(dòng)因相關(guān)概念思想，作業(yè)成本法的主要理論依據(jù)可以認(rèn)定為是把成本核算歸結(jié)到作業(yè)中去，劃分不同的作業(yè)區(qū)間。操作會(huì)消耗資源和成本對(duì)象消耗作業(yè)。因此學(xué)生作業(yè)成本法可以實(shí)行的步驟應(yīng)該是。首先，根據(jù)工作消耗的資源量，將資源成本分配到工作中，形成工作成本。然后工作所需產(chǎn)物的操作成本計(jì)算之前在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的量分配到成品的成本。然后變成完工產(chǎn)品的成本。經(jīng)過(guò)實(shí)踐研究表明，這種成本會(huì)計(jì)核算工作方法進(jìn)行計(jì)算出來(lái)的成本數(shù)據(jù)更真實(shí)，更科學(xué)，更有利于企業(yè)的成本控制。1.2作業(yè)成本法在汽車制造業(yè)應(yīng)用的可行性作業(yè)成本法（ABC）一般比較適用于美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)家的先進(jìn)制造企業(yè)，具有明顯的應(yīng)用效果。但是，它不單單適合中國(guó)先進(jìn)技術(shù)制造企業(yè)。日前，世界上很多先進(jìn)企業(yè)和公司，已成功應(yīng)用ABC。ABC在其他領(lǐng)域的發(fā)展體現(xiàn)了其強(qiáng)大的活力。根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)用活動(dòng)的成本核算的經(jīng)驗(yàn)，在符合下面條件的企業(yè)中，更有利于基于活動(dòng)的成本的核算：（1）間接成本在所有制造成本中占比更高;（2）企業(yè)高層層對(duì)于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度得到的財(cái)主數(shù)據(jù)的真實(shí)性存在疑惑;（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繁復(fù)冗雜;（4）產(chǎn)品種類豐富多變;（5）預(yù)算費(fèi)用常常需要變動(dòng);（6）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)頻繁，同時(shí)又很少調(diào)整相對(duì)的會(huì)計(jì)制度。（7）及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系（TQC）得到了很好的實(shí)施。總之，汽車制造行業(yè)可以采用基于活動(dòng)的作業(yè)成本方法來(lái)消除不必要的工作，選擇最低的運(yùn)營(yíng)成本，降低完成運(yùn)營(yíng)所需的成本，最大限度地降低成本和成本，為了提高成本的利用率占企業(yè)業(yè)務(wù)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和價(jià)值鏈分析中的經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)勢(shì)，提提高我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，接受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)。1.2.1成本信息更加科學(xué)合理由于成本由代理共享并且活動(dòng)基于成本收集單元，因此防止了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法下的成本計(jì)算結(jié)果的差異。它更符合公平比例和信息相關(guān)性的原則，即“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”，特別是減除增值活動(dòng)，使成本核算更準(zhǔn)確、更詳細(xì)、更相關(guān)、更匹配。1.2.2成本核算與控制更加有效實(shí)行ABC，明確資源消耗的具體作業(yè)?？梢愿玫牧私獾匠杀鞠亩嗌偈窃谀莻€(gè)環(huán)節(jié)里，以便更好的進(jìn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理。加大成本消耗少的產(chǎn)品的生產(chǎn)而盡量減少作業(yè)成本消耗多的環(huán)節(jié)，以達(dá)到節(jié)約成本的目標(biāo)。通過(guò)以上方法，管理人員可以輕易地將企業(yè)管理和成本核算關(guān)聯(lián)起來(lái)，并關(guān)注資源消耗的原因。對(duì)直接找到責(zé)任人，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理有很好的幫助。1.2.3企業(yè)資源配置更加優(yōu)化作業(yè)成本法的實(shí)行向我們研究證實(shí)，通過(guò)對(duì)資源管理消耗過(guò)程的細(xì)致化，具體的分析和控制，可以進(jìn)行改進(jìn)運(yùn)營(yíng)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品品種的結(jié)合，從而不斷完善社會(huì)資源合理配置，充分發(fā)揮自己企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同作用，充分考慮使用信息資源，實(shí)現(xiàn)中國(guó)規(guī)模最大化。2上汽集團(tuán)成本核算現(xiàn)狀2.1上汽集團(tuán)簡(jiǎn)介上海汽車集團(tuán)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“上汽集團(tuán)”）成立于2004年，是一家世界500強(qiáng)的上市公司?？偛吭谏虾＃谌珖?guó)世界各地有不少企業(yè)分公司。主要業(yè)務(wù)是進(jìn)行汽車制造，包括車輛和發(fā)展的各個(gè)組成部分，生產(chǎn)，銷售等。年收入曾達(dá)到136392.5百萬(wàn)美元，實(shí)力雄厚是企業(yè)制造業(yè)很典型的企業(yè)。2.2上汽集團(tuán)成本核算現(xiàn)狀上汽集團(tuán)計(jì)算成本的方法是傳統(tǒng)成本法。生產(chǎn)企業(yè)成本的主要構(gòu)成是直接進(jìn)行人工、直接影響材料與制造費(fèi)用。直接勞動(dòng)是生產(chǎn)過(guò)程中消耗的勞動(dòng)工資和福利成本；直接材料則是生產(chǎn)中耗用的原材料；制造費(fèi)用是生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各種間接費(fèi)用，也稱為期間費(fèi)用，財(cái)務(wù)成本費(fèi)用、銷售費(fèi)用與管理相關(guān)費(fèi)用都是它的組成部分結(jié)構(gòu)。管理費(fèi)用，指上汽集團(tuán)管理活動(dòng)的歸集與核算中發(fā)生的各種費(fèi)用，即在管理部門，員工的薪資以及保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和福利費(fèi)等等。銷售費(fèi)即是上汽集團(tuán)在公司產(chǎn)品銷售時(shí)產(chǎn)生的一系列費(fèi)用，比如銷售部門的辦公費(fèi)、運(yùn)輸產(chǎn)品的費(fèi)用以及部門人員的工資。財(cái)務(wù)費(fèi)，主要是和銀行往來(lái)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，利息等。上汽集團(tuán)采用訂單式的生產(chǎn)方式。即按照業(yè)務(wù)部從外面接到的商戶訂單的要求，產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行車輛或者零部件的生產(chǎn)。按照分批法進(jìn)行在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品，期初產(chǎn)品，期末產(chǎn)品發(fā)展以及單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算。并計(jì)算產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中的成本是一樣的。圖1現(xiàn)有成本核算流程圖上汽集團(tuán)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接影響材料，直接進(jìn)行人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。這種核算方法雖然操作簡(jiǎn)單，比較省事，但是獲得的成本數(shù)據(jù)真實(shí)性較低，難以反映作業(yè)消耗資源的量。此處選擇上汽集團(tuán)南京分廠旗下的兩種產(chǎn)品來(lái)簡(jiǎn)單闡述該公司計(jì)算成本的流程和方法。但是為了保護(hù)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員達(dá)成協(xié)議，本文所運(yùn)用的數(shù)據(jù)是在上汽集團(tuán)財(cái)務(wù)人員提供的真實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上按比例調(diào)整所得到的。上汽集團(tuán)的產(chǎn)品成本由直接材料，直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成。南京工廠的兩種產(chǎn)品A手動(dòng)變速器、B新能源變速器的制造費(fèi)用確定時(shí)參考的數(shù)據(jù)是機(jī)器小時(shí)，詳見(jiàn)下表1：表1產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)表SH20M6手動(dòng)變速器SH11E1新能源變速器直接材料（元）7560007647868.8直接人工（元）183854.71704997.1制造費(fèi)用合計(jì)（元）3272025.9產(chǎn)量（臺(tái)/月）6093168機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）145116150該企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品單位成本的流程如下：第一步:計(jì)算制造費(fèi)用公司以機(jī)器工時(shí)作為制造成本分配的基礎(chǔ)，運(yùn)用上表中成本數(shù)據(jù)列出計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率=3272025.9/（1451+16150）=185.9A手動(dòng)變速器分配制造費(fèi)用=185.9*1451=26974.9（元）B新能源變速器分配制造費(fèi)用=185.9*16150=3002285（元）因此得到兩種產(chǎn)品制造費(fèi)用如下表： 表2傳統(tǒng)成本法下對(duì)制造費(fèi)用的分配表SH20M6手動(dòng)變速器SH11E1新能源變速器機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）145116150分配率（合計(jì)）185.9制造費(fèi)用（元）26974.93002285第二步：計(jì)算單位成本第一步得到了A、B兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用，所以它們各自的總成本和單位成本的計(jì)算方法如下：A手動(dòng)變速器總成本=756000+183854.7+26974.9=966829.6（元）A手動(dòng)變速器單位成本=966829.6/609=1588（元/臺(tái)）B新能源變速器的總成本=7647868.8+1704997.1+3002285=12355150.9（元）B新能源變速器的總成本=12355150.9/3168=3900（元/臺(tái)） 表3傳統(tǒng)成本法下對(duì)單位成本的計(jì)算產(chǎn)品名稱SH20M6手動(dòng)變速器SH11E1新能源變速器直接材料（元）7560007647868.8直接人工（元）183854.71704997.1制造費(fèi)用（元）26974.93002285總成本（元）966829.612355150.9產(chǎn)量（臺(tái)/月）6093168單位成本（元）15883900從上文可以看出，目前上汽集團(tuán)仍然可以采取傳統(tǒng)的成本計(jì)算教學(xué)方法進(jìn)行管理成本核算。認(rèn)為直接人工和直接材料是產(chǎn)品成本的主要組成部分。不分產(chǎn)品地認(rèn)為間接費(fèi)用即制造費(fèi)用的發(fā)生僅與直接人工或機(jī)器工時(shí)高度相關(guān)，因此，直接人工小時(shí)或機(jī)器的制造成本被分配動(dòng)機(jī)，忽略了由于近幾年市場(chǎng)的不斷發(fā)展，技術(shù)不斷提高，產(chǎn)品耗用原材料和人工越來(lái)越少，而間接費(fèi)用由于客戶需求變化，產(chǎn)品種類變得復(fù)雜，僅僅按工時(shí)或者人工來(lái)分?jǐn)倳?huì)造成產(chǎn)品成本的誤判，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)出現(xiàn)問(wèn)題，表面上公司在盈利，實(shí)則虧損，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3作業(yè)成本法在上汽集團(tuán)的運(yùn)用3.1上汽集團(tuán)作業(yè)成本法應(yīng)用的必要性首先，由于最近幾年科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)生活環(huán)境的變化，公司注重信息技術(shù)的研發(fā)，升級(jí)了生產(chǎn)管理技術(shù)降低了直接進(jìn)行人工成本。其次近年來(lái)原材料價(jià)格的逐漸走低，生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中需要消耗的材料也變少。因此，間接成本在上汽集團(tuán)總成本中的比重有所上升，而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算中會(huì)有成本失真的現(xiàn)象，以至于企業(yè)的管理在經(jīng)營(yíng)決策中會(huì)做出錯(cuò)的判斷。如何解決這個(gè)問(wèn)題呢？最關(guān)鍵的是基于活動(dòng)的成本核算，它不僅會(huì)給公司帶來(lái)準(zhǔn)確的成本核算，進(jìn)而獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有利于決策者進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。因此，在成本管理效益發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，上汽集團(tuán)企業(yè)實(shí)施進(jìn)行作業(yè)成本法是非常好的選擇。由于近幾年科技發(fā)展，消費(fèi)者需求變化快，個(gè)性化服務(wù)日漸突出，以前生產(chǎn)產(chǎn)品大多是大批量生產(chǎn)，如今有很多產(chǎn)品為了適應(yīng)部分消費(fèi)者需要都是小批量生產(chǎn)，還是按照以往的制造費(fèi)用分配原則很容易低估這部分產(chǎn)品的總成本。今年由于受疫情影響，各地經(jīng)濟(jì)形勢(shì)都不穩(wěn)定各個(gè)公司都在想盡辦法進(jìn)行成本控制，采取合適的成本計(jì)量方法進(jìn)行成本控制對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。3.2上汽集團(tuán)作業(yè)成本法應(yīng)用的意義3.2.1有利于集團(tuán)獲得相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息如上文所述，在傳統(tǒng)的成本核算方法，僅根據(jù)單一標(biāo)準(zhǔn)的間接費(fèi)用（或機(jī)器小時(shí)的員工數(shù)量）來(lái)分發(fā)，小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品由于產(chǎn)量小，技術(shù)要求高，消耗間接費(fèi)用多，然而，該方法等效于計(jì)算平均開(kāi)銷成本消耗不同的產(chǎn)品被分配，以致于這類產(chǎn)品成本被少計(jì)，例如上汽集團(tuán)中最近幾年出現(xiàn)的新能源汽車配件，市場(chǎng)需求相對(duì)而言比較少，生產(chǎn)量少更適合采用采用作業(yè)成本法，得到更加準(zhǔn)備的成本數(shù)據(jù)。3.2.2有利于集團(tuán)有效控制產(chǎn)品成本隨著制造業(yè)精細(xì)化發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)向個(gè)性化的制造的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品變得越來(lái)越復(fù)雜，客戶的需求變得越來(lái)越多，對(duì)應(yīng)企業(yè)需要給客戶提供越來(lái)越個(gè)性化的產(chǎn)品，伴隨著小批量產(chǎn)品增多，企業(yè)間接費(fèi)用也增多，在市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下，看誰(shuí)對(duì)間接費(fèi)用的管控做的最好，對(duì)產(chǎn)品成本管理控制得好，那么對(duì)于企業(yè)在整個(gè)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中也能體現(xiàn)最強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要了解我們的產(chǎn)品，服務(wù)，客戶真實(shí)的成本是什多少，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)成本計(jì)算過(guò)于含糊，容易失真，而采用作業(yè)成本法，通過(guò)對(duì)整個(gè)作業(yè)步驟進(jìn)行梳理，注重收益率高的作業(yè)步驟，減少收益率低的作業(yè)步驟，進(jìn)而降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理成本，提高設(shè)備利用率，通過(guò)分析哪些瓶頸工序可以改善，來(lái)提高整個(gè)生產(chǎn)效率，還可以同時(shí)通過(guò)和行業(yè)中標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本分析比較，發(fā)現(xiàn)自身問(wèn)題，進(jìn)行改變提升。3.2.3有利于集團(tuán)決策者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策企業(yè)在決策中需要參考財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)判斷哪些客戶對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)最大，哪些客戶企業(yè)和他做生意是虧損的，在企業(yè)不景氣時(shí)，可以需要對(duì)客戶重新考量。在對(duì)外招標(biāo)和報(bào)價(jià)方面，面對(duì)客戶不同需求，如何定價(jià)，產(chǎn)品成本是如何得到的，有很重要的作用，確保一方面保證成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性，另一方面如何合理進(jìn)行報(bào)價(jià)。在市場(chǎng)營(yíng)銷方面，可以告訴我們接受什么樣的訂單，可以通過(guò)接受客戶提供什么樣的報(bào)價(jià)既能保持一個(gè)我們的競(jìng)爭(zhēng)力又能保證我國(guó)企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的追求。在做預(yù)算方面，通過(guò)作業(yè)成本準(zhǔn)確的成本計(jì)算確認(rèn)哪些訂單可以幫助我們達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。在企業(yè)決策中，運(yùn)營(yíng)成本法可以幫助我們決定是繼續(xù)保持舊產(chǎn)品的銷售，還是通過(guò)營(yíng)銷和銷售來(lái)推廣高附加值的高端產(chǎn)品，并決定哪種策略更有利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在運(yùn)營(yíng)方面編制預(yù)算，它可以與決策者具體部門，具體工作步驟的幫助，通過(guò)具體的操作分析，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。同時(shí)作業(yè)成本法還有利于產(chǎn)品經(jīng)理調(diào)整產(chǎn)品組合，確定最優(yōu)搭配方案，并且在新產(chǎn)品推廣階段確定盈虧平衡點(diǎn)，最終幫助集團(tuán)決策者做出最優(yōu)決策，達(dá)到公司利益最大化的目標(biāo)。3.3以上汽集團(tuán)鄭州分公司為例進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用闡述在文章第二部門簡(jiǎn)述了上汽集團(tuán)鄭州分公司成本核算現(xiàn)狀，此處繼續(xù)以鄭州公司兩產(chǎn)品為例介紹作業(yè)成本法在該企業(yè)的運(yùn)用，成本數(shù)據(jù)依據(jù)按照第二部份表一所示。在基于活動(dòng)的成本核算，我們將根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中的幾個(gè)運(yùn)營(yíng)中心，這個(gè)過(guò)程是一個(gè)功課，統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示每個(gè)作業(yè)創(chuàng)建中心的制造成本， 表4成本分配表作業(yè)項(xiàng)目產(chǎn)品名稱合計(jì)SH20M6手動(dòng)變速器SH11E1新能源變速器直接材料7560007647868.88403868.8直接人工183854.71704997.11888851.8原材料采購(gòu)290755原材料倉(cāng)儲(chǔ)150189生產(chǎn)準(zhǔn)備395647加工1554525裝配280920質(zhì)量檢測(cè)100155產(chǎn)品包裝272066貨物配送227768.9作業(yè)類別成本動(dòng)因可追溯成本（元）消耗的作業(yè)量SH20M6手動(dòng)變速器SH11E1新能源變速器作業(yè)量合計(jì)原材料采購(gòu)鋼材（噸）290755410320730原材料倉(cāng)儲(chǔ)存儲(chǔ)件數(shù)（件）150189172340生產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)品投產(chǎn)（批次）395647235406641加工產(chǎn)品投產(chǎn)（批次）1554525198289487裝配機(jī)器（小時(shí)）280920400560960質(zhì)量檢測(cè)直接人工（小時(shí)）1001555708561426產(chǎn)品包裝直接人工（小時(shí)）2720665688401408貨物配送配送里程（公里）227768.9452467919表5成本動(dòng)因表第二步劃分成本動(dòng)因，總結(jié)歸述如上面表5所示。表6作業(yè)成本分配表作業(yè)類別成本動(dòng)因率SH20M6手動(dòng)變速器SH11E1新能源變速器作業(yè)成本合計(jì)成本動(dòng)因量作業(yè)成本成本動(dòng)因量作業(yè)成本原材料采購(gòu)398410163180320127575290755原材料倉(cāng)儲(chǔ)375517638352386354150189生產(chǎn)準(zhǔn)備617235144995406250652395647加工31921986320162899225091554525裝配293400117200560163720280920質(zhì)量檢測(cè)705703990085660255100155產(chǎn)品包裝193568109624840162442272066貨物配送248452112096467115672.9227768.9合計(jì)13828461889179.93272025.9根據(jù)表5可以計(jì)算出成本動(dòng)因率，進(jìn)而計(jì)算出兩種產(chǎn)品的成本。假設(shè)各個(gè)成本動(dòng)因可追溯成本為Y,作業(yè)量為X，作業(yè)成本率為Z。那么Z=Y/X,Y=Z*X，得到上面表6。最后根據(jù)上表的內(nèi)容，將各個(gè)各項(xiàng)成本動(dòng)因消耗的資源形成的作業(yè)成本分別歸入兩種產(chǎn)品總成本得到表7。表7產(chǎn)品成本分配表成本項(xiàng)目SH20M6手動(dòng)變速器SH11E1新能源變速器總成本單位成本總成本單位成本直接材料7560007647868.8直接人工183854.71704997.1制造費(fèi)用13828461889179.9合計(jì)2322701381411242045.83549上述例子僅僅是上汽集團(tuán)分公司下兩種產(chǎn)品運(yùn)用作業(yè)成本法簡(jiǎn)單的流程和介紹，現(xiàn)實(shí)操作中會(huì)更加復(fù)雜，我們可以看出采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本動(dòng)因分析可以更為真實(shí)地反映產(chǎn)品成本，對(duì)于產(chǎn)品定價(jià)也很有幫助，產(chǎn)量相對(duì)較少的產(chǎn)品在傳統(tǒng)成本法下于制造企業(yè)費(fèi)用的少記計(jì)造成管理成本控制容易被低估，例如本例中SH20M6手動(dòng)變速器，傳統(tǒng)成本法下單位成本1588元，3814元較低的操作成本的方法，導(dǎo)致不真實(shí)的成本數(shù)據(jù)，倘若該公司以20％毛利潤(rùn)定價(jià)，那么該產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)越多，公司經(jīng)營(yíng)虧損越嚴(yán)重。因此汽車制造業(yè)積極采取作業(yè)成本法獲得真實(shí)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行成本控制很有必要。3.4上汽集團(tuán)作業(yè)成本法應(yīng)用過(guò)程中存在的障礙總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法過(guò)程中可能面臨的障礙是：科技水平不高，公司各部門之間的合作關(guān)系難以協(xié)調(diào)，項(xiàng)目投入和實(shí)施周期較長(zhǎng)，會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高，傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破。具體可以分成外部環(huán)境因素和作業(yè)成本法本身實(shí)施存在的問(wèn)題兩個(gè)方面來(lái)講。3.4.1外部大環(huán)境影響雖然近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)方式有所改變，但是我國(guó)汽車制造業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)生產(chǎn)力水平不高，市場(chǎng)需求的多樣性相比其他行業(yè)不多，還需要很長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行突破，適合學(xué)生作業(yè)成本法運(yùn)行的社會(huì)發(fā)展環(huán)境不足。國(guó)外作業(yè)成本法在上個(gè)世紀(jì)40年代的時(shí)候已經(jīng)被提出，而我國(guó)首次提出時(shí)間較晚，在90年代的時(shí)候。汽車制造行業(yè)使用作業(yè)成本法更是最近幾年才開(kāi)始，無(wú)論是體系的建立還是現(xiàn)實(shí)使用的經(jīng)驗(yàn)都很不足。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，更加注重多樣化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，注重產(chǎn)品作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算過(guò)程更加精細(xì)復(fù)雜，單靠傳統(tǒng)手工記賬，計(jì)算量過(guò)于龐大，且容易出錯(cuò)。需要先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化來(lái)輔助操作。但是我國(guó)財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平不高，現(xiàn)在常用的ERP操作系統(tǒng)也不完善，這對(duì)汽車制造行業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法又是一大挑戰(zhàn)。很高的使用成本再加上很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此不夠重視，投入資金不到位，就使得作業(yè)成本法很難在汽車制造業(yè)實(shí)施進(jìn)行。3.4.2作業(yè)成本法自身問(wèn)題采用學(xué)生作業(yè)成本法需要進(jìn)行搜集全面準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)，確定作業(yè)時(shí)間成本動(dòng)因，而目前汽車制造業(yè)采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法，難以提供作業(yè)成本法需要的數(shù)據(jù)資料，另外成本動(dòng)因也需要重新確立，有些財(cái)務(wù)人員公司提議參照其他行業(yè)成本動(dòng)因國(guó)外汽車行業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行設(shè)立，這在一定程度上是有幫助的，但是由于行業(yè)性質(zhì)不同，國(guó)內(nèi)外國(guó)情不同，完全參照必然造成成本數(shù)據(jù)失真，需要再研究調(diào)整。作業(yè)成本法進(jìn)行實(shí)施教學(xué)過(guò)程工作量龐大，對(duì)參與計(jì)算財(cái)務(wù)人員要求高，實(shí)施的成本高，各部門之間也需要協(xié)同增效。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核算，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)成本動(dòng)因劃分建議，其中銷售部門和管理者需要使用成本信息，一線的業(yè)務(wù)人員，統(tǒng)計(jì)人員，信息部門員工也都需要參與。這以上外部環(huán)境以及作業(yè)成本法本身的特點(diǎn)都需要企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)多加注意并采取合理措施促進(jìn)其在企業(yè)中的實(shí)施運(yùn)用，來(lái)降低企業(yè)生產(chǎn)成本，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。4作業(yè)成本法在上汽集團(tuán)的運(yùn)用的保障措施4.1進(jìn)行培訓(xùn)再教育提高企業(yè)成本認(rèn)識(shí)由于上汽汽車制造公司所屬，所以制造部門為上汽集團(tuán)核心應(yīng)用作業(yè)成本法有利于高效開(kāi)展財(cái)務(wù)成本核算工作。但是對(duì)于企業(yè)很多員工對(duì)成本進(jìn)行管理認(rèn)識(shí)不足，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者也存在這個(gè)問(wèn)題。因此可以建立專門的作業(yè)成本法實(shí)施監(jiān)管部門，定期開(kāi)展成本管理講座，播放成本管理視頻，或者在一段時(shí)間內(nèi)將每周例會(huì)主題設(shè)置成成本管理主題，還可以組織辯論會(huì)并設(shè)立獎(jiǎng)金，激勵(lì)每一個(gè)員工切身自發(fā)去了解成本管理對(duì)企業(yè)的重要性，實(shí)施的重要性基于活動(dòng)的成本核算成本管理。在日常培訓(xùn)中心不僅能讓員工意識(shí)到成本管理對(duì)于汽車制造業(yè)的有力幫助，也能提高他們自身的專業(yè)素質(zhì)，開(kāi)發(fā)自身潛力，為日后公司晉升做準(zhǔn)備。4.2完善考核和激勵(lì)機(jī)制增加各部門配合作業(yè)成本法進(jìn)行實(shí)施企業(yè)本身工作量比較大，中國(guó)的汽車制造業(yè)也是實(shí)現(xiàn)它的初始階段，上汽集團(tuán)更是如此，要完善我國(guó)企業(yè)進(jìn)行考核和員工激勵(lì)機(jī)制，將作業(yè)成本法的實(shí)施與員工薪酬掛鉤，以防止員工覺(jué)得工作量大而做不做對(duì)自己沒(méi)什么影響就不去認(rèn)真實(shí)施公司下達(dá)的指令，或者不認(rèn)真實(shí)施，造成作業(yè)成本法難以在企業(yè)實(shí)施。上汽集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)者可以在作業(yè)成本法實(shí)行初期建立作業(yè)成