成本計(jì)劃培訓(xùn)講義

同學(xué)們好！第十一講本錢方案1.本錢方案的內(nèi)容2.本錢方案的編制本章重點(diǎn)難點(diǎn)一、本錢方案的概述本錢方案是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案和有關(guān)本錢資料為根底，對(duì)方案期企業(yè)的本錢水平所作的的籌劃?！惨弧潮惧X方案的內(nèi)容主要產(chǎn)品單位本錢方案全部商品產(chǎn)品本錢方案制造費(fèi)用預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算降低本錢的主要措施方案狹義本錢方案廣義成本方案〔二〕本錢方案的編制方法由于企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求不同，其編制方法也不一樣。一般有三種：在企業(yè)規(guī)模較小的情況下，即由廠部直接編制全廠的本錢方案方法。一級(jí)本錢方案編制方式在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，即先編制車間的本錢方案，然后再由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總編制全廠的本錢方案。分級(jí)本錢方案編制方法一級(jí)與分級(jí)相結(jié)合的本錢方案編制方法它是將工資、費(fèi)用等本錢方案由車間編制，直接材料等費(fèi)用不由車間編制而由廠部編制，最后再由企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，編制出全廠的本錢方案?！踩潮惧X方案的作用1、本錢方案是企業(yè)本錢控制的重要依據(jù)2、本錢方案是企業(yè)本錢分析和考核的根本標(biāo)準(zhǔn)3、本錢方案是編制其它方案的依據(jù)二、主要商品產(chǎn)品單位本錢方案的編制1、直接計(jì)算法：分本錢工程進(jìn)行只要有了產(chǎn)量、定額、單價(jià)等指標(biāo)，就可以計(jì)算出相應(yīng)的本錢方案。直接材料成本計(jì)劃=計(jì)劃產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額×材料計(jì)劃單價(jià)直接人工成本計(jì)劃=計(jì)劃產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額×計(jì)劃小時(shí)工資率單位定額材料本錢項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1至5月（300件）單位定額成本55075014002，700計(jì)劃產(chǎn)量下總成本1650002250004200008100006至12月（500件）單位定額成本52070012002，420計(jì)劃產(chǎn)量下總成本2600003500006000001210000全年（800件）計(jì)劃成本531.25718.251，2752，525計(jì)劃總成本42500057500010200002020000主要商品產(chǎn)品本錢方案產(chǎn)品:甲2001年方案產(chǎn)量：800件P401制造費(fèi)用成本計(jì)劃=計(jì)劃產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用分配率此方法適應(yīng)性強(qiáng)，計(jì)算詳細(xì)，比較準(zhǔn)確，但工作量較大2、試算平衡法試算平衡法要求在正式編制本錢方案之前，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況和以往經(jīng)驗(yàn)，測(cè)算影響本錢的主要因素，提出降低本錢的主要措施，再在上年實(shí)際本錢根底上按各項(xiàng)降低措施調(diào)整，提出本期的本錢方案數(shù)據(jù)。根本步驟：〔1〕制定目標(biāo)本錢可比產(chǎn)品目標(biāo)單位本錢=上年產(chǎn)品單位本錢×〔1±目標(biāo)本錢升降率〕不可比產(chǎn)品目標(biāo)單位本錢=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售單價(jià)×〔1-目標(biāo)銷售利潤(rùn)率〕〔2〕確定上年平均單位本錢上年平均單位成本=〔3〕測(cè)算方案期本錢:因素測(cè)算法直接材料單位成本=（1+）材料單耗變動(dòng)率×（1+）材料單價(jià)變動(dòng)率

×基年單位產(chǎn)品材料成本直接人工單位成本=1+生產(chǎn)人員工資總額增長(zhǎng)率1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高率基年產(chǎn)品單位人工成本×變動(dòng)性制造費(fèi)用單位成本=（1+）變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)率×基年單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用單位成本=1+固定性制造費(fèi)用增長(zhǎng)率1+產(chǎn)量增長(zhǎng)率×基年單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用×基年單位產(chǎn)品廢品損失單位產(chǎn)品廢品損失（1+廢品變動(dòng)率）

=〔4〕試算平衡確定的方案本錢將本錢降低因素試算的綜合結(jié)果與目標(biāo)本錢要求比較，如果達(dá)不到目標(biāo)本錢的要求，那么應(yīng)再挖掘潛力提出措施，并按新的措施重新試算，直至到達(dá)或超過(guò)目標(biāo)本錢降低任務(wù)。例、某企業(yè)本年方案繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品，上年平均單位本錢為200元/件，本錢構(gòu)成為原材料80元、動(dòng)力20元，直接人工60元、制造費(fèi)用30元、廢品損失10元。本年A產(chǎn)品目標(biāo)本錢降低率為4%；經(jīng)調(diào)查分析以下因素會(huì)影響本錢的升降：①原材料單耗將下降4%，價(jià)格將上升6%。②動(dòng)力單價(jià)將上升5%，單耗不變。③生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)將上升8%。④勞動(dòng)生產(chǎn)率將提高15%。⑤產(chǎn)量將增加12%。⑥制造費(fèi)用將增加6%。⑦廢品損失率將下降8%根據(jù)上述資料編制A產(chǎn)品本錢方案表〔1〕制定目標(biāo)本錢A產(chǎn)品的目標(biāo)本錢×

=200（1-4%）=19200

〔2〕測(cè)算方案期本錢水平直接材料單位本錢××80=（1-4%）

（1+6%）=81.408動(dòng)力單位本錢=（1+5%）×20=21直接人工單位本錢制造費(fèi)用單位本錢廢品損失單位本錢=（1-8%）×10=9.2產(chǎn)品方案單位本錢=81.408+21+56.35+28.39+9.2=196.348==56.351+8%1+15%×60==28.391+6%1+12%×30(3)平衡試算方案本錢192-196.348=-4.348假定其他因素不變，通過(guò)壓縮制造費(fèi)用到達(dá)目標(biāo)，測(cè)算制造費(fèi)用降低率為多少才能到達(dá)目標(biāo)本錢要求設(shè)制造費(fèi)用降低率為Xx=-10.24%(4)編制產(chǎn)品單位本錢方案表產(chǎn)品單位本錢方案表成本項(xiàng)目上年實(shí)際本年計(jì)劃升降額升降率%直接材料8081.4081.4080.704動(dòng)力202110.5直接人工6056.36-3.64-1.82制造費(fèi)用3024.042-5.968-2.984廢品損失109.2-0.8-0.4合計(jì)200192-8-4三、全部商品產(chǎn)品總本錢方案的編制商品產(chǎn)品本錢方案根據(jù)各種產(chǎn)品單位本錢方案，結(jié)合方案產(chǎn)量編制的。全廠商品產(chǎn)品本錢方案表計(jì)劃產(chǎn)量單位成本

總成本上年實(shí)際本年計(jì)劃成本降低額成本降低率（%）A產(chǎn)品100250002450025000002450000500002B產(chǎn)品4024002350960009400020002.08小計(jì)140274002685025960002544000520002.003250720180000合計(jì)2724000可比產(chǎn)品不可比產(chǎn)品按上年實(shí)際單位本錢計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算產(chǎn)品名稱 按上年實(shí)際單位本錢計(jì)算的總本錢=∑某種產(chǎn)品方案產(chǎn)量×該產(chǎn)品上年實(shí)際單位本錢按本年方案單位本錢計(jì)算的總本錢=∑某種產(chǎn)品方案產(chǎn)量×該產(chǎn)品本年計(jì)劃單位本錢=∑P1C0=∑P1C1=2596000〔元〕=2544000〔元〕可比產(chǎn)品本錢方案降低額=-P1C0∑P1C1∑可比產(chǎn)品本錢方案降低率=

P1C0∑-∑

P1C1∑=2596000-2544000=52000〔元〕=2596000×100%52000×100%

P1C0≈2.003%如果可比產(chǎn)品方案降低任務(wù)為50000元，而在上述本錢方案中，可比產(chǎn)品本錢降低額為52000元，能夠完成方案降低任務(wù)。所以，可以以此作為正式的本錢方案。四、費(fèi)用預(yù)算的編制預(yù)算是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)方案，它是以貨幣形式展示未來(lái)某一特定期間企業(yè)財(cái)務(wù)及其他資源的取得及運(yùn)用的詳細(xì)方案?！惨弧迟M(fèi)用預(yù)算編制的方法1、固定預(yù)算和彈性預(yù)算法區(qū)別：編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量根底不同。固定預(yù)算——又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的唯一業(yè)務(wù)活動(dòng)水平而編制的預(yù)算。特點(diǎn)：不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平可能的變化。適用范圍：固定預(yù)算適用于與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)的固定性費(fèi)用預(yù)算，如辦公費(fèi)用預(yù)算等。

辦公費(fèi)用固定預(yù)算表編制單位：×××單位：元費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異辦公紙張600700100辦公會(huì)議費(fèi)2,0002,100100降溫或取暖費(fèi)1,000800-200清潔費(fèi)400200-200………………月辦公費(fèi)用4,0003,800-200彈性預(yù)算——是根據(jù)可預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)水平分別規(guī)定相應(yīng)目標(biāo)和任務(wù)的預(yù)算。特點(diǎn)：1、費(fèi)用彈性預(yù)算的編制必須建立在本錢按本錢習(xí)性劃分的根底上。2、可按實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)水平調(diào)整預(yù)算額或按可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)活動(dòng)水平確定不同的預(yù)算額，適用性更強(qiáng)。其編制公式為：彈性預(yù)算=單位業(yè)務(wù)量變動(dòng)費(fèi)用定額×可預(yù)見(jiàn)的業(yè)務(wù)活水平或?qū)嶋H業(yè)務(wù)量+固定費(fèi)用總額適用范圍：彈性預(yù)算法適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變化，且費(fèi)用隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生變化的費(fèi)用。制造費(fèi)用預(yù)算表〔業(yè)務(wù)量水平法〕編制單位：2000年×月單位：元項(xiàng)目月份預(yù)算額產(chǎn)量（件）3,0003,5004,0004,5005,000生產(chǎn)能力利用率75%87.5%100%112.5%125%機(jī)物料耗費(fèi)500550600650700修理費(fèi)3,1003,4503,8004,1504,500管理人員工資5,0005,0005,0005,1655,330固定資產(chǎn)折舊8,0008,0008,0008,0008,000辦公費(fèi)800800800800800合計(jì)17,40017,80018,20024,60025,000制造費(fèi)用彈性預(yù)算表〔公式法〕編制單位：2000年×月單位：元費(fèi)用項(xiàng)目固定費(fèi)用生產(chǎn)能力利用率≤100%＞100%機(jī)物料耗費(fèi)2000.100.10修理費(fèi)1,0000.700.70管理人員工資5,000—0.33固定資產(chǎn)折舊8,000—-辦公費(fèi)800——合計(jì)15,0000.801.13該表可描述為：當(dāng)生產(chǎn)能力利用率低于或等100%時(shí)，制造費(fèi)用預(yù)算額y=15,000+0.80X當(dāng)生產(chǎn)能力利用率大于100%時(shí)，制造費(fèi)用預(yù)算額y=15,000+0.8x+0.33(x-4000)假設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)量不是上表的任何一個(gè)，假設(shè)為3,800或6,000時(shí)，只需將X值代入上述公式即可。X=3,800時(shí)，預(yù)算額=15,000+0.8×3,800=18,040；X=6,000時(shí)，預(yù)算額=15,000+0.8*6000+0.33*(6000-4000)=16400元。定期預(yù)算的預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間吻合。2定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

區(qū)別：預(yù)算期間不同滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期間永遠(yuǎn)保持十二個(gè)月的預(yù)算期間。定期預(yù)算是以會(huì)計(jì)年度為單位編制的預(yù)算。其缺點(diǎn)是：1、無(wú)法動(dòng)態(tài)反映費(fèi)用消耗情況2、無(wú)法準(zhǔn)確地作出各月費(fèi)用的預(yù)算，更無(wú)法依據(jù)新情況及時(shí)修正。3、由于受預(yù)算期的制約，管理人員的視野是短期和殘缺的。滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常保持一定期限〔如1年〕的預(yù)算。特點(diǎn)是：預(yù)算每執(zhí)行1個(gè)月即根據(jù)執(zhí)行中所發(fā)生的新信息對(duì)剩余11個(gè)月加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)1個(gè)月預(yù)算，使總預(yù)算始終保持12個(gè)月并不斷向前滾動(dòng)，且能保持預(yù)算詳細(xì)得當(dāng)。這一過(guò)程，可用書(shū)中P409圖來(lái)表現(xiàn)。評(píng)價(jià)：滾動(dòng)預(yù)算正好克服了上述定期預(yù)算缺點(diǎn)，同時(shí)還可做到詳略得當(dāng)，對(duì)即將執(zhí)行季度的預(yù)算詳細(xì)列示而其它季度的預(yù)算粗略列示，等臨近執(zhí)行時(shí)再細(xì)化。3、增量預(yù)算與零基預(yù)算區(qū)別：預(yù)算依靠的根底不同零基預(yù)算的預(yù)算依靠根底為一切從零開(kāi)始。

增量預(yù)算的預(yù)算依靠根底為上期水平。增量預(yù)算是費(fèi)用預(yù)算的傳統(tǒng)方法，是以現(xiàn)有的費(fèi)用水平為根底根據(jù)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)業(yè)務(wù)量的預(yù)期變化對(duì)現(xiàn)有費(fèi)用作適當(dāng)調(diào)整〔增量局部〕以確定預(yù)算的方法。這種方法的根本假定是：〔1〕企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)具有連續(xù)性?！?〕現(xiàn)有費(fèi)用基數(shù)不存在不合理開(kāi)支，都發(fā)揮了效用?！?〕隨業(yè)務(wù)量變化，增量費(fèi)用是必然和合理的。在此根底上，預(yù)算額=現(xiàn)有費(fèi)用基數(shù)±增量費(fèi)用評(píng)價(jià)：這種方法是對(duì)現(xiàn)實(shí)合理性的繼承，編制直觀簡(jiǎn)潔。但假設(shè)費(fèi)用基數(shù)存在不合理支出，這種方法的效用就無(wú)法發(fā)揮。零基預(yù)算不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為根底，而以當(dāng)期的實(shí)際需要為根底編制預(yù)算的方法。如同剛發(fā)生一樣一切從零開(kāi)始，通過(guò)對(duì)費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行技術(shù)分析的根底上確定費(fèi)用的大小。評(píng)價(jià)：零基預(yù)算沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，從技術(shù)角度分析費(fèi)用開(kāi)支，有助于資源配置的有效性以及費(fèi)用開(kāi)支的準(zhǔn)確性，但工作量較大費(fèi)用較高。先進(jìn)的預(yù)算編制方法1、彈性預(yù)算