如何完善國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)面對當(dāng)前日益激烈的競爭，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，想要實現(xiàn)更高的目標(biāo)，必須提升內(nèi)部管理水平，建立現(xiàn)代企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。對此，我國先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等以此推動企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷完善[1]。國有集團(tuán)企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為提升國有集團(tuán)企業(yè)的運行效率，構(gòu)建與之對應(yīng)的控制體系，具有必要性。但是因為國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，如母公司與子公司、一家子公司與另一家子公司等關(guān)系復(fù)雜、管理難度大，無法有效地利用企業(yè)內(nèi)部控制體系規(guī)避企業(yè)可能預(yù)見的風(fēng)險，一旦國有集團(tuán)企業(yè)出現(xiàn)問題，造成的影響是不容忽視的。為此，對國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制中的問題加以分析，結(jié)合企業(yè)實際，制定優(yōu)化建議。對于規(guī)范國有集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高管理效率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系優(yōu)勢，助力國有集團(tuán)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要意義。一、關(guān)于國有集團(tuán)企業(yè)與內(nèi)部控制體系的分析（一）國有集團(tuán)企業(yè)指由國務(wù)院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責(zé)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司以及國有資本控股公司，包括中央和地方的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，以及其他部門所監(jiān)管的企業(yè)本級及其逐級投資形成的企業(yè)[2]。國有集團(tuán)企業(yè)兼具商業(yè)性和公益性的特點，商業(yè)性質(zhì)上追求國有資產(chǎn)的保值和增值，公益上需要調(diào)節(jié)國家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，調(diào)和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（二）內(nèi)部控制體系企業(yè)內(nèi)部控制體系是由企業(yè)治理層、管理層、全體員工共同參與的以實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期控制目標(biāo)的過程[3]。為提升國有集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營效率與運營效果，確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性、完整性，維護(hù)國有企業(yè)資產(chǎn)的安全提供規(guī)范保障。內(nèi)部控制體系對保證實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織管理、計劃管理、程序管理，進(jìn)而達(dá)到國有集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)其長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展具有重要影響。（三）內(nèi)部控制體系對國有集團(tuán)企業(yè)的重要意義國有集團(tuán)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對調(diào)控社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實現(xiàn)國家利益、促進(jìn)社會繁榮有著重要影響。但是很多國有集團(tuán)企業(yè)雖然取得良好的發(fā)展業(yè)績，但是內(nèi)部控制缺失問題十分嚴(yán)重，這也是導(dǎo)致國有集團(tuán)企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營的重要因素之一。建立起與國有集團(tuán)企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，不僅有助于避免企業(yè)錯誤經(jīng)營，也能提升資源分配的合理性，確保國有集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，提升國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作效率，確保企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定運行，強(qiáng)化內(nèi)部各項資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。二、當(dāng)前國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系情況（一）內(nèi)部環(huán)境方面一是組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)前國有集團(tuán)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)較為完善，各個部門之間職能詳細(xì)、各司其職。二是人力資源政策與實施。由人力資源部門設(shè)置員工培育教育體系，做到全面培養(yǎng)提升員工的素質(zhì)。三是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、文化及誠信建設(shè)。明確企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略文化，為企業(yè)發(fā)展提供指導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向。優(yōu)秀的企業(yè)管理文化讓員工能夠思想統(tǒng)一，方便管理。當(dāng)前企業(yè)文化堅持奉獻(xiàn)、務(wù)實、創(chuàng)新，同時明確了誠信和道德價值觀，充分調(diào)動員工的主動性。（二）風(fēng)險評估方面國有集團(tuán)企業(yè)的風(fēng)險評估主要是從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個方面進(jìn)行的。對具體的目標(biāo)設(shè)置過程中會考慮具體的目標(biāo)實現(xiàn)影響因素，以此作為不確定風(fēng)險因素，由企業(yè)各個層面控制。設(shè)置具體目標(biāo)的時候?qū)⑵淠甓饶繕?biāo)作為長期目標(biāo)，之后各個部門細(xì)分，當(dāng)前的風(fēng)險評估主要由管理層面負(fù)責(zé)，員工參與風(fēng)險控制力量較為薄弱。（三）控制活動國有集團(tuán)企業(yè)控制活動主要是日常的職工分工、授權(quán)審批等，這些是內(nèi)部控制的重要組成部分，在控制活動實施的時候需要各個部門配合財務(wù)部門做好預(yù)算，編制自己部門的預(yù)算、執(zhí)行、分析、控制等工作，以此實現(xiàn)對控制活動的管理。（四）信息溝通方面國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部溝通中采用第三方軟件，軟件公司提供維護(hù)服務(wù)，及時修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，不斷收集歸納各種滿足企業(yè)發(fā)展需要的信息。總經(jīng)理負(fù)責(zé)與各個部門溝通，整理相關(guān)信息，確保管理信息系統(tǒng)符合工作的需求，幫助企業(yè)更好地決策。信息系統(tǒng)是以部門為單位進(jìn)行活動的，每個部門都可以獲得自己部門的信息，不能訪問其他部門，雖然保證了信息的安全性，一定程度上也會影響平行部門的溝通。（五）監(jiān)督方面監(jiān)督活動即監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行效果，由企業(yè)審計部門負(fù)責(zé)日?；顒雍蛯ｍ椈顒拥谋O(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督控制。長時間持續(xù)化地監(jiān)督加大了審計部門工作強(qiáng)度，也存在自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，這種監(jiān)督目前僅作用在財務(wù)方面。三、國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題（一）內(nèi)部控制制度體系建設(shè)不完整國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個不斷持續(xù)性、向前的系統(tǒng)性工程，在建設(shè)中要隨著外部環(huán)境以及自身發(fā)展情況不斷改變。如，信息化建設(shè)則是要與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景、國家政策以及管理層重視等多因素結(jié)合，實際執(zhí)行的效果又會受到成本、收益等因素影響。但是當(dāng)前的內(nèi)部控制體系前期管理由聘請第三方專家進(jìn)行，再由企業(yè)的監(jiān)督審計部門負(fù)責(zé)所有的內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價，這極容易導(dǎo)致整個內(nèi)部控制執(zhí)行者和設(shè)計者脫節(jié)，不利于內(nèi)部控制體系完善。同時因為企業(yè)現(xiàn)在沒有獨立的內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)整個內(nèi)部控制體系工作的監(jiān)督和評價，單是由審計部門負(fù)責(zé)，極容易出現(xiàn)監(jiān)督不力的現(xiàn)象。（二）人力資源管理中缺乏專門內(nèi)控部門人力資源管理尚未配置內(nèi)部控制的專業(yè)工作人員，而且實際的內(nèi)部控制工作對團(tuán)隊人員有極高的要求，需要具有完備的內(nèi)部控制專業(yè)知識，也需要對企業(yè)的日常業(yè)務(wù)、運營等了解，因此高素質(zhì)人員是提升內(nèi)部控制管理的基本要求，也是企業(yè)現(xiàn)在必須解決的問題。但是國有集團(tuán)企業(yè)人員招聘工作存在人情關(guān)系、選人不公平的問題，部分崗位人才要求不清，人才引進(jìn)渠道尚待完善。（三）對內(nèi)控風(fēng)險的應(yīng)對意識薄弱當(dāng)前國有集團(tuán)企業(yè)的員工，多是只關(guān)注自己的工作是不是完成，不關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險問題，很少參與企業(yè)風(fēng)險評估工作。而且當(dāng)前的國有集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險管理都是由管理層進(jìn)行的，風(fēng)險意識沒有深入到企業(yè)各個層次的員工思想中。然而當(dāng)前管理者對內(nèi)部控制體系認(rèn)知不深，且對內(nèi)部控制體系的認(rèn)知不夠完整，尚未意識到內(nèi)部控制體系對長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義[4]；甚至部分管理者片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對財務(wù)的控制，這也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作片面，管理層無法對具體問題做出正確判斷，及時應(yīng)對。此外國有集團(tuán)企業(yè)制定的不同風(fēng)險評估體系，雖然能夠規(guī)避風(fēng)險，但是沒有進(jìn)行各個部門的細(xì)分，發(fā)生沖突風(fēng)險事件的時候員工的風(fēng)險意識不強(qiáng)。部門沒有風(fēng)險應(yīng)對措施，極有可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失，威脅國有集團(tuán)企業(yè)發(fā)展，事后進(jìn)行風(fēng)險管理的措施影響企業(yè)的內(nèi)部控制體系實踐效果。（四）控制活動部分業(yè)務(wù)流程有待完善作為一家經(jīng)營政府授權(quán)范圍內(nèi)國有資產(chǎn)運營、政府投融資項目的國有集團(tuán)企業(yè)，資產(chǎn)較多、數(shù)額大。雖然國有集團(tuán)企業(yè)管理中制定了內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度，但是企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理中盤點工作、固定資產(chǎn)的處置管理等過于復(fù)雜，沒有制定具體的管理流程、細(xì)化的管理要求，導(dǎo)致了內(nèi)部財務(wù)控制存在缺陷的情況。與此同時，在國有集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制活動中對部分日常經(jīng)營環(huán)節(jié)的控制十分薄弱，需要進(jìn)一步細(xì)化。（五）信息系統(tǒng)問題國有集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制體系中設(shè)置了信息管理系統(tǒng)，但是在應(yīng)用過程中不同的部門之間需要有查看權(quán)限，這就使得企業(yè)之間的橫向溝通的效果不理想，缺乏信息共享。不同部門的員工不能及時地訪問、發(fā)現(xiàn)其他部門的信息，導(dǎo)致信息傳遞延遲，影響各個部門之間的協(xié)調(diào)工作。對此國有集團(tuán)企業(yè)的信息管理系統(tǒng)需要進(jìn)一步優(yōu)化，能夠保證企業(yè)信息有效傳達(dá)，提升企業(yè)工作效率。四、優(yōu)化國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議（一）完善內(nèi)部控制管理體系首先，內(nèi)部控制體系的健全，需要國有企業(yè)董事會履行自身的責(zé)任，在內(nèi)部實施過程中進(jìn)行有效監(jiān)督，及時知曉國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部存在的不同風(fēng)險，建立定期、不定期的內(nèi)部控制評價機(jī)制。管理層需要認(rèn)真對待企業(yè)內(nèi)部控制決策意見，定期與企業(yè)不同部門之間溝通協(xié)調(diào)，制定對應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。其次，需要國有集團(tuán)企業(yè)完善“內(nèi)部管理控制手冊”。從自身的特征出發(fā)結(jié)合實際的內(nèi)部控制管理情況、外部環(huán)境等，進(jìn)一步優(yōu)化、補(bǔ)充、細(xì)化內(nèi)部控制手冊[5]。完善內(nèi)部控制管理手冊的時候需要建立具體的規(guī)章制度，保證制定的各項內(nèi)部控制規(guī)章制度符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要求，能夠保證實施的過程更加規(guī)范化。再次，具體的內(nèi)部控制管理手冊必須規(guī)定員工在企業(yè)管理過程中具體責(zé)任和角色，確保企業(yè)的全體人員都可以參與到內(nèi)部控制管理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的問題，動態(tài)化地更新企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊。最后，需要建立專門的國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制團(tuán)隊或者是專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對接各項事務(wù)，明確企業(yè)內(nèi)部控制管理中各個職能部門應(yīng)該履行的職能。（二）優(yōu)化人力資源體系中內(nèi)控管理首先，國有集團(tuán)企業(yè)需要擴(kuò)展招聘渠道，招聘適合企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)人才，增強(qiáng)企業(yè)人才儲備的厚度。在招聘過程中重視員工的勝任能力、學(xué)習(xí)能力等，為企業(yè)崗位選擇專業(yè)、能力具備的人才。其次，要完善公司的獎懲制度，能夠針對具體的員工不同學(xué)歷、不同的專業(yè)、不同的工作性質(zhì)，制定不同的考核辦法，以此細(xì)化各個崗位考核內(nèi)容。再次，要增加國有集團(tuán)企業(yè)文化、員工道德素養(yǎng)等活動，調(diào)動員工的工作積極性，能夠讓員工與企業(yè)共同成長，提升員工黏性，積極履行自己的義務(wù)。各個部門負(fù)責(zé)人需要承上啟下，能夠在內(nèi)部控制中制定相關(guān)政策，讓不同層次的工作人員都參與其中，如中層人員要加強(qiáng)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，基層人員需要在人力資源培訓(xùn)的時候重視對內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)。最后，增設(shè)內(nèi)部控制管理的培訓(xùn)講座、相關(guān)案例分析、經(jīng)驗介紹等，使得內(nèi)部控制部門的人員增強(qiáng)理論知識與實際工作能力，綜合素質(zhì)得到提升，為國有集團(tuán)企業(yè)的管理控制效果奠定良好保障。（三）增強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制意識一方面要強(qiáng)化管理者內(nèi)部控制制度意識。從國有集團(tuán)企業(yè)高層管理者入手，更多地了解內(nèi)部控制知識，知曉內(nèi)部控制對企業(yè)長遠(yuǎn)管理的意義。高層管理人員需要從自身出發(fā)，重視對內(nèi)部控制體系的認(rèn)識，將內(nèi)部控制的目標(biāo)作為企業(yè)以后發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，積極地參與實施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，在實際工作過程中能夠遵守內(nèi)部控制制度做好宣傳管理。同時管理者要意識到內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項長期、系統(tǒng)性工作，需要用戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，結(jié)合實際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營中可能遇到的風(fēng)險，制定事前預(yù)防措施、事中控制、事后評價體系，保障國有集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另一方面需要加強(qiáng)對員工內(nèi)部控制意識培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險意識，完善風(fēng)險評估體系。同時制定不同風(fēng)險的應(yīng)對措施，更好地應(yīng)對突發(fā)性風(fēng)險，保證內(nèi)部控制體系實施的效果。加強(qiáng)員工在內(nèi)部控制體系實施過程中的監(jiān)督、評價，將評價結(jié)果與自身的績效掛鉤，將其納入員工考核體系，針對考核結(jié)果設(shè)定具體的獎懲制度，以此提升員工對內(nèi)部控制風(fēng)險的認(rèn)識。除此之外，在國有集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)中，要注意將風(fēng)險控制意識融合到整個企業(yè)文化中，指導(dǎo)企業(yè)日常運行，確保內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)揮效力。通過內(nèi)部環(huán)境促進(jìn)員工積極參與內(nèi)部控制，調(diào)動員工積極性。（四）完善企業(yè)內(nèi)部的控制活動對國有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制活動優(yōu)化，需要從具體的管理環(huán)節(jié)出發(fā)，以下對企業(yè)重點部門的控制活動進(jìn)行優(yōu)化完善。一是采購與付款業(yè)務(wù)。國有集團(tuán)企業(yè)這部分的工作，包括采購材料申請、編制采購方案、確定具體的采購價格、簽訂采購合同、執(zhí)行合同、材料入庫、支付還款、合同結(jié)束。二是資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)完善。加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，保障固定資產(chǎn)盤點的真實性，通過盤點確認(rèn)企業(yè)固定資產(chǎn)的真實性、完整性、準(zhǔn)確性，保證固定資產(chǎn)賬實相符。三是需要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)管理，制定嚴(yán)格的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)租賃流程，確保固定資產(chǎn)管理的安全，簽訂租賃協(xié)議，建立長期穩(wěn)定合作關(guān)系，財務(wù)部門需要按照規(guī)定辦理租賃結(jié)算手續(xù)，保管合同，定期回收財產(chǎn)。（五）優(yōu)化信息化管理一方面需要擴(kuò)展國有集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有的溝通渠道。首先，需要建立與企業(yè)相適應(yīng)的，不同部門之間的溝通渠道，如，讓員工可以利用傳統(tǒng)夠用渠道和現(xiàn)代信息溝通渠道結(jié)合的方式，進(jìn)行信息的傳遞與溝通。其次，企業(yè)的管理人員與部門負(fù)責(zé)人之間的溝通也不能只是例行工作匯報，應(yīng)該增加臨時會議，不定期地進(jìn)行各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營方式的交流。各個部門之間及時、準(zhǔn)確、主動地溝通，加強(qiáng)基層信息的傳遞，打開全體成員的信息傳遞渠道。最后，要重視與外部的溝通，能夠關(guān)注行業(yè)相關(guān)信息，建立立體化溝通渠道，形成多層次、立體化、層次化的企業(yè)溝通渠道。另一方面需要進(jìn)行信息系統(tǒng)的優(yōu)化。優(yōu)化國有集團(tuán)企業(yè)的信息系統(tǒng)，提升信息收集、整理的有效性，能夠?qū)崿F(xiàn)整個溝通過