高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精講練習(xí)題參考答案

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》精講練習(xí)題參考答案

第一章總論

一、單項(xiàng)選擇題

l.C2,C3.C4.D5.C6.D7.B8.C9.D10.C

二、多項(xiàng)選擇題

l.ABCD2.ACD3.BD4.ABD5.ABCD6.ABDE7.AB

8.AB9.ABC10.ABCD

三、是非判斷題

l.<2.x3W4.75W6.x7.x8.49.x10.x

四、簡(jiǎn)述題(略)

第二章外幣會(huì)計(jì)

一單項(xiàng)選擇題

1【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益：選項(xiàng)C,計(jì)入財(cái)務(wù)

費(fèi)用；選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益。

2【正確答案】D

【答案解析】“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=450X6.20+150X6.25=3727.5(萬(wàn)元)

3【正確答案】B

【答案解析】就購(gòu)買(mǎi)A公司債券，甲公司期末產(chǎn)生的匯兌差額=1000X(6.14-6.13)=10

(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

1月1日購(gòu)入債券：

借：可供出售金融資產(chǎn)一成本6130

貸：銀行存款一美元(1000X6.13)6130

12月31日計(jì)息：

借：應(yīng)收利息368.4

貸：投資收益(1000X6/X6.14)368.4

12月31日公允價(jià)值變動(dòng)=(1100-1000)X6.14=614(萬(wàn)元)

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)614

貸：其他綜合收益614

12月31日匯兌差額=1000義(6.14-6.13)=10(萬(wàn)元)

借：可供出售金融資產(chǎn)10

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

應(yīng)收利息匯兌差額=0

4【正確答案】A

【答案解析】10月5日購(gòu)入B公司股票

借：交易性金融資產(chǎn)一成本（10X4X6.16）246.4

貸：銀行存款246.4

期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=10X4.2X6.14—246.4=11.48（萬(wàn)元）

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)11.48

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益11.48

【思路點(diǎn)撥：11.48萬(wàn)元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元

之間匯率變動(dòng)的影響。這兩部分的影響金額均記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目核算】

5【正確答案】C

【答案解析】應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=1000X15X0.98-1000X10X0.9=5700（萬(wàn)元）

6【正確答案】A

7【正確答案】I）

【答案解析】選項(xiàng)D,如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營(yíng)子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資

產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目折算為記賬本位幣計(jì)量時(shí)，其差額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下“其

他綜合收益”項(xiàng)目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營(yíng)，則這部分外幣報(bào)表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計(jì)入

當(dāng)期損益。但如果是部分處置的情況下，應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差

額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

8【正確答案】A

【答案解析】本期該子公司資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積”的期末數(shù)額=1215+155X6.30=2191.5

（萬(wàn)元）

9【正確答案】A

【答案解析】外幣兌換業(yè)務(wù)在購(gòu)入外匯時(shí)就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。所以2013年3月所產(chǎn)生的匯

兌損失=購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失一期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌收益=150X（6.20-6.15）-150

X（6.16—6.15）=6（萬(wàn)元人民幣）。

10【正確答案】D

【答案解析】銀行存款匯兌損失=100X（6.17-6.16）+100X（6.16-6.15）=2（萬(wàn)元）;

應(yīng)付賬款匯兌差額=100X6.15—600=15（萬(wàn)元）（匯兌損失）；合計(jì)為匯兌損失17萬(wàn)元,

因此影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為一17萬(wàn)元。

11【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C,8月31日應(yīng)付賬款匯兌損失為10[100X（6.9-6.8）]萬(wàn)元。

12【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C,如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款一美元”余額690

萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

如果以美元存款付清所有貨款:

借：應(yīng)付賬款一美元(100X6.9)690【賬面余額】

貸：銀行存款一美元(100X6.85)685

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額5

以人民幣存款付清所有貨款：

借：應(yīng)付賬款一美元(100X6.9)690【賬面余額】

貸：銀行存款一人民幣(100X6.87)687

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額3

二多項(xiàng)選擇題

1【正確答案】CD

（答案解析】在對(duì)外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按照期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)

行折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

2【正確答案】ABCD

3【正確答案】AD

【答案解析】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資

產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣

收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

4【正確答案】ABCD

【答案解析】期末各外幣賬戶(hù)的余額按照期末市場(chǎng)匯率折合人民幣金額與原賬面人民幣金額

之間的差額形成的匯率變動(dòng)影響額，包括：為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予

資本化的外幣借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算；對(duì)于交

易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影

響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益；對(duì)于開(kāi)辦期間發(fā)生的借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差

額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5【正確答案】BD

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者

權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

6【正確答案】ABCD

【答案解析】會(huì)計(jì)分錄如下：

①7月18日

借：銀行存款一港元（1000X0.9）900

貸：短期借款一港元900

②9月30日

短期借款匯兌差額=1000X（0.85-0.9）=-50（萬(wàn)元）（匯兌收益）

借：短期借款一港元50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額50

③10月18日

借：短期借款一港元850【賬面余額】

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額30

貸：銀行存款一人民幣(1000X0.88)880

支付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用一利息費(fèi)用11

貸：銀行存款一人民幣(12.5X0.88)11

7【正確答案】ACD

【答案解析】企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的

企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位

幣。所以選項(xiàng)A、C、D說(shuō)法正確。

8【正確答案】ABCD

【答案解析】產(chǎn)生匯兌差額計(jì)算如下：

銀行存款匯兌差額=3000X6.80—20360=40（萬(wàn)元）（收益）

應(yīng)收賬款匯兌差額=1500乂6.80—10225=—25（萬(wàn)元）（損失）

長(zhǎng)期應(yīng)收款匯兌差額=7500X0.86-6465=-15（萬(wàn)元）（損失）

持有至到期投資匯兌差額=200X6.80—1365=-5（萬(wàn)元）（損失）

短期借款匯兌差額=100X6.80—710=-30（萬(wàn)元）（收益）

應(yīng)付賬款匯兌差額=1200X6.80—8144=16（萬(wàn)元）（損失）

匯兌收益=40—25-15—5+30—16=9（萬(wàn)元）

9【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A,個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生的匯兌收益導(dǎo)致合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加9萬(wàn)元；選項(xiàng)B,交

易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)增加合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=100X5X6.80-100X4X

6.82=672（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C,長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失在合并報(bào)表編制時(shí)，應(yīng)借記“其

他綜合收益一一外幣報(bào)表折算差額”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”15萬(wàn)元；選項(xiàng)D,因?qū)公司外幣

報(bào)表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

三、綜合題

1.（1）借：庫(kù)存商品(0.2X500X6.83+70)753

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）128.01

貸：銀行存款一美元(0.2X500X6.83)683

一人民幣198.01

（2）借：交易性金融資產(chǎn)一成本(6.5X500X0.88)2860

投資收益(10X0.88)8.8

貸:銀行存款一港元2868.8

（3）借：可供出售金融資產(chǎn)一成本4872

貸：銀行存款一港元(800X7X0.87)4872

（4）借：可供出售金融資產(chǎn)一成本6800

貸：銀行存款一美元(1000X6.8)6800

(5)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=753X100+500-100X0.18X6.75=29.1(萬(wàn)元)

借：資產(chǎn)減值損失29.1

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備29.1

（6）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2860-6X500X0.86)280

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)280

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)632

貸：其他綜合收益(800X8X0.86-4872)632

（7）債券利息=1000X12%X1/12X6.75=67.5（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收利息67.5

貸：投資收益67.5

公允價(jià)值變動(dòng)=（990-1000）義6.75=—67.5（萬(wàn)元）

借：其他綜合收益67.5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)67.5

匯兌損益=1000義（6.75-6.8）=-50（萬(wàn)元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本50

（8）借：銀行存款一港元（7X500X0.75）2625

交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)280

投資收益235

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2860

公允價(jià)值變動(dòng)損益280

2.【要求及答案（1）】計(jì)算20義4年7月1日A公司購(gòu)入B公司的合并成本，說(shuō)明審計(jì)、

法律咨詢(xún)費(fèi)的處理原則，計(jì)算A公司購(gòu)入B公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)以及12月31日將B

公司報(bào)表折算為A公司記賬本位幣時(shí)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額。

①A公司購(gòu)買(mǎi)B公司的合并成本=1000X0.8=800(萬(wàn)元人民幣)

②A公司合并B公司時(shí)發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢(xún)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

③A公司購(gòu)買(mǎi)B公司產(chǎn)生的商譽(yù)=(1000-1100X80%)X0.8=96(萬(wàn)元人民幣)

④計(jì)算B公司20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額

=持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(1100+300—100/10+2)X資產(chǎn)負(fù)債表日即期

匯率0.9一[(所有者權(quán)益項(xiàng)目期初人民幣余額1100X0.8+凈利潤(rùn)外幣項(xiàng)目余額(300-

100/104-2)X平均匯率0.85)]=124.75(萬(wàn)元人民幣)

【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)?(8),編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)7月1日收到某外商投入的外幣資本5000萬(wàn)美元，交易日即期匯率為1美元=6.24

元人民幣?？铐?xiàng)己存入銀行。

借:銀行存款一美元(5000X6.24)31200

貸：股本(實(shí)收資本)31200

(3)7月1日，為建造上述生產(chǎn)線從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款4000

萬(wàn)美元，貨款已用美元支付。購(gòu)入后即投入安裝。交易日即期匯率為1美元=6.24元人民

幣。(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))

借：在建工程24960

貸：銀行存款一美元(4000X6.24)24960

(4)7月26日，向國(guó)外乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)2000萬(wàn)美元，交易日即期匯

率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(不考慮產(chǎn)品成本以及增值稅等相關(guān)稅費(fèi))

借：應(yīng)收賬款一美元(乙公司)(2000X6.22)12440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12440

(5)7月28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付C公司賬款1000萬(wàn)美元，交易日

即期匯率為1美元=6.21元人民幣。

借：應(yīng)付賬款一美元(C公司)(1000X6.25)6250【沖減賬面余額】

貸：銀行存款一美元(1000X6.21)6210

財(cái)務(wù)費(fèi)用40

(6)7月29日，以人民幣償還上月份發(fā)生的應(yīng)付D公司賬款1000萬(wàn)美元，交易日銀

行賣(mài)出價(jià)為1美元=6.23元人民幣。

借：應(yīng)付賬款一美元(D公司)(1000X6.25)6250【沖減賬面余額】

貸：銀行存款一人民幣(1000X6.23)6230

財(cái)務(wù)費(fèi)用20

(7)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收甲公司賬款3000萬(wàn)美元存入銀行美元賬戶(hù)，

交易日即期匯率為1美元=6.20元人民幣。

借：銀行存款一美元(3000X6.20)18600

財(cái)務(wù)費(fèi)用150

貸：應(yīng)收賬款一美元(甲公司)(3000X6.25)18750【沖減賬面余額】

(8)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)美元直接兌換為人民幣，

交易日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.22元人民幣。

借：銀行存款一人民幣(1000X6.22)6220

財(cái)務(wù)費(fèi)用30

貸：應(yīng)收賬款一美元(乙公司)(1000X6.25)6250【沖減賬面余額】

【要求及答案(3)】計(jì)算7月31日持有至到期投資的利息(1歐元=7.66元人民幣)。

7月31日持有至到期投資的利息=1200X8%/12X7.66=6L28(萬(wàn)元人民幣)

借：應(yīng)收利息61.28

貸：投資收益61.28

【要求及答案(4)］分別計(jì)算7月31日除長(zhǎng)期借款外其他外幣貨幣性賬戶(hù)的匯兌損益

并編制會(huì)計(jì)分錄。

①銀行存款一美元賬戶(hù)匯兌損益=(1000+5000—4000—1000+3000)X6.20-(6250

+31200-24960-6210+18600)=24800—24880=-80(萬(wàn)元人民幣)【匯兌損失】

銀行存款一港元賬戶(hù)匯兌損益=(1500-1000)X0.9-(1275-1000X0.8)=-25

(萬(wàn)元人民幣)【匯兌損失】

②應(yīng)收賬款賬戶(hù)匯兌損益=(5000+2000-3000-1000)X6.20一(31250+12440-

18750-6250)=-90(萬(wàn)元人民幣)【匯兌損失】

③應(yīng)付賬款賬戶(hù)匯兌損益=(2000-1000-1000)X6.20-(12500-6250-6250)=0

④持有至到期投資賬戶(hù)匯兌損益=1200X7.66—9180X7.65=12(萬(wàn)元人民幣)(匯

兌收益)

應(yīng)收利息賬戶(hù)匯兌損益=48X(7.66-7.65)+8X(7.66-7.66)=0.48(萬(wàn)元人民

幣)(匯兌收益)

⑤借：財(cái)務(wù)費(fèi)用182.52

持有至到期投資12

應(yīng)收利息0.48

貸：銀行存款一美元80

一港元25

應(yīng)收賬款90

【要求及答案(5)】計(jì)算7月31H有關(guān)借款費(fèi)用的資本化金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

①利息資本化金額的確定：

累計(jì)資產(chǎn)支出=4800+4000=8800(萬(wàn)美元)

資本化金額=10000X6%Xl/12-1200X4%X1/12=50-4=46(萬(wàn)美元)

折合人民幣=46X6.20=285.2（萬(wàn)元人民幣）

應(yīng)付利息=10000X6/X1/12=50（萬(wàn)美元）

折合人民幣=50X6.20=310（萬(wàn)元人民幣）

借：在建工程285.2

銀行存款一美元(4X6.20)24.8

貸：應(yīng)付利息(50X6.20)310

②匯兌差額資本化金額的確定=10000X(6.20-6.25)+300X(6.20-6.25)+50

X(6.20-6.20)=-500-15=-515(萬(wàn)元人民幣)

借：長(zhǎng)期借款500

應(yīng)付利息15

貸：在建工程515

第三章所得稅會(huì)計(jì)

1【正確答案】B

【答案解析】甲公司20X3年的所得稅費(fèi)用=（210-10+20-5/25%）X25%+（25-20）

=55（萬(wàn)元）本題官方答案D。

2【正確答案】C

【答案解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值一未來(lái)期間可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C,企

業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅

基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)期間可以稅前列支的金額=0。

3【正確答案】D

【答案解析】2013年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500—500/5=400（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=500

—500X40%=300（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=100義25%=25（萬(wàn)元）。2014年末，

賬面價(jià)值=500—500/5X2=300（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=300—300X40%=180（萬(wàn)元）；資產(chǎn)

賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元；

遞延所得稅負(fù)債余額=120X25%=30（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30—25=5（萬(wàn)

元），即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2014年應(yīng)確

認(rèn)的所得稅費(fèi)用l=1000X25%=250（萬(wàn)元）。

4【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A,無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600—600/10X6/12=570（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=

600X150%-600X150%/10X6/12=855（TJju）,資產(chǎn)的賬面價(jià)值570萬(wàn)元小于資產(chǎn)的計(jì)稅

基礎(chǔ)855萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=100（萬(wàn)元），預(yù)

計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100—未來(lái)期間可稅前扣除的金額0（因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債

務(wù)擔(dān)保損失）=100（萬(wàn)元），故無(wú)暫時(shí)性差異，所以可抵扣暫時(shí)性差異285萬(wàn)元。

選項(xiàng)B,研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅；

因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C,應(yīng)交所得稅

=（1000-400X50%-600/104-2X50%+100）X25%=221.25（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D,因?yàn)椴淮?/p>

在需要確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異，所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬(wàn)元。

5【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)AD,當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即應(yīng)交所得稅=

[1000-（500-200）+（100-90）]X15%=106.5（萬(wàn)元）。選項(xiàng)B,遞延所得稅

負(fù)債發(fā)生額=500X25%—30=95（萬(wàn)元），遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100X25%—13.5=11.5

（萬(wàn)元）；遞延所得稅費(fèi)用=95—11.5=83.5（萬(wàn)元）。選項(xiàng)C,所得稅費(fèi)用=106.5+83.5

=190（萬(wàn)元），不正確。

6【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)交所得稅=（2000-120）X25%=470（萬(wàn)元）。選項(xiàng)B,遞延所得

稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%X（15%-25%）=-10（萬(wàn)元）（貸方發(fā)生額）。選項(xiàng)C,利潤(rùn)

表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為480（470+10）萬(wàn)元。選項(xiàng)D,遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=20X15%

=3（萬(wàn)元），資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的其他綜合收益=20X（1-15%）=17（萬(wàn)元）。

7【正確答案】C

【答案解析】2013年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=900（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=750—750+20X

5=562.5（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900—562.5=337.5（萬(wàn)元）；2013年末“遞延所

得稅負(fù)債”余額=337.5X25%=84.375（萬(wàn)元）；2013年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=

84.375—0=84.375（萬(wàn)元）；2013年應(yīng)交所得稅=（1000-300-7504-20）X25%=165.625

（萬(wàn)元）；2013年所得稅費(fèi)用=165.625+84.375=250（萬(wàn)元），所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

8【正確答案】B

【答案解析】2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=850（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=750—750+20X

6=525（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=850—525=325（萬(wàn)元）；2014年末“遞延所得

稅負(fù)債”余額=325義25%=81.25（萬(wàn)元）；2014年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=81.25

—84.375=—3.125（萬(wàn)元），為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2014年應(yīng)交所得稅=

（1000+50-7504-20）X25%=253.125（萬(wàn)元）；或：[1000—（325-337.5）]X25%

=253,125（萬(wàn)元）；2014年所得稅費(fèi)用=253.125—3.125=250（萬(wàn)元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1【正確答案】ABCD

2【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C,公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

不需要調(diào)整

3【正確答案】ACD

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，

按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。

4【正確答案】BD

【答案解析】遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào).

5【正確答案】ACD

6【正確答案】ABCD

7【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)A、B,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500—400+600=700

（萬(wàn)元）；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=700—700=0；可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=700（萬(wàn)元）；

2014年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700義25%=175（萬(wàn)元）；2014年“遞延所得稅資產(chǎn)”

發(fā)生額=175—125=50（萬(wàn)元），所以正確。選項(xiàng)C、D,與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債

計(jì)稅基礎(chǔ)=100—100=0（萬(wàn)元）；可抵扣暫時(shí)性差異=100（萬(wàn)元）；“遞延所得稅資產(chǎn)”

發(fā)生額=25（萬(wàn)元），所以正確。

8【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異=600（萬(wàn)元），年末遞延所得稅資產(chǎn)余

額及發(fā)生額=600義25%=150（萬(wàn)元）。選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2000—

（1000-1000/20X7）=1350（萬(wàn)元）；年末遞延所得稅負(fù)債余額=1350義25%=337.5（萬(wàn)

元）。

選項(xiàng)C,計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債=600X2596=150（萬(wàn)元），遞延所得稅

費(fèi)用=-150+（337.5-150）=37.5（萬(wàn)元）。選項(xiàng)D,應(yīng)交所得稅=（1000+600-1350

+600）X25%=212.5（萬(wàn)元）。

9【正確答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額=600+400=1000（萬(wàn)元），2014

年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=400X25%=100（萬(wàn)元）。

選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額=2600—（1000-1000/20X8）=2000

（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2000X25%—337.5=162.5（萬(wàn)元）。

選項(xiàng)C,遞延所得稅費(fèi)用=-100+162.5=62.5（萬(wàn)元）。選項(xiàng)D,應(yīng)交所得稅=（1000

+400-650）X25%=187.5（萬(wàn)元）。

10【正確答案】ABCD

【答案解析】應(yīng)交所得稅=[1000+（1）4-（3）10+（5）10-（6）50-（8）400-（9）

6-（10）90]X25%=114.5（萬(wàn)元）；

遞延所得稅資產(chǎn)=（5）10X25%=2.5（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債=[（6）50+（11）

100]X25%=37.5（萬(wàn)元）；遞延所得稅費(fèi)用=—2.5+50X25%=10（萬(wàn)元）；計(jì)入其他綜

合收益的遞延所得稅負(fù)債=100X25%=25（萬(wàn)元）。

11【正確答案】ABC

【答案解析】應(yīng)交所得稅=［15000+（2）300-（3）100+（4）減值1000+（5）（-840）］

X25%=3840（萬(wàn)元）；

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=［（2）（會(huì)計(jì)折舊8000/10—稅法折舊8000/16）+（4）1000］

X25%=325（萬(wàn)元）（遞延所得稅收益）：

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840X25%=210（萬(wàn)元）（遞延所得稅費(fèi)用）；應(yīng)確認(rèn)遞延所

得稅收益=325—210=115（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840—115=3725（萬(wàn)元）。

三、綜合題

1.【要求及答案（1）1根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金

額。

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1610—①20—②20+④（10-50）一⑤100X50%—可稅

前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=1060X25%=265（萬(wàn)元）

【要求及答案（2）］根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2014年末的暫時(shí)性差異金額,

計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中（單位：萬(wàn)元）。

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)收賬款36040040

交易性金融資產(chǎn)42036060

可供出售金融資產(chǎn)400560160

預(yù)計(jì)負(fù)債1()040

【要求及答案（3）】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的

會(huì)計(jì)分錄。

借：其他綜合收益10（160X25%-50=-10）

所得稅費(fèi)用120

貸：遞延所得稅資產(chǎn)130（240X25%-190=-130）

項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)收賬款6015

交易性金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)20050

預(yù)計(jì)負(fù)債8()20

可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105

合計(jì)76019()

借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5（60X25%-10=5）

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)收賬款36040040

交易性金融資產(chǎn)420360

可供出售金融資產(chǎn)400560160

預(yù)計(jì)負(fù)債10040

【要求及答案（4）】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

所得稅費(fèi)用=265+120+5=390（萬(wàn)元）

2.【要求及答案（1）】計(jì)算甲公司2014年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

甲公司2014年應(yīng)納稅所得額=5000—1043.27X5%（事項(xiàng)1）+（1500X5/15-1500/5）

（事項(xiàng)3）+10（事項(xiàng)4）+100（事項(xiàng)6）+（160-80）（事項(xiàng)7）=5337.84（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅=5337.84X15%=800.68（萬(wàn)元）

【要求及答案（2）]計(jì)算甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

甲公司2014年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+（1500X5/15-1500/5）（事項(xiàng)

3）+50

（事項(xiàng)5）+100（事項(xiàng)6）+（160-80）（事項(xiàng)7）]X25%=132.5（萬(wàn)元）

“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5（萬(wàn)元）

其中，事項(xiàng)（5）形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50X25%=12.5（萬(wàn)元），計(jì)入其

他綜合收益。

“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5?15%X25%=12.5（萬(wàn)元）

“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5—7.5=5（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=—（117.5-12.5）+5=—100（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68（萬(wàn)元）

【要求及答案（3）]編制甲公司2014年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

甲公司2014年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用700.68

遞延所得稅資產(chǎn)117.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅800.68

遞延所得稅負(fù)債5

其他綜合收益12.5

第四章股份支付

一、單選題

1.【答案】D

【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公

允價(jià)值計(jì)量。

2.【答案】I)

【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可

行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

3.(1)【答案】A

【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付中,權(quán)益工具的公允價(jià)值應(yīng)該按照授予日的公允價(jià)值確定。

(2)【答案】C

【解析】回購(gòu)股票，

借:庫(kù)存股2000

貸：銀行存款2000

三年中每年末，

借：管理費(fèi)用800(100X2X12X1/3)

貸：資本公積一其他資本公積800

行權(quán)時(shí)，

借：資本公積一其他資本公積2400

貸：庫(kù)存股2000

資本公積一一股本溢價(jià)400

二、多選題

1、【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B不對(duì)，應(yīng)計(jì)入資本公積。選項(xiàng)D不對(duì)，權(quán)益結(jié)算的股份支付不確認(rèn)

其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。

2、【答案】AC

【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新

計(jì)量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)

值變動(dòng)。

3、【答案】BD

【解析】選項(xiàng)B,應(yīng)該采用活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定權(quán)益工具的公允價(jià)值；選項(xiàng)D,應(yīng)

當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

4.【正確答案】AC

【答案解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)

量；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值

變動(dòng)。

三、業(yè)務(wù)題

(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)會(huì)計(jì)分錄。

借：庫(kù)存股4025

貸：銀行存款4025

(2)甲公司20X6年、20X7年、20X8年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和會(huì)計(jì)分錄：

20X6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用和會(huì)計(jì)處理：

=(50-1-1)X10萬(wàn)股義15X1/3=2400(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用2400

貸：資本公積一其他資本公積2400

20X7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用和會(huì)計(jì)處理：

=(50-1-2)X10X15X2/3-2400

=2300(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用2300

貸：資本公積一其他資本公積2300

20X8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用

=(50-1-1)X10X15-2400-2300

=2500(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用2500

貸：資本公積一一其他資本公積2500

(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款2400(48X5X10萬(wàn)股)

資本公積——其他資本公積7200(2400+2300+2500)

貸：庫(kù)存股3864(4025X480/500)

資本公積一一股本溢價(jià)5736

第五章租賃

一、單選題

1.A

2.A

3.C(=8X6+7+3=58.或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi))

4.D

5.A

6.A(出租時(shí)確認(rèn)的遞延收益=70-(100-40)=10萬(wàn)，2010年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的

遞延收益的余額=10-10+5=8萬(wàn)).

7.B

8.A

二、多選題

1.ABE

2.ACD

3.ACE

4.AB

5.ACE

6.ABCE

7.BCDE

8.ABC

三、計(jì)算分析題

1.

1)該最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000+(1+6%)+1000+(1+6%)2+1000-?(1+6%)3=1922.4

萬(wàn)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此，該租賃為融資租賃。

2)起租日的會(huì)計(jì)分錄：

最低租賃付款額=1000X2+100=2100

租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1922.4

未確認(rèn)融資費(fèi)用=2100-1922.4=177.6

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1922.4

未確認(rèn)融資費(fèi)用177.6

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款2100

3)2011年12月31日：

支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000

貸：銀行存款1000

確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：=1922.4X6%=115.34

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用115.34

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用115.34

計(jì)提折舊=(1922.4-100)4-2=911.2

借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)911.2

貸：累計(jì)折舊911.2

2012年12月31日:

支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款1000

貸:銀行存款1000

確認(rèn)當(dāng)年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=(1922.4-(1000-115.34))X6%=177.6-115.34=62.26

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用62.26

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用62.26

計(jì)提折舊=(1922.4-100)-2=911.2

借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)911.2

貸：累計(jì)折舊911.2

歸還設(shè)備：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款100

累計(jì)折舊1822.4

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)1922.4

2.答案：

解析：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

(1)20X6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。借：固定

資產(chǎn)清理3100

貸：固定資產(chǎn)3100

借：銀行存款3000

遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)100

貸：固定資產(chǎn)清理3100

(2)20X6年12月31日，支付租金。

借：管理費(fèi)用一一租賃費(fèi)60

貸：銀行存款60

(3)20義6年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：管理費(fèi)用一一租賃費(fèi)25

貸：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃)25