視同銷售含義的理解

1、.：.；視同銷售含義的了解 以貨物為例，從上面稅收法規(guī)的規(guī)定中，可以看出增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售在范圍與內(nèi)涵上都有差別。這種差別的根本緣由是增值稅的視同銷售行為不僅強調(diào)貨物的用途還要思索貨物的來源；而所得稅的視同銷售行為，只強調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。 對在稅收上以為是視同銷售的行為無論是針對哪種稅而言，進展會計處置時也存在一些需求廓清的概念。在中，沒有視同銷售的問題，只需能否確以為收入的問題。如前所述，新的企業(yè)所得稅法規(guī)中視同銷售在會計處置時根本上都是要確認收入的，這樣看來，所得稅法規(guī)中以為的幾種視同銷售需求交納所得稅，在會計上也添加當(dāng)期利潤，這似乎是一致的，因此在所得稅

2、法實施條例中沒有必要強調(diào)為視同銷售。既然強調(diào)了，就闡明在所得稅法規(guī)中的視同銷售指的是這種貨物轉(zhuǎn)移行為以貨物為例不是所得稅法規(guī)中認定的普通意義上的收入，是行為上的差別。 從上面簡單的分析中可看出，同一個詞在不同的稅種中會有不同的規(guī)定，對會計實務(wù)而言，由于規(guī)定總是在不斷的順應(yīng)實踐情況而進展調(diào)整，企業(yè)會計人員只需在現(xiàn)有的會計準那么和稅收法規(guī)下，清楚這樣的業(yè)務(wù)處置即可。筆者經(jīng)過不斷的積累，按貨物轉(zhuǎn)移的特殊業(yè)務(wù)類型，對其會計處置及增值稅和所得稅的納稅處置進展分析整理，以供參考。 二、 視同銷售業(yè)務(wù)的會計處置與納稅處置分析 一將貨物用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、分公司非消費機構(gòu)等 企業(yè)將貨物用于在建工程、管

3、理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司分消費機構(gòu)等，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不再視同銷售交納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處置。 1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處置 這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額，按貨物的本錢結(jié)轉(zhuǎn)。 借：在建工程或管理費用、開發(fā)支出等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 2. 企業(yè)將外購的貨物用于在建工程等的處置 這種情況企業(yè)應(yīng)將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，按貨物的本錢結(jié)轉(zhuǎn)。 借：在建工程或管理費用、開發(fā)支出等 貸：庫存

4、商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 二將貨物用于對外捐贈 企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售交納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處置； 在會計處置上按照收入準那么，對收入確實認需求同時滿足五個條件來判別，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處置。下面以案例來分析。 例：某家具公司將本人消費的一批產(chǎn)品課桌500 套贈送給希望工程，市場價每套100 元，產(chǎn)品本錢80 元。會計處置為： 借：營業(yè)外支出 48 500 貸：庫存商品 40 000 應(yīng)交稅

5、費應(yīng)交增值稅銷項稅額 8 500 可以看出對外捐贈的貨物： 1. 會計上按本錢轉(zhuǎn)賬。 2. 增值稅上那么視同銷售計算銷項稅額。 3. 企業(yè)所得稅在年終進展企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進展納稅調(diào)整，確認視同銷售收入50 000 元，視同銷售本錢40 000 元。 另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超越年度利潤總額12%的部分，準予扣除，會計上計入“營業(yè)外支出賬戶的捐贈支出48 500 元，要看其能否超越年度利潤總額的12%，假設(shè)沒有超越，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處置一致，不需納稅調(diào)整；假設(shè)超越那么超越部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。 三將貨物用于職工福利或個人消費 企業(yè)將貨

6、物用于職工福利或個人消費，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售交納企業(yè)所得稅；在會計處置上符合收入確認條件將其確以為營業(yè)收入；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于職工福利或個人消費的，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處置。 1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處置 這種情況企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價值確認收入，計算增值稅的銷項稅額。 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 同時，結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品 2. 企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處置 在會計和所得稅的處置上與上面是一致的，即按公

7、允價值確認收入，同時所得稅上視同銷售交納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應(yīng)將外購貨物已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 同時，結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品 四將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資 所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進展處置，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以在所得稅的處置上以貨物對外投資和進展非貨幣性資產(chǎn)交換處置是一樣的。 會計上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。根據(jù)會計準那么，假設(shè)交換具有商業(yè)本質(zhì)且公允價值能可靠計量，在

8、會計上確認損益，這與企業(yè)所得稅處置一致；假設(shè)交換不具有商業(yè)本質(zhì)且公允價值不能可靠計量，在會計上不確認損益，這與稅收處置產(chǎn)生差別，需納稅調(diào)整。 在增值稅上，以貨物對外投資與進展非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價值計算銷項稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的還是外購的。 例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資，市價1 000 000 元，本錢價600 000 元。 1. 假設(shè)交換具有商業(yè)本質(zhì)且公允價值能可靠計量，那么會計上處置為： 借：長期股權(quán)投資1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 170 000 同時： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 600 000 貸：庫存商

9、品 600 000 這與所得稅處置一致，不需納稅調(diào)整。 2. 假設(shè)交換不具有商業(yè)本質(zhì)且公允價值不能可靠計量，那么會計處置為： 借: 長期股權(quán)投資 770 000 貸：庫存商品 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 170 000 這種情形與稅收處置產(chǎn)生差別，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入工程填列視同銷售收入1 000 000元，在視同銷售本錢工程填列視同銷售本錢600 000 元。 五將貨物用于償債、利潤分配等方面 企業(yè)將貨物用于償債及利潤分配，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售交納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于用于償債和作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，

10、還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處置；在會計處置上也是要確認收入的。 借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 同時，結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品 因此，這種情況在所得稅上不需求進展納稅調(diào)整。 三、 總結(jié)與歸納 一增值稅視同銷售的歸納 根據(jù)，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為： 1.將貨物( 有形動產(chǎn)) 用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費等非消費性用途，要思索貨物的來源，假設(shè)貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣的行為，需求將進項稅額轉(zhuǎn)出；假設(shè)貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，那么視同銷售行為。 2.將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何，均為增值稅的視同銷售行為。 判別是視同銷售行為，還是進項稅額不得抵扣行為，要根據(jù)該行為能否具有增值的性質(zhì)。如將外購的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額，所以不需求計算交納增值稅，屬于進項稅額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等，由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過加工過程已具備了增值的特性，所以該當(dāng)視同銷售計算繳增值稅。 出自于保證增值稅稅源的目的，將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨