總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策

國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策企稅大講堂——國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局125目錄CONTENTS4總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記匯總納稅相關(guān)政策3 匯總納稅信息報(bào)告計(jì)算與申報(bào)規(guī)定總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)注銷(xiāo)國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局PART1國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局總機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)分總機(jī)構(gòu)非總分機(jī)構(gòu)一、總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記信息中總分機(jī)構(gòu)類(lèi)型是否總分機(jī)構(gòu)主要依據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行判斷分支機(jī)構(gòu)與分總機(jī)構(gòu)區(qū)別在于企業(yè)管理層級(jí)的不同，即該分公司是否仍有下設(shè)分公司國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局一、總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記信息中總分機(jī)構(gòu)類(lèi)型國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局1總機(jī)構(gòu)&分支機(jī)構(gòu)2總公司&分公司一、總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記3母公司&子公司（二）易混淆的幾種類(lèi)型《中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》（2019年修訂版）第二條 具備法人條件的下列企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定辦理企業(yè)法人登記：（一）全民所有制企業(yè)；（二）集體所有制企業(yè)；（三）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（四）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；（五）私營(yíng)企業(yè)；（六）依法需要辦理企業(yè)法人登記的其他企業(yè)。第三十四條 企業(yè)法人設(shè)立不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的分支機(jī)構(gòu)，由該企業(yè)法人申請(qǐng)登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，領(lǐng)取《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局1總機(jī)構(gòu)&分支機(jī)構(gòu)2總公司&分公司一、總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記（二）易混淆的幾種類(lèi)型3母公司&子公司《中華人民共和國(guó)公司法》（2018年修訂）第三條 公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第十四條 公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。可通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢(xún)企業(yè)類(lèi)型國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局一、總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局2PART國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2012]57號(hào)《關(guān)于我省跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（廣東省國(guó)家稅務(wù)局

廣東省地方稅務(wù)局公告2013年第13號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局一、相

關(guān)

政

策依

據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！倍?、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局（一）相關(guān)政策依據(jù)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)。（國(guó)家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告）居民企業(yè)跨地級(jí)市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理，參照國(guó)家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告。（廣東省國(guó)家稅務(wù)局

廣東省地方稅務(wù)局公告2013年第13號(hào)）二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局1總機(jī)構(gòu)2二級(jí)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。！注

意三級(jí)及以下

分支機(jī)構(gòu)，

其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和

資產(chǎn)總額統(tǒng)

一計(jì)入二級(jí)

分支機(jī)構(gòu)。（二）相關(guān)政策規(guī)定—定義二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理。納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，多退少補(bǔ)。統(tǒng)一計(jì)算分級(jí)管理就地預(yù)繳匯總清算

財(cái)政調(diào)庫(kù)（二）相關(guān)政策規(guī)定—征收管理辦法總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)上年度總機(jī)構(gòu)認(rèn)定為小型微利企業(yè)的新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)VS（二）相關(guān)政策規(guī)定—征收管理辦法參與分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅 不參與分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定二級(jí)分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局重組合并分立層級(jí)變更匯總納稅企業(yè)當(dāng)年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當(dāng)年之前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，并作為本企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，應(yīng)匯總申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，合并、分立、管理層級(jí)變更等形成的新設(shè)或存續(xù)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視同當(dāng)年新設(shè)立，應(yīng)匯總申報(bào)。（二）相關(guān)政策規(guī)定—征收管理辦法新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的特殊規(guī)定分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上述兩種情況外，當(dāng)年不作調(diào)整。二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局日常管理總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其所有二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)自行實(shí)施/聯(lián)合實(shí)施稅務(wù)檢查；二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合實(shí)施/自行實(shí)施稅務(wù)檢查?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）

的50%分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)繳納。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)

減除允許彌補(bǔ)的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對(duì)于需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的稅前扣除項(xiàng)目，不得由分支機(jī)構(gòu)自行計(jì)算調(diào)整。信息備案稅務(wù)檢查（二）相關(guān)政策規(guī)定—日常管理二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局日常管理1.總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?.分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失無(wú)需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)資料，但需報(bào)送總機(jī)構(gòu)。3.三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)匯總。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）分支機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。資產(chǎn)損失稅收優(yōu)惠（二）相關(guān)政策規(guī)定—日常管理二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局二、匯總納稅相關(guān)政策規(guī)定（二）相關(guān)政策規(guī)定—日常管理國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局3PART國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局12流程：電子稅務(wù)局網(wǎng)上備案或者辦稅服務(wù)廳辦理資料：A06612《企業(yè)所得稅匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息備案表》等三、匯總納稅信息報(bào)告（一）辦理流程與資料總機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅匯總納稅信息備案分支機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅匯總納稅信息備案國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局三、匯總納稅信息報(bào)告（一）辦理流程與資料國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局模塊：我要辦稅—事項(xiàng)辦理—涉稅事項(xiàng)辦理—登記—企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機(jī)構(gòu)信息備案三、匯總納稅信息報(bào)告（二）電子稅務(wù)局辦理流程國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局已有備案信息的，點(diǎn)擊原有信息進(jìn)行修改，或新增不同有效期止的行次；無(wú)備案信息的，直接新增填寫(xiě)信息三、匯總納稅信息報(bào)告（二）電子稅務(wù)局辦理流程國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局三、匯總納稅信息報(bào)告（二）電子稅務(wù)局辦理流程總機(jī)構(gòu)備案：填報(bào)備案總體信息以及下一級(jí)機(jī)構(gòu)信息特定企業(yè)至少有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)在省外（含深圳）所有分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)，至少有一個(gè)分支機(jī)構(gòu)在外市所有分支機(jī)構(gòu)在市內(nèi)國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局三、匯總納稅信息報(bào)告（二）電子稅務(wù)局辦理流程總機(jī)構(gòu)備案：填報(bào)備案總體信息以及下一級(jí)機(jī)構(gòu)信息國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局三、匯總納稅信息報(bào)告（二）電子稅務(wù)局辦理流程總機(jī)構(gòu)備案：有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

部門(mén)或項(xiàng)目

部的，按實(shí)

際情況填列相關(guān)信息總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局2012年57號(hào)公告）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局三、匯總納稅信息報(bào)告（二）電子稅務(wù)局辦理流程分支機(jī)構(gòu)備案：填報(bào)備案總體

信息以及上一

級(jí)機(jī)構(gòu)信息就地繳納標(biāo)識(shí)為否的，原因?yàn)楸劁涰?xiàng)市內(nèi)分支機(jī)構(gòu)、三級(jí)及以下分

支機(jī)構(gòu)選此項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局三、匯總納稅信息報(bào)告（三）備案信息變更辦理時(shí)限《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（總局2012年57號(hào)公告）第二十四條：上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。備案表信息發(fā)生變化：如分支機(jī)構(gòu)新成立、注銷(xiāo)、總機(jī)構(gòu)小微變化等國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局4PART國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（一）計(jì)算范圍及分?jǐn)偙壤齾R總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)；50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)。國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（二）具體計(jì)算公式總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿簠R總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~：匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪睿悍种C(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤龂?guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局（三）分?jǐn)偙壤?jì)算營(yíng)業(yè)收入（35%）工資總額（35%）資產(chǎn)總額（30%）上年度分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。上年度分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出上年度12月31日分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際使用的應(yīng)歸屬于該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)合計(jì)額四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（四）申報(bào)資料執(zhí)行2012年57號(hào)公告季度預(yù)繳匯算清繳總機(jī)構(gòu)季報(bào)表A表匯總納稅分配表總機(jī)構(gòu)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表各分支機(jī)構(gòu)上一年度的財(cái)務(wù)狀況表（1個(gè)年度報(bào)送1次）年報(bào)表A表匯總納稅分配表總分支機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)報(bào)表各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明分支機(jī)構(gòu)·

季報(bào)表A表季報(bào)表A表分支機(jī)構(gòu)年度財(cái)務(wù)狀況表分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）》2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》注：匯總納稅企業(yè)不得核定征收國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局機(jī)構(gòu)名稱(chēng)營(yíng)業(yè)收入（單位：萬(wàn)元）職工薪酬（單位：萬(wàn)元）資產(chǎn)總額（單位：萬(wàn)元）A總公司3000080040000其中：A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)2000040030000B分公司60002005000C分公司40001001000分支機(jī)構(gòu)小計(jì)3000070036000四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【案例】某省總機(jī)構(gòu)A總公司主要從事某產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，在南京、杭州分別設(shè)有B分公司、C分公司，同時(shí)設(shè)有具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額獨(dú)立核算的職能部門(mén)，總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅適用稅率均為25％。2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A總公司匯總計(jì)算的實(shí)際應(yīng)納所得稅額為4200萬(wàn)元（表A100000第31行）。2020年A總分公司本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額為4000萬(wàn)元。2019年度A總公司以及A總公司具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)）、B分公司、C分公司的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額如下：國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【案例分析】1、計(jì)算分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分?jǐn)偙壤鼳總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偙壤剑?0000/30000）*0.35+(400/700)

*0.35+(30000/36000)*0.30=68.33%B分公司分?jǐn)偙壤?（6000/30000*0.35+(200/700)*0.35+(5000/36000)*0.30=21.17%C分公司分?jǐn)偙壤剑?000/30000*0.35+(100/700)*0.35+(1000/36000)*0.30=10.50%國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【案例分析】2、計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)匯算清繳合計(jì)應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額2020年度匯算清繳合計(jì)應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅＝4200-4000＝200（萬(wàn)元）（填入申報(bào)表A109000第11行、表A100000第33行）國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【案例分析】3.計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)匯算清繳各自應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（1）總機(jī)構(gòu)A總公司本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額＝200*50％＝100（萬(wàn)元）其中：A總公司分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝100*50％＝50（萬(wàn)元）（填入表A109000第12行）A總公司財(cái)政集中分配本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝100*50％＝50（萬(wàn)元）（填入表A109000第13行）國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【案例分析】3.計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)匯算清繳各自應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（2）分支機(jī)構(gòu)各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝200*50％＝100（萬(wàn)元）（填入表A109000第14行）其中：A總公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝100*68.33％＝68.33（萬(wàn)元）（填入表A109000第15行）B分公司分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝100*21.17％＝21.17（萬(wàn)元）C分公司分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額＝100*10.50％＝10.50（萬(wàn)元）國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【報(bào)表填報(bào)——總機(jī)構(gòu)】2020年1月1日至2020年12月31日國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【報(bào)表填報(bào)——總機(jī)構(gòu)】國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【報(bào)表填報(bào)——分支機(jī)構(gòu)】B分公司國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（五）申報(bào)案例【報(bào)表填報(bào)——分支機(jī)構(gòu)】C分公司國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（六）不同稅率地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的分?jǐn)傆?jì)算總機(jī)構(gòu)加總計(jì)算全部應(yīng)納稅額總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)再按分?jǐn)偙壤偷乩U納企業(yè)所得稅款先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額分支機(jī)構(gòu)各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額按三因素分?jǐn)偘慈蛩胤謹(jǐn)倗?guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（六）不同稅率地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的分?jǐn)傆?jì)算【案例】某公司A位于廣州市，分別在深圳設(shè)有1個(gè)分公司B，在佛山設(shè)有1個(gè)分公司C，適用總分機(jī)構(gòu)匯總納稅政策。2020年總機(jī)構(gòu)A和分公司C企業(yè)所得稅率為25%，分公司B適用深圳前海地區(qū)15%的稅率優(yōu)惠政策。2019年度B分公司占2個(gè)分公司營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額的比例分別為：20%、40%、50%。假設(shè)2020年總公司應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元，B分公司應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款是多少？國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局/四、計(jì)算與申報(bào)規(guī)定（六）不同稅率地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的分?jǐn)傆?jì)算【計(jì)算】1、全部所得：1000萬(wàn)元；2、分所得：（1）各分公司分?jǐn)?0%，即應(yīng)納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元；（2）比例：B分?jǐn)偙壤?20%×0.35+40%×0.35+50%×0.30=36%；（3）B公司分?jǐn)偹妙~=500*36%=18