內(nèi)部控制發(fā)展概述

內(nèi)部控制學(xué)課程要求1.平時(shí)成績(jī)占30%，期末成績(jī)占70%2.期末考試形式：閉卷考試課程簡(jiǎn)介：內(nèi)部控制能做什么？道德讓我們不愿做壞事法律規(guī)范讓我們不敢做壞事內(nèi)部控制規(guī)范讓我們不能做壞事課程簡(jiǎn)介：沒有內(nèi)部控制的后果EnglishProverb：Forwantofanailtheshoeislost，forwantofashoe,thehorseislost,forwantofahorsetheriderislost.BenjaminFranklin：Forwantofariderthebatterwaslost，forwantofabatterthekingdomwaslost,andallofthewantofahorseshoe-nail.為了一個(gè)釘子，壞了一只鐵蹄；壞了一只鐵蹄，失了一匹戰(zhàn)馬；失了一匹戰(zhàn)馬，傷了一位騎士；傷了一位騎士，輸了一場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)；輸了一場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)，亡了一個(gè)國家。居然這一切都是一個(gè)馬掌釘惹的禍。內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系內(nèi)部控制學(xué)是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和領(lǐng)域——全方位涉及企業(yè)所有部門和人員——全人員涉及企業(yè)的各個(gè)時(shí)間和階段——全過程做好內(nèi)部控制工作，需要很綜合的知識(shí)和能力。內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系需要哪些學(xué)科知識(shí)？

內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系思想根源——制度經(jīng)濟(jì)學(xué)其主要思想是：經(jīng)濟(jì)開展的主要因素不是資金，人力資源或者自然資源，而是源于組織制度本身----制度是根本。比方我們熟悉的我國教育制度制度經(jīng)濟(jì)學(xué)與內(nèi)部控制學(xué)幾乎同時(shí)產(chǎn)生與開展內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系方法根底會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)組織是推動(dòng)內(nèi)部控制開展的兩大主要力量，也提供了相應(yīng)的方法。組織行為學(xué)中的組織設(shè)計(jì)技術(shù)、個(gè)人與組織授權(quán)等在內(nèi)部控制中有很好的應(yīng)用計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)和審計(jì)以及各個(gè)業(yè)務(wù)層面上的應(yīng)用也為內(nèi)部控制提供了很好的方法支持。內(nèi)部控制學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系漸進(jìn)融合在COSO發(fā)布的最新的ERM框架中增加了一個(gè)目標(biāo)戰(zhàn)略管理，控制風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)U(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)因素。內(nèi)部控制開展的趨勢(shì)是融合戰(zhàn)略管理與風(fēng)險(xiǎn)管理小結(jié)第一章內(nèi)部控制開展概述第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)第二節(jié)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義第三節(jié)我國內(nèi)部控制根本法規(guī)引言本章首先介紹了內(nèi)部控制的開展的五個(gè)階段，之后介紹了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，最后介紹了我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。學(xué)習(xí)目標(biāo)完本錢章的學(xué)習(xí)后，您將能夠：1．熟悉內(nèi)部控制開展的五個(gè)階段2．了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義3．了解我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)案例引入英國巴林銀行倒閉案

巴林銀行(BaringsBank)創(chuàng)立于1763年，由于經(jīng)營(yíng)靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶：英國王室。由于巴林銀行的卓越奉獻(xiàn)，巴林家族先后獲得了五個(gè)世襲的爵位。這一世界記錄奠定了巴林銀行顯赫地位的根底。然而，這一具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個(gè)年齡只有28歲的毛頭小子尼克?李森〔NickLeeson〕之手。李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國際貨幣交易所〔SIMEX〕從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行產(chǎn)生了高達(dá)6億英鎊的虧損，這一數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額〔3.5億英鎊〕。案例引入英國巴林銀行倒閉案1995年2月26日，英國中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并應(yīng)申請(qǐng)資產(chǎn)清理。10天后，這家擁有233年歷史的銀行以1英鎊的象征性價(jià)格被荷蘭國際集團(tuán)收購。這意味著巴林銀行的徹底倒閉。巴林銀行事件引發(fā)了人們的思考，從外表上看，交易員的違規(guī)操作直接導(dǎo)致了巴林銀行的滅亡。然而，隱藏在背后的內(nèi)部控制失效才是巴林銀行倒閉的根本原因。第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的五個(gè)開展階段〔一〕內(nèi)部牽制階段內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。但在此前的人類社會(huì)開展史中，早已存在著內(nèi)部控制的根本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制。

內(nèi)部控制概念的起源古希臘任用官員控制任前資格審查任中信任投票任后卸任審查古羅馬“雙人記賬制度〞一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，兩人各自記錄，定期核對(duì)對(duì)方記錄。

內(nèi)部控制概念的起源我國西周時(shí)代出納工作分為“職內(nèi)〞“職歲〞“職幣〞“職內(nèi)〞：登記、考核全部財(cái)物收入事項(xiàng)“職歲〞：登記、考核全部財(cái)務(wù)支出事項(xiàng)“職幣〞：登記、考核全部財(cái)務(wù)結(jié)余事項(xiàng)參?；タ?，互相制約控制我國西周時(shí)期“九府〞制度9個(gè)職能部門，負(fù)責(zé)保管和收付國家財(cái)物。各部門之間責(zé)任清晰、分工明確、相互聯(lián)系、相互制約?！耙缓霖?cái)賦之出，數(shù)人之耳目通焉〞 朱熹《周禮理其財(cái)之所出》2023-3-1chiguohua0913@qq東財(cái)池國華內(nèi)部控制概念的起源明代《大明律》凡有司官吏，不得于現(xiàn)任處所置買田宅。凡府州縣親民官，任內(nèi)部民婦女為妻妾者，杖八十?！洞笄迓衫酚兄嗤囊?guī)定

內(nèi)部控制概念的起源13世紀(jì)末，會(huì)計(jì)上出現(xiàn)復(fù)式簿記15世紀(jì)末，意大利出現(xiàn)借貸復(fù)式記賬法20世紀(jì)初期，資本主義社會(huì)出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的別離，內(nèi)部控制成為重要的保證系統(tǒng)案例1-1“全能〞會(huì)計(jì)中天集團(tuán)是一家大型企業(yè)，設(shè)有自己的財(cái)務(wù)公司并在內(nèi)部設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司在上海的分公司是由一位名叫馬慶的人同時(shí)兼任資金調(diào)撥、制單、記賬、印鑒等多項(xiàng)業(yè)務(wù)。2003年9月30日，馬慶沒有經(jīng)過經(jīng)理的授權(quán)批準(zhǔn)，就按該企業(yè)上海某開戶銀行的“要求〞〔據(jù)事后調(diào)查，銀行是為了滿足存款期末余額的考核指標(biāo)〕，通過銀行轉(zhuǎn)賬支票將分公司在該行活期賬戶上的3000萬元轉(zhuǎn)成在該銀行的定期存款，同時(shí)該行給分公司開具了大額定期存款單據(jù)。10月8日，該銀行又將這筆3000萬元定期存款轉(zhuǎn)回到活期存款賬戶。最后經(jīng)追查，銀行給該筆業(yè)務(wù)開具的定期單利率為零，并且活期存款也少支付8天利息共1.38萬元。根據(jù)《柯勒會(huì)計(jì)辭典》(Kohler’sDictionaryforAccountants)的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一局部業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成局部。〞內(nèi)部牽制的定義內(nèi)部牽制基于兩個(gè)設(shè)想：第一，因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪猓诮?jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門無意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門。第二，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門。由此可見，內(nèi)部牽制是以不相容職務(wù)別離為主要內(nèi)容的流程設(shè)計(jì)，是內(nèi)部控制的最初形式和根本形態(tài)。內(nèi)部牽制理念的科學(xué)性〔二〕內(nèi)部控制制度階段(1)最早提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的是1934年美國發(fā)布的《證券交易法》該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為以下目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：(2)1949年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)程序委員會(huì)，發(fā)布了一份題為《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)組織要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告。該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制提出了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。〞(3)1958年，美國審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括與財(cái)產(chǎn)平安和財(cái)產(chǎn)記錄的可靠性有關(guān)的所有方法和程序，如授權(quán)與批準(zhǔn)控制；從事財(cái)物記錄與審核的職務(wù)及從事經(jīng)營(yíng)與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)實(shí)行別離控制；實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，一般與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是間接相關(guān)，如統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)、質(zhì)量控制等?！?〕1972年，美國審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(ASB)在《審計(jì)準(zhǔn)那么公告》(第1號(hào))中，重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括(但不限于)組織規(guī)劃、保護(hù)資產(chǎn)平安以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄。內(nèi)部管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。內(nèi)部控制的開展歷程：內(nèi)部制度階段年份機(jī)構(gòu)法律名稱主要功能1934證券交易委員會(huì)證券交易法強(qiáng)調(diào)公眾公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1939審計(jì)程序委員會(huì)審計(jì)程序準(zhǔn)則第1號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有必要了解內(nèi)部控制和內(nèi)部牽制1949審計(jì)程序委員會(huì)內(nèi)部控制的研究報(bào)告給出了內(nèi)部控制的定義和目的1958審計(jì)程序委員會(huì)29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)企業(yè)內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制1963審計(jì)程序委員會(huì)33號(hào)審計(jì)程序公報(bào)審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)1972審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)進(jìn)一步明確了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制1977美國國會(huì)反國外賄賂法公眾公司要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，管理層負(fù)有特殊責(zé)任1980美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施1982美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第43號(hào)1984美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第48號(hào)〔三〕內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)那么公告第55號(hào)》(SAS55)從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)那么公告第l號(hào)》。這個(gè)公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)〞代替“內(nèi)部控制制度〞。明確“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)〞，包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成控制環(huán)境控制程序

會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要表現(xiàn)在股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者及其他員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職責(zé)和責(zé)任的方法以及管理者監(jiān)督控制和檢查工作時(shí)所采用的方法，如經(jīng)營(yíng)方案、利潤(rùn)方案、預(yù)算和預(yù)測(cè)、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等?？刂骗h(huán)境規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄、歸集、分類、分析和報(bào)告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作適當(dāng)?shù)姆诸悾鳛榫幹茍?bào)表的依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中表達(dá)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以確保其記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容。會(huì)計(jì)系統(tǒng)指管理當(dāng)局為到達(dá)控制的目標(biāo)而制定的政策和程序。其中包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸；對(duì)已經(jīng)登記業(yè)務(wù)的記錄的復(fù)核。控制程序①控制環(huán)境被納入內(nèi)部控制的范圍。②不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制而統(tǒng)一以要素來表述。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論的特點(diǎn)〔四〕內(nèi)部控制整合框架階段1992年9月，美國反財(cái)務(wù)舞弊委員會(huì)COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》〔InternalControl—IntegratedFramework〕，并于1994年進(jìn)行了修訂。簡(jiǎn)稱IC-IF這一報(bào)告已經(jīng)成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一。該報(bào)告系內(nèi)部控制開展歷程中的一座重要里程碑，其對(duì)內(nèi)部控制的開展所做出的奉獻(xiàn)可以用三句話十二個(gè)字概括，那就是“一個(gè)定義、三工程標(biāo)、五種要素〞。COSO定義COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中，將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。〞該報(bào)告將內(nèi)部控制的組成分成五個(gè)相互獨(dú)立而又相互聯(lián)系的五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。內(nèi)部控制五要素圖1-1COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體框架圖企業(yè)內(nèi)部控制整體框架1．控制環(huán)境控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。這些因素是企業(yè)內(nèi)部控制的根底，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。具體來說，包括員工的忠誠和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行等方面。2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的行動(dòng)措施加以控制。這一過程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)局部。通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素〔如技術(shù)開展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化〕和內(nèi)部因素〔如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)〕進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析那么涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、如何控制風(fēng)險(xiǎn)等。3．控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。一般來說，與內(nèi)部控制相關(guān)的控制活動(dòng)包括職務(wù)別離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。其中，職務(wù)別離是指為了防止單個(gè)雇員舞弊或隱藏不正當(dāng)行為而進(jìn)行的職責(zé)劃分。一般來說，應(yīng)該別離的職責(zé)有：業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核等。實(shí)物控制指對(duì)企業(yè)的具體實(shí)物所進(jìn)行的控制行為，如針對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等所進(jìn)行的控制。信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制通常與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān)。應(yīng)用控制那么與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便確定業(yè)績(jī)的完成程度和質(zhì)量。4．信息與溝通信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)各個(gè)部門及員工之間必須溝通與交流相關(guān)的信息。這些信息既有外部的信息，也有內(nèi)部的信息。通常而言，信息與溝通包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示。溝通的目的主要是讓員工了解其職責(zé)，了解其在工作中如何與他人相聯(lián)系，如何向上級(jí)報(bào)告例外情況。溝通的方式一般有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理例如等。5．監(jiān)督監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量，也就是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，包括日常的監(jiān)督活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)等。監(jiān)督活動(dòng)通常是由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源等部門執(zhí)行。他們定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估，與有關(guān)人員交流內(nèi)部控制有效與否的信息，并提出改進(jìn)意見，以保證內(nèi)部控制能夠隨環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)?！参濉筹L(fēng)險(xiǎn)管理階段2004年，COSO委員會(huì)在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控制研究報(bào)告的根本精神的根底上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》---ERM(EnterpriseRiskManagementFramework)。IC-IF相比，增加一個(gè)觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合一個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)兩個(gè)概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)容限三個(gè)要素：原來的控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，另增加了目標(biāo)設(shè)定一個(gè)要素EFM與IC-IF相比，增加

一個(gè)觀念：風(fēng)險(xiǎn)組合一個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)兩個(gè)概念：風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)容限三個(gè)要素：原來的控制風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，另增加了目標(biāo)設(shè)定一個(gè)要素2023-3-1chiguohua0913@qq東財(cái)池國華這個(gè)報(bào)告的出臺(tái)，預(yù)示著COSO委員會(huì)對(duì)待內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度有了新變化，即從重視內(nèi)部控制本身轉(zhuǎn)向了重視風(fēng)險(xiǎn)管理，或者說其更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究?jī)?nèi)部控制問題。

所謂“薩班斯-奧克斯利法案〞，是指2002年6月18日美國國會(huì)參議院銀行委員會(huì)以17票贊成對(duì)4票反對(duì)通過由奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出的會(huì)計(jì)改革法案——《2002上市公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》。這一議案在美國國會(huì)參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律，稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》。薩班斯-奧克斯利法案設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處分措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會(huì)〔SEC〕的預(yù)算以及職能。“薩班斯法案〞主要內(nèi)容薩班斯法案〞素以條款嚴(yán)苛而著稱，其中的404條款那么是該法案中最難操作、最復(fù)雜、消耗本錢最高的一個(gè)條款。這一令人生畏的404條款規(guī)定：所有在美上市企業(yè)都要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督5個(gè)局部。而且，法案對(duì)企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動(dòng)的記錄作了許多詳細(xì)而嚴(yán)格的細(xì)節(jié)上的規(guī)定。如此一來，404條款就成為外國公司邁入美國股市的“高門檻〞。404條款條款如此嚴(yán)苛，懲戒又如此嚴(yán)厲的法案自然令大批在美上市的外國公司不寒而栗。據(jù)悉，在美上市的中國企業(yè)共有46家，其中不乏像網(wǎng)通、移動(dòng)、百度這樣的行業(yè)巨頭。但是，中國企業(yè)此前從未經(jīng)歷過這樣嚴(yán)厲的“美國規(guī)那么〞的考驗(yàn)。據(jù)有關(guān)專家估算，此次中國在美國上市的46家公司在應(yīng)對(duì)薩班斯法案方面的直接投入總共高達(dá)10億元人民幣，而大型央企由于公司治理方面相對(duì)較弱，其在人力、時(shí)間、資源方面的投入更高。有報(bào)道稱，國際財(cái)務(wù)執(zhí)行官組織對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查顯示，每家遵守薩法的美國大型企業(yè)第一年實(shí)施404條款總本錢平均超過460萬美元，大名鼎鼎的通用電氣公司更是花費(fèi)了高達(dá)3000萬美元的巨款，來完善內(nèi)部控制系統(tǒng)以符合404條款的要求?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將內(nèi)部控制的要素進(jìn)一步擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反響、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)要素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架其中：(1)內(nèi)部環(huán)境，指董事會(huì)、企業(yè)管理者的管理理念、風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)文化等影響內(nèi)部控制運(yùn)行的各種因素。這是其他內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用的根底。(2)目標(biāo)制定，指根據(jù)企業(yè)所要完成的任務(wù)確定管理目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的目標(biāo)有四類：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。(3)事項(xiàng)識(shí)別，指對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有利或不利事項(xiàng)進(jìn)行分析和識(shí)別，并對(duì)各種事項(xiàng)發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)期。(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指采用定性和定量的方法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定其對(duì)企業(yè)的影響方式和影響程度。(5)風(fēng)險(xiǎn)反響，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，將風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)控制本錢結(jié)合起來．確定企業(yè)應(yīng)該采用的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。一般來說，有四類應(yīng)對(duì)方案：躲避風(fēng)險(xiǎn)〔剝離低效資產(chǎn)〕、減少風(fēng)險(xiǎn)〔催收應(yīng)收賬款〕、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)〔為車?yán)U納保險(xiǎn)〕和接受風(fēng)險(xiǎn)〔壞賬損失確認(rèn)〕。(6)控制活動(dòng)，指企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)所采用的實(shí)際控制行動(dòng)。(7)信息與溝通，指有關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層面，企業(yè)與供給商、客戶、行政管理部門之間的傳遞過程。(8)監(jiān)控，指對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制過程和控制效果進(jìn)行的監(jiān)督與控制。圖1-2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架圖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架第一，從目標(biāo)上看，ERMIF不僅涵蓋了內(nèi)部控制框架中的經(jīng)營(yíng)性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和合法性三個(gè)目標(biāo)，而且還新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。第二，從內(nèi)容上看，ERMIF除了包括內(nèi)部控制整體框架中的五個(gè)要素外，還增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素。第三，從概念上看，ERMIF提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。第四，從觀念上看，ERMIF提出了一個(gè)新的觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀。

ERM框架的創(chuàng)新需要說明的是，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》雖然較晚于《內(nèi)部控制——整體框架》產(chǎn)生，但是它并不是要完全替代《內(nèi)部控制——整體框架》。在企業(yè)管理實(shí)踐中，內(nèi)部控制是根底，風(fēng)險(xiǎn)管理只是建立在內(nèi)部控制根底之上的、具有更高層次和更有綜合意義的控制活動(dòng)。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。案例1-3“中航油事件〞引發(fā)的內(nèi)控新思考中航油新加坡公司于2001年底獲批在新加坡上市，在取得中國航油集團(tuán)公司授權(quán)后，自2003年開始做油品套期保值業(yè)務(wù)。但在此期間，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月，中航油新加坡公司因從事投機(jī)性石油衍生品交易，虧損5.54億美元，不久就向新加坡證券交易所申請(qǐng)停牌，并向當(dāng)?shù)胤ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機(jī)丑聞。2005年3月，新加坡普華永道在種種猜疑下提交了針對(duì)此虧損事件所做的第一期調(diào)查報(bào)告。報(bào)告中認(rèn)為，中航油新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成，主要包括：2003年第四季度對(duì)未來油價(jià)走勢(shì)的錯(cuò)誤判斷；公司未能根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估期權(quán)組合價(jià)值；缺乏推行根本的對(duì)期權(quán)投機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施；對(duì)期權(quán)交易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)那么和控制，管理層也沒有做好執(zhí)行的準(zhǔn)備等。2002年中航油的年報(bào)顯示其當(dāng)年的投機(jī)交易盈利，2002年下半年，中航油開始進(jìn)行石油期權(quán)交易，到年底也收益頗多，此時(shí)就面臨著事項(xiàng)識(shí)別中的識(shí)別時(shí)機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)問題。當(dāng)我們看到該事項(xiàng)為公司賺取了大量利潤(rùn)的同時(shí)，應(yīng)該也清醒地認(rèn)識(shí)到，其可能產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)。但是，中航油的決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，判斷、控制和駕馭風(fēng)險(xiǎn)的能力明顯偏弱。如果管理當(dāng)局在賺取巨額利潤(rùn)的同時(shí)，能認(rèn)清形勢(shì)，清醒地意識(shí)到可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，或許中航油的事件就不會(huì)發(fā)生。第二節(jié)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義現(xiàn)實(shí)意義一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段

一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法

戰(zhàn)略的定位及其實(shí)施是貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程的主線。對(duì)企業(yè)而言，戰(zhàn)略定位是治理層所需要控制的，戰(zhàn)略實(shí)施是管理層所需要控制的。企業(yè)正是通過有效和高效率地利用其資源、保障信息真實(shí)、合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)等一系列措施來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者需要通過建立和實(shí)施內(nèi)部控制來對(duì)戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實(shí)施的過程加以控制，內(nèi)部控制是確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略從而保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化需要完善內(nèi)部控制買方市場(chǎng)——競(jìng)爭(zhēng)劇烈微利經(jīng)濟(jì)——苦練內(nèi)功經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、知識(shí)化的變化趨勢(shì)——企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多變——控制風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)需要制度創(chuàng)新，其中最重要的內(nèi)容就是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度邯鋼經(jīng)驗(yàn)從我國實(shí)際看，一些企業(yè)存在管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)、資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)等問題，不僅給企業(yè)帶來了不良的財(cái)務(wù)后果，給企業(yè)、債權(quán)人和投資者帶來了重大的經(jīng)濟(jì)損失，而且還嚴(yán)重影響乃至破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原那么和秩序。2004年度，四川長(zhǎng)虹年報(bào)曝出巨虧37億元，其主要原因就是與美國APEX公司近5億美元的信用所形成的壞賬損失。上市公司中科健2004年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17.3億元，結(jié)果虧損就到達(dá)14.3億元，虧損率為83%，虧損的主要原因就是計(jì)提了高達(dá)12.04億元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另有2個(gè)多億的擔(dān)保損失。企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化及其帶來的財(cái)務(wù)后果

二、內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的重要性和作用，已日益被人們所認(rèn)識(shí)。就上市公司而言，發(fā)生過“瓊民源〞、“四川紅光〞、“東方鍋爐〞、“藍(lán)田股份〞、“銀廣夏〞等會(huì)計(jì)造假案。尤其是“銀廣夏〞造假案，對(duì)股票市場(chǎng)影響巨大，危害深遠(yuǎn)。使投資者對(duì)股市失去信心，股票價(jià)格連續(xù)暴跌。股票市場(chǎng)長(zhǎng)期不景氣，與此不無關(guān)系。一般而言，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和管理控制，而會(huì)計(jì)控制運(yùn)行的有效性與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接掛鉤，也就是說，會(huì)計(jì)信息失真必然伴隨著內(nèi)部控制失效。美國安然造假案之后，為了治理會(huì)計(jì)信息失真，美國公布了《薩班斯—奧克斯利法案》，其中規(guī)定CEO/CFO必須對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上〔年報(bào)和季報(bào)〕進(jìn)行個(gè)人書面認(rèn)證?？梢钥闯觯瑑?nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性的重要作用。內(nèi)部控制是防治會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑，這是國內(nèi)外公認(rèn)的措施。三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即罪犯所在單位的內(nèi)部控制比較薄弱，甚至根本沒有。任何人的自覺性都是有限的，無數(shù)事實(shí)反復(fù)證明：失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生貪污腐敗和違法犯罪。因此，要減少違法犯罪的時(shí)機(jī)和條件，加強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是重要舉措之一。只有在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下工作和生活，人們才有可能守法和遵守道德，否那么就極有可能貪欲膨脹，走上違法犯罪的道路。案例1-9國家自然科學(xué)基金委小會(huì)計(jì)貪污挪用公款兩億多

管理國家自然科學(xué)基金的國家自然科學(xué)基金委員會(huì)在財(cái)務(wù)制度上頻頻出現(xiàn)漏洞，繼該委員會(huì)綜合方案局方案財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)秦登才因?qū)е?00萬科學(xué)基金流失而被判刑6個(gè)月之后，該委員會(huì)的財(cái)務(wù)人員卞中又被查出貪污1200余萬，挪用兩億多公款，該委員會(huì)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處副處長(zhǎng)吳峰也涉嫌挪用公款、玩忽職守。據(jù)檢察機(jī)關(guān)查實(shí)，在過去的八年間，犯罪嫌疑人卞中在擔(dān)任基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)期間，利用掌管國家根底科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。當(dāng)腐敗的外殼被一層層撕開，一長(zhǎng)串沉重的問號(hào)留在辦案人員的腦海中。卞中一個(gè)小會(huì)計(jì)，為何能在8年中貪污、挪用公款而不被發(fā)現(xiàn)呢？基金委財(cái)務(wù)制度管理不標(biāo)準(zhǔn)和基金審批與監(jiān)管環(huán)節(jié)中的漏洞，給了卞中可乘之機(jī)。按規(guī)定，主管部門應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門及其工作人員實(shí)行有效管理與監(jiān)督。遺憾的是，辦案組在偵查中發(fā)現(xiàn)，該委會(huì)計(jì)部門賬務(wù)極其混亂，卞中擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，主管部門沒有很好地查過財(cái)務(wù)賬，而且主管部門的財(cái)務(wù)做賬也不嚴(yán)格，讓卞中鉆了空子。負(fù)責(zé)卞中案?jìng)刹榈暮５頇z察院認(rèn)為，盡管此案屬于卞中的個(gè)人犯罪行為，但基金委也負(fù)有嚴(yán)重的失察責(zé)任。卞中的作案手法并無特別之處，只要有一個(gè)環(huán)節(jié)有所監(jiān)控就可暴露。辦案人員因此感慨：“查到最后感覺偌大一個(gè)基金委，撥款權(quán)實(shí)際上就掌握在一個(gè)會(huì)計(jì)手中。〞第三節(jié)我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)一、《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定三、銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定四、保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定五、證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定六、國資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定七、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布的《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》及其配套指引一、《會(huì)計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定1999年公布的新《會(huì)計(jì)法》是我國第一部表達(dá)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，該法將企業(yè)〔單位〕內(nèi)部控制制度當(dāng)做保障會(huì)計(jì)信息“真實(shí)和完整〞的根本手段之一?！稌?huì)計(jì)法》第27條二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2004年，為了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)根本準(zhǔn)那么》，制定《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)那么》，并規(guī)定2004年2月1日起施行。該準(zhǔn)那么共24條，主要是規(guī)定了內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的程序與方法。三、銀監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2004年8月20日，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)〔簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)〕第25次主席會(huì)議通過《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行方法》，自2005年2月1日起施行。2007年7月26日，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，首次以法規(guī)形式明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制。四、保監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定早在1999年，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)〔簡(jiǎn)稱保監(jiān)會(huì)〕就公布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原那么》，該《指導(dǎo)原那么》對(duì)于推動(dòng)保險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)起到了積極的作用。但由于缺乏相應(yīng)的配套措施，公司落實(shí)情況不盡如人意。2006年1月10日,保監(jiān)會(huì)公布《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法〔試行〕》，旨在通過加強(qiáng)并標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，最終推動(dòng)壽險(xiǎn)公司完善內(nèi)部控制。五、證監(jiān)會(huì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2001年1月31日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。2002年12月19日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》。2006年6月5日，上海證券交易所正式對(duì)外發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，并要求從2006年7月1日起正式實(shí)施。2006年9月28日，深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求深市主板上市公司自今日至2007年6月30日期間建立起完備的內(nèi)部控制制度，并從2007年年報(bào)開始，按照《內(nèi)控指引》的要求披露內(nèi)控制度制定和實(shí)施情況。

六、國資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定2006年６月２０日出臺(tái)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》共１０章７０條，借鑒了興旺國家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)、國外先進(jìn)的大公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的通行做法，以及國內(nèi)有關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的規(guī)定，對(duì)中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原那么、根本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述。七、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布的《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》及其配套指引2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)——根本標(biāo)準(zhǔn)(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)——貨幣資金(試行)》等。彼時(shí)出臺(tái)的內(nèi)部控制只限于會(huì)計(jì)控制和法規(guī)控制，而沒有包含管理控制。正是由于該套標(biāo)準(zhǔn)體系僅僅涉及會(huì)計(jì)，再加上安然事件爆發(fā)和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》出臺(tái)所帶來的影響，因此該套標(biāo)準(zhǔn)體系并沒有在實(shí)踐中得到普遍的應(yīng)用。整合我國有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)章制度制定并出臺(tái)統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)顯然迫在眉睫?？偫碚Z錄引進(jìn)借鑒國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，標(biāo)準(zhǔn)公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控機(jī)制與管理制度，推進(jìn)制度創(chuàng)新。——溫家寶總理在十屆全國人大四次會(huì)議上的政府工作報(bào)告，2006年3月5日2006年7月6日，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門于發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，由財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍任委員會(huì)主席，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷任秘書長(zhǎng)，共同研究推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)問題。2007年3月2日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布《企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)——根本標(biāo)準(zhǔn)》和17項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)的征求意見稿。2023年6月12日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見稿，以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)用指引〞)、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》〔征求意見稿，以下簡(jiǎn)稱“評(píng)價(jià)指引〞〕、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》〔征求意見稿，以下簡(jiǎn)稱“評(píng)價(jià)指引〞〕。2023年6月28日，《企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)——根本標(biāo)準(zhǔn)》正式發(fā)布。我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系圖1-3我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》確立了我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的根底框架，將率先在上市公司施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)》可以概括為“五個(gè)五〞，即“五個(gè)局部聯(lián)合發(fā)布〞、“五個(gè)目標(biāo)〞、“五個(gè)原那么〞、“五個(gè)要素〞、“五十條〞。各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和其他高級(jí)管理人員，要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任觀念，主動(dòng)關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動(dòng)者和實(shí)踐者，確保內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)在本單位的順利實(shí)施。 ——企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書長(zhǎng)、財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷，2023圖1-4企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引具體類型COSO的來歷COSO〔CommitteeofSponsoringOrganizations〕是Treadway委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)的簡(jiǎn)稱。Treadway委員會(huì)即反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)〔NationalCommissiononFraudulentFinacialReporting〕，由于其首任主席的姓名而通常被稱之為Treadway委員會(huì)。該委員會(huì)由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)、國際財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)等5個(gè)組織于1985年發(fā)起設(shè)立。1987年，Treadway委員會(huì)發(fā)布一份報(bào)告，建議其發(fā)起組織溝通協(xié)作，整合各種內(nèi)部控制的概念和定義。案例1-4邯鋼經(jīng)驗(yàn)是一種管理創(chuàng)新

1991年，邯鋼在內(nèi)部建立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)新機(jī)制———“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行本錢否決〞，企業(yè)當(dāng)年就取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)純利潤(rùn)5000萬元。邯鋼此舉發(fā)出了國有企業(yè)“推墻入海〞的先聲。歷史往往驚人地巧合。2023年11月19日，當(dāng)筆者走進(jìn)河北鋼鐵集團(tuán)邯鋼公司踏訪當(dāng)年紅遍全國的邯鋼經(jīng)驗(yàn)時(shí)，正值鋼鐵市場(chǎng)遭遇嚴(yán)峻價(jià)格沖擊。

“這跟當(dāng)年遇到的挑戰(zhàn)和困難何其相似啊！〞邯鋼原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理、年屆72歲的劉漢章說。當(dāng)年的數(shù)字老人記得清清楚楚。1990年邯鋼28種產(chǎn)品26種出現(xiàn)虧損。當(dāng)年的鋼產(chǎn)量雖然超過了100萬噸大關(guān)，但盈利僅為100.4萬元。原本方案上繳的一兩個(gè)億的承包利潤(rùn)只能靠貸款解決?！捌髽I(yè)沒法兒活了，職工們吃什么？喝什么？怎么辦？反復(fù)想啊，壓力太大了。〞劉漢章說，除了企業(yè)生存，還有一項(xiàng)政治任務(wù)，“報(bào)紙、電視、播送，到處都是轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制的任務(wù)，我是廠長(zhǎng)，如果不拿出東西來，是要受懲罰的。〞

面對(duì)這種形勢(shì)，邯鋼也曾想過找政府，但邯鋼不屬于冶金部直屬企業(yè)，部里靠不住，靠邯鄲市吧，市財(cái)政還指望邯鋼多繳錢呢。“求告無門，逼得我們只能轉(zhuǎn)變觀念，引入競(jìng)爭(zhēng)。〞劉漢章說，這種逼迫讓邯鋼人想通了現(xiàn)在看來一個(gè)很簡(jiǎn)單的道理——是市場(chǎng)適應(yīng)我還是我適應(yīng)市場(chǎng)?！爱?dāng)時(shí)我們就吃準(zhǔn)了一條，解放思想、大膽改革、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，走向市場(chǎng)。〞劉漢章介紹，從丟掉夢(mèng)想的那一刻起，邯鋼就選擇了走市場(chǎng)化道路。但面對(duì)用何種方式引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的