成本報表及分析教材

第十三章本錢報表的編制

及分析本錢報表概述本錢報表編制本錢分析學(xué)習(xí)內(nèi)容：第一節(jié)本錢報表概述企業(yè)會計報表按效勞對象劃分為兩類：一類為向外報送的會計報表，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等；另一類為企業(yè)內(nèi)部管理需要的報表，如本錢報表等。一、本錢報表的概念本錢報表是根據(jù)產(chǎn)品本錢和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用來反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品本錢和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。企業(yè)的本錢報表主要用來效勞于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理部門，所以，報表的種類、格式和編制時間一般都由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點和企業(yè)管理的具體要求而定。目前工業(yè)企業(yè)應(yīng)編制的本錢報表通常有：反映本錢情況的報表，一般包括商品產(chǎn)品本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表、制造費用明細表反映費用支出情況的報表，一般包括銷售費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表本錢管理專題報表:如質(zhì)量本錢表、責(zé)任本錢表二、本錢報表的種類反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)品本錢水平；反映企業(yè)本錢方案的完成情況；為制定下期本錢方案提供參考依據(jù)；為企業(yè)的本錢決策提供信息。三、本錢報表的作用第二節(jié)本錢報表的編制一、本錢報表的設(shè)置要求根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求自行設(shè)置，并隨時根據(jù)情況變化進行調(diào)整重點考慮以下三個方面：報表的專題性、指標的實用性、格式的針對性。二、本錢報表的編制要求數(shù)字準確內(nèi)容完整編報及時三、商品產(chǎn)品本錢表的結(jié)構(gòu)及編制方法商品產(chǎn)品本錢表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品(包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)的總本錢以及各種主要商品產(chǎn)品的單位本錢和總本錢的報表.根據(jù)商品產(chǎn)品本錢表所提供的資料,可以考核全部商品產(chǎn)品和主要商品產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行結(jié)果,分析各種可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)的完成情況.1、商品產(chǎn)品本錢表的結(jié)構(gòu)商品產(chǎn)品本錢表分為根本報表和補充資料兩局部。根本報表局部應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列,并分別列出它們的單位本錢、本月總本錢、本年累計總本錢.可比產(chǎn)品：是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的本錢資料可以進行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品：企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺乏可比本錢資料的產(chǎn)品。補充資料局部主要反映可比產(chǎn)品本錢的降低額和降低率。2、編制方法：可比產(chǎn)品成本實際降低額

=按上年平均單位成本計算的總成本

-本年實際總成本

=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本

－（

）×

本年實際產(chǎn)量

可比產(chǎn)品成本實際降低率

=可比產(chǎn)品成本降低額

按上年平均單位成本計算的總成本100%×主要產(chǎn)品：指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面貌的那些產(chǎn)品。主要產(chǎn)品單位本錢表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位本錢構(gòu)成情況的報表。1、結(jié)構(gòu)：分為產(chǎn)量、單位本錢和主要技術(shù)經(jīng)濟指標三局部。2、編制：該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對產(chǎn)品生產(chǎn)本錢表的補充說明。四、主要產(chǎn)品單位本錢表結(jié)構(gòu)及編制方法利用該表考核企業(yè)制造費用的構(gòu)成和變動情況。1、本年方案2、上年同期實際數(shù)3、本月實際數(shù)4、本年累計實際數(shù)六、各種費用報表的結(jié)構(gòu)和編制利用該表考核企業(yè)各項期間費用的構(gòu)成和變動情況。可分別按銷售費用、管理費用和財務(wù)費用編制，結(jié)構(gòu)類似制造費用明細表五、制造費用明細表結(jié)構(gòu)及編制方法第三節(jié)本錢分析本錢分析是以本錢核算資料為根底，結(jié)合有關(guān)方案、定額和其他相關(guān)資料，揭示本錢變化情況及原因的過程。本錢分析是進行本錢考核的依據(jù)，也為以后的本錢管理指明了方向。揭示本錢管理中存在的問題和差距認識本錢變動規(guī)律，提高本錢管理水平為編制本錢預(yù)算、經(jīng)營決策提供依據(jù)檢查本錢管理的合理、合法性并完善本錢管理責(zé)任制考核企業(yè)本錢方案的執(zhí)行情況一、本錢分析概述〔一〕本錢分析的意義將分析期的實際數(shù)據(jù)與選定的基準數(shù)據(jù)進行比照，揭示二者之間存在的差距，借以了解本錢管理中的業(yè)績與問題的一種分析方法。與方案〔定額〕比，揭示方案〔定額〕的執(zhí)行情況；與上期〔上年同期〕比，考察本錢的變化趨勢；與本企業(yè)歷史〔行業(yè)〕先進水平比，發(fā)現(xiàn)存在的差距。要注意比照指標之間的可比性：指標內(nèi)容計算口徑計算時間1、比較分析法〔二〕本錢分析的方法2、比率分析法即通過計算本錢指標的比率，進行數(shù)量比照分析的一種方法。具體形式有：〔1〕相關(guān)指標比率分析，是將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(如利潤和本錢)比照求出比率然后進行比較分析?！?〕構(gòu)成指標比率分析，是將某項經(jīng)濟指標的各組成局部占總體的比重進行比照分析?！?〕動態(tài)比率分析,是將不同時期同類指標的數(shù)值比照求出比率,進行動態(tài)比較,分析該指標增減變動趨勢.〔1〕定性分析法查明影響的具體原因〔2〕定量分析法連環(huán)替代法與差額計算法分析的一般程序是：確定指標的構(gòu)成因素確定各因素與指標的關(guān)系采用適當(dāng)方法分解因素計算確定各因素的影響程度3、因素分析法〔1〕應(yīng)根據(jù)指標的經(jīng)濟性質(zhì)、各個組成因素的內(nèi)在關(guān)系和分析的具體要求而定，一般原那么是：先數(shù)量指標，后質(zhì)量指標；先實物指標，后價值指標；先主要指標，后次要指標；〔2〕計算結(jié)果具有一定的假定性。因素分析法的關(guān)鍵在于確定替代的順序因素分析法應(yīng)用某工業(yè)企業(yè)本年度A產(chǎn)品方案和實際直接材料費用如下表所示:A產(chǎn)品直接材料費用項目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(元)材料費用(元)計劃實際差異500550+50109-12022+2100000108900+8900采用連環(huán)替代法:材料費用的實際數(shù)超過方案數(shù)8900元,形成這一差異的因素有三個,即產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品消耗量和材料單價。運用連環(huán)替代法，就可以確定各因素變化對其差異的影響程度：方案指標：500×10×20=100000〔元〕+10000,產(chǎn)量增加第一次替代：550×10×20=110000〔元〕-11000,材料消耗節(jié)約第二次替代：550×9×20=99000〔元〕第三次替代：550×9×22=108900〔元〕+9900，單價提高采用差額計算法:由于產(chǎn)量的增加,對材料費用的影響:(550-500)×10×20=+10000(元)由于材料消耗節(jié)約,對材料費用的影響:(9-10)×550×20=-11000(元)由于材料價格提高,對材料費用的影響:(22-20)×550×9=+9900(元)〔1〕商品產(chǎn)品本錢分析，不能用實際總本錢與上年本錢比較，只能以實際總本錢與方案總本錢進行比較。實際總本錢=〔實際產(chǎn)量×實際單位本錢〕方案總本錢=〔方案產(chǎn)量×方案單位本錢〕〔2〕為了使本錢指標更具可比性，在分析商品產(chǎn)品本錢方案完成情況時，應(yīng)剔除產(chǎn)量變動的影響，實際總本錢與方案總本錢一律按實際產(chǎn)量計算。按方案單位本錢實際產(chǎn)量計算的總本錢=〔實際產(chǎn)量×方案單位本錢〕二、全部商品產(chǎn)品本錢方案完成情況分析1、商品產(chǎn)品方案完成情況分析〔1〕可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的總體分析可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況分析，是將可比產(chǎn)品的實際降低額〔率〕與方案降低額〔率〕進行比較，來檢查是否完本錢錢降低任務(wù)。方案降低額=[方案產(chǎn)量×〔上年實際單位本錢-本年方案單位本錢〕]實際降低額=[實際產(chǎn)量×〔上年實際單位本錢-本年實際單位本錢〕]方案〔實際〕降低率=[方案〔實際〕降低額/方案〔實際〕產(chǎn)量×上年實際單位本錢]2、可比產(chǎn)品本錢方案完成情況分析〔2〕可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的因素分析影響可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況的因素產(chǎn)品產(chǎn)量單位本錢產(chǎn)品品種構(gòu)成產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位本錢不變時,產(chǎn)量增減會使本錢降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響本錢降低率的變動。實際降低額=按上年平均單位成本實際量計算的總成本

-本年實際總成本=∑上年平均單位成本

本年平均單位成本－（）×

實際產(chǎn)量

=計劃產(chǎn)量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃降低額按上年平均單位成本計劃量計算的總成本

-本年計劃總成本=方案〔實際〕降低率=方案〔實際〕降低額/方案〔實際〕產(chǎn)量×上年實際單位本錢產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品時，由于各種可比產(chǎn)品本錢降低率不同，如果本錢降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所占的比重比方案提高，那么，全部可比產(chǎn)品本錢降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)地多降低；反之降低額和降低率那么會少降低。所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響本錢降低額和降低率。單位本錢變動的影響產(chǎn)品單位本錢發(fā)生變動，必然會引起可比產(chǎn)品本錢降低額和降低率的變動。三、技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品本錢影響分析〔一〕技術(shù)經(jīng)濟指標概述1、含義：指那些與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點具有內(nèi)在聯(lián)系的經(jīng)濟指標。其完成的好壞直接或間接地影響著產(chǎn)品本錢水平。2、分類反映勞動生產(chǎn)率的技術(shù)經(jīng)濟指標反映設(shè)備利用率的技術(shù)經(jīng)濟指標反映原材料利用程度的技術(shù)經(jīng)濟指標反映原材料代用及綜合利用的技術(shù)經(jīng)濟指標反映能源利用的技術(shù)經(jīng)濟指標反映產(chǎn)品質(zhì)量的技術(shù)經(jīng)濟指標3、技術(shù)經(jīng)濟指標對單位本錢的影響途徑通過產(chǎn)量的變動間接影響單位本錢中固定費用的升降通過耗用量的變動直接影響原材料、燃料和動力消耗水平的變動既影響產(chǎn)品本錢中的直接材料的消耗，又通過產(chǎn)量變動間接影響單位本錢中的固定費用技術(shù)經(jīng)濟指標對本錢影響的分析，是技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的有效途徑總產(chǎn)量總成本（料、工、費）產(chǎn)品單位成本=〔二〕技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品本錢影響分析1、勞動生產(chǎn)率變動對產(chǎn)品單位本錢的影響直接工資比重）＋勞動生產(chǎn)率增長率＋小時工資率增長率（產(chǎn)品單位成本降低率＝×11-1舉例〔見教材〕2、原材料利用程度對本錢影響的分析〔1〕原材料利用率變動對本錢影響的分析原材料在產(chǎn)品本錢中占很大比重，其利用效果如何，對產(chǎn)品本錢水平有很大影響，因此，充分有效的利用原材料，努力提高原材料利用率，對降低產(chǎn)品本錢具有重要意義原材料利用率變動對產(chǎn)品單位本錢的影響途徑只對原材料本錢發(fā)生影響，而對其他本錢工程不發(fā)生影響除了影響原材料本錢以外，還影響與加工原材料數(shù)量成比例的變動費用除了影響原材料