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2023稅務(wù)師《稅法二》三色筆記一、第三章國際稅收1.境外所得稅抵免額的計(jì)算方法:三步法第一步:抵免限額=來源丁某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%或15%第二步:實(shí)繳稅額:可抵免境外稅額第三步:比較確定:確定境外抵免額時(shí)的關(guān)鍵詞:孰低的原則?!咎崾?】當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。期境外所得稅的抵免限額也為零。【提示2】如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,境外盈利分別來自多個(gè)國家,則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),企業(yè)可以白行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家(地區(qū))順序。補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家(地區(qū))順序?!咎崾?】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得,無論是否匯同中國境內(nèi),均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。境內(nèi),均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。2.問接抵免的外國企業(yè)持股比例計(jì)算層級(jí)判斷流程:順序自上而下,第1層:?jiǎn)慰矗?-5:雙看。3.境外所得問接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算:計(jì)算順序自下而上。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)扣的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由木層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×木層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷木層企業(yè)所得稅后利潤額【楊氏計(jì)算法】木層企業(yè)所納稅額屬丁由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(利潤稅+投資稅+間接稅)×分配比例×持股比例配比例×持股比例4.企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額一企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額一境外所得稅抵(一)印花稅供款合同銀行金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同供款金額的融資租賃合同山租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇,向山賣人購買租賃物,提買賣合同動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同)。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊、音承攬合同攬人按照定做人的要求完成工作,交付工作成果同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪建設(shè)工程合同承包人進(jìn)行工程建設(shè),發(fā)包人支付價(jià)款的合同。、設(shè)計(jì)、施工合同運(yùn)輸合同貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同(不包括管道運(yùn)輸合同)運(yùn)輸費(fèi)用的第6頁技術(shù)合同不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)者使用費(fèi)的租賃合同出租人將租賃物交給承租人使用,承租人定期向出租人支付約定的租金的合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同保管合同稱寄托合同、寄存合同,是指雙方當(dāng)事人約定一方將物交付他方保管的合同倉儲(chǔ)合同倉儲(chǔ)保管合同,是保管人儲(chǔ)存存貨人交付的倉儲(chǔ)物,存貨人支付倉儲(chǔ)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同投保人與保險(xiǎn)人約定的以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益土地使用權(quán)出讓書據(jù)書據(jù)上地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易卬花稅的),是指股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)公開商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)營業(yè)賬簿“實(shí)收資本”和“資本公積”的金額征收卬花稅證券交易轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的成交金額的1(二)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1—扣除比×實(shí)際應(yīng)稅月份1.經(jīng)營自用屋一從價(jià);3.房產(chǎn)投資聯(lián)營,投資者參房產(chǎn)原值=“固定資產(chǎn)”中房犀原價(jià)。如未按會(huì)計(jì)制度改建、擴(kuò)建的要相應(yīng)增加原值納稅額=租金收4.房產(chǎn)投資,收取固定收入,不承扣聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的—從租;5.融資租賃—從價(jià)套設(shè)施中易損壞,需常換的零配件,更新后不計(jì)入原值,原零配件原值也不扣除房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑,包括與防設(shè)施等均應(yīng)當(dāng)征稅與地上房屋相連的地下建筑,如地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等應(yīng)將地下與地上房屋視為整體,按照第6頁1.地下建筑物:工業(yè)用:原價(jià)的50~60%作為原值;商業(yè)和其他用:原價(jià)的70~80%為原值。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅原值×(1-原值減除比例)×1.2%;2.出租房產(chǎn)約定有免租期的,免收金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅;3.原值包含地價(jià)(容積率低于0.5的按建筑面積2倍計(jì)算上地面積確定房產(chǎn)原值的地價(jià));4.融資租賃房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù):(1)融資租賃合同約定開始口的次月起依據(jù)房產(chǎn)余值計(jì)算征收;(2)未約定開始日的,自合同簽訂的次月起計(jì)算繳納。(三)車船稅征稅范圍、納稅人和適用稅額稅目備注乘用車〔按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔〕商用車貨布_不包括拖拉機(jī)船舶機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等(救護(hù)車不屬于);3.計(jì)稅單位有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)據(jù)實(shí)計(jì)算稅額(超過兩位的可四舍五入保留1.征稅范圍:包括在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)(四)契稅征稅范圍、納稅人、稅率1.征稅范圍房屋贈(zèng)與:繳納契稅(包括獲獎(jiǎng)方式取得)3.稅率:(1)對(duì)個(gè)人購買家庭唯一住房(家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女,下同),面積為90平方米及以下的,減按1%的稅率征收契稅:面積為90平方米以上的,減按1.5%的稅率征收契稅。(2)對(duì)個(gè)人購買家庭第二套改善性住房,面積為90平方米及以下的,減按1%的稅率征收契稅;面積為90平方米以上的,減按2%的稅率征收契稅。積為90平方米以上的,減按2%的稅率征收契稅。發(fā)生時(shí)間新建商品房存量房自權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納;合同未約定交付十地時(shí)間的,從合同簽訂的次月起繳納自批準(zhǔn)征用之口起滿1年起白批準(zhǔn)征用次月起的次月起繳納;合同未約定交付土地時(shí)間的從合同簽訂的次月起繳納——【綜合分析題】背誦知識(shí)點(diǎn)——(一)企業(yè)所得稅背誦知識(shí)點(diǎn)1.企業(yè)所得稅扣除原則和范圍(1)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定規(guī)定/為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。應(yīng)將培養(yǎng)費(fèi)用與職工教育經(jīng)費(fèi)不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體規(guī)定基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,收入的5‰。(孰低)得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))其他規(guī)定企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)和計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)是相同的(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)具體規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出一般情形不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))準(zhǔn)予扣除特殊行業(yè)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))準(zhǔn)予扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出籌建期問廣宣費(fèi)企業(yè)在籌建期問,發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)2.企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠(1)小型微利企業(yè)優(yōu)惠年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分:①2021.1.1—2022.12.31:減按125%計(jì)入應(yīng)納稅所得額②2023.1.1—2024.12.31:減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300力元的部分:2022.1.1—2024.12.31:減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所(2)加計(jì)扣除優(yōu)惠受托方的費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除特別事項(xiàng)的內(nèi)研發(fā)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定外研發(fā)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)(二)個(gè)人所得稅背誦知識(shí)點(diǎn)(1)居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳辦法:每月(次)綜合所得稅務(wù)處理所得項(xiàng)目1.工資、薪金所得累計(jì)預(yù)扣法:累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入一累計(jì)免稅收入一累計(jì)減除費(fèi)用一累計(jì)專項(xiàng)扣除一累計(jì)專項(xiàng)附加扣除一累計(jì)依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率一速算扣除數(shù))一累【提示2】專項(xiàng)扣除:“三險(xiǎn)一金”【提示3】專項(xiàng)附加扣除:“兩教一老一幼兒”“兩房一病”?!咎崾?】其他扣除:年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支(1)每次收入不超過4000元:=(收入-800)×預(yù)扣率(2)每次收入4000元以上:=收入×(1-20%)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)3.稿酬所得(2)每次收入4000元以上:=收入×(1-20%)×70%×20%得(2)舟次收入4000元以上:=收入×(1-20%)×20%(2)專項(xiàng)附加扣除頂目關(guān)健點(diǎn)(1)醫(yī)保日錄范圍內(nèi)的自付部分累計(jì)超過15002000元/月,定額扣(下同)(2)滿60;無了女隔輩可扣;獨(dú)生獨(dú)扣、非獨(dú)分?jǐn)偪圩罡卟?3)時(shí)間:被贍養(yǎng)人年滿60周歲當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止年子女教育1000元/月(1)按人頭;滿3歲到博上;父母分扣各·半、約定一方可(2)時(shí)問:①學(xué)前教育滿3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前1個(gè)月②學(xué)歷教育入學(xué)當(dāng)月至全結(jié)束當(dāng)月。(含休學(xué)和寒暑假)房貸利息1000元/月,最長(zhǎng)不超20年(1)首套償還貸款期間利息、約定可由一方扣。(3)時(shí)間:約定開始還款當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終直轄、省會(huì)、單列市:1500元/月(1)無房;大妻雙方同城一方扣、不同城均無房分別扣;不與房貸同享(3)時(shí)間:和貨期開始當(dāng)月至和賃期結(jié)束當(dāng)月。提前終止合元/月元/月繼續(xù)教育學(xué)歷:400元/月,不超過48第8頁3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)月(2)繼續(xù)教育入學(xué)當(dāng)月至學(xué)歷(學(xué)位)結(jié)束當(dāng)取證當(dāng)年1000元/月/嬰幼標(biāo)準(zhǔn)扣除按人頭(3)全年綜合所得稅務(wù)處理綜合所得應(yīng)納稅所得額=綜合收入額一基木費(fèi)用6萬/年一專項(xiàng)扣除一專項(xiàng)附加扣除一其他扣除【提示】勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。得的收入額減按70%計(jì)算。(4)利息、股總、紅利所得的計(jì)稅方法①應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【提示】股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額計(jì)稅。得額計(jì)稅。②上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策(個(gè)國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛腳公司同)持股期限:1個(gè)月以內(nèi)(含)的全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額:1個(gè)月以上至1年(含)的暫減按50%計(jì)入;超過1年的暫免征收?!咎崾?】個(gè)人持有的上市公司限售股,解禁后取得的股息紅利,持股時(shí)間白解禁日起計(jì)算;解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅?!咎崾?】證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得,按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法①應(yīng)納稅額每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%:每次收入4000元以上的,應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%【提示】財(cái)產(chǎn)和賃所得以一個(gè)刀內(nèi)取得的收入為一次?!咎崾尽控?cái)產(chǎn)和賃所得以一個(gè)刀內(nèi)取得的收入為一次。②個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入,在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用:a.財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi):包括城建稅(7%/5%/1%)、房產(chǎn)稅(4%)、教育費(fèi)附加(3%)、地方教育附加(2%);增值稅:個(gè)人出和住房按5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。b.向出租方支付的租金。c.由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租則產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;(每次800元為限,一次扣不完的,可以在后期扣除)d.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20%【提示】適用稅率:20%。個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出和居民住房,稅率10%。(6)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法①應(yīng)納稅額=(收入總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理稅費(fèi))×20%(7)偶然所得的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%2.特殊情形下個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法在2023年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以個(gè)年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)2022年1月1日起,居民人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體規(guī)定在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍
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