23年稅務(wù)師學(xué)霸筆記-《稅法二》

2023稅務(wù)師《稅法二》三色筆記一、第三章國際稅收1.境外所得稅抵免額的計算方法：三步法第一步：抵免限額=來源丁某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%或15%第二步：實繳稅額：可抵免境外稅額第三步：比較確定：確定境外抵免額時的關(guān)鍵詞：孰低的原則?！咎崾?】當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當期境外所得稅的抵免限額也為零。期境外所得稅的抵免限額也為零?！咎崾?】如果企業(yè)境內(nèi)為虧損，境外盈利分別來自多個國家，則彌補境內(nèi)虧損時，企業(yè)可以白行選擇彌補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家(地區(qū))順序。補境內(nèi)虧損的境外所得來源國家(地區(qū))順序?！咎崾?】居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯同中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。2.問接抵免的外國企業(yè)持股比例計算層級判斷流程：順序自上而下，第1層：單看：2-5:雙看。3.境外所得問接負擔稅額的計算：計算順序自下而上。本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負扣的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由木層企業(yè)間接負擔的稅額)×木層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷木層企業(yè)所得稅后利潤額【楊氏計算法】木層企業(yè)所納稅額屬丁由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(利潤稅+投資稅+間接稅)×分配比例×持股比例配比例×持股比例4.企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額一企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額一境外所得稅抵(一)印花稅供款合同銀行金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)的借款合同供款金額的融資租賃合同山租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向山賣人購買租賃物，提買賣合同動產(chǎn)買賣合同(不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同)。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊、音承攬合同攬人按照定做人的要求完成工作，交付工作成果同。包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪建設(shè)工程合同承包人進行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價款的合同。、設(shè)計、施工合同運輸合同貨運合同和多式聯(lián)運合同(不包括管道運輸合同)運輸費用的第6頁技術(shù)合同不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)者使用費的租賃合同出租人將租賃物交給承租人使用，承租人定期向出租人支付約定的租金的合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同保管合同稱寄托合同、寄存合同，是指雙方當事人約定一方將物交付他方保管的合同倉儲合同倉儲保管合同，是保管人儲存存貨人交付的倉儲物，存貨人支付倉儲費財產(chǎn)保險合同投保人與保險人約定的以財產(chǎn)及其有關(guān)利益土地使用權(quán)出讓書據(jù)書據(jù)上地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易卬花稅的),是指股份制試點企業(yè)向社會公開商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)營業(yè)賬簿“實收資本”和“資本公積”的金額征收卬花稅證券交易轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準的成交金額的1(二)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1—扣除比×實際應(yīng)稅月份1.經(jīng)營自用屋一從價；3.房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參房產(chǎn)原值=“固定資產(chǎn)”中房犀原價。如未按會計制度改建、擴建的要相應(yīng)增加原值納稅額=租金收4.房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承扣聯(lián)營風(fēng)險的—從租；5.融資租賃—從價套設(shè)施中易損壞，需常換的零配件，更新后不計入原值，原零配件原值也不扣除房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與防設(shè)施等均應(yīng)當征稅與地上房屋相連的地下建筑，如地下室、地下停車場、商場的地下部分等應(yīng)將地下與地上房屋視為整體，按照第6頁1.地下建筑物：工業(yè)用：原價的50～60%作為原值；商業(yè)和其他用：原價的70～80%為原值。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅原值×(1-原值減除比例)×1.2%;2.出租房產(chǎn)約定有免租期的，免收金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅；3.原值包含地價(容積率低于0.5的按建筑面積2倍計算上地面積確定房產(chǎn)原值的地價);4.融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù)：(1)融資租賃合同約定開始口的次月起依據(jù)房產(chǎn)余值計算征收；(2)未約定開始日的，自合同簽訂的次月起計算繳納。(三)車船稅征稅范圍、納稅人和適用稅額稅目備注乘用車〔按發(fā)動機汽缸容量(排氣量)分檔〕商用車貨布_不包括拖拉機船舶機動船舶凈噸位每噸拖船、非機動駁船分別按照機動船舶土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車等(救護車不屬于);3.計稅單位有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)據(jù)實計算稅額(超過兩位的可四舍五入保留1.征稅范圍：包括在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動(四)契稅征稅范圍、納稅人、稅率1.征稅范圍房屋贈與：繳納契稅(包括獲獎方式取得)3.稅率：(1)對個人購買家庭唯一住房(家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同),面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅：面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。(2)對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。發(fā)生時間新建商品房存量房自權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納；合同未約定交付十地時間的，從合同簽訂的次月起繳納自批準征用之口起滿1年起白批準征用次月起的次月起繳納；合同未約定交付土地時間的從合同簽訂的次月起繳納——【綜合分析題】背誦知識點——(一)企業(yè)所得稅背誦知識點1.企業(yè)所得稅扣除原則和范圍(1)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費扣除三項經(jīng)費職工福利費不得扣除工會經(jīng)費不得扣除職工教育經(jīng)費規(guī)定規(guī)定/為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。應(yīng)將培養(yǎng)費用與職工教育經(jīng)費不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、(2)業(yè)務(wù)招待費具體規(guī)定基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60%扣除，收入的5‰。(孰低)得超過當年銷售(營業(yè))其他規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額的依據(jù)和計算業(yè)務(wù)招待費的扣除依據(jù)是相同的(3)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費具體規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出一般情形不超過當年銷售(營業(yè))準予扣除特殊行業(yè)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售(營業(yè))準予扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出籌建期問廣宣費企業(yè)在籌建期問，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)2.企業(yè)所得稅免征與減征優(yōu)惠(1)小型微利企業(yè)優(yōu)惠年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分：①2021.1.1—2022.12.31:減按125%計入應(yīng)納稅所得額②2023.1.1—2024.12.31:減按25%計入應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300力元的部分：2022.1.1—2024.12.31:減按25%計入應(yīng)納稅所(2)加計扣除優(yōu)惠受托方的費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除特別事項的內(nèi)研發(fā)委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定外研發(fā)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動(二)個人所得稅背誦知識點(1)居民個人預(yù)扣預(yù)繳辦法：每月(次)綜合所得稅務(wù)處理所得項目1.工資、薪金所得累計預(yù)扣法：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入一累計免稅收入一累計減除費用一累計專項扣除一累計專項附加扣除一累計依法確定的其他扣除本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率一速算扣除數(shù))一累【提示2】專項扣除：“三險一金”【提示3】專項附加扣除：“兩教一老一幼兒”“兩房一病”?！咎崾?】其他扣除：年金、商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險支(1)每次收入不超過4000元：=(收入-800)×預(yù)扣率(2)每次收入4000元以上：=收入×(1-20%)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)3.稿酬所得(2)每次收入4000元以上：=收入×(1-20%)×70%×20%得(2)舟次收入4000元以上：=收入×(1-20%)×20%(2)專項附加扣除頂目關(guān)健點(1)醫(yī)保日錄范圍內(nèi)的自付部分累計超過15002000元/月，定額扣(下同)(2)滿60;無了女隔輩可扣；獨生獨扣、非獨分攤扣最高不(3)時間：被贍養(yǎng)人年滿60周歲當月至贍養(yǎng)義務(wù)終止年子女教育1000元/月(1)按人頭；滿3歲到博上；父母分扣各·半、約定一方可(2)時問：①學(xué)前教育滿3周歲當月至小學(xué)入學(xué)前1個月②學(xué)歷教育入學(xué)當月至全結(jié)束當月。(含休學(xué)和寒暑假)房貸利息1000元/月，最長不超20年(1)首套償還貸款期間利息、約定可由一方扣。(3)時間：約定開始還款當月至貸款全部歸還或貸款合同終直轄、省會、單列市：1500元/月(1)無房；大妻雙方同城一方扣、不同城均無房分別扣；不與房貸同享(3)時間：和貨期開始當月至和賃期結(jié)束當月。提前終止合元/月元/月繼續(xù)教育學(xué)歷：400元/月，不超過48第8頁3歲以下嬰幼兒照護個月(2)繼續(xù)教育入學(xué)當月至學(xué)歷(學(xué)位)結(jié)束當取證當年1000元/月/嬰幼標準扣除按人頭(3)全年綜合所得稅務(wù)處理綜合所得應(yīng)納稅所得額=綜合收入額一基木費用6萬/年一專項扣除一專項附加扣除一其他扣除【提示】勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。得的收入額減按70%計算。(4)利息、股總、紅利所得的計稅方法①應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%【提示】股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額計稅。得額計稅。②上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策(個國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛腳公司同)持股期限：1個月以內(nèi)(含)的全額計入應(yīng)納稅所得額：1個月以上至1年(含)的暫減按50%計入；超過1年的暫免征收?！咎崾?】個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，持股時間白解禁日起計算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。【提示2】證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照上述規(guī)定計征個人所得稅。(5)財產(chǎn)租賃所得的計稅方法①應(yīng)納稅額每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(收入-800)×20%:每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額=收入×(1-20%)×20%【提示】財產(chǎn)和賃所得以一個刀內(nèi)取得的收入為一次?！咎崾尽控敭a(chǎn)和賃所得以一個刀內(nèi)取得的收入為一次。②個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：a.財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費：包括城建稅(7%/5%/1%)、房產(chǎn)稅(4%)、教育費附加(3%)、地方教育附加(2%);增值稅：個人出和住房按5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。b.向出租方支付的租金。c.由納稅人負擔的該出租則產(chǎn)實際開支的修繕費用；(每次800元為限，一次扣不完的，可以在后期扣除)d.稅法規(guī)定的費用扣除標準。800元或20%【提示】適用稅率：20%。個人按市場價出和居民住房，稅率10%。(6)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法①應(yīng)納稅額=(收入總額一財產(chǎn)原值一合理稅費)×20%(7)偶然所得的計稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%2.特殊情形下個人所得稅的計稅方法在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，以個年一次性獎金除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)2022年1月1日起，居民人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。具體規(guī)定在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍