第十三章(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)或有事項(xiàng)

第十三章或有事項(xiàng)主講人：謝樹志第十三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念和特征〔一〕或有事項(xiàng)的概念是指過去的買賣或者事項(xiàng)想成的，其結(jié)果須由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干決議的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)質(zhì)量量保證〔含產(chǎn)品〕、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾〔注：該項(xiàng)內(nèi)容雖然在準(zhǔn)那么中被列為或有事項(xiàng)，但在實(shí)際界和實(shí)務(wù)屆還存在著比較大的爭議〕等?！舅妓鳌咳绾瘟私猓骸拔礇Q訴訟〞這一概念？〔二〕或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)是截止資產(chǎn)負(fù)債表日的一種現(xiàn)存情況。這種情況的特征是：屬于曾經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，且屬于不確定事項(xiàng)?！?〕或有事項(xiàng)是由過去的買賣和事項(xiàng)構(gòu)成的由過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存情況〔截止資產(chǎn)負(fù)債表日〕是過去買賣或者事項(xiàng)引起的客觀存在，而不是未來將要發(fā)生的事項(xiàng)?！?〕或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果能否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果估計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的詳細(xì)時(shí)間或金額〔或影響大小〕具有不確定性。〔3〕或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決議〔不完全由企業(yè)控制的事項(xiàng)〕由未來事項(xiàng)決議，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干決議?；蛴惺马?xiàng)對企業(yè)是有利影響還是不利影響，或知是有利影響但影響多大，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以確定的，只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干證明。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第一節(jié)或有事項(xiàng)概述二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有事項(xiàng)的結(jié)果能夠會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、估計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)。其中，估計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，普通符合負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件而應(yīng)予確認(rèn)。隨著某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生，或有負(fù)債能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的估計(jì)負(fù)債或負(fù)債，或者消逝；或有資產(chǎn)也有能夠構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)或者消逝。〔一〕或有負(fù)債是指過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的潛在義務(wù)，其存在須經(jīng)過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；一類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述〔1〕潛在義務(wù)潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于未來不確定事項(xiàng)的能夠義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終能否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，由某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干決議。或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來證明?！?〕現(xiàn)時(shí)義務(wù)1、現(xiàn)時(shí)義務(wù)的概念是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。或有負(fù)債作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特征在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中，“不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)〞，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性不超越50%〔含50%〕；“金額不能可靠計(jì)量〞是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額〞難以合理估計(jì)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。“現(xiàn)時(shí)〞可以了解為：作為義務(wù)承當(dāng)方的另一方——權(quán)益擁有方曾經(jīng)明確或根本明確?！舅妓鳌俊艾F(xiàn)時(shí)義務(wù)〞與“現(xiàn)實(shí)義務(wù)〞的關(guān)系？第一節(jié)或有事項(xiàng)概述注：1)根本確定：發(fā)生的能夠性大于95%但小于100%；2)很能夠：發(fā)生的能夠性大于50%但小于或等于95%；3)能夠：發(fā)生的能夠性大于5%但小于或等于50%；4)極小能夠：發(fā)生的能夠性大于0但小于或等于5%。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述2、現(xiàn)時(shí)義務(wù)的判別<國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第37號——預(yù)備、或有事項(xiàng)和或有資產(chǎn)>第15段、16段：“在極少數(shù)情況下，會(huì)不清楚能否存在一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在這些情況下，假設(shè)思索一切可獲得的證據(jù)后，發(fā)如今資產(chǎn)負(fù)債表日多半會(huì)〔注：相當(dāng)于我國準(zhǔn)那么中的“很能夠〞〕存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，那么可以以為過去事項(xiàng)導(dǎo)致了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)〞?！霸趲缀跻磺械那闆r下，過去的事項(xiàng)能否已導(dǎo)致了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是明確的……〞。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述〔二〕或有資產(chǎn)是指過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的潛在資產(chǎn)，其存在須經(jīng)過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只需隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，經(jīng)過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干證明其能否會(huì)構(gòu)成企業(yè)真正的資產(chǎn)。留意：或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不該當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而該當(dāng)經(jīng)行相應(yīng)的披露?！盎蛴楔暤暮x就是“不予確認(rèn)〞。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述3、現(xiàn)時(shí)義務(wù)的分類包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)和推定義務(wù)使企業(yè)別無現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該義務(wù)。法定義務(wù)：是指因合同〔經(jīng)過其明確的或隱含的條款〕、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)。推定義務(wù);是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的特定行為，泛指企業(yè)以往實(shí)務(wù)中的習(xí)慣做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明，企業(yè)向其他各方闡明它將承當(dāng)特定的責(zé)任，以及企業(yè)使其他各方構(gòu)成了對企業(yè)將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量或有事項(xiàng)確認(rèn)的總體概略：〔1〕或有事項(xiàng)構(gòu)成的義務(wù):1、現(xiàn)時(shí)義務(wù)假設(shè)屬于金額可以可靠地計(jì)量且經(jīng)濟(jì)利益很能夠流出企業(yè)的，確以為估計(jì)負(fù)債〔特殊的負(fù)債〕并且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)展披露〔包括詳細(xì)種類、緣由以及所產(chǎn)生的影響等〕；假設(shè)屬于金額可以可靠地計(jì)量且經(jīng)濟(jì)利益根本確定流出企業(yè)的，確以為其他應(yīng)付款〔普通的負(fù)債〕，但普通不需求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)展披露。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量其他的〔金額不能可靠地計(jì)量，或經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性在很能夠以下的〕，作為或有負(fù)債處置：不確以為負(fù)債，但普通需求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露〔假設(shè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性為“極小能夠〞，也可不予披露；另外，對于未決訴訟、未決仲裁等，企業(yè)可經(jīng)行“有限披露〞〕。2、潛在義務(wù)不確以為負(fù)債，但作為或有負(fù)債需求在財(cái)務(wù)報(bào)附注中披露。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔2〕或有事項(xiàng)而構(gòu)成的資源都屬于潛在資源〔潛在資產(chǎn)〕：假設(shè)屬于金額可以可靠計(jì)量且經(jīng)濟(jì)利益根本確定流入企業(yè)的，確以為其他應(yīng)收款，并且普通需求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)展披露；其他的〔金額不能可靠地計(jì)量，或經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性在根本確定一下的〕，作為或有資產(chǎn)處置：不確以為資產(chǎn)，并且普通也不需求再財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露〔注：當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的能夠性在很能夠〔包括很能夠〕以上時(shí)可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，包括詳細(xì)種類、緣由以及所產(chǎn)生的影響等〕。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，該當(dāng)確以為估計(jì)負(fù)債：1、該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、履行該義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性超越50%但小于或等于95%。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量留意：假設(shè)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性為“根本確定〞，并且屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)以及金額可以可靠地計(jì)量，那么企業(yè)對該現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)該確以為〔普通〕負(fù)債。3、該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額可以合理的估計(jì)。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量二、估計(jì)負(fù)債的計(jì)量估計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幹谩！惨弧匙钫_估計(jì)數(shù)確實(shí)定估計(jì)負(fù)債該當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最正確估計(jì)數(shù)進(jìn)展初始計(jì)量?！白钫_估計(jì)應(yīng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日履行該義務(wù)、或?qū)⒃摿x務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。對結(jié)果和財(cái)務(wù)影響的估計(jì)，是由企業(yè)的管理層根據(jù)判別，同時(shí)輔之以類似買賣的閱歷和〔某些情況下〕獨(dú)立專家出具的報(bào)告來確定的。應(yīng)思索的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供的追加證據(jù)〞。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1、或有事項(xiàng)涉及單個(gè)工程〔對方當(dāng)事人為一人〕的，按照最能夠發(fā)生金額〔“最能夠的結(jié)果〞〕確定，即按照單一的金額進(jìn)展估計(jì)?！吧婕皢蝹€(gè)工程〞指或有事項(xiàng)涉及的工程只需一個(gè)，如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。留意：“最能夠〞，是指發(fā)生的能夠性最大，且超越了50%。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量最正確估計(jì)數(shù)應(yīng)該采用“預(yù)期價(jià)值法〞確定。詳細(xì)該當(dāng)分別以下兩種情況處置：

〔1〕所需支出存在一個(gè)延續(xù)范疇，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的能夠性一樣，那么最正確估計(jì)數(shù)該當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。〔“假設(shè)存在能夠結(jié)果的延續(xù)區(qū)間，且該區(qū)間每一點(diǎn)和其他各點(diǎn)的能夠性都一樣，那么可采用區(qū)間的中點(diǎn)〞?！场?〕所需支出不存在一個(gè)延續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)延續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的能夠性不一樣。在這種情況下，最正確估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量【例題1】2021年11月2日，A公司因與B公司簽署了相互擔(dān)保協(xié)議，成為相關(guān)訴訟的第二被告。截至2021年12月31日，訴訟尚未判決。但由于B公司運(yùn)營困難，A公司很能夠要承當(dāng)還款連帶責(zé)任。據(jù)估計(jì)，A公司承當(dāng)還款金額200萬元責(zé)任的能夠性為60%，而承當(dāng)還款金額100萬元責(zé)任的能夠性為40%。A公司因連帶責(zé)任而承當(dāng)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),且該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。A公司應(yīng)在20×3年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)估計(jì)負(fù)債200萬元〔最能夠發(fā)生金額〕，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。借：營業(yè)外支出——賠償支出200貸：估計(jì)負(fù)債——未決訴訟200第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量2、或有事項(xiàng)涉及單個(gè)工程但不存在最能夠發(fā)生金額〔注：不存在能夠性最大或雖存在但未超越50%的〕，或涉及多個(gè)工程的，按照各種能夠結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)工程〞指或有事項(xiàng)涉及的工程不止一個(gè)，如產(chǎn)質(zhì)量量保證。在產(chǎn)質(zhì)量量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的能夠有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量【例題2】甲公司銷售商品時(shí)向顧客保證商品售出后6個(gè)月內(nèi)，企業(yè)承當(dāng)顧客因制造方面的缺陷發(fā)生的修繕費(fèi)用。假設(shè)在一切售出商品中發(fā)生100萬元的修繕費(fèi)用；假設(shè)在一切售出商品中發(fā)現(xiàn)較大缺陷，那么要發(fā)生400萬元的修繕費(fèi)用。甲公司過去的閱歷和未來預(yù)測顯示，2021年，75%的已售商品將沒有缺陷，20%的已售商品將有較小缺陷，5%的已售商品將有較大缺陷。甲公司因銷售商品而承當(dāng)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),且該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。A公司應(yīng)在2021年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)估計(jì)負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量最正確估計(jì)數(shù)=〔0×75%〕+〔100×20%〕+〔400×5%〕=400〔萬元〕借：銷售費(fèi)用400貸：估計(jì)負(fù)債——產(chǎn)質(zhì)量量保證400第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔二〕預(yù)期可獲得的補(bǔ)償企業(yè)清償估計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?補(bǔ)償金額只需在根本確定可以收到時(shí)〔前提是企業(yè)很能夠履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)〕才干作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不該當(dāng)超越估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量留意：“預(yù)期可獲得的補(bǔ)償〞不屬于獨(dú)立的或有事項(xiàng)，而是原或有事項(xiàng)的組成內(nèi)容。企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終能否真的會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)〔即，企業(yè)能否可以收到這項(xiàng)補(bǔ)償〕具有較大的不確定性，企業(yè)只能在根本確定可以收到補(bǔ)償時(shí)才干對其進(jìn)展確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原那么，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在根本確定可以收到時(shí)該當(dāng)確以為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為估計(jì)負(fù)債金額的扣減。補(bǔ)償?shù)慕痤~沖減所確認(rèn)估計(jì)負(fù)債而所確認(rèn)的損益。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量留意：補(bǔ)償金額確實(shí)認(rèn)涉及兩個(gè)問題：一是確認(rèn)時(shí)間，補(bǔ)償只需在“根本確定〞可以收到時(shí)予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是根本確定可以收到的金額，而且不能超越相關(guān)估計(jì)負(fù)債的金額。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量【例題3】甲企業(yè)因或有事項(xiàng)〔假設(shè)為未決訴訟〕確認(rèn)了一項(xiàng)估計(jì)負(fù)債50萬元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項(xiàng)金額根本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)估計(jì)負(fù)債50萬元和一項(xiàng)資產(chǎn)35萬元。借：營業(yè)外支出——賠償支出50貸：估計(jì)負(fù)債——未決訴訟50借：其他應(yīng)收款——乙企業(yè)35貸：營業(yè)外支出——賠償支出35第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔三〕估計(jì)負(fù)債的計(jì)量〔最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定〕需求思索的要素企業(yè)在確定最正確估計(jì)數(shù)時(shí),該當(dāng)綜合思索與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等要素?！?〕風(fēng)險(xiǎn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)是對過去的買賣或事項(xiàng)結(jié)果的變化能夠性的一種描畫。風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)能夠添加估計(jì)負(fù)債的金額。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)展判別需求謹(jǐn)慎，使得收益或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)被低估。企業(yè)該當(dāng)充分思索與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在此根底上按照最正確估計(jì)數(shù)確定估計(jì)負(fù)債的金額。留意：不確定性并不闡明企業(yè)該當(dāng)確認(rèn)過多的估計(jì)負(fù)債和故意夸張負(fù)債。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔2〕貨幣時(shí)間價(jià)值估計(jì)負(fù)債的金額通常該當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，該當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以，假設(shè)估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)時(shí)點(diǎn)間隔實(shí)踐清償有較長的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響艱苦〔通常時(shí)間為3年以上且金額較大〕，那么在確定估計(jì)負(fù)債的金額時(shí)，應(yīng)思索采用現(xiàn)值計(jì)量，即經(jīng)過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)展折現(xiàn)后確定最正確估計(jì)數(shù)。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)，需求留意以下三點(diǎn)：1、用來計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，該當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率〔注：普通情況下，折現(xiàn)率=無風(fēng)險(xiǎn)折現(xiàn)率〔市場利率〕+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率〕；2、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整要素，也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以思索，但不能反復(fù)反映；思索了風(fēng)險(xiǎn)的未來現(xiàn)金流量按照不再思索風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)，或：未思索風(fēng)險(xiǎn)的未來現(xiàn)金流量按照思索了風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)。【思索】“思索了風(fēng)險(xiǎn)的未來現(xiàn)金流量〞與“未思索風(fēng)險(xiǎn)的未來現(xiàn)金流量〞的大小關(guān)系，“未思索風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率〞與“思索風(fēng)險(xiǎn)的折現(xiàn)率〞的大小關(guān)系。3、隨著時(shí)間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改動(dòng)的情況下，估計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對估計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)展重新計(jì)量。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量【例題4】企業(yè)在2021年底估計(jì)：企業(yè)將在2021年底很能夠現(xiàn)金流出100萬元，折現(xiàn)率為10%。2021年的現(xiàn)值=100×〔1+10%〕-32021年的現(xiàn)值=100×〔1+10%〕-22021年的現(xiàn)值=100×〔1+10%〕-1100×〔1+10%〕-3<100×〔1+10%〕-2<100×〔1+10%〕-1

第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔3〕未來事項(xiàng)企業(yè)該當(dāng)思索能夠影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。也就是說，對于這些未來事項(xiàng)，假設(shè)有足夠的客觀證聽闡明它們將發(fā)生，那么該當(dāng)在估計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以思索相關(guān)未來事項(xiàng)的影響，但不應(yīng)思索預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)構(gòu)成的利得〔注：主要是針對重組義務(wù)〕。第二節(jié)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量留意：企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核。有確鑿證聽闡明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)，該當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)對該估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整〔注：會(huì)計(jì)估計(jì)變卦〕。假設(shè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，有確鑿證聽闡明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)，該當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)對該估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，或在資產(chǎn)負(fù)債表日對現(xiàn)時(shí)義務(wù)因沒有滿足估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件而沒有確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，有確鑿證聽闡明可以確認(rèn)的，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處置。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用一、未決訴訟或未決仲裁企業(yè)〔通常在資產(chǎn)負(fù)債表日〕根據(jù)最正確估計(jì)數(shù)：借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)營業(yè)外支出——賠償支出貸：估計(jì)負(fù)債——未決訴訟留意：對于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)估計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處置：第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【例題5-1】A公司2021年11月遭到B公司的起訴，B公司要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬元。2021年12月31日，A公司根據(jù)實(shí)踐情況和所掌握的證據(jù)以為：公司很能夠?qū)①r付B公司90萬元。2021年2月15日，A公司將2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表對外報(bào)出，2021年2月28日，法院作出一審問決，A公司賠償100萬元，A公司預(yù)備提出上訴。2021年2月28日：借：營業(yè)外支出——賠償支出10貸：估計(jì)負(fù)債——未決訴訟10第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【例題5-2】如上例，假設(shè)A公司在2021年底以為：雖然公司對B公司侵權(quán)現(xiàn)實(shí)比較清楚，但法院還沒有正式開庭，所以也就沒有確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。其他資料同上。分析：企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)踐情況和所掌握的證據(jù)本來該當(dāng)可以合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重不符〔如未合理估計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失〕，該當(dāng)按照前期重要過失更正的方法進(jìn)展處置。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用2021年2月28日：借：以前年度損益調(diào)整——2021年度營業(yè)外支出100貸：估計(jì)負(fù)債——未決訴訟100A公司需求調(diào)整公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)〔資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、利潤表的上年數(shù)〕，并在2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)展披露。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【例題5-3】如上例，假設(shè)A公司在2021年底以為：雖然公司對B公司侵權(quán)現(xiàn)實(shí)比較清楚，但法院還沒有正式開庭并且國家有關(guān)這方面的法律規(guī)定還是“空白〞，所以也就沒有確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。其他資料同上。分析：企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)踐情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理估計(jì)訴訟損失，因此未確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，那么在該項(xiàng)損失實(shí)踐發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。2021年2月28日：借：營業(yè)外支出——賠償支出100貸：估計(jì)負(fù)債——未決訴訟100第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【例題6】A公司2021年11月遭到B公司的起訴，B公司要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失100萬元。2021年12月31日，A公司根據(jù)實(shí)踐情況和所掌握的證據(jù)以為：公司很能夠?qū)①r付B公司90萬元。2021年2月28日，法院作出一審問決，A公司賠償100萬元，A公司預(yù)備提出上訴。2021年3月15日，A公司將2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表對外報(bào)出。分析：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出日之間發(fā)生的需求調(diào)整或闡明的未決訴訟，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)>的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用2021年2月28日：借：以前年度損益調(diào)整——2021年度營業(yè)外支出100貸：估計(jì)負(fù)債——未決訴訟100A公司調(diào)整2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告數(shù)據(jù)〔資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)、利潤表的本年數(shù)〕以及2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)，并無需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)展披露。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用二、債務(wù)擔(dān)保根據(jù)最正確估計(jì)數(shù)：借：營業(yè)外支出——擔(dān)保支出貸：估計(jì)負(fù)債——債務(wù)擔(dān)保留意：擔(dān)保支出屬于“永久性差別〞。假設(shè)估計(jì)可獲得的補(bǔ)償滿足確認(rèn)條件：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出——擔(dān)保支出第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用三、產(chǎn)質(zhì)量量保證企業(yè)該當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，根據(jù)最正確估計(jì)數(shù)確認(rèn)。借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)質(zhì)量量保證貸：估計(jì)負(fù)債——產(chǎn)質(zhì)量量保證留意：〔1〕假設(shè)發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)踐發(fā)生額與估計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對估計(jì)比例進(jìn)展調(diào)整；〔2〕假設(shè)企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，那么在保修期終了時(shí)，應(yīng)將“估計(jì)負(fù)債——產(chǎn)質(zhì)量量保證〞余額沖銷，不留余額；〔3〕已對其確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再消費(fèi)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)質(zhì)量量保證期滿后，將“估計(jì)負(fù)債——產(chǎn)質(zhì)量量保證〞余額沖銷，不留余額。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用四、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件，該當(dāng)確以為估計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的本錢預(yù)期將超越與合同相關(guān)的未來流入經(jīng)濟(jì)利益的合同。估計(jì)負(fù)債的計(jì)量該當(dāng)按照反映退出該合同的最低凈本錢，即履行該合同的本錢〔發(fā)生的本錢預(yù)期將超越與合同相關(guān)的未來流入經(jīng)濟(jì)利益的差額〕與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處分兩者之中的較低者。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用企業(yè)對虧損合同進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，需求遵照以下兩點(diǎn)：〔1〕假設(shè)與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債；假設(shè)與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額可以可靠地計(jì)量的，通常該當(dāng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債；〔2〕待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，該當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)展減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，假設(shè)估計(jì)虧損超越該減值損失，應(yīng)將超越部分確以為估計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，該當(dāng)確以為估計(jì)負(fù)債。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【例題7】甲上市公司2021年1月1曰采用運(yùn)營租賃方式租入一條消費(fèi)線消費(fèi)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲上市公司利用該消費(fèi)線消費(fèi)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。2021年12月31日，甲上市公司因市政規(guī)劃調(diào)整不得不遷址，且因宏觀政策調(diào)整決議停產(chǎn)A產(chǎn)品，但運(yùn)營租賃合同不可撤銷，還要繼續(xù)2年，且消費(fèi)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用分析：甲公司與其他公司簽署了不可撤銷的運(yùn)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必需繼續(xù)履行租賃合同〔交納租金〕。因此，甲公司執(zhí)行原運(yùn)營租賃合同不可防止要發(fā)生的費(fèi)用很能夠超越預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，該運(yùn)營租賃合同變成虧損合同，該當(dāng)在20×2年12月31日根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的最正確估計(jì)數(shù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。借：營業(yè)外支出——虧損合同支出〔應(yīng)支付的租金的最正確估計(jì)數(shù)〕貸：估計(jì)負(fù)債——虧損合同第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【例題8】乙企業(yè)201l年1月1日與某外貿(mào)公司簽署了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，商定在201l年2月15日以每件產(chǎn)品150元的價(jià)錢向外貿(mào)公司提供1萬件A產(chǎn)品，假設(shè)不能按期交貨，將對乙企業(yè)處以總價(jià)款30%的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品,簽署合同時(shí)產(chǎn)品尚未開場消費(fèi)。但企業(yè)開場籌備原資料以消費(fèi)這批產(chǎn)品時(shí)，原資料價(jià)錢忽然上升，估計(jì)消費(fèi)每件產(chǎn)品需求破費(fèi)本錢175元。假設(shè)乙企業(yè)產(chǎn)品本錢為每件175元，而銷售為每件150元，每銷售1件虧25元，合計(jì)損失25萬元。假設(shè)撤銷合同，那么需求交納45萬元的違約金。因此，這項(xiàng)銷售合同變成一項(xiàng)虧損合同。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用乙企業(yè)該當(dāng)按照履行合同所需本錢與違約金中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)估計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出250000貸：估計(jì)負(fù)債250000待相關(guān)產(chǎn)品消費(fèi)完成后,將已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品本錢：借：估計(jì)負(fù)債250000貸：庫存商品250000【思索】A公司預(yù)備將所持有的原資料加工成某產(chǎn)品對外出賣，原資料本錢為100萬元，銷售合同曾經(jīng)簽署，產(chǎn)品售價(jià)為90萬元，而加工費(fèi)竟高達(dá)92萬元。問A公司應(yīng)如何確認(rèn)損失？第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【例題9】A公司于2021年7月與B公司簽署一項(xiàng)銷售合同，A公司于2021年3月向B公司售出甲產(chǎn)品100件，售價(jià)50萬元/件。假設(shè)A公司不能按時(shí)一次性交貨，將向B公司支付違約金125萬元。截止2021年12月31日已消費(fèi)完工產(chǎn)品50件，總本錢2540萬元。未完工產(chǎn)品10件，總本錢400萬元，估計(jì)將要發(fā)生追加本錢90萬元。其他產(chǎn)品尚未開工，估計(jì)單位本錢52萬元/件。假設(shè)A公司2021年利潤總額500萬元，所得稅率25%。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用2021年：履行合同的本錢〔凈本錢〕=〔2540+400+90+40×52〕-100×50=110〔萬元〕退出合同〔未履行合同〕的違約金=125萬元由于本合同存在〔部分〕標(biāo)的資產(chǎn)，所以，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)減值測試：50件已完工產(chǎn)品以及10件未完工產(chǎn)品的減值損失=〔2540+400+90〕-60×50=30〔萬元〕借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨跌價(jià)預(yù)備30估計(jì)虧損超越該減值損失=110-30=80〔萬元〕，應(yīng)將超越部分確以為估計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出——虧損合同本錢80貸：估計(jì)負(fù)債——虧損合同80第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用【案例9】2021年6月A公司未完工產(chǎn)品全部完工，實(shí)踐追加消費(fèi)本錢150萬元。新開工制造的產(chǎn)品30件，其中截止2021年12月31日已全部完工20件，每件本錢51萬元；未完工產(chǎn)品10件，總本錢450萬元，估計(jì)將要發(fā)生追加本錢100萬元，未開工的產(chǎn)品10件，估計(jì)單位本錢48萬元/件。假設(shè)2021年A公司利潤總額400萬元，所得稅率25%。要求：假設(shè)不思索與產(chǎn)品銷售過程中的相關(guān)稅費(fèi)，作A公司2021年、2021年的會(huì)計(jì)處置。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用應(yīng)納稅所得額=500+30+80=610〔萬元〕借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用152.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅152.5存貨的賬面價(jià)值=〔2540+400+90〕-30=3000〔萬元〕，計(jì)稅根底=3030萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用7.5估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=80萬元，計(jì)稅根底=0借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用20第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用2021年：當(dāng)年新開工的產(chǎn)品在當(dāng)年完工20件：借：估計(jì)負(fù)債——虧損合同40貸：庫存商品40履行合同的本錢〔凈本錢〕=2540+400+150+20×51+450+100+10×48〕-1100×50=140〔萬元〕退出合同〔未履行合同〕的違約金=125萬元由于本合同存在〔部分〕標(biāo)的資產(chǎn)，所以，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)減值測試：第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用應(yīng)納稅所得額=400+90-35=455〔萬元〕。借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用113.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅113.75庫存商品的賬面價(jià)值=〔2540+400+150+20×51-40+450〕-120=4400〔萬元〕計(jì)稅根底=2540+400+150+20×51+450=4560〔萬元〕“遞延所得稅資產(chǎn)〞的余額=〔4560-4400〕×25%=40〔萬元〕借：遞延所得稅資產(chǎn)40-7.5=32.5貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用32.5第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的詳細(xì)運(yùn)用80件已完工產(chǎn)品以及10件未完工產(chǎn)品的減值損失=〔25