《chapter4金融資產(chǎn)》課件

第四章金融資產(chǎn)1可整理ppt本章主要內(nèi)容：第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)應(yīng)收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值2可整理ppt第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類了解金融工具系列準(zhǔn)則（2007年執(zhí)行）

--金融工具確認(rèn)和計量（CAS22）

--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（CAS23）--套期保值（CAS24）--金融工具列報（CAS37）上網(wǎng)查閱有關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容3可整理ppt金融工具：是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等4可整理ppt金融工具基本金融工具衍生(金融)工具現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等5可整理ppt

金融資產(chǎn)（CAS22）是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）庫存現(xiàn)金；（二）銀行存款；（三）應(yīng)收賬款（四）應(yīng)收票據(jù)（五）其他應(yīng)收款項（六）股權(quán)投資（七）債權(quán)投資（八）衍生工具形成的資產(chǎn)等6可整理ppt金融資產(chǎn)分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1持有至到期投資2

可供出售金融資產(chǎn)3

貸款和應(yīng)收款項47可整理ppt第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量五、交易性金融資產(chǎn)的處置8可整理ppt一、交易性金融資產(chǎn)概述

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)29可整理ppt交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；3.屬于衍生工具10可整理ppt直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)健管理人員報告。11可整理ppt注意：在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12可整理ppt二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量※會計科目的設(shè)置說明：交易性金融資產(chǎn)/直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這兩類在會計核算上均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。13可整理ppt1、“交易性金融資產(chǎn)”：核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資，資金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。如：交易性金融資產(chǎn)—股票投資—××股票（成本）如：交易性金融資產(chǎn)—債券投資—××債券（公允價值變動）等。14可整理ppt2、“投資收益”：（損益類，收入類）核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或損失。

3、“公允價值變動損益”（損益類，收入類）核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

15可整理ppt交易性金融資產(chǎn)的初始計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。交易費用是指，支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

16可整理ppt如果實際支付的價款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目，不計入初始確認(rèn)金額。17可整理ppt※解釋:已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；例如，甲公司于2007年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利，5月10日在冊的股東均可享有該現(xiàn)金股利，并定于5月25日——30日發(fā)放現(xiàn)金股利。

乙企業(yè)于2007年5月1日購入甲公司股票10000股，每股市價5元.則實際支付的價款中還有1000元（10000/10×1）的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利處理,應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）

18可整理ppt※解釋：已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目。（應(yīng)收利息）19可整理ppt甲公司2005.1.1發(fā)行債券,2年期,每半年付息一次，到期還本乙公司2005.4.1購買2006.1.12007.1.1到期此種情況屬于：乙公司購買時含有未到期的債券利息（3個月），不單獨計入應(yīng)收利息項目。20可整理ppt2005.1.1發(fā)行債券,2年期,每半年付息一次，到期還本乙公司2005.8.1購買2006.1.12007.1.1到期此種情況屬于已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（6個月），乙公司應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目（應(yīng)收利息）,未到期的債券利息（1個月），不計入應(yīng)收利息項目。21可整理ppt取得的會計處理圖示銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本)應(yīng)收利息交易費用應(yīng)收股利投資收益公允價值已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息22可整理ppt

交易性金融資產(chǎn)初始計量的會計處理例1：A公司2007年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票10000股，每股買價8.7元（含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.7元），另支付相關(guān)稅費1100元。問：A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？入賬價值=（8.7-0.7）×10000＝80000（元）23可整理ppt交易性金融資產(chǎn)初始計量的會計處理會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——B股票（成本）80000投資收益1100應(yīng)收股利7000貸：銀行存款8810024可整理ppt交易性金融資產(chǎn)初始計量的會計處理例2：甲企業(yè)2007年4月1日以銀行存款90000元購入B公司同年1月1日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。該債券年利率6%，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費等600元。問：甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值=90000（元）25可整理ppt會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本90000投資收益600貸：銀行存款9060026可整理ppt例3：乙企業(yè)2005年1月5日以銀行存款110000元買入B公司于2004年1月1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。該債券按年付息，一次還本，年利率8%，票面金額100000元，另支付手續(xù)費等500元。問：乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值＝110000-100000×8%=102000實際支付的價款中包含的已經(jīng)到期但尚未支付的利息應(yīng)單獨核算，計入應(yīng)收利息。27可整理ppt會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—B債券（成本）102000投資收益500應(yīng)收利息8000貸：銀行存款11050028可整理ppt三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)持有期內(nèi)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。(投資收益）

會計分錄：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益29可整理ppt持有期間的股利或利息的會計處理圖示銀行存款應(yīng)收股利或應(yīng)收利息投資收益被投資單位宣告派發(fā)股利或利息時實際收到股利或利息時①②30可整理ppt四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與帳面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。（公允價值變動損益）1、公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動差額貸：公允價值變動損益差額2、公允價值下降借：公允價值變動損益差額貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動差額

31可整理ppt【例】甲公司于2007年2月20日從證券市場購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司于2007年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450000元。甲公司2007年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）元。A.15000B.11000C.50000D.6100032可整理ppt【答案】B【解析】甲公司2007年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）33可整理ppt【例】某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股,劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票另支付的手續(xù)費為10萬元，5月22日收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利，12月31日該股票市價為每股11元，2007年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。A.550B.57C.585D.610【答案】A34可整理ppt五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指實際收到的處置收入扣除所處置交易性金融資產(chǎn)賬面價值后的差額，如果處置時存在已宣告但尚未收到的現(xiàn)金股利或尚未收到的應(yīng)收利息，也應(yīng)該從處置收入中扣除。同時，將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已累計確認(rèn)的公允價值變動凈損益，轉(zhuǎn)入投資收益科目35可整理ppt處置的會計處理：（第一種情況）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借：銀行存款

投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

投資收益“公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為借方余額時同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益36可整理ppt處置的會計處理：（第二種情況）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）

投資收益“公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為貸方余額時同時：借：投資收益貸：公允價值變動損益37可整理ppt交易性金融資產(chǎn)核算舉例例1：2007年１月８日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年７月１日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為４％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已宣告但未發(fā)放的債券利息50萬元，另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。38可整理ppt要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄如下：（１）2007年1月8日，購入丙公司的公司證券時：（２）2007年２月５日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：(3)2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：39可整理ppt（１）2007年1月8日，購入丙公司的公司證券時：借：交易性金融資產(chǎn)——丙債券（成本）25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款2630000040可整理ppt（２）2007年２月５日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息50000041可整理ppt(3)2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益100000042可整理ppt(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：銀行存款1000000貸：應(yīng)收利息1000000注意：在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)收利息”科目，不計入“交易性金融資產(chǎn)”科目。43可整理ppt例2：承例1，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（１）2007年６月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：（２）2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：44可整理ppt（１）2007年６月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000注意：公允價值大于賬面余額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目的貸方。45可整理ppt（２）2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益200000貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動200000注意：公允價值小于賬面余額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目的借方。46可整理ppt例3：承例2，假定2008年１月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司證券，售價為2565萬元，應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款25650000貸：交易性金融資產(chǎn)－成本25500000－公允價值變動100000投資收益50000同時，借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000注意：出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入帳金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。47可整理ppt

【隨堂練習(xí)】A公司于2010年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2010年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2011年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。要求：逐筆編制A公司的會計分錄。48可整理ppt49可整理ppt50可整理ppt第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的初始計量三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)四、持有至到期投資的重分類五、持有至到期投資的處置

51可整理ppt一、持有至到期投資概述

（一）定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。主要指長期債權(quán)投資，如政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等。如果持有期間在一年以內(nèi)，但符合持有至到期投資的特點的，則也是可以劃分為持有至到期投資的。52可整理ppt（二）特征（3個）1、到期日固定、回收金額固定或可確定；

2、企業(yè)有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)。

53可整理ppt（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

54可整理ppt（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。55可整理ppt甲公司購入某上市公司發(fā)行的期限為5年的債券，到期一次還本付息，甲公司準(zhǔn)備并有能力持有至到期，甲公司應(yīng)將該項投資劃分為（）。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.貸款及應(yīng)收款項

D.可供出售金融資產(chǎn)B

56可整理ppt

二、持有至到期投資的初始計量

會計科目的設(shè)置:1、“持有至到期投資”：核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。57可整理ppt（1）“成本”明細(xì)科目取得時按債券面值計入“成本”明細(xì)科目借方,到期收回時將該明細(xì)科目的余額從貸方予以沖銷(注意：此明細(xì)科目只核算債券的面值)。（2）“應(yīng)計利息”科目

核算到期一次還本付息債券的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日按面值與票面利率計算的利息計入該明細(xì)科目的借方,到期收回時從貸方予以沖銷。58可整理ppt（3）“利息調(diào)整”明細(xì)科目①發(fā)生時:差額(X)=實際支付的全部款項-(債券面值+應(yīng)收利息或應(yīng)計利息);X>0時,在借方;X<0時,在貸方。②攤銷時:差額(Y)=實際利息收入-票面利息收入;Y>0,在借方攤銷;Y<0,在貸方攤銷2.“應(yīng)收利息”科目(分期付息債券)3.“投資收益”科目59可整理ppt（一）初始確認(rèn)金額：持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值（如買價）和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期而尚未支付的利息應(yīng)單獨核算，計入”應(yīng)收利息”，而不計入初始投資成本。60可整理ppt（二）持有至到期投資初始計量的會計分錄：借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕貸：銀行存款等〔實際支付的款項〕

持有至到期投資——利息調(diào)整〔差額〕

61可整理ppt案例1例：某公司2006年1月1日購買了A公司當(dāng)天發(fā)行的一項債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元,交易費用為5萬元，每年按票面利率4%算可收得固定利息4萬元。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金100萬元。問：該持有至到期投資的初始確認(rèn)金額？并進(jìn)行相關(guān)的會計處理。初始確認(rèn)金額=公允價值+相關(guān)交易費用=9562可整理ppt有關(guān)會計分錄：借：持有至到期投資——×債券（成本）100貸：銀行存款95

持有至到期投資——×債券（利息調(diào)整）563可整理ppt【例】某股份有限公司于2008年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，并劃分為持有至到期投資。實際支付的價款為1100萬元，其中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，另支付相關(guān)稅費5萬元，該項債券投資的初始入賬金額為（）萬元。

A.1105B.1100C.1055D.1000

【答案】C

【解析】初始入賬金額＝1100－50+5＝1055（萬元）

64可整理ppt案例2例：2007年1月1日，ABC公司支付1008.16萬元購入A公司當(dāng)天發(fā)行的三年期債券，面值總額1000萬元，票面利率4%，每年計息一次并于每年12月31日支付本年利息，另支付相關(guān)稅費20萬元。問：該持有至到期投資的初始確認(rèn)金額？并進(jìn)行相關(guān)的會計處理。初始確認(rèn)金額=1008.16+20=1028.16（萬元）借：持有至到期投資—A債券（成本）10000000

—A債券（利息調(diào)整）281600

貸：銀行存款1028160065可整理ppt三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)

在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。解釋：攤余成本和實際利率66可整理pptCAS22號準(zhǔn)則第13條：

第十三條金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(一)扣除已償還的本金；(二)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

67可整理ppt對攤余成本的解釋：從投資者角度出發(fā)，這個資產(chǎn)應(yīng)該值多少錢，這就是攤余成本，其實是按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后確定的。如果市場是完善和有效的，那么攤余成本一般就是該項資產(chǎn)的公允價值。由于市場本身的缺陷造成了攤余成本往往和公允價值不一致。68可整理ppt攤余成本的計算：即攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回或償還的本金±累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失。

期末攤余成本=期初攤余成本＋當(dāng)期的投資收益－當(dāng)期的應(yīng)收利息，期末攤余成本=期初攤余成本+當(dāng)期投資收益-當(dāng)期應(yīng)收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失69可整理ppt實際利率根據(jù)《CAS22:金融工具確認(rèn)和計量〉：持有至到期投資初始確認(rèn)時,應(yīng)當(dāng)計算確定其實際利率。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=目前賬面價值（買價＋稅費）的利率就是實際利率。70可整理ppt例：20X0年初，甲公司平價發(fā)行了一項債券，本金1250（不考慮交易費用），剩余年限5年，X4年末兌付。合同約定的利率為：年份利率（%）利息20X020X120X220X320X468101216.475100125150205要求：計算發(fā)行時的實際利率。71可整理ppt注意：在計算債券實際利率時，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)：“債券賬面價值（買價＋稅費）＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值"的公式，并采用“插值法”計算得出。

72可整理ppt本例中實際利率計算如下：1250=75×(1+r)(-1)

+100×（1+r）(-2)+125×（1+r）(-3)+150×（1+r）(-4)+(1250+205)×（1+r）(-5)與債券有關(guān)的現(xiàn)金流量圖：

▲-----×---×----×----×----×

1250751001251501250+205

73可整理ppt用9%來測試：實際利率計算如下：75×(1+9%)(-1)+100×（1+9%）(-2)+125×（1+9%）(-3)+150×（1+9%）(-4)+(1250+205)×（1+9%）(-5)=75×0.9174+100×0.8417+125×0.7722+150×0.7084+1455×0.6499×0.6806=68.805+84.17+96.525+106.26+945.6=1301.3674可整理ppt用11%來測試：實際利率計算如下：75×(1+11%)(-1)+100×（1+11%）(-2)+125×（1+11%）(-3)+150×（1+11%）(-4)+(1250+205)×（1+11%）(-5)=75×0.90090+100×0.81162+125×0.73119+150×0.65873+1455×0.59345=67.5675+81.162+91.39875+98.8095+863.46975=1202.406575可整理ppt測試法/插值法1202.41R？1250利率現(xiàn)值1301.369%11%76可整理ppt

利率現(xiàn)值9%1301.36r125011%1202.41r-9%11%-9%1250-1301.61202.41-1301.36=R=0.1004≈10%77可整理ppt持有至到期投資利息收入的核算：1、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）借（貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整差額78可整理ppt2、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息債券投資的：借：持有至到期投資——應(yīng)計利息（面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）借（貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整差額79可整理ppt舉例【例】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。80可整理ppt（1）2007年1月2日

借：持有至到期投資——成本1000應(yīng)收利息40貸：銀行存款1012.77持有至到期投資——利息調(diào)整27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息4081可整理ppt（3）2007年12月31日，確認(rèn)利息收入；應(yīng)收利息=1000×4%=40投資收益=（1000-27.23）×5%=48.64利息調(diào)整=48.64-40=8.642007.12.31期末攤余成本=債券期初攤余成本972.77+48.64-40=981.41投資收益-應(yīng)收利息面值×票面利率期初攤余成本×實際利率82可整理ppt會計分錄：借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資——利息調(diào)整8.64

貸：投資收益48.64（4）2008年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

83可整理ppt（5）2008年12月31日期初攤余成本=981.41應(yīng)收利息=1000×4%=40應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.41×5%=49.07“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.07-40=9.07借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資——利息調(diào)整9.07

貸：投資收益49.072008年期末攤余成本=債券期初攤余成本981.41+49.07-40=990.4884可整理ppt（6）2009年1月5日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（7）2009年12月31日期初攤余成本=990.48應(yīng)收利息=1000×4%=40應(yīng)確認(rèn)的投資收益=990.48×5%=49.52“持有至到期投資—利息調(diào)整”=49.52-40=9.52借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資——利息調(diào)整9.52

貸：投資收益49.5285可整理ppt（8）2010年1月1日

借：銀行存款1040

貸：持有至到期投資——成本1000

應(yīng)收利息4086可整理ppt年度ＡＢＣＤE年初攤余成本實際利息收入（A×５％）收到的利息收入（面值×4%)利息調(diào)整（B－C）年末攤余成本（A+D）2007.12.312008.12.312009.12.31合計單位：萬元持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表應(yīng)收利息=面值×票面利率投資收益=債券期初攤余成本×實際利率利息調(diào)整=投資收益-應(yīng)收利息87可整理ppt年度ＡＢＣＤE年初攤余成本實際利息收入（A×５％）收到的利息收入（面值×4%)利息調(diào)整（B－C）年末攤余成本（A+D）2007.12.31972.7748.64408.64981.412008.12.31981.4149.07409.07990.482009.12.31990.4849.52409.521000合計——147.2312027.23——單位：萬元持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表應(yīng)收利息=面值×票面利率投資收益=債券期初攤余成本×實際利率利息調(diào)整=投資收益-應(yīng)收利息88可整理ppt【例】2007年1月1日甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元，每年年末按票面利率可以收到固定利息4萬元，債券在第五年年末兌付可得本金110萬元，不得提前兌付，債券的實際利率為6.96%。該債券2008年年末的攤余成本為（）萬元。

A.94.68B.97.61C.92.26D.100.40

89可整理ppt【答案】D

【解析】本題會計分錄為：

2007年初：

借：持有至到期投資——成本110

貸：銀行存款95

持有至到期投資——利息調(diào)整15

2007年末：

借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整2.61

貸：投資收益6.61

則2007年末的攤余成本＝95+2.61＝97.61（萬元）

2008年末的攤余成本＝97.61+（97.61×6.96%－4）＝100.40（萬元）90可整理ppt四、持有至到期投資的重分類以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售的金融資產(chǎn)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的91可整理ppt四、持有至到期投資的重分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。92可整理ppt企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資（即企業(yè)全部持有到期投資）在出售或重分類前的總額較大（10%的比重）時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。93可整理ppt五、持有至到期投資的處置借：銀行存款（實際收到的金額）

持有至到期投資—利息調(diào)整（賬面余額）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）

——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計利息（賬面余額）

借（或貸）：投資收益94可整理ppt隨堂練習(xí)：2010年1月1日，甲公司支付價款l000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。要求：1、計算確定甲公司在初始確認(rèn)時該債券的實際利率；2、完成持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表95可整理ppt3、編制與該持有至到期投資有關(guān)的會計分錄：（1）2010年1月1日，購入債券；（2）2010年12月31日，確認(rèn)實際利息收入；（3）2011年12月31日，確認(rèn)實際利息收入；（4）2012年12月31日；確認(rèn)實際利息收入；（5）2013年12月31日，確認(rèn)實際利息收入；（6）2014年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到本金和名義利息等。96可整理ppt1、計算確定甲公司在初始確認(rèn)時該債券的實際利率；設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：

59×（1＋r）-1＋59×（1＋r）-2＋59×（1＋r）-3＋59×（1＋r）-4＋（59＋1250）×（1＋r）-5＝1000（元）

采用插值法，可以計算得出r＝10%，

97可整理ppt2、持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表

年份AB=A×10%CD=B－CE=A＋D年初攤余成本實際利息收入收到的利息收入（面值×4.72%)利息調(diào)整

年末攤余成本2010年2011年2012年2013年2014年98可整理ppt持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表

年份AB=A×10%CD=B－CE=A＋D年初攤余成本實際利息收入收到的利息收入（面值×4.72%)利息調(diào)整

年末攤余成本2010年1000100594110412011年1041104594510862012年1086109595011362013年1136114*595511912014年1191118**59591250（250－41－45－50－55）59+5999可整理ppt3、甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2010年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250持有至到期投資2010.1.125012501000期初2010.1.1攤余成本100可整理ppt（2）2010年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1250×4.72%=59投資收益=期初攤余成本×實際利率=1000×10%=100利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=100-59=41101可整理ppt持有至到期投資2010.12.312501250411040期末2010.12.31攤余成本102可整理ppt（3）2011年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1250×4.72%=59投資收益=期初攤余成本×實際利率=1041×10%=104利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=104-59=45103可整理ppt持有至到期投資2011.12.31250125041451086期末2011.12.31攤余成本104可整理ppt（4）2012年l2月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1250×4.72%=59投資收益=期初攤余成本×實際利率=1086×10%=109利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=109-59=50105可整理ppt（5）2013年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整55

貸：投資收益114

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1250×4.72%=59投資收益=期初攤余成本×實際利率=1136×10%=114利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=114-59=55106可整理ppt（6）2014年12月31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等：

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整59

貸：投資收益118（倒擠）

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款等1250

貸：持有至到期投資——成本1250

107可整理ppt第四節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付款項和其他應(yīng)收款108可整理ppt應(yīng)收款項是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，又稱結(jié)算債權(quán)。預(yù)付款項是企業(yè)因購買商品或勞務(wù)而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項。在資產(chǎn)負(fù)債表中列為流動資產(chǎn)下的應(yīng)收款項一般包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)付貨款。109可整理ppt應(yīng)收、預(yù)收與預(yù)付、應(yīng)付的關(guān)系銷售成立時點預(yù)付應(yīng)付預(yù)收應(yīng)收均屬采購業(yè)務(wù)均屬銷售業(yè)務(wù)110可整理ppt（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類（二）應(yīng)收票據(jù)的計價（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定（四）應(yīng)收票據(jù)的會計處理一、應(yīng)收票據(jù)111可整理ppt（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)廣義狹義是一種債券憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。在我國僅指商業(yè)匯票。分類承兌人不同是否帶息商業(yè)承兌銀行承兌帶息匯票不帶息匯票我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。112可整理ppt（二）應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務(wù)費用。（在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略）113可整理ppt（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（圖解）114可整理ppt按月表示出票日：4月15日票據(jù)期限：3個月到期日：7月15日確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。即：對日。115可整理ppt按日表示出票日：4月15日票據(jù)期限：90天到期日：7月14日，14日不算確定辦法：按實際天數(shù)計算到期日。算頭不算尾。4月30日16天5月31日6月30日31天30天13天116可整理ppt（四）應(yīng)收票據(jù)的會計處理科目的設(shè)置：1、應(yīng)收票據(jù)的取得2、應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理3、應(yīng)收票據(jù)融通的會計處理4、應(yīng)收票據(jù)的備查登記117可整理ppt科目的設(shè)置應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)匯票面值收回的商業(yè)匯票到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的商業(yè)匯票未到期的票據(jù)面值118可整理ppt1、應(yīng)收票據(jù)的取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費－增（銷）主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款①②119可整理ppt2、應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理票據(jù)到期到期收回到期未收回不帶息票據(jù)帶息票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)面值借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)按收回的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用按應(yīng)收票據(jù)面值借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)120可整理ppt3、應(yīng)收票據(jù)融通的會計處理在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種：

1、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)121可整理ppt應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。應(yīng)收票據(jù)原材料等應(yīng)交稅費－增（進(jìn)）銀行存款舉例122可整理ppt應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例甲公司2010年3月15日將一張面值為100萬元的不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給A公司，以購買材料，A公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價款為90萬元，增值稅為15.3萬元，甲公司以銀行存款補足了差額，材料已經(jīng)入庫。借：原材料90應(yīng)交稅費－增（進(jìn)）15.3貸：應(yīng)收票據(jù)100銀行存款5.3123可整理ppt應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程（1）貼現(xiàn)的實質(zhì)（2）貼現(xiàn)的計算（3）貼現(xiàn)的會計處理（4）貼現(xiàn)后的處理124可整理ppt票據(jù)貼現(xiàn)流程收款人開戶行收款人付款人開戶行付款人（2）申請（3）付款（1）開出匯票（4）到期付款（5）劃款125可整理ppt

（1）貼現(xiàn)的實質(zhì)一般情況下，申請貼現(xiàn)的企業(yè)仍負(fù)有向貼現(xiàn)銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的連帶責(zé)任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，實質(zhì)上屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理。如果有證據(jù)表明貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，則按照出售處理，即終止確認(rèn)。126可整理ppt（2）貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一1貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)計算舉例不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是其面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。127可整理ppt貼現(xiàn)計算舉例甲公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、120天期限、票面價值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%。要求：確定票據(jù)貼現(xiàn)期、計算到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得。票據(jù)到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票據(jù)持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120－30）天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250（50000×10％×90÷360）元；貼現(xiàn)所得48750（50000－1250）元。128可整理ppt（3）貼現(xiàn)的會計處理銀行存款短期借款承擔(dān)連帶責(zé)任的財務(wù)費用面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息銀行存款應(yīng)收票據(jù)面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息不承擔(dān)連帶責(zé)任的舉例財務(wù)費用129可整理ppt貼現(xiàn)核算舉例承上例：如果甲公司要承擔(dān)連帶責(zé)任：借：銀行存款48750財務(wù)費用1250貸：短期借款50000如果甲公司不承擔(dān)連帶責(zé)任：借：銀行存款48750財務(wù)費用1250貸：應(yīng)收票據(jù)50000130可整理ppt（4）貼現(xiàn)票據(jù)到期后，貼現(xiàn)企業(yè)的處理票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬借：短期借款（票據(jù)的到期值）貸：銀行存款（票據(jù)的到期值）同時，借：應(yīng)收賬款（賬面價值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價值）票據(jù)到期，出票人按期付款給貼現(xiàn)銀行；借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期價值）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價值）財務(wù)費用（未實現(xiàn)的利息）131可整理ppt

例題銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（）A.貼現(xiàn)的金額B.票據(jù)面值C.票據(jù)到期值D.票據(jù)到期值扣貼息132可整理ppt甲公司2010年6月22日將持有的一張商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2010年4月30日，面值20000元，票面利率9％，期限為5個月的票據(jù)。銀行貼現(xiàn)率10％。要求：計算貼現(xiàn)天數(shù)、計算該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。例題133可整理ppt貼現(xiàn)天數(shù)＝9＋31＋31＋29＝100天票據(jù)到期值＝200000×（1＋9％×5÷12）＝207500（元）貼現(xiàn)息＝207500×10％×100÷360＝5763.89貼現(xiàn)凈額＝207500－5763.89＝201736.11

借：銀行存款201736.11財務(wù)費用5763.89

貸：短期借款207500134可整理ppt續(xù)前例

如果2010年9月30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行將票款順利收回，則企業(yè)會計分錄為：

借：短期借款207500貸：應(yīng)收票據(jù)200000財務(wù)費用7500續(xù)前例如果2010年9月30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行不能將票款順利收回：則貼現(xiàn)企業(yè)會計分錄為：

借：短期借款207500貸：銀行存款207500借：應(yīng)收賬款200000貸：應(yīng)收票據(jù)200000應(yīng)收賬項135可整理ppt6、應(yīng)收票據(jù)的備查登記企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。136可整理ppt一、概述二、應(yīng)收賬款的會計處理二、應(yīng)收賬款137可整理ppt1、含義：是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項。2、范圍：

（1）是指因銷售活動形成的債權(quán)-不包括職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等；（2）是指流動性的債權(quán)-不包括長期債權(quán)；（3）是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項-不包括本企業(yè)存出的保證金。一、概述138可整理ppt3、確認(rèn)：與收入的確認(rèn)相關(guān)，于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。4、計價：按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。包括的內(nèi)容：貨款、增值稅銷項稅額、代墊運費等。（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣------是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，實際上是對商品報價進(jìn)行的折扣。目的：促銷；一般用百分比或幾折表示。確定價款時，不影響應(yīng)收賬款的確定。139可整理ppt（2）現(xiàn)金折扣:現(xiàn)金折扣:是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。目的：鼓勵客戶盡早付款；一般用2/10、1/20、n/30表示。(1)總價法：應(yīng)收帳款按不扣減現(xiàn)金折扣的金額確定。客戶取得現(xiàn)金折扣時，企業(yè)作為理財費用計入財務(wù)費用（我國目前采用此處理方法）。(2)凈價法：應(yīng)收帳款按扣減最大的現(xiàn)金折扣后的金額確定?？蛻羧鐔适КF(xiàn)金折扣，作為利息收入沖減“財務(wù)費用”。140可整理ppt二、應(yīng)收賬款的會計處理：1、應(yīng)收賬款的發(fā)生：[例]某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用的增值稅率為17％。

借：應(yīng)收賬款—甲公司21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）3060

141可整理ppt2、應(yīng)收賬款收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款3、現(xiàn)金折扣的核算（總價法）142可整理ppt[例]A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售金額為100000元（不含增值稅）。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅稅率為17％，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：銷售商品時，按照全部應(yīng)收賬款入賬借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）17000如果B企業(yè)在10天內(nèi)付款，則享受2％的折扣，借：銀行存款114660財務(wù)費用2340貸：應(yīng)收賬款117000143可整理ppt如果B企業(yè)未能在10天內(nèi)付款，則全額付款借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000需要說明的是：在實務(wù)中，現(xiàn)金折扣的計算依據(jù)是應(yīng)收賬款還是銷售額，取決于雙方的約定，本例以應(yīng)收賬款為現(xiàn)金折扣的計算依據(jù)。144可整理ppt4.應(yīng)收帳款的銷售與抵押（1）應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（可以收到的款項）營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（預(yù)計的銷售退回和折讓）貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）——按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。145可整理ppt三、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款146可整理ppt預(yù)付賬款含義：是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。賬戶的設(shè)置：設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付的業(yè)務(wù)不多時，可直接計入“應(yīng)付賬款”的借方。期末借方有余額時，應(yīng)列在資產(chǎn)方。會計處理：預(yù)付、收貨、結(jié)清（補、退）147可整理ppt預(yù)付賬款的會計核算原材料等預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）應(yīng)交稅費－增（進(jìn)）銀行存款

②

①

③①預(yù)付貨款②收到所購貨物③補付貨款148可整理ppt例：A企業(yè)根據(jù)銷售合同的規(guī)定向B公司預(yù)付貨款600000元。2004年4月15日，A公司收到B公司發(fā)出的貨物及增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為1000000，增值稅稅額為170000元。A公司收到貨物后向B公司補付剩余款項。則A企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理。149可整理ppt（1）預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款—B公司600000貸：銀行存款600000（2）收到所購買的貨物時借：材料采購1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000貸：預(yù)付賬款—B公司1170000（3）向B公司補付剩余款項時借：預(yù)付賬款—B公司570000貸：銀行存款570000

150可整理ppt其他應(yīng)收款含義：除應(yīng)收票據(jù)、賬款和預(yù)付賬款以外的企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。內(nèi)容:教材P111會計處理：P111151可整理ppt

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概念二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理152可整理ppt一、可供出售金融資產(chǎn)概念

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。

153可整理ppt二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

（一）會計科目的設(shè)置：（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（五）可供出售金融資產(chǎn)的處置154可整理ppt（一）會計科目的設(shè)置：“可供出售金融資產(chǎn)”：本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

說明：“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”兩個明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。155可整理ppt（二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入初始確認(rèn)金額。注意：企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。156可整理ppt◆取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值+交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等(實際支付的款項）

157可整理ppt2007年4月25日，A公司購入100萬股B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。買價為每股4.8元，其中包含每股0.2元的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付4萬元的相關(guān)稅費。

2007年4月25日購入股票時：借：可供出售金融資產(chǎn)——A股票（成本）464應(yīng)收股利20貸：銀行存款484公允價值+交易費用【例1】158可整理ppt◆取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款等(實際支付的價款)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）〔也可能在借方〕

注意：其賬務(wù)處理同持有至到期投資。159可整理ppt（三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

1、收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）2、被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益實際收到時

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利160可整理ppt3、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資計算利息的：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整差額4、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資計算利息的：借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（面值×票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）借（貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整差額161可整理ppt（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量1、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（1）公允價值上升：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積（2）公允價值下降：(不包括減值）借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動區(qū)別交易性金融資產(chǎn)162可整理ppt【例】乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。要求：假定不考慮其他因素，進(jìn)行乙公司的賬務(wù)處理。

163可整理ppt（1）2006年7月13日，購入股票：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000

貸：銀行存款15030000

（2）20×6年12月31日，確認(rèn)股票價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動970000

貸：資本公積——其他資本公積97000016000000-15030000=970000164可整理ppt（五）可供出售金融資產(chǎn)的處置

應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。165可整理ppt處置可供出售的金融資產(chǎn)會計分錄如下：借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動等）

投資收益〔也可能在借方〕同時：按原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或者相反的會計分錄。注：也可以將上述兩個會計分錄合并。166可整理ppt【續(xù)前例】乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價l5元，手續(xù)費30000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為l6元。20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30000元。假定不考慮其他因素，乙公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：167可整理ppt續(xù)前例：20×7年2月1日，出售股票;實得價款=13×1000000-30000=12970000①借:銀行存款12970000投資收益3030000貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000--公允價值變動970000②借：資本公積─其他資本公積970000貸：投資收益970000168可整理ppt也可以編制合并的會計分錄：借：銀行存款12970000

資本公積——其他資本公積970000

投資收益2060000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000

——公允價值變動970000169可整理ppt

金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益公允價值，變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本攤余成本貸款和應(yīng)收款可供出售的金融資產(chǎn)公允價值，變動計入權(quán)益170可整理ppt第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值概述二、金融資產(chǎn)減值的核算171可整理ppt一、金融資產(chǎn)減值概述1、范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。172可整理ppt所指金融資產(chǎn)包括：

持有至到期投資

貸款和應(yīng)收款項

可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和對子公司的長期股權(quán)投資。173可整理ppt2、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象P119（9）1、發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難2、債務(wù)人違反