應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算第四節(jié)壞賬損失的核算2024/1/271第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類和計價二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理三、與應(yīng)收票據(jù)核算相關(guān)的其他內(nèi)容2024/1/272中國貨幣政策執(zhí)行報告2011年第二季度

2011年上半年票據(jù)融資企穩(wěn)回升，票據(jù)市場利率有所上行。票據(jù)融資余額企穩(wěn)回升，票據(jù)市場交易活躍。上半年，企業(yè)累計簽發(fā)商業(yè)匯票7.6萬億元，同比增長38.3%；累計貼現(xiàn)13.2萬億元，同比增長9.0%。期末商業(yè)匯票未到期金額6.7萬億元，同比增長42.8%；貼現(xiàn)余額1.4萬億元，同比下降21.6%。

2024/1/273中國貨幣政策執(zhí)行報告2011年第二季度

隨著金融機構(gòu)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，一般貸款增速趨緩，金融機構(gòu)提供票據(jù)融資的意愿有所增強，票據(jù)融資呈逐步回升趨勢。期末票據(jù)融資余額比上個季度末增加1200億元，在各項貸款中占比為2.6%，比上個季度上升0.1個百分點。受貨幣市場利率和票據(jù)市場供求變化等多種因素影響，第二季度票據(jù)市場利率震蕩上行，總體處于高位運行。2024/1/274中國貨幣政策執(zhí)行報告2009年第二季度2009年上半年票據(jù)融資增長逐季趨緩企業(yè)累計簽發(fā)商業(yè)匯票5.4萬億元，同比增長72%；累計貼現(xiàn)12.8萬億元，同比增長134%；累計辦理再貼現(xiàn)14.1億元。6月末，商業(yè)匯票未到期金額5.0萬億元，同比增長74%；貼現(xiàn)余額為3.6萬億元，同比增長182%；再貼現(xiàn)余額為8.9億元。

2009年第二季度票據(jù)融資占新增貸款的比重明顯下降，主要是受票據(jù)簽發(fā)量減少影響，也與金融機構(gòu)加大資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度、壓縮票據(jù)滿足中長期貸款需求有關(guān)。受貨幣市場利率及票據(jù)市場供求變化影響，2009年以來票據(jù)利率基本在低位平穩(wěn)運行，有利于降低企業(yè)特別是中小企業(yè)融資成本。2024/1/275一、應(yīng)收票據(jù)的分類和計價

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品或?qū)ν怃N售材料等業(yè)務(wù)時，因收到未到期票據(jù)所形成的債權(quán)。（１）應(yīng)收票據(jù)按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（２）應(yīng)收票據(jù)按其是否計息可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。2024/1/276二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理應(yīng)收票據(jù)到期日的計算按照國際慣例，應(yīng)收票據(jù)到期日的計算兩種方法：

按日計算，按月計算如果商業(yè)匯票簽發(fā)的期限是天數(shù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日一般按日計算，即應(yīng)從出票日起，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。通常出票日和到期日只可計算一天，采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的辦法。如果商業(yè)匯票簽發(fā)的期限是月份，應(yīng)收票據(jù)的到期日一般按月計算，即以應(yīng)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。2024/1/277應(yīng)收票據(jù)到期值的計算企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)如果是不帶息的，則應(yīng)收票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價值；如果是帶息的，還要計算票據(jù)的到期利息，則應(yīng)收票據(jù)的到期值即為應(yīng)收票據(jù)的票面價值加上到期利息。由于我國商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月，因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期利息一般是以單利計算的。其計算公式如下：票據(jù)利息=票據(jù)本金×利率×期限票據(jù)到期值=票據(jù)本金+票據(jù)利息

=票據(jù)本金×(1+利率×期限)2024/1/278應(yīng)收票據(jù)的計價（1）企業(yè)應(yīng)在收到、開出、承兌商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。（2）帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。（3）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。（4）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。2024/1/279應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算包括以下幾個步驟：

1.計算應(yīng)收票據(jù)的到期值

不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期值是它的面值與到期利息之和。

2.計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期是指應(yīng)收票據(jù)從貼現(xiàn)日到到期日的時間間隔，它可以按日計算或按月計算。當(dāng)按日計算時，貼現(xiàn)日與到期日只計算其中的一天。

3.計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

4.計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)凈值貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息2024/1/2710例題應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法

某企業(yè)因急需用款，于5月31日持一張面值為100000元，出票日為4月11日，90天到期的商業(yè)承兌匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4.5%。現(xiàn)分帶息票據(jù)(假設(shè)年利率為4%)和不帶息票據(jù)兩種情況，分別計算票據(jù)的貼現(xiàn)結(jié)果，如下表所示：2024/1/2711

項目不帶息票據(jù) 帶息票據(jù)①票據(jù)到期值100000101000其中：票據(jù)面值100000100000票據(jù)到期利息

0

1000②貼現(xiàn)期（天）

40

40③貼現(xiàn)息：①×②×4.5%÷360

500

505④貼現(xiàn)凈值：①－③

995001004952024/1/2712應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理1.企業(yè)收到A公司簽發(fā)的6個月到期的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為500000元，票面利率為5%，用以抵頂所欠購房款。

收到商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)500000

貸：應(yīng)收賬款—A公司500000

每月末計提利息時：借：應(yīng)收票據(jù)2083.3（500000×5%÷12）貸：財務(wù)費用2083.336個月后票據(jù)到期收回本息時：票據(jù)到期利息=500000×5%÷12×6=12500（元）

借：銀行存款512500

貸：應(yīng)收票據(jù)512500

6個月后票據(jù)到期，假設(shè)A公司無款支付時：

借：應(yīng)收賬款—A公司512500

貸：應(yīng)收票據(jù)512500

2024/1/27132.企業(yè)向B公司出售商品房，B公司因目前資金不足，給企業(yè)開出一張30天期限，面值為1200000元的商業(yè)承兌匯票。收到商業(yè)承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)1200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000

30天后票據(jù)到期收款時：

借：銀行存款1200000

貸：應(yīng)收票據(jù)1200000

票據(jù)到期，假設(shè)B公司未能兌付票款時：

借：應(yīng)收賬款—B公司1200000

貸：應(yīng)收票據(jù)1200000

2024/1/27143.企業(yè)將多余材料一批賣給D公司，價款50000元，D公司交來一張面值50000元，90天到期的無息商業(yè)承兌匯票，企業(yè)于45天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

企業(yè)辦理貼現(xiàn)時：

貼現(xiàn)息=50000×6%×45÷360=375（元）貼現(xiàn)凈值=50000-375=49625（元）借：銀行存款49625

財務(wù)費用375

貸：應(yīng)收票據(jù)50000票據(jù)到期，D公司銀行存款賬戶不足支付，企業(yè)收到貼現(xiàn)銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知時：

借：應(yīng)收賬款—D公司50000

貸：銀行存款500002024/1/27154.假設(shè)上述例3為帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為8%，其他條件不變。企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時：同上例企業(yè)辦理貼現(xiàn)：貼現(xiàn)息=50000（1+8%×90/360×6%×45/360）=382.50貼現(xiàn)凈值=51000-382.50=50617.50（元）借：銀行存款50617.50

貸：應(yīng)收票據(jù)

50000

財務(wù)費用617.50如果票據(jù)到期D公司無力付款，貼現(xiàn)銀行退票，企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理時：借：應(yīng)收賬款—D公司50617.50

貸：短期借款50617.502024/1/2716三、與應(yīng)收票據(jù)核算相關(guān)的其他內(nèi)容

1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不作為短期質(zhì)押借款處理主要取決于被貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的類型。對于銀行承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，一般不應(yīng)作為短期質(zhì)押借款處理。這是因為：按照目前銀行承兌匯票的處理方法和程序，銀行承兌匯票實質(zhì)上是一種銀行信用，而且申請人需支付一定的保證金，因而其到期付款有較高程度的保障。在目前中國的銀行體制下，金融機構(gòu)的信用還是比較有保證的。因而盡管從法律形式上說存在因拒付而被追索的可能，但實質(zhì)上此類事項發(fā)生的可能性微乎其微，遠低于或有事項準(zhǔn)則中認定“極小可能”的概率標(biāo)準(zhǔn)的上限（5%）。2024/1/27172、應(yīng)收賬款票據(jù)化的財務(wù)價值利用銀行承兌匯票結(jié)算能夠提高賬面盈利優(yōu)化償債能力指標(biāo)票據(jù)貼現(xiàn)可以增加現(xiàn)實的現(xiàn)金流應(yīng)收賬款票據(jù)化有風(fēng)險嗎？2024/1/27183、特殊情況如果有證據(jù)表明作為承兌人的金融機構(gòu)（尤其是一些規(guī)模較小的城市商業(yè)銀行、信用合作社、非銀行金融機構(gòu)等）已經(jīng)出現(xiàn)信用方面的問題，則應(yīng)當(dāng)考慮票據(jù)到期后因承兌人無力支付票款而被追索的可能性，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則—或有事項》的規(guī)定計提預(yù)計負債，并在附注中作出相應(yīng)披露。2024/1/27194、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓需要背書轉(zhuǎn)讓，背書企業(yè)需要承擔(dān)連帶付款責(zé)任（1）購買材料

借；物資采購貸：應(yīng)付票據(jù)（2）償還應(yīng)付賬款

借；應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)2024/1/27202024/1/27212024/1/27222024/1/2723案例分析1注冊會計師在審計某房地產(chǎn)公司財務(wù)費用時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2006年和2007年都存在把應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款賣給其他企業(yè)的情況，而且2007年交易筆數(shù)和金額明顯增大。企業(yè)財務(wù)負責(zé)人介紹向銀行貸款太難，不僅成本高，而且時間太長。如申請銀行貸款必然失掉好的發(fā)展機會。同時銀行又拒絕貼現(xiàn)。所以只好將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)。這樣的籌資方式對該企業(yè)是否有利？2024/1/27242006年企業(yè)共發(fā)生轉(zhuǎn)讓債權(quán)業(yè)務(wù)25筆，債權(quán)賬面金額136萬元，財務(wù)費用27萬元。平均資金成本率=27÷136=19.85%。2006年凈利潤94萬元，資產(chǎn)總額452萬元。資產(chǎn)利潤率=94÷452=

20.80%。20.80%﹥19.85%說明應(yīng)利用財務(wù)杠桿作用，籌資對企業(yè)有利。2024/1/2725根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)籌資的成本稅前扣除額不能超過同期金融機構(gòu)同類籌資利息。

2006年商業(yè)銀行的票據(jù)貼現(xiàn)率低至0.285～0.3左右。該企業(yè)稅前可以列支財務(wù)費用最多=1360000×0.3=4080元265920元（270000－4080）必須作納稅調(diào)增應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=265920×33%=87753.60元。實質(zhì)平均資金成本=270000+87753.60=357753.60元實質(zhì)平均資金成本率=357753.60÷1360000=26.31%20.80%﹤26.31%

所以，籌資實質(zhì)對企業(yè)已經(jīng)不利。2024/1/2726提醒：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)考慮不能稅前扣除的籌資成本

在民間債權(quán)轉(zhuǎn)讓時，小企業(yè)不能簡單地比較按財務(wù)費用計算的籌資平均成本率和資產(chǎn)利潤率，而必須考慮不能稅前扣除的籌資成本。只有包含不能稅前扣除的籌資成本的籌資平均資金成本率小于資產(chǎn)利潤率，才可以進行民間債權(quán)轉(zhuǎn)讓，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。2024/1/2727案例分析2

杭州鋼鐵股份有限公司（600126）利用商業(yè)承兌匯票進行利益侵占的案例分析。

1、2005年票據(jù)結(jié)算為該公司結(jié)算的主要方式。應(yīng)收票據(jù)期初7.4億元，期末余額14億元，增加89%應(yīng)收賬款期初5343萬元，期末余額5503萬元，增加3%應(yīng)付票據(jù)期初2億元，期末4億元，增加100%2024/1/27282、商業(yè)承兌匯票占票據(jù)結(jié)算主流，且大部分已貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)均以商業(yè)承兌匯票為主，14億元應(yīng)收票據(jù)余額中商業(yè)承兌匯票13億元，已貼現(xiàn)11億元。3、商業(yè)票據(jù)結(jié)算以關(guān)聯(lián)交易為主。杭鋼集團是杭鋼股份的較大關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)收票據(jù)期末余額中杭鋼集團占90.16%；應(yīng)付票據(jù)期末余額中全部是應(yīng)付關(guān)聯(lián)企業(yè)款項?？梢耘袛啵汉间摴煞萜睋?jù)結(jié)算幾乎全部在其控股公司杭鋼集團及其下屬子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行。2024/1/2729為什么杭鋼股份要采用這種票據(jù)運作方式？1、大量關(guān)聯(lián)交易票據(jù)行為可能帶來：①虛增收入②虛增利潤將應(yīng)計入應(yīng)收賬款的長期款項計入了應(yīng)收票據(jù)，避免了計提壞賬準(zhǔn)備。該上市公司2005年應(yīng)收票據(jù)期末余額14億元，按6%計提比例，扣除壞賬準(zhǔn)備抵稅影響，公司將減少利潤8200萬元，而該公司2005年凈利潤僅有21190萬元，計提后導(dǎo)致同期凈利潤下降近40%。2024/1/27302、隱藏控股股東占用上市公司資金實情控股股東杭鋼集團凈占用上市公司資金11億元，在關(guān)聯(lián)方提供資金披露中僅僅反映4.4萬元。所披露信息與事實相差甚遠。

一方面，控股股東杭鋼集團占用上市公司資金。

另一方面，杭鋼股份通過商業(yè)票據(jù)結(jié)算進行融資，貼現(xiàn)利息的支付增大了公司的融資成本，2005年貼現(xiàn)利息為5484萬元，導(dǎo)致凈利潤下降20%多。2024/1/2731怎樣解決這樣的問題？2024/1/2732我國一般使用銀行承兌匯票

銀行承兌匯票的出票人具備的條件

（1）在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；

（2）與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系；

（3）能提供具有法律效力的購銷合同及其增值稅發(fā)票；

（4）有足夠的支付能力，良好的結(jié)算記錄和結(jié)算信譽；

（5）與銀行信貸關(guān)系良好，無貸款逾期記錄；

（6）能提供相應(yīng)的擔(dān)保，或按要求存入一定比例的保證金。2024/1/2733銀行承兌匯票特點1.銀行承兌匯票的付款期限,最長不超過6個月2.銀行承兌匯票的提示付款期限,自匯票到期日起10天；3.銀行承兌匯票可以背書轉(zhuǎn)讓；4.銀行承兌匯票的持票人需要資金時,可持未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)；5.適用于同城或異地結(jié)算。2024/1/2734我國銀行票據(jù)推廣使用情況1.付款人的信用程度遭到質(zhì)疑，收款人不愿接受銀行票據(jù)。2.假票打擊了收款人的信心，收款人不愿接受銀行票據(jù)。3.銀行票據(jù)貼現(xiàn)存在一定困難，收款人不愿接受銀行票據(jù)。4.收款人不愿接受銀行票據(jù)，使銀行票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、流通困難。5.銀行承兌匯票的風(fēng)險高但收益低，影響了銀行承兌的積極性。6.銀行承兌匯票業(yè)務(wù)實行風(fēng)險管理，限制了銀行承兌匯票的簽發(fā)。2024/1/27352024/1/27362024/1/2737說

明

中國銀行重慶大渡口支行營業(yè)部：

茲有貴行承兌匯票20667572，出票日期2011年8月11日，到期日2011年11月11日，票面金額貳拾萬柒仟貳佰壹拾柒元貳角叁分，出票人重慶華美電力設(shè)備有限責(zé)任公司，開戶銀行：中國銀行重慶大渡口支行營業(yè)部，收款人重慶天吉機電有限公司，因本公司工作人員失誤，將被背書欄處的個人印鑒章蓋的不清晰且超出邊線，如因上述情況所造成的任何經(jīng)濟糾紛，由我單位負責(zé)。

重慶天吉機電有限公司

公章：

預(yù)留印鑒：2024/1/2738第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的確認二、應(yīng)收賬款的計價三、應(yīng)收賬款的會計處理四、與應(yīng)收賬款核算相關(guān)的其他內(nèi)容2024/1/2739一、應(yīng)收賬款的確認

應(yīng)收賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而向購買、接受或租用的單位和個人收取的賬款。2024/1/2740二、應(yīng)收賬款的計價在一般情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額，按買賣雙方在成交時的實際發(fā)生額記賬，但在采用含有折扣條件的方式銷售時，應(yīng)收賬款的計價還要考慮折扣因素。2024/1/2741三、應(yīng)收賬款的會計處理

會計處理原則：企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款企業(yè)代墊費用收回代墊費用借：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2024/1/2742三、應(yīng)收賬款的會計處理

1.企業(yè)向甲公司銷售商品樓一幢，售價12000000元，貨款尚未收到。作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款—甲公司12000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000000

2.企業(yè)于3月初向乙公司出售多余材料一批，價款共計20000元，貨款尚未收到。作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款—乙公司20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售收入200002024/1/27433.企業(yè)收到乙公司材料款20000元，并已存入銀行。作如下會計分錄：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司200004.若例1中甲公司將售樓款改為商業(yè)承兌匯票結(jié)算。作如下會計分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)12000000

貸：應(yīng)收賬款—甲公司120000002024/1/2744四、與應(yīng)收賬款核算相關(guān)的其他內(nèi)容

1、應(yīng)收賬款清查

通過詢證函方式進行。2024/1/27452024/1/27462、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移付款實例（①四方轉(zhuǎn)款）轉(zhuǎn)款協(xié)議甲方：重慶深港建設(shè)工程發(fā)展有限公司乙方：重慶天吉機電有限公司丙方：重慶基業(yè)電氣設(shè)備有限公司丁方：重慶七色實業(yè)有限公司茲因甲方欠丙方設(shè)備款，丁方欠乙方元件款178265.63元（大寫：壹拾柒萬捌仟貳佰陸拾伍元陸角叁分），丙方欠丁方元件款。經(jīng)甲、乙、丙、丁四方協(xié)商，愿以甲方欠丙方設(shè)備款與丁方欠乙方元件款相抵，其抵款金額為154080元，其中差額24185.63元由丁方支付給丙方12131.36元，再由丙方支付給乙方24185.63元。甲、乙、丙、丁四方憑此協(xié)議共同下賬。本協(xié)議一式肆份，甲、乙、丙、丁四方各執(zhí)一份，具有同等法律效力，經(jīng)四方代表簽字或蓋章后生效。甲方：重慶深港建設(shè)工程發(fā)展有限公司乙方：重慶天吉機電有限公司代表：代表：丙方：重慶基業(yè)電氣設(shè)備有限公司丁方：重慶七色實業(yè)有限公司代表：代表：二00七年六月十三日2024/1/27472024/1/27482、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移付款實例（②三方轉(zhuǎn)款）委托付款協(xié)議書致重慶積嘉物業(yè)發(fā)展有限公司：重慶華洋電器有限公司與貴公司簽訂了母線槽、配電箱供貨合同，現(xiàn)已交付完畢。由于重慶華洋電器有限公司與重慶天吉機電有限公司有業(yè)務(wù)往來，請貴公司代付貨款222,360.08元（貳拾貳萬貳仟叁佰陸拾元零捌分）給重慶天吉機電公司，其余應(yīng)付貨款直接付給重慶華洋電器有限公司。特此委托，感謝支持。商祺！重慶華洋電器有限公司重慶天吉機電有限公司法人代表：法人代表：開戶銀行：農(nóng)行雙碑分理處開戶銀行：農(nóng)行鯉魚池分理處賬號：040901040002140賬號：050401040002692聯(lián)系電話系電話：023-678626592024/1/27493、保理業(yè)務(wù)簡介

保理業(yè)務(wù)（即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)淼幕谄渑c買方企業(yè)（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險控制以及壞賬擔(dān)保等單項或多項服務(wù)。2024/1/2750保理業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款異同相同點：①有追索權(quán)保理和質(zhì)押貸款的會計處理相同，在企業(yè)賬上均反映為短期借款；②應(yīng)收賬款均是還款來源，均需對其進行調(diào)查分析。

不同點：①產(chǎn)品本質(zhì)不同。保理業(yè)務(wù)是基于應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓而提供的綜合服務(wù)，而后者是一種質(zhì)押貸款，應(yīng)收賬款僅是一種擔(dān)保方式，而非轉(zhuǎn)讓；②是否通知債務(wù)人。前者一般要求通知債務(wù)人轉(zhuǎn)讓事宜（通知生效原則），而質(zhì)押貸款通常不會通知債務(wù)人；2024/1/2751不同點：③提供的服務(wù)不同。應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款僅解決企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)問題，銀行通常也不提供催款、收款和管理服務(wù)；而保理除解決資金周轉(zhuǎn)外，通常還提供應(yīng)收賬款管理（包括催款、收款和管理）、壞賬擔(dān)保等服務(wù)；④法律的依據(jù)不同。保理主要依據(jù)《民法通則》和《合同法》關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓等的規(guī)定；應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款主要依據(jù)《擔(dān)保法》的相關(guān)規(guī)定；⑤收費不同。保理除收取融資利息外，還收取手續(xù)費。應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款僅收取融資利息。2024/1/2752保理業(yè)務(wù)的基本分類（一）有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。

有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購貨商破產(chǎn)或無力支付，只要有關(guān)款項到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。

2024/1/2753無追索權(quán)保理供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨自承擔(dān)購貨商拒絕付款或無力付款的風(fēng)險。2024/1/2754（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買方來劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權(quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。

2024/1/2755暗保理供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再償還保理商預(yù)付融資款的一種經(jīng)濟行為。2024/1/2756（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。

2024/1/2757到期保理保理商在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應(yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。2024/1/2758企業(yè)申辦保理業(yè)務(wù)需提交資料營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；企業(yè)法人代碼證書復(fù)印件；稅務(wù)登計證復(fù)印件；貸款卡復(fù)印件（提供密碼）；公司章程（復(fù)印件）；董事會決議（三資企業(yè)和股份制企業(yè)）；經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表；保理業(yè)務(wù)特殊要求材料；購銷合同或貿(mào)易合同；保理業(yè)務(wù)申請書；應(yīng)收賬款情況說明；出貨單、發(fā)票復(fù)印件；驗收單、對賬單。2024/1/2759保理業(yè)務(wù)的會計處理（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理

在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會計處理為（同應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款）

1.出售時：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）財務(wù)費用（保理手續(xù)費）貸：短期借款盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄此項應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。2024/1/27602.到期銀行收不回貸款時企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)。

借：短期借款貸：銀行存款2024/1/2761（二）無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會計處理

保理時，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會計處理：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實際取得的款項）其他應(yīng)收款——銀行（協(xié)議中預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）財務(wù)費用（支付的保理手續(xù)費）營業(yè)外支出——保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）貸：應(yīng)收賬款——某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）或營業(yè)外收入——保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）2024/1/2762例題

某房地產(chǎn)公司2008年8月9日因銷售多余建筑材料應(yīng)收乙企業(yè)600000元，現(xiàn)金折扣為2/10；1/20；n/30。當(dāng)日資金周轉(zhuǎn)困難，該開發(fā)公司將應(yīng)收賬款出售給銀行，價款520000元，并與銀行約定：如無法收回乙企業(yè)賬款時，銀行不能向該開發(fā)公司追償。與銀行簽訂的協(xié)議還約定，預(yù)計乙企業(yè)可能在天內(nèi)付款（假如不考慮其他因素）。2024/1/27638月9日出售應(yīng)收賬款時借：銀行存款520000其他應(yīng)收款6000營業(yè)外支出74000貸：應(yīng)收賬款600000若乙企業(yè)20天內(nèi)付款借：財務(wù)費用6000貸：其他應(yīng)收款60002024/1/2764

案例資料：國內(nèi)保理池融資企業(yè)將一個或多個不同買方、不同期限和金額的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行為您提供應(yīng)收賬款融資、賬務(wù)管理、賬款催收等一項或多項的綜合金融服務(wù)。2024/1/2765業(yè)務(wù)特點

蓄水成“池”：“池”由一個或多個買方的多筆不同金額、不同期限的應(yīng)收賬款積聚而成，用以企業(yè)融資；一次通知：賣方將銀行認可買方的應(yīng)收賬款全部轉(zhuǎn)讓給我行，銀行向買方一次性發(fā)出轉(zhuǎn)讓通知；循環(huán)融資：只要應(yīng)收賬款持續(xù)保持在一定余額之上，企業(yè)就可在銀行核定的授信額度內(nèi)獲得較長期限的融資，且融資金額、期限可超過單筆應(yīng)收賬款的金額、期限；且融資方式靈活，不僅限于流動資金貸款，還可以開立銀行承兌匯票、信用證、保函以及商票保貼等多種方式，以滿足企業(yè)的不同需求。專業(yè)管理：銀行為使用該產(chǎn)品的企業(yè)提供專業(yè)的賬務(wù)管理、對賬服務(wù)。2024/1/2766業(yè)務(wù)流程2024/1/2767第三節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款的核算（略）2024/1/2768第四節(jié)壞賬損失的核算一、壞賬的確認二、壞賬的處理三、壞賬損失所得稅前的扣除2024/1/2769三、壞賬損失所得稅前的扣除根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。2024/1/2770企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；（二）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；（三）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；（四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項。

2024/1/2771

企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

2024/1/2772具有法律效力的外部證據(jù)

指司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）政府部門的公文及明令禁止的文件；

（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；

（七）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等；

（八）符合法律條件的其他證據(jù)。

2024/1/2773中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明指稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計算基礎(chǔ)上，進行職業(yè)推斷和客觀