管理會計學 第10版 課件 第9章 作業(yè)成本計算法

管理會計學（第十版）第九章作業(yè)成本計算法目錄CONTENTS9.1作業(yè)成本計算與決策有用性9.2作業(yè)的確認和分類9.3成本動因9.4作業(yè)成本計算9.1作業(yè)成本計算與決策有用性9.1.1傳統(tǒng)成本計算傳統(tǒng)成本計算以產(chǎn)品品種為基本計算對象，根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求也可以以生產(chǎn)步驟或生產(chǎn)批別為輔助計算對象，計算產(chǎn)品成本、步驟成本和批別成本。目的是確定產(chǎn)品損益和企業(yè)損益，以反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)將成本按經(jīng)濟用途分為制造成本和非制造成本。制造成本又按與特定成本計算對象的關系分為直接成本（能夠直接確定成本計算對象的直接材料、直接人工、直接制造費用）和間接成本（由若干成本計算對象共同承擔的共同性費用）直接成本直接計入該成本計算對象，間接成本需要按照某種標準在幾個成本計算對象之間進行分配，最終形成各成本計算對象的成本。9.1.2決策有用性決策有用性是指成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策的相關性，即成本信息有助于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。咱們一起去超市買東西呀~~~~幫我去商場參謀一下東西呀~~~~信息決策有用性不一樣案例與思考甲公司有A、B、C三種主要產(chǎn)品。其中B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品,讓CEO納悶的是,競爭對手B類產(chǎn)品的價格總比本公司的低。CEO疑惑道:“不知為何,我們的競爭對手總可以壓低B產(chǎn)品的價格,讓我們處于被動的局面。按理說,我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低,們剛上了一套計算機控制的制造系統(tǒng)?！贝送?C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源,“但從市場情況看,我們已經(jīng)多次提高了C產(chǎn)品的價格,但客戶依然絡繹不絕!難道競爭對手對這個市場不感興趣?”整個市場形勢讓人感到迷惑:B產(chǎn)品產(chǎn)量大,價格卻上不去;C產(chǎn)品的價格已經(jīng)很高了,但好像還有提價的空間。結(jié)果令人吃驚公司新上任的CFO通過數(shù)周的工作,解開了這個謎:由于公司按產(chǎn)量為標準分配間接成本，因而高估了產(chǎn)量高但工藝相對簡單的B產(chǎn)品成本,卻大大低估了產(chǎn)量低但工藝相對復雜的C產(chǎn)品成本。工藝簡單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品，承擔了過多的成本份額：二而工藝復雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品,事實上卻沒有承擔應該承擔的成本份額。原因CFO感慨道:“顯然，我們在制定價格的過程中,依據(jù)了錯誤的成本信息!公司將B產(chǎn)品的價格定得偏高,而C產(chǎn)品的價格則偏低。這樣一來,競爭對手總是可以把B類產(chǎn)品的競爭價格壓得很低;與此相反,由于C產(chǎn)品的成本估計偏低,所以競爭對手沒有太多的生存空間,而以低成本制定的偏低價格,則讓C產(chǎn)品在市場上異?；鸨！狈治霭l(fā)現(xiàn)：該公司的間接費用并不是按照三種產(chǎn)品進行區(qū)分和歸集,單獨計算每種產(chǎn)品的直接費用和間接費用,而是把公司的生產(chǎn)部門整體當作成本中心來歸集間接費用,每種產(chǎn)品負擔的間接費用是基于公司整體的生產(chǎn)能力(即產(chǎn)量)平均分配的。CFO強調(diào):“這就是問題所在!我們被扭曲的成本信息所誤導,實際上是在用C產(chǎn)品的盈利來彌補B產(chǎn)品的虧損。”計算表明，A,B,C三種產(chǎn)品的復雜程度、制造工藝都不相同，采用平均分攤間接費用的方法是非常不合理的。CFO建議,“既然我們已經(jīng)建立了ERP系統(tǒng),完全有條件在更細致的層面上對產(chǎn)品成本進行歸集,以得到更加準確的成本信息。”可見，傳統(tǒng)成本計算簡單按產(chǎn)量分配間接成本破壞了成本信息的決策有用性，對間接成本分項目、按成本變動的原因(即成本動因)進行分配成為必然成本信息多元化要求(1)成本信息能夠相對準確地確定期末存貨的價值,從而有助于提供企業(yè)的財務狀況信息;(2)成本信息能夠相對準確地確定已銷售商品成本,從而有助于核定企業(yè)的期間損益;(3)在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時,成本信息應有助于確定不同需求層次的產(chǎn)品價格、不同的產(chǎn)品價格以及某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價格;(4)成本信息能夠揭示成本變動的原因，有助于針對原因為進一步優(yōu)化產(chǎn)品成本提供依據(jù)。9.1.3成本信息多元化與傳統(tǒng)成本計算的缺陷傳統(tǒng)成本計算的缺陷(1)以企業(yè)為主體、以產(chǎn)品為對象反映企業(yè)整體業(yè)績(盡管某些企業(yè)也以步驟或批別為對象，但最終目的是反映企業(yè)整體業(yè)績)，無法滿足企業(yè)內(nèi)部不同責任單元(如不同部門、不同過程、不同層次、不同工序和環(huán)節(jié))多元化、對象化的管理要求。(2)在將間接成本計入最終產(chǎn)品(或服務)時采用單一的分配標準，(產(chǎn)量、銷售量、人工工時、機器工時等)并假定間接成本的支出有助于產(chǎn)品生產(chǎn)。當企業(yè)的間接成本逐漸增加甚至超過直接成本的情況下，由于各個間接成本項目成本發(fā)生的動因不同，按任何單一分配標準進行分配，都會導致成本信息的扭曲。(3)將間接成本按產(chǎn)量(或直接人工工時、機器工時等)分配給最終產(chǎn)品(或服務)，必然會導致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負擔較多的間接成本，生產(chǎn)數(shù)量少的立品則負擔較少的間接成本。9.1.3成本信息多元化與傳統(tǒng)成本計算的缺陷9.2作業(yè)的確認和分類作業(yè)是匯集資源耗費、分配計算成本的對象。從技術角度看,作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各工序和環(huán)節(jié)；從管理角度看,作業(yè)是基于一定的目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。作業(yè)的基本特征：(1)作業(yè)是以人為主體的特定工作。(2)作業(yè)消耗一定數(shù)量的特定資源。（1）區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的。（2）作業(yè)的范圍可以被限定。（3）對于任何企業(yè)而言,作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)。9.2.1作業(yè)的確認9.2.2作業(yè)的分類作業(yè)成本法是集成本計算與成本管理為一體的成本管理方法，其最終目的是提高成本信息的決策有用性。在作業(yè)成本計算中，作業(yè)的確認和分類是一個非常基礎和重要的環(huán)節(jié):區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，通過消除不增值作業(yè)以使不增值作業(yè)成本為零。引入效率與效果，促使低增值作業(yè)向高增值作業(yè)轉(zhuǎn)換，將低增值作業(yè)成本降到最低。確定成本動因和資源動因，發(fā)現(xiàn)成本有效控制的路徑和方法根除由不合理假設與錯誤的成本分配造成成本信息的扭曲，提高成本信息的決策有用性。9.2.3作業(yè)確認與分類的作用9.3成本動因所謂成本動因,是指導致成本變動的原因。從影響層次劃分，成本動因可分為作業(yè)性成本動因和戰(zhàn)略性成本動因9.3.1作業(yè)性成本動因作業(yè)性成本動因是指在微觀層次,就某一特定的作業(yè)而言導致其成本變動的原因。

在確定成本動因時應注意以下兩點:(1)成本動因的選擇不必求全,但應該找到最重要的、與主要成本花費相關的關鍵因子。

(2)成本動因的選擇采取多元化的方式,并注意與傳統(tǒng)成本核算相結(jié)合。案例與思考波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)為公用事業(yè)公司,公司開單部為兩類主要客戶——居民戶和商業(yè)戶提供賬戶查詢和賬單打印服務。目前有120000個居民戶和20000個商業(yè)戶?，F(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利:一是行業(yè)競爭加劇,收費降低,要想獲利必須降低成本;二是市場規(guī)模擴大,預計居民戶上升50%,商業(yè)戶上升10%。但公司目前正在滿負荷運轉(zhuǎn),要獲得更多的盈利需有良策應對。良策一

通過投資,擴大規(guī)模,增加利潤。良策二通過外包,調(diào)整品種,增加利潤?，F(xiàn)有某地方勞務局愿按每戶3.5美元的價格(不分客戶類型)接受PPC公司的客戶并為客戶提供賬戶查詢和賬單打印服務。PPC公司經(jīng)分析認為,通過投資擴大規(guī)模有兩個不確定因素:一是增加的市場規(guī)模導致本公司所占有份額的提升，能否達到經(jīng)濟規(guī)模的要求;二是增加的產(chǎn)能是否能達到保本點的要求。因而公司決定通過外包,以調(diào)整品種、增加利潤。PPC公司對兩類客戶的自營單位成本按查詢次數(shù)為分配基礎進行了測試(見圖9—1)和計算,結(jié)果如表9—1所示。圖9—1兩類客戶自營單位成本測試表9—1以查詢次數(shù)為分配基礎進行的客戶單位成本計算

單位:美元

成本/查詢565340/23000(1)查詢(2)總成本(1)×(2)賬戶(3)成本/賬戶(1)×(2)÷(3)居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15但管理層認為上述計算結(jié)果存在問題。一是按此結(jié)果進行決策,由于兩類客戶的自營單位成本均高于地方勞務局的出價,因而將兩類客戶全部移交給地方勞務局將使公司獲得最大利益,但公司經(jīng)營將空心化;二是由于業(yè)務的復雜性,商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張賬單50行,而居民戶平均每張只有12行。因此,提高成本信息的決策有用性,應釆用作業(yè)成本計算法。首先,管理層為開單部確定了四項作業(yè),并確定了相關成本動因(見表9—2)。表9—2作業(yè)及相關成本動因作業(yè)成本動因賬戶開單行數(shù)單據(jù)審核賬戶數(shù)賬戶查詢?nèi)斯ばr數(shù)通信發(fā)信數(shù)量所謂成本動因是指導致成本變動的原因。應強調(diào)的是，成本動因必須按兩個標準選擇:(1)成本動因與資源消耗及(或)支持業(yè)務之間必須具有合理的因果關系。(2)有關成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。其次,制作一個描述作業(yè)流程、資源及其相互關系的流程圖(見圖9—2)。圖9—2作業(yè)流程、資源及其相互關系流程圖再次,收集關于成本和成本動因在資源和作業(yè)實物流動中的相關數(shù)據(jù)。各作業(yè)成本收集情況如圖9—3所示(其中只對商業(yè)戶進行單據(jù)審核)。圖9—3各作業(yè)成本收集情況

每一作業(yè)所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實物流量。圖9—3中,賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為235777美元,包括打印機成本(55000美元)加支持開單活動的其他資源成本(紙張、占地、計算機、開單人工)。圖9—3可追溯成本總額為565340美元(205332+35384+235777+88847),等于圖9—1中的間接成本總額。最后,通過對成本的重分類和計算,形成作業(yè)成本計算研究的關鍵結(jié)果(見表9—3和表9—4)。成本動因作業(yè)/資源(動因量)可追溯成本成本動因總實物流量單位動因成本(美元)賬戶查詢(人工小時)205332330062.22通信(信件)35384280012.64賬戶開單(行數(shù))2357772440000

0.097單據(jù)審核(賬戶)8884720000

4.44表9—3成本重分類和成本計算項目

單位動因成本(美元)居民戶商業(yè)戶成本動因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)成本動因?qū)嵨锪髁砍杀?美元)賬戶查詢(人工小時)62.221800111996150093336通信(信件)12.64180022752100012632賬戶開單(行數(shù))

0.0971440000139680100000096097單據(jù)審核(賬戶)

4.44

0

2000088847成本總額

274428

290912賬戶數(shù)量

120000

20000單位賬戶成本

2.29

14.55傳統(tǒng)單位賬戶成本

3.69

6.15表9—4不同成本計算結(jié)果比較

從表9—3和表9—4中可以看出,居民戶單位賬戶成本2.29美元比傳統(tǒng)會計的單位賬戶成本3.69美元低1.40美元,而商業(yè)戶單位賬戶成本14.55美元比傳統(tǒng)會計的單位賬戶成本6.15美元高8.40美元。管理層認為,傳統(tǒng)方法低估商業(yè)賬戶成本的想法得到了證實。

可見,作業(yè)成本計算法糾正了由于不合理假設與錯誤分配造成的成本扭曲，使得收入與成本能夠更好地配比所提供的信息能夠更好地對其產(chǎn)品和服務進行定價。9.3.2戰(zhàn)略性成本動因戰(zhàn)略性成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的因素,具有如下特點:(1)與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連。(2)對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠。(3)與作業(yè)性成本動因相比,其形成與改變都較為困難。

舉重若輕

-重新構(gòu)造價值鏈

某公司自建成投產(chǎn)始即開始虧損，每年虧損額達6000萬元。其投資人計劃將該公司盤出，并向意向投資人提供了相關資料，重要分析性資料如下：公司虧損6000萬元銷售收入：73000萬元總成本：79000萬元銷售部門總成本7000萬元變動成本3000萬元固定成本4000萬元采購部門總成本4000萬元變動成本3000萬元固定成本1000萬元管理部門總成本8000萬元變動成本3000萬元固定成本5000萬元生產(chǎn)部門總成本60000萬元變動成本40000萬元固定成本20000萬元

背景資料：

由于技術設計問題，規(guī)模己被限制，產(chǎn)能無法擴張；由于市場產(chǎn)大于銷，價格沒有上漲可能；在3億元固定成本中，付現(xiàn)成本占40%，而其中約束性成本又占了60%。在持續(xù)虧損的條件下，怎么辦？

該企業(yè)為乙烯生產(chǎn)企業(yè)。乙烯工業(yè)是以化工輕油為原料，生產(chǎn)三大合成材料及有機化工產(chǎn)品的基礎原材料工業(yè)。

乙烯裝置生產(chǎn)的三烯（乙烯、丙烯、丁烯）和三苯（苯、甲苯、二甲苯）是石油化工最基本的原料，是生產(chǎn)各種重要的有機化工產(chǎn)品的基礎。

顯然，投資人已面臨二難選擇：

繼續(xù)生產(chǎn)則每年虧損6000萬元;

而停產(chǎn)則每年仍要化費現(xiàn)金支出:7200萬元（3億元×40%×60%）。可能的選擇：

1、降低成本，以圖盈利

2、資本運作，謀求資本效益降低成本的可能性：做為一個現(xiàn)代制造業(yè)的企業(yè)（如化工），其生產(chǎn)流程的自動化使得成本降低的空間狹小。出售企業(yè)：有無下家接手。討論問題：從財務角度看，該項目是否可??？你認為該項目是否可取？作為老總，怎么做才能扭虧為盈？9.4作業(yè)成本計算生產(chǎn)作業(yè)導致產(chǎn)品耗用耗用資源導致產(chǎn)品成本

生產(chǎn)經(jīng)營導致作業(yè)發(fā)生,作業(yè)消耗資源形成作業(yè)成本,產(chǎn)品消耗作業(yè),從而導致產(chǎn)品成本發(fā)生。9.4.1作業(yè)成本計算的基本步驟作業(yè)成本法的理論基礎是“成本驅(qū)動因素”理論確定和識別作業(yè)將各種資源耗費歸集、分配到相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫中選擇科學、合理的成本動因作為計算成本分配率的基準計算作業(yè)成本庫的成本分配率

作業(yè)成本計算的基本步驟9.4.2作業(yè)成本計算體系在作業(yè)成本計算法下，資源耗費的價值通過作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心逐級確認，歸集到產(chǎn)品上，最終形成產(chǎn)品成本的過程中，作業(yè)中心和制造中心起了歸集、分配的橋梁作用。

。

作業(yè)中心是負責完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。傳統(tǒng)制造企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售三大環(huán)節(jié),從作業(yè)成本計算的角度看都可以稱為作業(yè)中心。當然，一級作業(yè)中心（如生產(chǎn)作業(yè)中心）可以細分若干二級作業(yè)中心（如冶金企業(yè)的煉鐵、煉鋼、軋鋼車間），甚至再細分若干三級作業(yè)中心（如鉗工車間作為二級作業(yè)中心可以下設的車、銑、刨、銃、磨等三級作業(yè)中心）。設置作業(yè)中心，一是為了尋找相同或相似工作的共性和規(guī)律，提供管理效率；二是方便對資源耗費價值進行歸集，正確計算資源成本。制造中心是指能夠?qū)α⑼瓿梢环N產(chǎn)品或一個系族多種產(chǎn)品的生產(chǎn)中心，由一系列作業(yè)中心集合而成。大型制造企業(yè)可以劃分為若干制造中心,劃分制造中心的依據(jù)是各制造中心只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或某個系族多種產(chǎn)品。如制筆廠按照產(chǎn)品類別,可以劃分為鉛筆、鋼筆、圓珠筆等制造中心;機床生產(chǎn)廠可以按照機床種類劃分制造中心（車床生產(chǎn)中心、銑床生產(chǎn)中心、刨床生產(chǎn)中心、銃床生產(chǎn)中心、磨床生產(chǎn)中心等）；紡織總廠可以劃分為紡紗、織布、印染等制造中心。制造中心的產(chǎn)品是相對于該制造中心而言（即該階段的完工產(chǎn)品，如紗錠）,未必是企業(yè)的最終產(chǎn)品（即完成全部加工的產(chǎn)成品，如花布）。某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人,按縫紉、平整兩個中心組織生產(chǎn)。縫紉中心每月可提供4000機時,平整中心每月可提供2000機時。假設該廠生產(chǎn)規(guī)劃作業(yè)資料如表9—5至表9—8所示。產(chǎn)品批別名稱件數(shù)(件)單位材料(主料)定額(元)需用工時定額(工時)完工狀況縫紉平整001襯衣40004010.5本月完工3000件002純毛大衣1050063本月完工表9—5本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃9.4.3作業(yè)成本計算舉例資源項目材料工資費動力費折舊費辦公費合計主料輔料金額(元)170000100004000070005000018000295000表9—6本月資源耗費計算表

參數(shù)或費用訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部編外合計人員定編(人)463210878250耗電度數(shù)(度)40010001001000250030005001500

10000001號未完工狀態(tài)

200800

1000未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率(%)

0

0

折舊費(元)2000500010005000140001000060007000

50000辦公費(元)300030002000100050050025005500

18000材料費本月實耗主料170000元;實耗輔料10000元,其中,專屬001批9500元,專屬002批500元表9—7主要參數(shù)及專屬費用表作業(yè)名稱量化單位(作業(yè)動因)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其他批訂單訂單份數(shù)401138生產(chǎn)規(guī)劃規(guī)劃次數(shù)301128采購采購次數(shù)828020剪裁剪裁次數(shù)828020縫紉縫紉工時(定額)38603800600平整平整工時(定額產(chǎn)協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)次數(shù)5030200廠部價值

表9—8作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動因量化表)(1)將本月資源耗費分別計入各資源戶。即將本月所耗各類資源(材料費180000元,動力費7000元,工資費40000元,折舊費50000元,辦公費18000元)分別記入各資源戶。(2)將各資源戶歸集的價值按資源動因分配記入各作業(yè)戶。資源項目作業(yè)戶材料費用主料輔料生產(chǎn)成本—001—002期間費用40×4000=160000500×10=5000170000-165000=50009500500合計170000100001)材料費用的分配。由于材料直接耗用于特定產(chǎn)品,因而按各產(chǎn)品定額耗費價值記入各產(chǎn)品成本戶,材料費用超定額差異計入期間費用。分配計算表如表9—9所示。

2)其他費用的分配。其他費用按資源動因分配計入各作業(yè)戶,其中動力費按各單位耗電度數(shù)分配計算,工資費按各作業(yè)人員數(shù)分配計算,折舊費、辦公費按前述表中所列專屬費用計算。分配計算表如表9—10所示。資源項目總耗費額分配率訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部期間費用工資費40000800元/人320048002400160080006400560064001600動力費70000.7元/度280700707001750210035010500折舊費50000專屬2000500010005000140001000060007000

辦公費18000專屬300030002000100050050025005500

合計115000

84801350054708300242501900014450199501600

在表9—10中,工資費按定編人員數(shù)分配是假定每人工資一樣,由于該廠有兩名編外人員,作業(yè)成本計算法認為該兩人工資費用系非增值資源耗費,故應計入期間費用,而不計入產(chǎn)品成本。其他資源耗費如有類似情況也應類似處理。(3)將各作業(yè)匯集費用分配計入各批別產(chǎn)品的成本戶。1)訂單作業(yè)。訂單作業(yè)的作業(yè)動因是訂單份數(shù),本月該作業(yè)爭取到40份訂單,則每份訂單取得成本為:每份訂單成本=8480÷40=212(元/份)于是記入

“生產(chǎn)成本——001戶”的費用為212元

“

生產(chǎn)成本——002戶“的費用為212元

“生產(chǎn)成本——其他批別“的費用為8056元至于生產(chǎn)規(guī)劃、采購作業(yè)、剪裁作業(yè)、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)均可比照訂單作業(yè)的原理計算和分配有關費用。2)縫紉作業(yè)。由于在做生產(chǎn)規(guī)劃時,為每批產(chǎn)品確定了單件產(chǎn)品縫紉工時定額,在自動化作業(yè)條件下,這種規(guī)劃能夠做得很準確。因此,應按此定額確定各批產(chǎn)品實耗工時數(shù)。001批產(chǎn)品在縫紉作業(yè)有200件未完工,且完全未經(jīng)縫紉作業(yè)處理,共耗工時數(shù)為:

(4000-200)×1=3800(工時)002批產(chǎn)品全部經(jīng)由該作業(yè)處理,共耗用工時數(shù)為:

10×6=60(工時)由于該作業(yè)實際生產(chǎn)能力為4000工時,有理由認為有140工時是未使用資源耗費工時。據(jù)此則分配率=24250÷4000=6.0625應計入001批產(chǎn)品成本=3800×6.0625=23037.5(元)應計入002批產(chǎn)品成本=60×6.0625=363.75(元)應計入期間費用的耗費=140×6.0625=848.75(元)3)平整作業(yè)。同樣,平整作業(yè)也是該服裝廠主要作業(yè),生產(chǎn)規(guī)劃部門為每批產(chǎn)品設定了單件工時定額。001批產(chǎn)品定額消耗工時=(4000-200-800)×0.5=1500(工時)002批產(chǎn)品定額消耗工時=10×3=30(工時)平整中心可供工時為2000工時,未使用工時為470工時,據(jù)此則分配率=19000÷2000=9.5應計入001批產(chǎn)品成本=9.5×1500=14250(元)應計入002批產(chǎn)品成本=30×9.5=285(元)應計入期間費用成本=470×9.5=4465(元)4)廠部作業(yè)。廠部作為一項作業(yè),進行的是價值管理,其職能是對可控范圍內(nèi)的費用開支負責。對于本廠所產(chǎn)產(chǎn)品而言,已納入生產(chǎn)規(guī)劃的定額材料費用投入可認為是廠部不可控費用,其他費用均可認為是可控費用,其價值投入均與廠部管理有關。根據(jù)前面計算,每批產(chǎn)品成本和期間費用廠部可控部分分別為:

001批產(chǎn)品成本=212+450+5336.59+8097.56+23037.5+14250+8670=60053.65(元)

002批產(chǎn)品成本=212+450+133.41+202.44+363.75+285+5780=7426.60(元)其他批別產(chǎn)品成本=8056+12600=20656(元)期間費用=5000+848.75+1600+4465=11913.75(元)廠部費用分配率=19950÷(60053.65+7426.60+20656+11913.75)=0.1994應計入001批產(chǎn)品成本的廠部費用=0.1994×60053.65=11974.7(元)應計入002批產(chǎn)品成本的廠部費用=0.1994×7426.60=1480.87(元)應計入其他批產(chǎn)品成本的廠部費用=0.1994×20656=4118.81(元)應計入期間費用的廠部費用=19950-11974.7-1480.87-4118.81=2375.62(元)(4)列示各批別產(chǎn)品及期間費用成本計算單。根據(jù)上述計算,各批別產(chǎn)品的成本項目按作業(yè)列示,列示成本計算單如表9—11所示。項目材料

訂單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部其他合計主料輔料001批16000095002124505336.598097.5623037.514250867011974.7

241528.35002批5000500212450133.41202.44363.7528557801480.87

14407.47其他批

805612600

4118.81

24774.81期間費用5000

848.754465

2375.62160014289.37合計1700001000084801350054708300242501900014450199501600295000表9—11成本計算單單位:元

(5)期末將成本在在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間進行分配,計算產(chǎn)成品成本。1)001批產(chǎn)品。001批產(chǎn)品本月沒有全部完工,按照表9—5、表9—6資料,有200件產(chǎn)品滯留縫紉作業(yè),且完全未經(jīng)由縫紉作業(yè);有800件產(chǎn)品滯留平整作業(yè),也完全未經(jīng)由平整作業(yè)。據(jù)此,不考慮材料投入,有4000件產(chǎn)品經(jīng)由訂單、生產(chǎn)規(guī)劃、采購、剪裁作業(yè);有3800件產(chǎn)品經(jīng)由縫紉作業(yè);有3000件產(chǎn)品經(jīng)由平整、生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)。完工3000件產(chǎn)品作業(yè)成本總計為=(212+450+5336.59+8097.56)×3000÷4000+23037.5×3000÷3800

+(14250+8670)×3000÷3000

=51679.61(元)

未完工產(chǎn)品作業(yè)成本為=(212+450+5336.59+8097.56)×1000÷4000+23037.5×800÷3800

=8374.04(元)

由于廠部成本屬于價值管理費用,因而要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配:分配率=11974.7÷(51679.61+8374.04)=0.1994完工產(chǎn)品應負擔費用=51679.61×0.1994=10304.91(元)在產(chǎn)品應負擔費用=8374.04×0.1994=1669.79(元)由于主料和輔料在生產(chǎn)開始時一次投入,因而應按定額(主料)和完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品產(chǎn)量平均分配(輔料):完工產(chǎn)品應負擔的主料=3000×40=120000(元)在產(chǎn)品應負擔的主料=1000×40=40000(元)完工產(chǎn)品應負擔的輔料=(9500/4000)×3000=7125(元)在產(chǎn)品應負擔的輔料=(9500/4000)×1000=2375(元)因此,完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的總成本計算如下:完工產(chǎn)品的總成本=51679.61+10304.91+7125+120000=189109.52(元)在產(chǎn)品的總成本=8374.04+1669.79+2375+40000=52418.83(元)2)002批產(chǎn)品。由于002批產(chǎn)品本月全部完工,因此生產(chǎn)成本明細賬中歸集的費用14407.47元均為完工產(chǎn)品成本。3)其他批別產(chǎn)品。由于只對已投產(chǎn)產(chǎn)品開設成本計算單,在以后成本計算期,對已投產(chǎn)產(chǎn)品應于投產(chǎn)時將相關成本按作業(yè)成本項目從“其他批別”明細賬中轉(zhuǎn)入各自成本計算單;如果某產(chǎn)品經(jīng)研究不投產(chǎn),則相關成本應轉(zhuǎn)入“期間費用”賬戶。4)期間費用。期間費用于月末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方,用當期利潤予以補償。

總結(jié)1.為什么說傳統(tǒng)的成本計算方法喪失了決策的相關性?2.什么是作業(yè)？作業(yè)有什么特點?3.按照對價值的貢獻,作業(yè)應該如何分類?4.什么是成本動因？成本動因的確定需要注意哪些問題？5.什么是資源動因？資源