《萬科集團稅務風險管理研究》12000字

萬科集團稅務風險管理研究目錄第1章緒論 51.1研究背景 51.2研究目的及意義 51.3研究的方法 61.4國內(nèi)外現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢 6第2章相關(guān)概念及房地產(chǎn)行業(yè)納稅介紹 72.1風險及稅務風險簡述 72.1.1風險簡述 72.1.2稅務風險簡述 72.2稅務風險管理簡述 72.3房地產(chǎn)行業(yè)及其稅務風險概況 82.3.1房地產(chǎn)行業(yè)介紹 82.3.2房地產(chǎn)行業(yè)納稅情況 82.3.3房地產(chǎn)行業(yè)稅務風險 9第3章萬科集團概況及稅務風險分析 103.1萬科集團介紹 103.1.1萬科集團概況 103.1.2萬科集團納稅情況 103.2從財務數(shù)據(jù)指標分析稅務風險 113.3從萬科集團管理機制分析稅務風險 113.4從企業(yè)慣例分析稅務風險 12第4章萬科集團稅務風險的原因分析 144.1內(nèi)部原因 144.2外部原因 14第5章萬科集團稅務風險管理改進建議 155.1內(nèi)部建議 155.2外部建議 15第6章結(jié)論 17參考文獻 18第1章緒論1.1研究背景上市公司注冊的基本條件有三個：一是公司總金額不少于人民幣三千萬元；二是實際的營業(yè)時間為三年及三年以上；三是最近三年保持著盈利狀態(tài)。上市公司在財政收入上貢獻巨大，據(jù)悉到2019年，全部上市公司實現(xiàn)的收入達到我國同期GDP總量的三分之一，僅是股市交易的印花稅就占據(jù)同期財政收入的幾個百分點，是推進現(xiàn)代化經(jīng)濟的主力軍。近年來，由于房價的飆升，導致房產(chǎn)產(chǎn)業(yè)已成國名經(jīng)濟的主要構(gòu)成部分，房地產(chǎn)公司也在不斷增多。而且隨著科技的發(fā)展，中國居民的居住條件也在不斷進步，成為當?shù)刎斦杖氲闹匾M成部分。從實物現(xiàn)象看，房地產(chǎn)的構(gòu)成有土地和建筑物，而土地又可以分為已開發(fā)的土地和未開發(fā)的土地，建筑物則是在土地開發(fā)的基礎(chǔ)上形成的，由人工建造的，為人們提供住房、生產(chǎn)等活動的場所。2009年首次提出“稅務風險”這一專有名詞，主要包括兩個基本方面：一個是由于中小型企業(yè)的納稅方式不完全符合稅務法律法定的規(guī)定，存在因偷稅、漏稅等違法行為而導致所面臨的懲戒性處罰以及對聲譽損害的嚴重性等風險；另一方面是由于中小型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和銷售過程中的行為沒有選用正確的稅法，導致了中小微型企業(yè)大量地交納了稅費。稅收之所以在國家經(jīng)濟方面起著關(guān)鍵的作用，主要是由于稅收能保證收入的穩(wěn)定和廣泛。即一旦沒有了稅收，國家經(jīng)濟就會面臨危險。另外，國家可以通過稅收政策來控制國家各行業(yè)生產(chǎn)和銷售之間的關(guān)系，并且能夠及時發(fā)現(xiàn)，及時糾正期間產(chǎn)生的問題，促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展。因此，國家稅務機關(guān)一定會時刻關(guān)注各行各業(yè)的納稅情況，企業(yè)則更有必要指定適宜的制度，以降低稅務風險。1.2研究目的及意義房地產(chǎn)行業(yè)收入高，稅負重的特點使得房地產(chǎn)行業(yè)成為國家收入的主要來源，同時相對的稅務風險也更高，且大部分人關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營風險而往往會忽略其稅務風險，本文通過對萬科集團各財務指標以及相關(guān)制度的研究，分析其稅務風險情況，得出相關(guān)結(jié)論，具有以下幾點意義：（1）有助于提高國內(nèi)稅務風險管理意識，國外開始注意到稅務風險問題的時間相對國內(nèi)更早一些，管理體系相對成熟，經(jīng)驗相對國內(nèi)而言更豐富。國內(nèi)開始時間較晚，因而針對房地產(chǎn)行業(yè)稅務風險管理研究更是少之又少。因此，希望本文對萬科集團的稅務風險管理研究對國內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)稅務風險管理有些許幫助。（2）有助于萬科集團提高稅務風險意識，萬科名列世界500強，是我國房地產(chǎn)行業(yè)的前列，其稅務風險管理具有一定的標志性，通過對萬科集團稅務風險的分析，可以提高其稅務風險敏感度，健全其納稅申報制度，規(guī)范企業(yè)納稅申報行為，以降低稅務風險。（3）倡導其他房地產(chǎn)企業(yè)提高稅務管理的重視，可以借鑒萬科集團的稅務風險識別，減少企業(yè)的信用損失，也可以減輕企業(yè)的負擔。形成良好的稅企關(guān)系，對企業(yè)有著重大意義。1.3研究的方法本文主要是對稅務風險的識別，以萬科集團為主要研究對象，首先通過文獻研究法，利用本校圖書館，互聯(lián)網(wǎng)等途徑查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻和書籍，并且結(jié)合前人所總結(jié)的經(jīng)驗，對萬科集團稅務風險的具體內(nèi)容進行闡述，認真整理資料，掌握房地產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)動態(tài)，分析所整理出來的資料。使得研究結(jié)果更為準確，使本文理論基礎(chǔ)更為堅實。其次，通過理論，結(jié)合自身的專業(yè)知識，總結(jié)萬科集團近年來的各項財務數(shù)據(jù)，分析其中的各項財務指標，計算出相關(guān)配比率等，比較各年的財務狀況，分析行業(yè)慣例等來確定其稅務風險。最后，通過對比分析，歸納總結(jié)出企業(yè)稅務管理經(jīng)驗，對萬科集團稅務風險管理改進提出一些建議。1.4國內(nèi)外現(xiàn)狀以及發(fā)展趨勢國外對稅務風險管理的研究早在二十世紀九十年代就已經(jīng)開始，理論研究相對國內(nèi)來說比較早，而且將稅務風險管理理論及模型應用于實際生產(chǎn)。JohnD（2003）在研究中發(fā)現(xiàn)，稅務風險管理尤其重視事前控制，要求企業(yè)必須在發(fā)生納稅義務之前，就已經(jīng)對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的稅務風險進行降低或是消除，通過合理科學的稅務籌劃，最終以少繳稅款和不違反稅法為結(jié)果，即企業(yè)的稅務風險管理[1]。但是由于理論研究的欠缺，目前國外對于稅務風險和稅務風險管理的相關(guān)概念并未形成統(tǒng)一的意見。MeiFeng，ChanLi（2009）認為，當內(nèi)部的控制工作出現(xiàn)了無效的情況時，則可以說明一個企業(yè)的預先控制計劃并沒有完全制定準確，但是企業(yè)所涉及的各類稅務風險籌劃卻已包含在預先計劃之中[3]。而JKrishnan（2013）認為，企業(yè)是稅務管理一旦出現(xiàn)問題，則會造成有些稅務風險無法準確識別或已識別出的稅務風險無有效應對措施[2]。在國內(nèi)，劉蓉(2005)認為，稅務管理風險的主要特征是其的不確定性，即企業(yè)所承擔風險的程度不可以提現(xiàn)預知，產(chǎn)生于對中國企業(yè)主要從事的各種經(jīng)營管理活動、貿(mào)易投資行為、財務報表以及其他相關(guān)稅律法規(guī)是否遵循等各種社會經(jīng)濟管理活動的全局性過程中[4]。張慶閣（2012）從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的兩個方面，分析了大企業(yè)稅務風險及其成因，提出了相關(guān)的解決方案和控制方法[5]。因此現(xiàn)有的稅務風險管理研究仍在發(fā)展階段，研究結(jié)果并沒有形成統(tǒng)一意見。但隨著公司的發(fā)展，許多公司已然意識到稅務風險管理已經(jīng)成為必然。第2章相關(guān)概念及房地產(chǎn)行業(yè)納稅介紹2.1風險及稅務風險簡述2.1.1風險簡述關(guān)于“風險”這一詞語的起源，流傳最廣泛的一種解釋是，在古代的戰(zhàn)國時期，有許多以海上捕魚為生的漁民們，每次出海去打魚前都要對著船雙手合十，進行祈禱。祈禱他們本次出海能夠得到海上和船上的神明的庇佑，使得他們能夠平安歸來，并能帶回滿船的物資。在他們長期出海捕魚的實踐中得出，“風”才是帶給他們最難預測的危險，同時，他們認為“風”也就僅僅意味著“險”，因此才真正產(chǎn)生了“風險”這一詞。在現(xiàn)代意義上，風險的意義已經(jīng)不僅僅是“遇到危險”那么簡單了，而是“遇到破壞或損失的機會或危險”?？梢哉f是經(jīng)過了兩百年多的歷史，“風險”這個詞越來越被我們所理解，并且從哲學、經(jīng)濟學、社會學等各個學科領(lǐng)域都被我們賦予了更廣泛、更深刻的含義，越來越接近于我們的決策和行為所造成危害的意思，且風險這個詞語已經(jīng)逐漸成為了人們生活中的高頻詞語。現(xiàn)在通俗來說，風險是指發(fā)生不幸事件的幾率。換句話說，風險泛指一件事情可能會給我們帶來我們所不希望的后果。從廣義上來看，只要某件事情具備一定的潛在條件，該事件就會被視為存在風險。在保險的理論和服務實踐中，兩者的風險都可能導致?lián)p失。這種可能性包括了時間、結(jié)果以及是否發(fā)生的不確定性。2.1.2稅務風險簡述“稅務風險”一般認為，企業(yè)會產(chǎn)生稅務風險是由于內(nèi)部管理沒有按照法律所規(guī)定的正確的方式從而導致未來經(jīng)濟利益流出的行為。稅務風險的特殊性主要是由于其發(fā)生的必然性，產(chǎn)生這個稅務風險的主要原因有以下兩點：一是由于企業(yè)所處的外部環(huán)境所引起的，包括當前的經(jīng)濟狀況和產(chǎn)業(yè)政策，適用的法律、法規(guī)和監(jiān)督管理要求以及市場環(huán)境等。二是由于企業(yè)在內(nèi)部的生產(chǎn)運作和銷售過程中所產(chǎn)生的，包括：企業(yè)管理者對內(nèi)部制度的制定，管理者的納稅意識是否強烈以及管理者的經(jīng)營理論等。目前，企業(yè)普遍存在稅務風險的主要原因之一就是由于企業(yè)管理者對納稅意識的淡薄，或是企業(yè)內(nèi)部財務人員專業(yè)知識水平不夠，企業(yè)內(nèi)審制度和管理體系不完備，以及這些年來我國稅務代理服務行為的問題而產(chǎn)生的。2.2稅務風險管理簡述風險管理最早概念來自美國，在第一次全球性的經(jīng)濟危機之后，美國有超過三分之一的中小型企業(yè)遭受了巨大的壓力，大部分企業(yè)面臨著破產(chǎn)，致使美國的經(jīng)濟衰退了不少。因此，許多公司根據(jù)自身的企業(yè)特點和需求，建立了自己特有的管理機構(gòu)，負責相關(guān)項目。而到現(xiàn)在，稅務中的風險管理通常被認為是一種泛指納稅人為了防范和控制自身存在的各種風險，通過對自身稅務風險的識別，采取相應的手段來控制風險發(fā)生的概率，從而減少經(jīng)濟利益的流出的概率。對于當今企業(yè)，企業(yè)財務風險已經(jīng)是財務管理活動的一種，而稅務風險管理又是企業(yè)財務風險管理的組成部分，因為企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動都有可能會直接影響到企業(yè)相應的會計核算，這些會計核算方法又會直接影響企業(yè)整個的財務核算。因此，稅務風險管理對企業(yè)管理而言也是非常重要的，這要求企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)特點和經(jīng)營狀況，為本企業(yè)專門設立一個稅務管理崗位，并且在崗位建立之后，要特別明確該崗位的權(quán)力和職責，建立健全的制度，確保與其他財務崗位相互制約、相互監(jiān)督。2.3房地產(chǎn)行業(yè)及其稅務風險概況2.3.1房地產(chǎn)行業(yè)介紹房地產(chǎn)就是土地和土地上的房產(chǎn)的總和，指的就是土地、建筑物和固著在這兩方面上的統(tǒng)一的部分以及其歸屬的權(quán)益。房地產(chǎn)主要可以認為具備三種生活方式：即土地，建筑物(或者房產(chǎn))，住宅和商業(yè)區(qū)合一。在現(xiàn)代，我國的房地產(chǎn)都是依附土地存在，不能單獨出售，遵從了房地不相互分離的原則。因此，房地產(chǎn)主要有兩種現(xiàn)狀存在方式：即土地、住宅二者合一。中國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展史主要可以分為以下四個發(fā)展階段：第一個主要的階段為1949-1980年，稱之為中國的公有房時代，而后通過30年的發(fā)展，中國的各種政策和調(diào)控措施對房地產(chǎn)快速、穩(wěn)定地可持續(xù)性發(fā)展起到了重要的作用。近20年以來，房屋新建項目開工規(guī)模住宅面積從2億平方米迅速增至17.87億平，累計同比上漲7.9倍，年實現(xiàn)綜合規(guī)模增速12%。僅從開發(fā)階段來看，房地產(chǎn)的投資額已經(jīng)從千億元增加到萬億元，年實現(xiàn)綜合規(guī)模增23.47%；商品房實現(xiàn)銷售面積從1.2億平迅速增長至16.94億平，累計同比上漲14.12倍，年內(nèi)實現(xiàn)綜合同比增速14.95%；商品房實現(xiàn)銷售收入金額從3000億元迅速增至133700億元，累計同比上漲44.56倍。隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的壯大，中國的房地產(chǎn)中標企業(yè)從無到有、從國企的一批先行者在發(fā)展中再到民企的快速崛起，隊伍逐步發(fā)展壯大；2017年，全國房地產(chǎn)掛牌企業(yè)中標規(guī)模累計達9.58萬個，比1998年的2.4萬的總規(guī)模同比增長約4倍。更值得一提的是，在2012年，中國的房地產(chǎn)中標企業(yè)首次成功躋身當年世界500強，截止到2017年，中國已有6家房地產(chǎn)企業(yè)位列世界500強，而萬科就是其中一個。2.3.2房地產(chǎn)行業(yè)納稅情況眾所周知，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)歷的各個階段都是周期較長、規(guī)模較大、造價高，按照立項、計劃、土地出讓或變賣、建設、銷售等環(huán)節(jié)和階段，涉及以下稅種：（1）房屋契稅：現(xiàn)階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用出讓、轉(zhuǎn)移等方法獲取土地所有權(quán)。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過“招拍掛”的出讓形式，或者以房屋銷售、贈與、交換或者其他房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式獲得土地所有權(quán)，均應按照土地成交價格的3%-5%交納契稅。（2）耕地占用稅：為了提高土地的利用率，加強土地質(zhì)量管理，我國開始實行耕地占用稅。耕地占用稅的征稅對象主要是占用耕地面積建造房產(chǎn)或者其他非耕地所用的單位或者個人。耕地所有權(quán)占用稅在各個地域之間的稅率相差較大，在稅率上采取了地區(qū)性差別幅度的定額稅率。（3）印花稅：使用土地在依法取得登記階段，對有關(guān)土地所有使用權(quán)的轉(zhuǎn)移出讓登記合同、土地使用權(quán)和利益人轉(zhuǎn)讓遷移的登記合同都按照規(guī)定進行征稅。因此，房地產(chǎn)銷售公司在對土地正是出讓、轉(zhuǎn)移或者合同正式簽訂時，就要向出讓公司約定繳納稅額相應的土地印花稅。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅：城鎮(zhèn)土地使用稅主要針對于國有土地或集體土地，是向二者土地的所有權(quán)人進行征稅的一種稅率。因此，房地產(chǎn)企業(yè)成為土地所有權(quán)的重要擁有者。在其經(jīng)營活動過程中會持續(xù)較長時間地占有土地，是城鎮(zhèn)土地所得稅的主要納稅者，必須按照國家規(guī)定納稅。（5）增值稅：隨著營改增的全面實施，房地產(chǎn)建設投資開發(fā)企業(yè)也納入了其中。房地產(chǎn)開發(fā)商在中國境內(nèi)開發(fā)的各個項目，適用“銷售不動產(chǎn)”的相關(guān)稅目。自行開發(fā)經(jīng)營性土地開發(fā)，廣泛指對其法人所在單位依法在已獲得國有土地使用所有權(quán)的行政區(qū)域內(nèi)所有土地進行的公共基礎(chǔ)配套設施及綜合住宅樓等建筑物的經(jīng)營開發(fā)房地產(chǎn)投資開發(fā)有限公司以投資接盤等多種方式，是在買下已經(jīng)計劃購入尚未完成竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項目而再次對其進行投資開發(fā)之后，對其進行投資或者銷售的。換句話說，它就是屬于自行投資或者銷售的項目。在增值稅的繳納過程中，具體計算繳納稅額的方式不盡相同。（6）城市維護建設稅、地方教育費附加等。2.3.3房地產(chǎn)行業(yè)稅務風險由以上房地產(chǎn)納稅情況可知，房地產(chǎn)企業(yè)所要交的稅種較多，這也意味著房地產(chǎn)企業(yè)的稅務風險相對較大。在確認收入方面，時常會出現(xiàn)銷售收入確認不及時、少列出口收入坐支現(xiàn)金的情況，有的甚至直接流入了企業(yè)的小金庫而沒有入賬。對于銀行的按揭款項沒有及時記錄在賬，或者把當事人所收到的按揭款項都記入“短期借款”中?；?qū)⒆越ㄗ≌哭D(zhuǎn)讓出來作為一種經(jīng)營性的資產(chǎn)或被用于公益組織捐贈、獎勵、抵償債務，以及將可出售的房產(chǎn)用作職工福利或直接分配給各個投資人（或股東）等視同銷售的行為沒有能夠按照國家規(guī)定確認收入等；在成本控制方面，存在著擠占、多提、虛列成本現(xiàn)象。不嚴格按照土地配比合理原則正確進行費用分攤，即在完工后前期產(chǎn)品和在繼續(xù)生產(chǎn)后的前期土地之間正確進行歸集與合理分配，包括前期土地無償征用和房屋拆遷后的賠付費用補償費、前期建筑基礎(chǔ)配套設施工程建造費、建筑安裝設備工程費、管理費用等，把這些費用直接擠占了已完工后的前期產(chǎn)品制造費用；在產(chǎn)品費用分配方面，存在超標準扣除廣宣費或是將應繳納的支出及利息作為經(jīng)營性費用扣除；甚至還有一些企業(yè)會出現(xiàn)會計憑證、會計賬簿管理混亂，核算不夠規(guī)范的現(xiàn)象，導致納稅人稅務申報無法及時等各種復雜稅務管理風險成為特點。另外，從企業(yè)本身上來看，存在管理者納稅意識不強，稅務人員素質(zhì)不高的情況。第3章萬科集團概況及稅務風險分析3.1萬科集團介紹3.1.1萬科集團概況萬科企業(yè)股份有限公司（以下簡稱萬科集團）始建于1984年，至今為止，已經(jīng)擁有三十多年的歷史，總部位于廣東深圳，主營業(yè)務有房屋建筑和物業(yè)服務。是我國房地產(chǎn)行業(yè)中的領(lǐng)先企業(yè)。在2016年，萬科集團成功被列為世界500強之中，位列榜單第356位，且近幾年都連續(xù)上榜。特別是2019年，公司實現(xiàn)營業(yè)收入突破三千億元，同比增長23.6%。在住宅開發(fā)領(lǐng)域，到2019年底，公司已實現(xiàn)銷售面積4112.2萬平方米，銷售金額高達6308.4億元。截止目前為止，已經(jīng)在全國三十多個城市中位居第一、第二。此外，公司已經(jīng)開始發(fā)展海外事業(yè)，在多個國家都有了一定的基礎(chǔ)。在長租公寓領(lǐng)域，公司自2016年成立“泊寓”青年長租公寓品牌，經(jīng)過近幾年的發(fā)展，“泊寓”已經(jīng)成為國內(nèi)青年公寓的佼佼者，業(yè)務聚焦全國主要經(jīng)濟城市，主要為剛步入社會的畢業(yè)生提供性價比高的住所。截止到2020年初，業(yè)務已經(jīng)在全國33個主要城市中發(fā)展，累計開業(yè)11萬間以上。3.1.2萬科集團納稅情況表3-1萬科集團2016-2020年稅金及附加情況表單位：元稅金及附加2020年2019年2018年2017年2016年土地增值稅24,089,747,077.1129,587,414,731.7519,613,163,401.1613,561,204,254.0710,236,345,494.35城市維護建設稅1,195,710,972.261,373,450,999.091,134,055,679.91849,020,675.36812,784,951.95教育費附加873,223,940.141,012,958,924.91833,506,651.70617,587,297.18588,172,032.56房產(chǎn)稅478,494,319.74437,050,762.90334,835,675.67142,451,998.53-營業(yè)稅41,577,686.4547,080,085.07596,273,437.684,085,813,810.079,916,660,47.04其他55,815,520.5344,726,834.85664,227,393.18466,152,652.14424,791,964.83合計27,236,909,916.2332,905,223,898.5721,176,062,293.3019,722,230,687.3521,978,754,590.73從表3-1可以看出，自2016-2020年萬科集團的稅負情況有所變動，但由于幾年來房地產(chǎn)行業(yè)均處于持續(xù)上漲階段，因此稅負總體情況也同樣處于直線上漲階段。其中，土地增值稅、城市維護建設稅和營業(yè)稅是萬科集團的稅負最高的三大稅種。3.2從財務數(shù)據(jù)指標分析稅務風險由于稅務機關(guān)通常通過企業(yè)財務信息來判斷企業(yè)納稅情況的準確性，因此，本文同樣也對萬科集團的財務信息指標進行了如下的分析：表3-2萬科集團2015-2019年部分資產(chǎn)利潤指標單位：億元會計期間營業(yè)收入利潤總額凈利潤總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售利潤率資產(chǎn)利潤率20151955338.02590.3517.3%6%20162405392.52840.3316.3%5.4%20172429551.43720.2422.7%5.4%20182977674.64930.2222.7%5%20193679765.45510.2320.8%4.8%其中：銷售利潤率=銷售總額／營業(yè)收入＊100%資產(chǎn)利潤率=銷售利潤率／總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＊100%通過表3-2的數(shù)據(jù)，我們可以看到萬科集團2015-2018的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)利潤率在小幅降低，但是除了2016年以外，銷售利潤率卻在升高，另外，在2019年時，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有所上升時銷售利潤率卻有所下降。由此可以得出，萬科集團的資產(chǎn)利潤率下降是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降所造成的，且在此期間萬科集團的經(jīng)營情況在上升且無重大變化。眾所周知，萬科集團的戰(zhàn)略定位主要是有生活服務建設和城鎮(zhèn)建設，其主營業(yè)務包括房地產(chǎn)開發(fā)和物業(yè)服務。在2020年的財務報告中顯示，萬科集團營業(yè)外收入較去年相比增加了28476.52，且增加金額大多數(shù)為政府補助及沒收訂金及違約金收入；營業(yè)外支出較去年相比增加了49380.78，變動幅度高達62.62%，增加金額大多數(shù)為對外捐贈及對外補償金額。由此，我們可以推斷出萬科集團存在虛列當年應繳納企業(yè)所得稅金額的行為。3.3從萬科集團管理機制分析稅務風險萬科集團系統(tǒng)分成三層管理架構(gòu)：第一層是集團總部；第二層是集團總部下面的4個區(qū)域本部；第三層是區(qū)域本部下面，按照城市設置公司。從框架上來講，萬科的管控模式非常簡單，主要由一個董事會辦公室和十一個部門組成，管理組織結(jié)構(gòu)如下圖:萬科集團萬科集團董事會辦公室創(chuàng)新研究部產(chǎn)品品類部工程采購部人力資源部集團辦公室資金管理中心財務管理部企劃部項目管理部審計法務室事業(yè)管理部圖3-1萬科集團管理組織結(jié)構(gòu)圖根據(jù)萬科集團組織結(jié)構(gòu)圖，我們可以很容易的觀察到萬科管理組織機構(gòu)存在下列幾個問題：（1）缺乏專門的稅務管理機構(gòu)，僅僅依靠財務管理中心與審計法務室來對稅務工作進行管理，且以財務管理中心為主，后者多數(shù)情況下起到監(jiān)督作用。但是萬科集團作為一家上市公司，擁有眾多的管理中心與控股子公司、涉及廣泛的業(yè)務范圍，卻單純依靠總公司的相應稅務控制，無法進行全面稅務風險管理。更重要的是，由于所在地和具體業(yè)務涉及的不同，下級控股子公司的稅務管理與總公司的是有一定區(qū)別，上級稅務管理活動很有可能不能對下級稅務管理活動起到很好的控制作用。（2）財務人員兼任稅務工作。由于受到了房地產(chǎn)企業(yè)行業(yè)特征的限制，通常子公司的財務人員設置較少，一般不存在專職稅務管理人員。財務人員進行做賬的同時負責納稅工作，局限了更高層次稅務風險管理工作。（3）稅務活動由上級授權(quán)進行。只有在上級授權(quán)范圍內(nèi)，各級子公司的財務總監(jiān)才可以根據(jù)實際業(yè)務情況開展稅務的相關(guān)工作，基層稅務人員只能進行上級領(lǐng)導所給與職權(quán)范圍內(nèi)管理日常涉稅活動，及時進行相關(guān)稅務數(shù)據(jù)核算整理活動，并接受和配合上級的檢查和監(jiān)督。3.4從企業(yè)慣例分析稅務風險第一，按照房地產(chǎn)行業(yè)慣例，企業(yè)會因注冊資本不足發(fā)生的借款，產(chǎn)生的借款利息進行了稅前扣除的稅務風險。房地產(chǎn)行業(yè)的準入制度規(guī)定：房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)項目的資本金要占項目總投資的比例不得低于20%，且其注冊資本必須大于100萬元。由此我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)在前期發(fā)展階段需要投入大量的金額，且由于其項目開發(fā)的時間長，需要不斷投入大量資金，因此其資金需求量大。房地產(chǎn)企業(yè)為了維持資金的正常運轉(zhuǎn)，也許就會出現(xiàn)注冊資金無法及時到位的情況，為了解決這個問題，行業(yè)的慣例是向外借款。而稅法規(guī)定這種情況下的借款利息是不能稅前扣除的。由于萬科集團的稅務經(jīng)理未能準確理解這項稅收法律法規(guī)，使得企業(yè)所得稅的應納稅所得額比實際應納稅所得要少，從而造成了稅務風險。第二，萬科集團內(nèi)部無償占用流動資金會造成稅務風險。萬科集團在全國各地有多個開發(fā)項目，每個開發(fā)項目又有相應的項目公司，但是各個項目公司的資金都是由萬科集團統(tǒng)一管理調(diào)配，這就出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)公司之間無償占用資金的現(xiàn)象。正由于關(guān)聯(lián)公司之間無償占用資金，并未按照獨立原則收取或支付相應的利息，也就成為了萬科集團的稅務風險之一。第4章萬科集團稅務風險的原因分析4.1內(nèi)部原因（1）稅務風險管理制度不健全，萬科集團稅務部的地方還不夠高，公司的重視度不夠，其稅務部的職能不完善，對財務崗位的重視度過高，從而忽視了稅務崗位人員的重要性。且管理人員對稅務風險認識度較低，不能僅在乎企業(yè)納稅情況。財務人員對國家稅收規(guī)定了解的不夠具體，經(jīng)常只按照慣例行事。（2）沒有單獨設置稅務風險的崗位，有些大企業(yè)會單獨在企業(yè)內(nèi)部設立一個稅務風險管理崗位，用于加強涉稅事項稅務風險管理，控制整體稅務風險，盡力規(guī)避大的稅務風險爆發(fā)。但是，萬科集團作為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司，沒有單獨設置稅務風險管理崗位，這樣的行為會對公司稅務風險管理造成不利的影響。（3）房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營對象比較與其他行業(yè)不同，其對象主要是土地和建筑物，其業(yè)務流程復雜多樣，而每個房地產(chǎn)企業(yè)在每個項目的開發(fā)建設中所采取的方式都不同，而萬科集團作為上市公司，多個項目同時開發(fā)是常態(tài)，并且每一個項目的開發(fā)到結(jié)項時間都很長，最少的也在兩三年以上。中間環(huán)節(jié)也多，包括拿地環(huán)節(jié)，預售環(huán)節(jié)交付環(huán)節(jié)等。企業(yè)資金牽扯也比較多，銀行貸款的金額也比較大，2020年的負債金額高達1317492688869.78元。資金回籠也同樣方式多樣，時間長久。因此其潛在的稅務風險也就大。4.2外部原因（1）國家稅務行政稽查手段不夠嚴謹規(guī)范而導致稅務執(zhí)法管理存在一定的風險。稅務稽查人員并未完全按照相關(guān)規(guī)定對有關(guān)證據(jù)進行采取，未能高度重視某些證據(jù)的依法采取過程和正當?shù)牟扇∈侄危踔量赡苁枪室獠话凑找?guī)定搜取某些不必要的證據(jù)，從而可能導致某些證據(jù)因其所有權(quán)取得的法律程序不合法而被予以撤銷或者宣告無效。（2）稅收立法體制存在些許缺陷。《中華人民共和國立法法》中有規(guī)定“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由全國人大及其常委會以法律的形式制定”。但是從整理上來看，稅法的相關(guān)規(guī)定的質(zhì)量并不是很高，立法存在一定的疏漏。結(jié)果不得不由國家稅務總局等部門進行解釋補充，以至于在以其他形式所存在的規(guī)范性文件數(shù)量過多。（3）地方政府干擾執(zhí)法導致稽查執(zhí)法風險，地方政府對稅務稽查的態(tài)度直接影響了當?shù)囟悇栈榈慕Y(jié)果，甚至某些企業(yè)存在只要找關(guān)系就能解決問題的現(xiàn)象，影響了稅務稽查的公平性。還有一些地方政府擔心稅務稽查的情況會影響當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，故而從中作梗，影響稅務稽查的結(jié)果。更嚴重的甚至會進行阻擾，干擾稅務稽查的運行，影響稅務稽查的結(jié)果，加大了稅務稽查的難度。最主要的是導致了稅務風險的增加。第5章萬科集團稅務風險管理改進建議5.1內(nèi)部建議（1）完善企業(yè)納稅制度，萬科集團要加強內(nèi)部管理，定期將各個項目進度進行梳理，以確保能夠正確的按照稅收法律制度來執(zhí)行。專門設立一個項目公司是一個很好的降低稅務風險的對策，但需要注意的是，項目公司首先參與土地的競價，若是競得了土地后需要與本企業(yè)建立合作關(guān)系，該合作符合相關(guān)法律制度的規(guī)定。另外還有一點，如若一旦出現(xiàn)無法按時交付的情形，本企業(yè)應該及時與項目公司簽訂補充協(xié)議，另行約定好交付的時間、金額等相關(guān)信息，以確保銷售收入的確定，從而降低稅務風險。由于萬科集團涉及的項目品類較多、銷售方式多樣，在銷售確認上極易產(chǎn)生稅務風險。因此，要認真學習好銷售確認的各項原則，確保企業(yè)的銷售確認符合稅法規(guī)定。而在企業(yè)所得稅方面，萬科集團需要詳細記錄合同約定付款時間、金額等信息，以便能夠及時確認銷售收入。在房產(chǎn)稅方面，萬科集團應及時、準確的進行納稅申報。同時，必須加強對管理者納稅意識的教育，確保管理者的納稅意識強烈。（2）企業(yè)應該單獨設立一個企業(yè)稅務風險管理崗位或者聘請外部機構(gòu)對本企業(yè)進行稅務審計。而相對于內(nèi)部監(jiān)察，外部稅務審計更具獨立性。因此，我認為聘請外部機構(gòu)對企業(yè)的各個事項進行稅務審計對萬科集團來說是一個更好的選擇。中介機構(gòu)稅務專業(yè)知識和經(jīng)驗都更加豐富，且獨立性較高。為企業(yè)提出更為專業(yè)的風險預警、評估和控制方案，提高公司稅務風險管理水平，更好的規(guī)避稅務風險。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對資金的需求量大，不僅限于前期，后期一旦某一個環(huán)節(jié)的資金狀況出現(xiàn)問題，也都可能會影響整個項目的進度，嚴重的甚至會導致項目的癱瘓。因此，萬科集團應定期檢查本企業(yè)資金的流動性是否存在異常，以及是否符合借款合同的規(guī)定，以確保足夠的資金儲備，確保項目的正常運行，從而減少關(guān)聯(lián)公司存在無償占用資金的情況。5.2外部建議（1）進一步加快完善相關(guān)稅收政策立法，提升其相關(guān)稅收政策立法級次。我國目前的稅收法律制度中可能還存在些許缺陷，從而有可能降低稅收行政執(zhí)法的力度。唯有政府能夠通過稅收立法這一重要手段立法來對其加以有效緩釋。在現(xiàn)階段，由于《稅務稽查工作規(guī)程》的具體內(nèi)容和相關(guān)法律適用范圍具體層次比較低，因此我們建議國家應該在《稅收征管法》中，適當?shù)刂鸩綌U大和完善充實各級財政稅務稽查機構(gòu)的涉稅稽查取證職能，以具體的法律條例明確賦予各稽查人員相關(guān)證據(jù)的搜查權(quán)、涉嫌涉稅案件相關(guān)證據(jù)庫的查封管理權(quán)，使其稽查取證的全程和過程能夠得到有法可依。如果一個稽查者碰巧同時遭到了一些納稅人故意拒絕向其賬戶提供具有保護性的密碼、隱蔽的電子服務器、以及以電子設備已經(jīng)損害為由等借口妨礙換取證過程，稽查者就應該能夠及時準確地決定采取與其取證相關(guān)的法律措施，而不用再過分擔心自己所需要承負的任何法律責任。將來我們或許可以重點考慮通過研究決定制訂一部特別或者是專門針對地方稅務機關(guān)稽查取證的相關(guān)政策性專門法律或者特別是其他政策性的專門法規(guī)，對于地方稅務機關(guān)稽查取證的證據(jù)處理方式、流程、納稅人的法律義務以及對于地方稅務機關(guān)稽查取證相關(guān)證據(jù)的真實合理性、法律保證地位與數(shù)據(jù)證明作用能力等問題做出更為系統(tǒng)、具體的法律要求和具體規(guī)定，改變目前對于我國地方稅務機關(guān)稽查取證專門法規(guī)立法的困難現(xiàn)狀。（2）加快建立健全完善的市場監(jiān)督機制。要抓好重點環(huán)節(jié)、重要崗位“雙重監(jiān)督”，推進規(guī)范辦案和工作協(xié)調(diào)，增強防范稽查執(zhí)法風險的合力。二是建立健全稅政法規(guī)、監(jiān)察機構(gòu)等部門的執(zhí)法和監(jiān)督機制。通過對各類稅務稽查違規(guī)執(zhí)法活動行為進行事前、事中、事后的監(jiān)督，逐步建立“預防為主，追究為輔”的執(zhí)法監(jiān)督工作方針。三是更加強化外部的監(jiān)督機制，對稽查人員的違規(guī)行為，納稅人的監(jiān)督最有效、最直觀。要將行政執(zhí)法權(quán)流程、依據(jù)、自由裁量權(quán)標準進行公開，定期對被查對象進行回訪，暢通納稅人監(jiān)督渠道。（3）要進一步優(yōu)化外部環(huán)境，營造全面綜合控制和防范稅收稽查違規(guī)風險的氛圍，完善對稅務稽查執(zhí)法部門的幫扶與管理機制，協(xié)調(diào)各級稅務稽查部門一起同各級人民政府的實際行動，主動向各級黨政領(lǐng)導和全國人民社會群眾做好對稅法的宣傳和督促工作，多向當?shù)氐狞h政部門匯報，爭取當?shù)厝嗣裾I(lǐng)導對稅收稽查的理解和支持。第6章結(jié)論相對于國外而言，我國對稅務風險管理的研究開始的較晚，相關(guān)學術(shù)結(jié)論都還尚未得到統(tǒng)一，相關(guān)制度也并未成熟且企業(yè)對所得稅納稅遵從度比較低，而房地產(chǎn)行業(yè)涉稅范圍廣，工程期限長。萬科集團作為上市公司，企業(yè)收入逐年平穩(wěn)增長，我將萬科集團作為研究對象，通過對萬科集團的情況介紹，分析其涉稅情況，收入費用利潤配比情況等重要指標，發(fā)現(xiàn)萬科集團存在收入確認不符合規(guī)定的情況。經(jīng)過本次論文的撰寫，我得出了以下幾點結(jié)論：（1）導致萬科集團存在稅務風險的主要原因仍舊是企業(yè)內(nèi)部管理人員對納稅行為的不重視，內(nèi)部財務人員專業(yè)知識不夠。因此，企業(yè)稅務風險管理研究必須要構(gòu)建科學的制度和相關(guān)體系，畢竟只有在根本上解決問題才能發(fā)揮出關(guān)鍵的作用。（2）房地產(chǎn)行業(yè)稅務風險有三大高發(fā)環(huán)節(jié)：一是取得國有土地使用權(quán)，二是預售出租合同，三是竣工交付。在項目取得土地使用權(quán)的各個環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)企業(yè)通常都通過招標競價的方式獲得土地的所有權(quán)，設立一家項目公司，把國有土地的使用權(quán)人轉(zhuǎn)讓給項目公司的名下來進行發(fā)展。在此階段，房地產(chǎn)行業(yè)必須保證項目公司的設立合法合規(guī)，且與項目公司之間的合作也必須符合法律規(guī)定，確保不出現(xiàn)相應的稅務風險。在房地產(chǎn)商戶預售和簽約的環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)商戶普遍都是以“預收賬款”的形式出售自己開發(fā)市場上的房地產(chǎn)商戶。在這個環(huán)節(jié)，產(chǎn)品還在開發(fā)建設階段，相關(guān)稅收政策還可能會出現(xiàn)一些明顯區(qū)別于其他行業(yè)之處，若不注意，則容易產(chǎn)生涉稅風險；在竣工交付環(huán)節(jié)，不少企業(yè)僅依據(jù)實際的發(fā)生額確認應納稅額。但是按照相關(guān)規(guī)定，辦理不動產(chǎn)首次登記后未辦理交房手續(xù)，收到的銷售款項，也應納入納稅義務之中，另外，經(jīng)過本次論文，我學到了許多東西，但由于本人的能力尚有欠缺，導致本文對萬科集團稅務風險管理研究仍存在許多不足的地方，如：許多內(nèi)容的表述上存在不恰當?shù)牡胤?，與所期望的還相差甚遠；且本文數(shù)據(jù)源于網(wǎng)上下載，存在一定的疑問等問題。 參考文獻[1]John.D