電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析-以蘇寧易購(gòu)為例

電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析—以蘇寧易購(gòu)為例內(nèi)容摘要與一般的傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)具有網(wǎng)絡(luò)性、無紙化、電子支付等特點(diǎn)，這改變了電過程中的各個(gè)方面。原有的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念和方法在電子商務(wù)環(huán)境下，己經(jīng)滿足不了電子商務(wù)，審計(jì)工作必須隨著社會(huì)和時(shí)代的發(fā)展而不斷更新和進(jìn)步，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的需要。以理論與實(shí)際相結(jié)合的視角嘆探析電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)工作提供指導(dǎo)。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)電子商務(wù)蘇寧易購(gòu)ResearchonAuditRiskofE-commerceEnterprises——TakingSGroupasanExample.AbstractThee-commerceindustrycontinuestogrowwiththerapiddevelopmentofInternettechnologyandmobileterminals,notonlygettingridofthetraditionalbusinesstransactionmodel,butalsochangingourwayoflife.Comparedwithordinarytraditionalenterprises,e-commercecompanieshavethecharacteristicsofnetwork,paperless,andelectronicpayment,whichhavechangedallaspectsofe-commercecompaniesintheauditprocess.Inthee-commerceenvironment,theoriginaltraditionalauditriskconceptsandmethodscannolongermeettheneedsofe-commerceenterpriseauditdevelopment.Inaddition,thenumberofcertifiedpublicaccountantswithe-commerceauditexperienceandabilityinmycountryisnotlarge,resultinginalackofaccountingfirms'abilitytocontrolrisksine-commerceaudits.Therefore,theauditworkmustbeconstantlyupdatedandprogressedwiththedevelopmentofsocietyandthetimes.Theresearchontheauditriskofe-commerceenterprisesnotonlyneedstosupplementtheauditrisktheory,butalsoneedstoreducetheauditriskinauditpractice,anditistosupervisethedevelopment.e-commercemarket.TheneedforhealthyThisarticleadoptsthecaseanalysismethodandselectsSuningTescoasthecasestudyobject.Startingfromtheanalysisoftheauditriskofe-commerceenterprises,itanalyzesthee-commerceauditriskthroughtherelevante-commercesystem,auditevidence,internalcontrolandinformationsystem.Thecauseofformation,combinedwiththeactualproblemsofS,putforwardcorrespondingcountermeasures.Fromtheperspectiveofcombiningtheoryandpractice,itexploresandanalyzestheauditriskofe-commerceenterprises,andprovidesguidancefortheauditworkofe-commerceenterprises.Keywords:Auditrisk,e-commerce,Suning一、緒論（一）研究背景，但根據(jù)商務(wù)部發(fā)布《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)告2019》中顯示，我國(guó)2019年電子商務(wù)交易額已經(jīng)突破了6.7%，其中網(wǎng)上零售額達(dá)10.6萬億元，同比增長(zhǎng)16.5%；互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到64.5%，網(wǎng)民規(guī)5125.65萬人。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，各個(gè)行業(yè)在我國(guó)信息化技術(shù)的大力企業(yè)和消費(fèi)者的喜愛，逐漸改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和消費(fèi)者購(gòu)物習(xí)慣，對(duì)我們的工作和生活產(chǎn)生了各個(gè)方面的影響。、經(jīng)營(yíng)和銷售模式的巨大改變，同時(shí)給審計(jì)的工作不再附有完整的原風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。以往的審計(jì)研究和相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則大多數(shù)是以線下銷售企業(yè)為對(duì)象，在進(jìn)行電商企業(yè)審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)不僅是賬務(wù)信息審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和實(shí)務(wù)框架，這是審計(jì)工作過中巨大的挑戰(zhàn)。礎(chǔ)上提出相應(yīng)的措施，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在電商企業(yè)審計(jì)中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。（二）研究意義。電子商務(wù)審計(jì)理論的擴(kuò)充是進(jìn)一步完善我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)鍵，，理論聯(lián)系實(shí)際，提出規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，這將對(duì)提升我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。。電子商務(wù)是，規(guī)范審計(jì)人員在實(shí)際工作過程中的操作，保證電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的良性循環(huán)發(fā)展。效率。由于電子商務(wù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也與傳統(tǒng)審計(jì)下的審，審計(jì)人員需要在了解電商企業(yè)的環(huán)境和性質(zhì)進(jìn)行更加深入和透徹的了解和評(píng)價(jià)，以此評(píng)估電商企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，因此研究電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有利于審計(jì)人員更全面把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)效率。，對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和把握變得更加困難。對(duì)電，總結(jié)出了其獨(dú)特之地方，幫助審計(jì)人員在電子商務(wù)審計(jì)時(shí)，更準(zhǔn)確的評(píng)估和識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在其與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)的不同，電子商務(wù)審計(jì)流程國(guó)內(nèi)對(duì)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究還處于發(fā)展階段，對(duì)電商企業(yè)審兩年才逐漸增多，總體來看數(shù)量還是較少。認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，因?yàn)閷徲?jì)方法選擇不適當(dāng)，從而容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)。Jagdish(2004)認(rèn)為電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)證據(jù)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)證據(jù)相比，具有其自身的特點(diǎn)，而審計(jì)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估電子商務(wù)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)[2]。EI-Hussein(2008)認(rèn)為由于電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)證據(jù)的不同，而導(dǎo)致了對(duì)電子商務(wù)企業(yè)選擇審計(jì)方法的不同。電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)證據(jù)具有無紙化和易消失的特點(diǎn)，對(duì)于難以追蹤的審計(jì)證據(jù)，在審計(jì)方法的選擇上，應(yīng)采用持續(xù)審[5]。Palmrose(2005)采用案例研究發(fā)現(xiàn)，電商企業(yè)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別主要是：獲取審計(jì)證據(jù)的方法和途徑的變化、內(nèi)控的變化導(dǎo)致審查點(diǎn)的變化以及審計(jì)中計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的使用[3]。AndrewB.Whinston(2006)認(rèn)為，由于審計(jì)對(duì)象內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性不足，電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和電子商務(wù)審計(jì)程序的了解，知識(shí)整合水平較低，導(dǎo)致電子商務(wù)審計(jì)的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加[4]。Jagdish&Mary(2010)通過構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)估模型發(fā)現(xiàn)，從事電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)工作的人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)以及審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)還需要掌握信息系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)等知識(shí)[6]。TomBurr(2010)認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)程序有新環(huán)境下內(nèi)部控制發(fā)生了改變,從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化[7]。段昊(2017)在《電子商務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)問題分析》中，詳細(xì)闡述了電子商務(wù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法等[8]。孫艷艷(2017)認(rèn)為，電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)由于其信息系統(tǒng)的特殊性，在審計(jì)時(shí)不能單純依靠監(jiān)盤、重新計(jì)算等傳審計(jì)人員需要對(duì)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行測(cè)試，如果仍按照傳統(tǒng)審計(jì)方，則會(huì)增電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[9]。白東蕊(2018)通過研究京東，提出優(yōu)化電商審計(jì)的環(huán)境、強(qiáng)化電商企業(yè)管控水平、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)能力等策(2018)基于相關(guān)理論，以亞馬遜作為研究案例，提出了以下兩個(gè)方面建議:一是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面要提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法、開發(fā)實(shí)用電子商務(wù)審計(jì)軟件。二是在其他方面要完善電子商務(wù)審計(jì)規(guī)范和體系、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)交易安全性和電商企業(yè)內(nèi)部控制[11]。楊昕竹,許延明(2019)認(rèn)為，審計(jì)人員在開展電商企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如：審計(jì)技術(shù)不安[12]。范麗妍，張毅(2019)認(rèn)為，電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)其次，電商企業(yè)管理層對(duì)審計(jì)工作相容職務(wù)相分離[13]。通過案例研究,發(fā)現(xiàn)電商企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、缺乏電商專門審計(jì)人才、電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境相對(duì)薄弱等都是造成電商企審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因[14]。唐彥琦(2020)認(rèn)為，以蘇寧易購(gòu)為案例研究發(fā)現(xiàn)，為了防范電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要在完善法律體系、審計(jì)程序和方法的同時(shí)，提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力[15]。的研究仍然不能滿足審計(jì)人員對(duì)電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的理論和實(shí)踐指導(dǎo)的需求。二、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述1.電子商務(wù)概念提供勞務(wù)的交易活動(dòng)。，都利用互聯(lián)網(wǎng)上使用電子信息技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)、營(yíng)增加價(jià)值以及創(chuàng)造商機(jī)，或者展示自己的商品和服務(wù)，電子商務(wù)企業(yè)的商業(yè)模式要素仍與傳統(tǒng)企業(yè)相同，即投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商和消費(fèi)者，但買賣雙方之間的信息傳遞和交換方式發(fā)生了根本變化。2.電子商務(wù)特點(diǎn)電子商務(wù)改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式，利用互聯(lián)網(wǎng)及電子信息技術(shù)提高了電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，體現(xiàn)了以下特點(diǎn)：（1）成本低過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行商品交易或提供服務(wù)，跳過了很多中間環(huán)節(jié)，節(jié)省了實(shí)體店面的租金、批發(fā)商轉(zhuǎn)手等成本支出。（2）方便性平臺(tái)上實(shí)，交（3）憑證無紙化ERP系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)進(jìn)行的，所以沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證和單據(jù)。在商家和顧客之間的交易過程中所涉及到的訂單細(xì)節(jié)以數(shù)字的形式存儲(chǔ)，因此他們的日常工作和交易活動(dòng)生成的銷售憑證或交易憑證都是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)也是通過金蝶、用友等其他會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完成的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要從電子數(shù)據(jù)中獲取證據(jù)。（4）網(wǎng)絡(luò)安全性ERP信息系統(tǒng)進(jìn)行，但網(wǎng)絡(luò)安全具有不穩(wěn)定性。黑客惡意攻擊，計(jì)算機(jī)病毒入侵，不法分子利用平臺(tái)漏洞獲利等問題頻發(fā)，企業(yè)信息系統(tǒng)所儲(chǔ)存的電子數(shù)據(jù)容易被篡改或刪除，影響交易數(shù)據(jù)安全和泄露用戶信息。電商企業(yè)必須提高網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，提供電子加密保障交易安全，將網(wǎng)絡(luò)安全的風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。（二）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是來自于網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)、支付手段風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。1.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)的重要性不言而喻。所有的電子商務(wù)企業(yè)必業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；還可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別判斷，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。2.支付手段風(fēng)險(xiǎn)和電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行確認(rèn)，從而增加了審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)ERP系統(tǒng)來處理業(yè)務(wù)內(nèi)容和財(cái)務(wù)信息。由于采用ERP系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，既不能險(xiǎn)也隨之增加。三、電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析（一）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本文將從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制來分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與傳統(tǒng)商業(yè)模式不同，電子商務(wù)企業(yè)通常在網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)上完成交易。在網(wǎng)絡(luò)上完成的交易不會(huì)形成實(shí)體單據(jù)和合同，而是以電子訂單的形式儲(chǔ)存在電商平臺(tái)的系統(tǒng)中。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)的訂單和業(yè)務(wù)量大幅增加，支付結(jié)算手段也層出不窮，資金的周轉(zhuǎn)速度也加快。因此，資金的來源去向?qū)⒆兊秒y以追蹤和審查，使得企業(yè)更容易電商行業(yè)面臨著越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響也很廣泛。為了吸引投投資者的吸引力，很可能會(huì)產(chǎn)生舞弊。（2）內(nèi)部控制控制，登錄密碼的設(shè)置是主要防控手段，不同的崗位所擁有的訪問權(quán)限不同。但是隨，可能會(huì)出現(xiàn)不同職權(quán)之間權(quán)限重疊的問題，降低了內(nèi)部控制的效果。而如果管理層未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）確認(rèn)收入電商平臺(tái)零售的流程為：消費(fèi)者在電商平臺(tái)下訂單，相應(yīng)地貨款的預(yù)付權(quán)暫時(shí)留存在平臺(tái)賬戶中，賣家收到訂單后安排發(fā)貨，消費(fèi)者收貨無誤后，確認(rèn)付款，此時(shí)平臺(tái)中暫扣的款項(xiàng)會(huì)相應(yīng)地流轉(zhuǎn)向賣家。然而，電商網(wǎng)購(gòu)交易的特殊性會(huì)相應(yīng)對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)產(chǎn)生影響。加之在花唄分期付款、信用卡消費(fèi)等信用支付方式下，消費(fèi)者可以在額度內(nèi)隨意消費(fèi)，為電商交易提供了支付的便捷性。因此存在大量的消費(fèi)者借用花唄額度以及無理由退換貨的重疊時(shí)間段，進(jìn)行先買再退的試貨行為，增加了退款的處理量，間接導(dǎo)致收入的確認(rèn)存在誤差。由此可見，電商平臺(tái)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也相應(yīng)地延后，銷售收入不能在交易發(fā)生時(shí)點(diǎn)確認(rèn)；交易雙方信息不對(duì)稱性高，以及物流運(yùn)輸?shù)难訒r(shí)效易是否發(fā)生的真實(shí)性、處理交易的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與數(shù)額記錄的正確性，不僅對(duì)收入類科目的認(rèn)定，也對(duì)最終財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性影響重大。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。本文將從審計(jì)人員和審計(jì)軟件來分析檢查風(fēng)險(xiǎn)。（1）審計(jì)人員專業(yè)勝任能力系統(tǒng)和電子商務(wù)的相關(guān)慎性，這也將提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。（2）審計(jì)軟件局限性，操作過程過于繁瑣。如此一來軟件還沒人工來得快，所以在審計(jì)的許多環(huán)節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不。其次，電子商務(wù)企業(yè)，研究開發(fā)的審計(jì)軟件比較少，成本較高。審計(jì)軟件不能及時(shí)更新，導(dǎo)致電子商務(wù)控制系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，這與審計(jì)所帶來的收入不成正比，也是影響審計(jì)軟件不能及時(shí)更新的重要原企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心沒有設(shè)置審計(jì)接口或者該端口不適應(yīng)共享中心軟件都會(huì)降低審計(jì)效率，增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。（二）電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析在電子商務(wù)環(huán)境下，電商企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍都發(fā)生了變化，但是傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則并不能滿足這些新變化1.相關(guān)準(zhǔn)則制度不完善1633號(hào)《電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重視電子商務(wù)對(duì)審計(jì)工作帶來的復(fù)雜性，僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了方向上的引導(dǎo)，并沒有規(guī)定詳細(xì)的審計(jì)程序。。但國(guó)家政策的扶持力度是有限的，電子商務(wù)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)模式都。2019年《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》落地正方面內(nèi)容，有效地起到了凈化網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境的作用、同時(shí)為保障消費(fèi)者權(quán)益奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基石。一方面企業(yè)自身在經(jīng)營(yíng)管理過程中缺乏完善的法律法規(guī)作為參考，無法有效防范企業(yè)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。2.電子商務(wù)環(huán)境存在網(wǎng)絡(luò)安全隱患，信息的安全性決定了電子商務(wù)企業(yè)是否能正常運(yùn)營(yíng)，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的開放計(jì)算機(jī)遭受網(wǎng)絡(luò)病毒的襲擊或以電子形式存儲(chǔ)在企業(yè)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)丟失甚至被網(wǎng)絡(luò)信息安全影響的廣泛性以及網(wǎng)絡(luò)具有的開放性和不穩(wěn)定性的特點(diǎn)，可能影響電子商務(wù)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。3.電子審計(jì)證據(jù)難獲取電子商務(wù)企業(yè)的信息是通過電子數(shù)據(jù)來記錄的，電子數(shù)據(jù)不僅比紙質(zhì)記錄的信息更容易修改而不留下任何痕，數(shù)據(jù)恢復(fù)也是一個(gè)大問題。在審計(jì)工作中，只有獲得真實(shí)可靠的電子數(shù)據(jù)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能獲得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，才能順利開展審計(jì)工作，才能規(guī)避審計(jì)風(fēng)電子商務(wù)企業(yè)的信息系統(tǒng)需要隨時(shí)運(yùn)行，審計(jì)人員不能妨礙被審計(jì)單位系統(tǒng)的運(yùn)行，審計(jì)人員。4.電商企業(yè)內(nèi)部控制不足制度不僅要對(duì)員工及工作程序進(jìn)行控制，還要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成自動(dòng)控制，代替了以往的人工控制。企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅是口令、授權(quán)等簡(jiǎn)單的職，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和程序被破壞或篡改的風(fēng)險(xiǎn)較大且往往很難被發(fā)現(xiàn)，這也使得電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更不可控。5.審計(jì)人員信息系統(tǒng)審計(jì)能力不足。若審計(jì)人員不能充分了解認(rèn)識(shí)電子商務(wù)交易和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，那么就不能提高信的不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能被識(shí)別和評(píng)估，獲取的審計(jì)證據(jù)不足，在進(jìn)行職業(yè)判，由于信息系統(tǒng)審計(jì)能力缺乏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)尋求計(jì)算機(jī)專家的幫助，這樣會(huì)降低審計(jì)效率，同時(shí)會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。6.信息系統(tǒng)審計(jì)軟件缺乏，僅僅依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)來保證審計(jì)工作無阻礙的進(jìn)行是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中通常借助審計(jì)軟件進(jìn)行輔助分析，通過信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)提高審計(jì)工作的效率。但，阻礙了審計(jì)工作，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而且審計(jì)軟件只能導(dǎo)入企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析，大大提高了出現(xiàn)人為失誤的可能性，降低了審計(jì)效率，影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、案例分析——以蘇寧易購(gòu)為例1.發(fā)展歷程蘇寧成立于1990年在南京創(chuàng)立，最早是一家空調(diào)專營(yíng)店。2004年，蘇寧易購(gòu)在深交所上市，市場(chǎng)估值位居行業(yè)第一。2009年開啟互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型，開始探索智慧零售業(yè)務(wù)。2010年蘇寧易購(gòu)集團(tuán)股份有限公司正式上線，推出國(guó)內(nèi)電2013年，公司轉(zhuǎn)型020模式，轉(zhuǎn)變?yōu)樯痰陿I(yè)務(wù)+電子商務(wù)+零售服務(wù)商的模式，進(jìn)一步整合線上平臺(tái)與線下店鋪的資源，初步完成智慧零售的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。2017年底，蘇寧易購(gòu)線下連鎖門店己遍布全球，據(jù)統(tǒng)計(jì)，蘇寧易購(gòu)線下互聯(lián)網(wǎng)門店和網(wǎng)點(diǎn)接近四千家，在國(guó)內(nèi)零售業(yè)保持領(lǐng)先。與此同時(shí)，蘇寧易購(gòu)物流業(yè)務(wù)也在快速發(fā)展中。蘇寧致力于不斷完善倉(cāng)儲(chǔ)、配送等供應(yīng)鏈全流程服務(wù)的物流業(yè)務(wù)，將商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)與智慧物流有機(jī)結(jié)合，打造零售業(yè)效率較高的倉(cāng)儲(chǔ)、物流平臺(tái)。2018年基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的推進(jìn)以及蘇寧智慧零售模式不斷完善，臨時(shí)股東大會(huì)決議決定將公司名稱變更為蘇寧易購(gòu)集團(tuán)股份有限公司。蘇寧易購(gòu)己擁有高標(biāo)準(zhǔn)的自建倉(cāng)庫(kù)群，專注從效率、。2020年5月，蘇寧提出由“零售商”升級(jí)為“零售服務(wù)商”，明確了“服務(wù)”對(duì)于蘇寧的戰(zhàn)略意義。全新升級(jí)的品牌主張，體現(xiàn)了蘇價(jià)值方向。2.經(jīng)營(yíng)狀況蘇寧有著廣泛的經(jīng)營(yíng)范圍:家用電器、辦公設(shè)備、電子產(chǎn)品；百貨銷售；自行車、電動(dòng)助力車；音像制品的零子商務(wù)銷售平臺(tái)。（1）基本情況項(xiàng)目2019年2018年增減變動(dòng)營(yíng)業(yè)收入26,922,890萬元24,495,657萬元9.9%歸屬于本公司股東的綜合收益總額1,005,423萬元158,182萬元535.6%2019年?duì)I業(yè)收入近2692.28億元，同比增長(zhǎng)9.9%，歸屬于本公司股東的綜合收益總額100.5億535.6%。這也是其自2009年開啟互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型以來業(yè)績(jī)最好的一年，意味蘇寧易購(gòu)己經(jīng)進(jìn)入收入規(guī)模的快速增長(zhǎng)、凈利率穩(wěn)步提升的基本面持續(xù)向上周期。（2）償債能力項(xiàng)目2019年2018年增減變動(dòng)流動(dòng)比率1.001.41-0.41速動(dòng)比率0.721.12-0.40資產(chǎn)負(fù)債率63.21%55.78%7.43%從表格可以看出，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率相較去年都有所下降，主要原因?yàn)閼?yīng)付保理賬款余額轉(zhuǎn)為對(duì)外應(yīng)付賬款改善，合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，保持良好的償債能力。（3）資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力項(xiàng)目2019年2018年增減變動(dòng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)8.615.832.78存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)38.2434.813.43流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)172.42163.928.50總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)297.94266.3331.61從表格中可以看出，2019年周轉(zhuǎn)天數(shù)相較去年有所增加，主要是由于公司銷售規(guī)模增加，帶來應(yīng)收賬款有所增加公司將通過自營(yíng)及開放平臺(tái)方式進(jìn)一步推進(jìn)商品豐富，四季度公司積極主動(dòng)調(diào)整商品經(jīng)營(yíng)策略，注重價(jià)格敏感單品的價(jià)格管理，為有效降低物流成本，推動(dòng)部分品類加快開放運(yùn)營(yíng)，并加速與家樂福供應(yīng)鏈的打通。（二）蘇寧易購(gòu)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；趯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，本文將結(jié)合蘇寧易購(gòu)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)特點(diǎn)從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)維度對(duì)蘇寧易購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從客觀角度來講，被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程當(dāng)中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，也就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)被充分全面的考慮。年至2019年，蘇寧易購(gòu)有大量投資事件，前后投資了米蘭俱樂部、TCL集團(tuán)、恒大地產(chǎn)等，還收購(gòu)了天天快遞、家樂福。蘇寧易購(gòu)加快戰(zhàn)略性擴(kuò)張的同時(shí)，如果不能有效的管理與執(zhí)行戰(zhàn)略，則擴(kuò)張的成功無法得到保障，對(duì)外投資金額巨大增加公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也將會(huì)給企業(yè)帶來更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)也就更高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所制定的目標(biāo)和戰(zhàn)略，判斷其是否存在業(yè)務(wù)擴(kuò)張的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并對(duì)其采取的戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)估，判斷其是否可能導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)電子商務(wù)企業(yè)廣泛應(yīng)用信息技術(shù)，在這一技術(shù)的影響下，對(duì)管理結(jié)構(gòu)的改變十分明顯，使得管理結(jié)構(gòu)趨于扁平化。這種組織結(jié)構(gòu)會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少，公司的組織架構(gòu)圖可以看出，蘇寧易購(gòu)在組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任劃分張康張近東與張康陽(yáng)分別持有蘇寧部分股權(quán)，前者為51%,后者為39%，兩者為父子關(guān)系，另外從法律的角度來看，兩者構(gòu)成了一致行動(dòng)人關(guān)系。實(shí)際控制人張近東持有公司較大的股權(quán)，占主導(dǎo)地位，一股獨(dú)大，電子商務(wù)系統(tǒng)中授權(quán)程序的簡(jiǎn)化和組織結(jié)構(gòu)的扁平化突出了實(shí)際控制人相對(duì)較大的自由裁量權(quán)。如此以來企業(yè)的其他董事對(duì)重大事項(xiàng)的決策權(quán)過低。一家單位的內(nèi)部控制環(huán)境是否穩(wěn)定對(duì)審計(jì)人員展開工作的難度大小具有重要影況，該公司控制風(fēng)險(xiǎn)大大增加，一方面是控制風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)面向的客戶群體復(fù)雜，除了有個(gè)人的而蘇寧。經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）審計(jì)人員勝任能力所遵循的內(nèi)部控制、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方僅掌握傳統(tǒng)的審計(jì)專業(yè)專業(yè)知識(shí)背景己經(jīng)不能滿足審計(jì)的需要，對(duì)電子商務(wù)。限，尤其缺乏適當(dāng)?shù)挠?jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技能與軟硬件知識(shí)儲(chǔ)備。在對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行機(jī)理不了解、電商系統(tǒng)平臺(tái)運(yùn)行邏輯不熟悉；同時(shí)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)知識(shí)儲(chǔ)備的欠缺，信息技術(shù)的開發(fā)運(yùn)用能力與數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析能力尚且不能適配。（2）審計(jì)軟件缺點(diǎn)“AURA”，該軟件使用原理就是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的審計(jì)底性還有待提高，需要加快與審計(jì)范圍的匹配度。五、防范電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策供一定的參考。（一）完善電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，在一定條件下，這些法律法規(guī)影響，對(duì)電商企業(yè)從業(yè)者和消費(fèi)者起到一定的規(guī)范作用。但電子商務(wù)環(huán)境復(fù)雜，加上工作人員職不窮。而網(wǎng)絡(luò)刷單、偷稅漏稅、電商消費(fèi)貸等情況又與審計(jì)工作存在著千絲萬縷的聯(lián)系，使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增大的同時(shí)，增加了審計(jì)工作的難度。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的實(shí)際問題總結(jié)指導(dǎo)性意見，規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則。（二）優(yōu)化審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法如今電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)工作越來越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量也隨之增大。為了獲取更多真實(shí)有效的審計(jì)證就得在傳統(tǒng)的審計(jì)程序基礎(chǔ)上結(jié)合電子商務(wù)的情況，增加更多具體的審計(jì)內(nèi)容。電子商務(wù)審計(jì)。在出具報(bào)告時(shí)，電商審計(jì)可以增加報(bào)告內(nèi)容，除了的社會(huì)公信度。。還可低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使得審計(jì)的精度提高。（三）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。而目前我國(guó)在信息系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聯(lián)合相關(guān)院校，設(shè)置相關(guān)專業(yè)和課程，相關(guān)院校為會(huì)計(jì)師事務(wù)所輸送人才，會(huì)知識(shí)考核，使考試內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作更加貼合，有助于審計(jì)人員提升其業(yè)務(wù)水平。（四）建立完善的公司內(nèi)部控制制度企業(yè)的通病，完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)病毒造成的危害。電子商務(wù)企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面建立一整套行之有效的制度：的安全等。其中與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)相比，電子商務(wù)企業(yè)更應(yīng)當(dāng)發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用，賦予內(nèi)部審計(jì)實(shí)權(quán)，有效地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)師的使命應(yīng)該不僅僅限于實(shí)施審計(jì)，而應(yīng)該通過采取創(chuàng)建程序的措施提高內(nèi)部控制水平。段，包括項(xiàng)目的可行性研究、控制開發(fā)進(jìn)度、測(cè)試網(wǎng)絡(luò)在線功能、在線修補(bǔ)與審計(jì)等內(nèi)容。預(yù)警系統(tǒng)等。四是引用控制程序。它包括網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳入、通信的處理、輸出。（五）加強(qiáng)電子商務(wù)審計(jì)軟件應(yīng)用性助審計(jì)人員降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。六、結(jié)語(yǔ)，針對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)工作也隨之發(fā)生變化，新的對(duì)于電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員不僅具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)信息系統(tǒng)、，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)儲(chǔ)備的要求變高，給審計(jì)人員帶來了新的挑戰(zhàn)。而目前我。因此結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，根據(jù)我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)的特征，并總結(jié)出其存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，在理論和實(shí)務(wù)上具有一定的指導(dǎo)意義。，再根據(jù)蘇寧易購(gòu)的具體案從重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素和和檢查風(fēng)險(xiǎn)因素深務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是一個(gè)持續(xù)的過