《企業(yè)會計準則第30號-財務報表列報》四張報表的關系研究

PAGEPAGE130號—財務報表列報》四張報表的關系研究摘要企業(yè)的財。全面準確地掌握會計報表中信息的要求就是要充分理解“四大財務報表”之間的勾稽關系（精確勾稽關系、模糊勾稽關系），即資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表,文章在2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第30準則下表使用者對會計報表的理解使用提供一些幫助。關鍵字：財務報表，勾稽關系，財務報表列報第1章緒論1.11.1.1研究背景我國為了實現(xiàn)國際準則的趨同，為了適應我國的市場經濟的發(fā)展，提高中、小企業(yè)和個體工商戶財務報表列報的質量，財務報表的使用者更好的了解企業(yè)的會計信息，不斷的發(fā)展和完善我國的會計準則制度，不斷修訂會計準2014年1月26日發(fā)布修訂的《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》，并且要求2014年7月1日所有適用企業(yè)會計準則的企業(yè)開始執(zhí)行該準則。信息，特別是財務報表對一個公司來說十分重要，但是隨著我國，財務人員的專業(yè)技術參差不齊，對財務報表背后的數(shù)字，邏輯關系并不是理解得很解，以及使用的過程中提供一些幫助。1.1.2研究意義企業(yè)的盈利能力；現(xiàn)金流量；所有者權益變動表可以使報表的使用者準確了解所有者權益者只有很好的理解財務報表，才能如實的反映財務情況，給信息使用者提供更有用的信息。1.2國內外研究概述1.2.1國外研究概述ASSC在1975年發(fā)表了“公司報告”，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會在1994年也指出了財務報告中存在的問題以及改進的策略。1.2.2國內研究概述（2017）從資產負債觀的（2020）研究報表之間項（2020）從綜合收益的列報角度研究報表的勾稽關系的重構，綜合收益的列報對財務報表的勾（2020）等人從完善財務（一方面要完善制度、另一方面加強審核問詢）。雖然我國有很多學者對財務報表之間的緊密聯(lián)系做了研究，由于經濟和科技的不斷在發(fā)展，企業(yè)面對新的經濟環(huán)境之下，從事財務的人員遇到很多的挑戰(zhàn)，比如要充分了解企業(yè)的業(yè)務、要有更強的邏輯思維。1.3研究內容30號-財務報表列報》下四張財務報表之間的相互聯(lián)系，資產負債表與利潤表主要研究了凈利潤與未分配利潤之間的聯(lián)系，所有者權益變動表與資產負債表之研究了權益類項目之間的關凈利潤與現(xiàn)金凈流量的聯(lián)系，重點研究了利潤表、現(xiàn)金流量表、資產負債表之間項目存在一定的模糊勾稽關系（收入項目，成本項目），以及研究以上關系時應注意的事項。第22.1財務報表的概述（一）財務報表的概述[3]，完整的財務報表由四表一注構成：即資產負債表、利潤表、cashflowstatement、所有者權益表、附注。財務報表從時間上可以分為月報、季報、半年報、年報。（二）資產負債表的概述有并要履行現(xiàn)時義務的資產、負債和所有者擁有的權益，它是一張靜態(tài)時點的指標，是以權責發(fā)生制為編制基礎我國使用的資產負債表是賬戶式結構，左邊列示的是資產，右邊列示的是負（上年期末余額）的資產合計等于左邊期末、期初余額的合計這一恒等式。為了更方便使用者可以從中了解中財務狀況的發(fā)展情況，企業(yè)需要列報本還可以從中看到負債總額、主要來源和要用多少的資產來償還情況；資產負債表可以通較準確的決策。（三）利潤表的概述在我國利潤表大部分企業(yè)采用的是多利潤表反映。利潤表是以權責發(fā)生制為編制企業(yè)在一定會計期間的收入的實際情況，實現(xiàn)的營業(yè)收入，投資收益，，比如耗費的營業(yè)成本、三大期間費用、稅金、營業(yè)外支出等；有助于企業(yè)的管理者制定銷售計劃和產業(yè)結構的調整；通過分析計算凈利潤與利潤總額可以得出資產收益勢，利潤表按本期金額（發(fā)生額）和上期金額兩列填列。（四）現(xiàn)金流量表的概述（包括庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、銀行存款和現(xiàn)金等價物）在某一會計期分：即經營活動產生的現(xiàn)金流、投資活動產生的現(xiàn)金流、籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流，每部分活動又被分成不同的項目，這些不同的項目從不同的角度來反映企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出，剛好補充了資產負債表和利潤表存在的缺陷。現(xiàn)金流量表，報表使用者通過現(xiàn)金流量表能夠了解到影響現(xiàn)金流量的因素，并對企業(yè)的支付能力、周轉能力以及償債能力做出評價，為企業(yè)做決策提供依據(jù)。（五）所有者權益變動表的概述所有者權益變動表的目的是可以讓使用者更好的了解所有者權益增減變動的起源。（六）財務報表之間的關系能表明目前企業(yè)的盈利能力，潛在的風險變現(xiàn)不出來，因此需要現(xiàn)金流量表來支撐。2.2勾稽關系的概述勾稽關系是在會計上的一個專業(yè)術語，是指在一定會計期間內某張會計報表和另一張報表之間以及在同一張報表內的項目的邏輯關系。勾稽關系可以發(fā)現(xiàn)是否存在財務造假，和檢查是否存在錯漏的情況；報表項目間勾稽關系[4]，能幫助報表使用者分析各報表項目的變動情況是否合理，精確的勾稽關系一般發(fā)生是在一個報表中的各個項目里，可以用一個衡等式來表示。各個報表的相關項目中。模糊勾稽可以讓報表分析者通過分析那些勾稽關系來發(fā)現(xiàn)是否存在重大的錯報。第330號—財務報表列報》的概述3.1財務報表列報修訂的主要內容1月26日新修訂的《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》中增加了其他綜合收益的定義、分類和列報規(guī)范，其他綜合收益是指未在當期損益中確認的各項利得和損失[10]，把其分為兩類：第一類不能重分類進損益的其他綜合收益項目；第二類滿足條件時可以重分類進損益的其他綜合收益項目[10]。3.2其他綜合收益在財務報表中的列報（一）資產負債表的列報和利潤表中的其他綜合收益形成一定的勾稽關系。（二）利潤表的列報這次修訂在利潤表中主要是其他綜合收益在填列時分兩類，其次是其他綜合收益各個明細項目要用稅后凈利潤總額[10]。（三）所有者權益變動表的列報合收益這一項目，另一方面是在表的列中的把其他綜合收益的具體項目刪除，只列示綜合收益的總額。（四）在附注中的相關披露30號—財務報表列報》中要求利潤表中披露所得稅對其他綜合收益的影響和原先計入綜合收益由于不符合要求而轉入當期損益的金額，要求在附注中披露所有者權益變動表的期初、期末余額。第4章企業(yè)財務報表間勾稽關系的研究費用等轉進未分配利潤中，資產負配利潤的期初余額，利用這兩者之間的關系可以來檢驗編制出來的利潤表中的凈利潤是否正確。結合資產負債表的應收賬款和利潤表中的銷售收入可以計算出應收賬款周轉率，應收賬款周轉率=銷售收入//2），從公式中可以看出利潤表和資產負債表存在密切的關系；這個財務指標可以企業(yè)管理層調整銷售計劃；企業(yè)擁有資產的目的是為了獲得更多的利益，而利益大部分來源于資產。以知道使用一些設備帶來的費用是多少。以固定資產為例，用固定資產進行生產時，一方面可以生產出需要的產而識別企業(yè)利潤中的水分。出方面下工夫；4.2資產負債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關系現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（期末余額-期初余額），現(xiàn)金流量表中的期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額正好等于資產負債表中貨幣資金的期末余額[17]。在不存在特殊情況下,現(xiàn)金流量表在一定時期內初期和末期的現(xiàn)金金額大小和資產負債表中的金額應該是相同的。在實際的工作中,金額并不會完全一致,由于貨幣資金的確認標準不同而導致的,資產負債表中的貨幣資金項目包含了不可隨時變現(xiàn)的款項,現(xiàn)金流量表則不包括這類款項。此外,后者的編制是通過前者以及利潤表中的項目,等等都是造成兩張報表里金額不一樣的原因。我們在分析二者勾稽關系時，應該注意的是資產負債表中的貨幣資金與現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在概念上所包含的內容均是不同的。一方面，資產負債表中的貨幣資金一般情況是企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。實際工作中，很多企業(yè)可能會存在銀行承兌匯票保證金、已經被質押定期存款、用來擔保的定期存款、被法院凍結的資金等。在資產負債表中把這些現(xiàn)金列報在“貨幣資金”項目中，但是在編制現(xiàn)金流量表時這些現(xiàn)金要剔除。財政部2019年發(fā)布的資產負債表格式中把現(xiàn)金等價物列報在“交易性金融資產”項目中，因此，這兩者也會產生差異。總而言之，企業(yè)只有不存在以上情況下，這兩張報表才會存在相等的勾稽關系。4.3資產負債表與所有者權益變動表之間的勾稽關系它是對資產。對于股東年底的時候企業(yè)要對公司所有股東報告經營情況及獲得的收益情況，為了使投資者更清楚的了解財務狀況及其原因，資產負債表不能了解到股東權益具體的變動情況，需要借助所有者權益變動表。4.4利潤表與所有者權益變動表之間的勾稽關系30號—財務報表列報》中規(guī)定了利潤表中的要單獨列出其他綜合收益的具體項目，這也是利潤表對所有者權益變動表的一種補充。4.5利潤表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關系企業(yè)的盈利能力，現(xiàn)金流量表是以利潤表為起點編制的，而利潤表的編制是根據(jù)基礎數(shù)據(jù)，但從長遠的角度看現(xiàn)金流量凈額等于凈利潤，現(xiàn)金流量表可以衡量凈利潤的質量。30號—財務報表列報》中規(guī)定在利潤表凈利潤后面單獨列報其他綜合收益和綜合收益總額，收賬款的回款賬齡等原因，提高公司產品的競爭力。隨收入的變化而變化，那么分析者應該去查找出現(xiàn)該情況的原因并及時加以改正。4.6綜合報表之間的關系4.6.1精確勾稽關系，只有兩邊相等才能說資產負債表是等的，利潤表中的凈利潤等于利潤總額減去企業(yè)所得稅稅款。4.6.2模糊勾稽關系流量表中取得投資收益收到的現(xiàn)金合計金額是否存在異常。利潤表中“投資收益”項目的本期發(fā)生金額與現(xiàn)金流量企業(yè)投資性資產的收益和現(xiàn)金回收的情況，投資性資產的回收率和現(xiàn)金回報率把三張報表建立起勾稽關系。在報表之間的關系時應注意的問題有以下幾點：1、利潤表中“投資收益”項目不存在發(fā)生額，但是在現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”那一欄存在發(fā)生額。一般出現(xiàn)這種情況，就要重點關注存不存在上一年度末計提的投資利息收益在本年才實際收到現(xiàn)金的情況，否則不符合勾稽關系，可能就存在造假現(xiàn)額，或者現(xiàn)金流量表中發(fā)生額比投資收益少。如果發(fā)生以上情況，也有可能是正?，F(xiàn)象。有些投資收益根據(jù)權責發(fā)生制確認并沒有伴隨現(xiàn)金的流入，比如長期債權投資中的一次性還本付息債券當年發(fā)生的利息收益，當年并不會給給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入，就不會體現(xiàn)在當年現(xiàn)金流量表的項目中。由以上可知，不能單純的因為利潤表中“投資收益”的金額與現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目的金額不一樣，就說報表存在造假，報表分析者還要4、資產負債表中的投資性資產項目出現(xiàn)了發(fā)生額，利潤表中投資收益項目沒有發(fā)生額。有可能是企業(yè)購買債券之后沒有計提相應的利息，從而沒有確認投5、利潤表中投資收益有發(fā)生額，在資產負債表中投資性資產項目期末不再有余額。出現(xiàn)這種情況的原因有：一是可能之前年度的投資性資產在本年度處置后產生了投資收益，導致資產負債表中投資性資產項目期末無余額；二是提前在本年度處置了年度內購買的短期投資項目比如交易性金融資產。資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表之間收入還存在一定的聯(lián)系：銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金的主要來源，金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=利潤表中營業(yè)收入(1+稅率)+(預收賬款期末余額－預收賬款期初余額)－計[3]。如果企業(yè)通過賒銷方式銷售商品營業(yè)收入增加的同時應收款項也會隨之增加，根據(jù)兩者之間的變化可以可初步判斷營業(yè)運營質量?！盃I業(yè)收入”項目與“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目金額的差異越小，表明銷售商品等營業(yè)活動的經營效果越好，并且企業(yè)應收賬款的金額較少，變現(xiàn)能力強。報表分析者要注意觀察企業(yè)在年底應收賬款和營業(yè)收入是否異常增長變化，但沒有與之匹配的日常經營活動收到的現(xiàn)金的現(xiàn)象，若存在以上情況，則表明企業(yè)可能為了粉飾報表而虛構收入，有些應收賬款實際上并沒有真實發(fā)生或者沒有按會計準則規(guī)定收入標準來確認收入，導致高估應收賬款和營業(yè)收入。：（1）利潤表中的營業(yè)收入是根據(jù)權責發(fā)生制來進行核算的，而日常經營活動收到的現(xiàn)金是依據(jù)收付實現(xiàn)制來核算的，比如本月收到上月銷售商品的應收賬款，在現(xiàn)金流量表中要計入本月銷售商品收到的現(xiàn)金，但是其并不是企業(yè)當月的營業(yè)收入。二者的金額會產生一定的差異。（2）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金包含銷售商品和提供勞務收到的貨款，還包含了銷售商品的稅額，而營業(yè)收入只包括貨款；如果企業(yè)收到經營出租固定資產的租金收入，該現(xiàn)金計入現(xiàn)金流量表中的銷售收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金項目，而（3）資產負債表中應收款項各項目的變化，會使現(xiàn)金流量表中經營活動中銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目和利潤表中營業(yè)收入項目產生差異。如果資產負債表中應收款項的年初余額小于年末的余，可能會出銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金大于了壞賬準備，是否收回前期核存貨等、應收賬款與應付賬款互沖等情況，一般情況下，企業(yè)主要的現(xiàn)金流出是購買商品、支付勞務費的現(xiàn)金，成為營業(yè)成本重要的一部分，通常金額與營業(yè)成本相比較，可以了解企業(yè)購買商品付現(xiàn)率的情況。購買商品或者勞務，從事資產負債表的應付項目會增加，營業(yè)成本也會相應的增加，而付現(xiàn)購買商品時的分錄，借方科目原材料，應交稅費（進項稅額），貸方科目應付賬款系。分析三者勾稽關系時應注意的問題。接受勞務支付的現(xiàn)金包括貨款和購買商品、接受勞務對應的進項稅額。再次，要注意在營業(yè)成本中是否有所消耗的前期購買的存貨，這部分沒有在本期支付現(xiàn)金。還有一些存貨是通過非購買方式增加