《稅費計算與申報》課件 項目二 增值稅的計算與申報任務(wù)一 增值稅認知

項目二增值稅的計算與申報任務(wù)一增值稅認知項目描述增值稅作為我國稅收體系中一個重要組成部分，只對增值額征稅,不僅可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅，而且可以防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷漏稅行為。它有利于促進生產(chǎn)的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭，也有利于財政收入的穩(wěn)定增長。本項目先介紹了增值稅的認知,進而對增值稅在不同情況下的計算及申報做出了闡釋。通過本項目的學(xué)習,學(xué)生可以更加清楚理解增值稅的原理、增值稅的計算及申報,提高其實踐能力。增值稅的計算與申報任務(wù)一：增值稅認知學(xué)習目標1.掌握增值稅的納稅人、征稅范圍和稅率2.掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算3.掌握增值稅納稅申報表的填制4.熟悉增值稅的稅收優(yōu)惠5.熟悉增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限6.熟悉增值稅的納稅申報流程任務(wù)一：增值稅認知案例導(dǎo)入廈門市世紀奧商業(yè)集團從事多種經(jīng)營活動，下設(shè)化肥生產(chǎn)廠、起重機租賃公司及賓館。(1)請問他們是否需要繳納增值稅?(2)如果需要,適用的稅率分別是多少?具體業(yè)務(wù)處理參照[任務(wù)1-1]。知識儲備—

增值稅的納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)不動產(chǎn)及進口貨物的單位和個人。任務(wù)一：增值稅認知概念知識儲備—

增值稅的納稅義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,具體分類如表2-1-1。任務(wù)一：增值稅認知分類知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或者進口貨物(1)銷售貨物是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。①貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。②有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。(2)進口貨物應(yīng)當在報關(guān)進口時征收進口環(huán)節(jié)增值稅。2.提供勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))(1)加工對象為有形動產(chǎn)。加工必須為委托方提供原料及主要材料，受托方可以提供輔料,若受托方提供原料，則不屬于加工業(yè)務(wù)，屬于銷售貨物。(2)修理修配是指對貨物(有形動產(chǎn))進行修復(fù)。

知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(1)銷售服務(wù)。①交通運輸服務(wù)。交通運輸服務(wù)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。②郵政服務(wù)。郵政服務(wù)是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)③電信服務(wù)。電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)包括通話服務(wù)、出租、出售帶寬服務(wù)等。增值電信服務(wù)包括短、彩信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接人服務(wù)、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等。④建筑服務(wù)。建筑服務(wù)是指各類建筑物，構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。⑤金融服務(wù)。金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)⑥現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。⑦生活服務(wù)。生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(2)銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。①銷售無形資產(chǎn)。銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。②銷售不動產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物(1)委托代銷行為:①將貨物交付其他單位或個人代銷;②銷售代銷貨物。(2)異地移送:總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物(3)自產(chǎn)委托加工或購進的貨物用于下列用途:①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;③將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;④將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定2.下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外(1)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;②收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);③所收款項全額上繳財政。知識儲備—增值稅的征稅范圍任務(wù)一：增值稅認知（二）征稅范圍的特殊規(guī)定(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(3)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。知識儲備—增值稅的稅率與征收率任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅稅率（見表2-1-2）知識儲備—增值稅的稅率與征收率任務(wù)一：增值稅認知（二）征收率1.征收率的一般規(guī)定自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)--調(diào)整為3%,不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2.征收率的特殊規(guī)定(見表2-1-3、2-1-4和2-1-5)知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目銷售貨物類免征增值稅項目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書;(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;(5)外國政府、國際組織(不包括外國企業(yè))無償援助的進口物資和設(shè)備:(6)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;(7)其他個人銷售自己使用過的物品。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目2.銷售服務(wù)、不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)類免征增值稅項目(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。(2)養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。(3)殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。(4)殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。(5)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。(6)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。(7)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校，舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(8)紀念館博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收人。(9)寺院廟觀清真寺和教堂舉辦文化宗教活動的門票收人。(10)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(11)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收人。(12)行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費。(13)臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收人。(14)納稅人提供的直接或間接國際貨物運輸代理服務(wù)。(15)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。(16)個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(17)利息收入:①國家助學(xué)貸款;②國債、地方政府債;③人民銀行對金融機構(gòu)的貸款;④住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款等。(18)保險公司開辦的1年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收人。(19)被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形貨產(chǎn)、有價證券票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(20)金融商品轉(zhuǎn)讓收人:①合格境外投資者委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。②香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。③對香港市場投資者通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額。④證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券。⑤個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。(21)金融同業(yè)往來利息收人。(22)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。(23)涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(24)個人銷售自建自用住房。(25)為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本、標準價出售住房取得的收人。(26)農(nóng)業(yè)機耕排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。(27)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。(28)婚姻介紹服務(wù)。(29)殯葬服務(wù)。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(30)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。(31)縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。(32)軍隊空余房產(chǎn)租賃收人。(33)隨軍家屬就業(yè)。(34)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(35)境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)免征增值稅，但適用零稅率的除外:①工程項目在境外的建筑服務(wù);②工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);④會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù);⑤存儲地點在境外的倉儲服務(wù);⑥標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù);⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù);⑧在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(36)境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政服務(wù)收派服務(wù)、保險服務(wù)。(37)境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅,但適用增值稅零稅率的除外:①電信服務(wù);②知識產(chǎn)權(quán)服務(wù);③物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外);④鑒證咨詢服務(wù);⑤專業(yè)技術(shù)服務(wù);⑥商務(wù)輔助服務(wù);⑦廣告投放地在境外的廣告服務(wù);⑧無形資產(chǎn)。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(38)境內(nèi)的單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。(39)境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。(40)金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息:自2018年9月1日至2020年12月31日,對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收人，金融機構(gòu)可以選擇以下兩種方法之適用免稅:①對利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數(shù))的單筆小額貸款取得的利息收人，免征增值稅;高于人民銀行同期貸款基準利率150%的單筆小額貸款取得的利息收入,按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。②對發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收人中,不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%(含本數(shù))計算的利息收人部分，免征增值稅;超過部分按照現(xiàn)行政策規(guī)定繳納增值稅。知識儲備—增值稅的稅收優(yōu)惠任務(wù)一：增值稅認知（一）增值稅的免稅項目(41)個人將購買的住房對外銷售:購買年限在2年以