稅收籌劃(第八版)關(guān)稅及其他稅種的稅收籌劃

7.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅是海關(guān)按照國家制定的關(guān)稅政策、稅法和進(jìn)出口稅則,對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。7.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。7.1關(guān)稅的稅收籌劃什么是最惠國稅率？7.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。7.1關(guān)稅的稅收籌劃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。貨物的貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)。思考：哪些費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入完稅價(jià)格？哪些費(fèi)用不能計(jì)入？7.1關(guān)稅的稅收籌劃出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。7.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅減免7.1關(guān)稅的稅收籌劃行李和郵遞物品進(jìn)口稅行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡稱“行郵稅”,是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品(不包括汽車、摩托車及其配件,這些物品應(yīng)該按照貨物進(jìn)口程序辦理報(bào)關(guān)驗(yàn)放手續(xù))征收的進(jìn)口稅。實(shí)際上,行郵稅并不是一個(gè)稅種,而是將進(jìn)境物品關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅三稅合并,統(tǒng)一征收的進(jìn)口稅。行郵稅采用從價(jià)計(jì)征方式,完稅價(jià)格由海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。行郵稅稅率分別為15%、30%和60%。其中,15%主要為最惠國稅率為零的商品,60%主要為征收消費(fèi)稅的高檔消費(fèi)品,其他商品歸入30%。像圖書之類的商品適用的稅率是10%,一些電子商品適用的稅率原來是20%。根據(jù)海關(guān)的規(guī)定,個(gè)人入境商品總值在5000元以下的,可以免稅放行。7.1關(guān)稅的稅收籌劃1.關(guān)稅優(yōu)惠政策的應(yīng)用2.合理控制完稅價(jià)格3.充分利用原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)4.利用保稅制度的稅收籌劃5.選擇物品的進(jìn)口方式進(jìn)行稅收籌劃6.選擇貨物的運(yùn)輸方式進(jìn)行稅收籌劃7.行郵稅的稅收籌劃8.反傾銷稅的稅收籌劃9.關(guān)稅法律救濟(jì)的籌劃7.2其他稅種的稅收籌劃土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)取得增值性收入的單位和個(gè)人。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。思考：扣除項(xiàng)目有哪些？7.2其他稅種的稅收籌劃（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目納稅人有下列情形之一的,按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收:隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的;提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格又無正當(dāng)理由的。需要注意的是,全面“營改增”之后,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。思考：扣除項(xiàng)目有哪些？7.2其他稅種的稅收籌劃土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(%)速算扣除系數(shù)(%)1不超過50%的部分300250%~100%的部分4053100%~200%的部分50154超過200%的部分60357.2其他稅種的稅收籌劃土地增值稅的稅收優(yōu)惠有哪些？提示：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。還有？7.2其他稅種的稅收籌劃土地增值稅的籌劃空間7.2其他稅種的稅收籌劃【案例】

一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有可供銷售的10000平方米同檔次的商品房兩棟：甲房每平方米售價(jià)是1000元（不含裝修費(fèi)70元），轉(zhuǎn)讓收入是1000萬元，它的扣除項(xiàng)目金額是835萬元，增值額是165萬元。乙房每平方米售價(jià)是1070元（含裝修費(fèi)70元），轉(zhuǎn)讓收入是1070萬元，它的扣除項(xiàng)目金額是838萬元，增值額是232萬元。根據(jù)以上數(shù)據(jù)我們可以計(jì)算出甲房的增值率是19.67%，按照稅法規(guī)定，甲房的增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額的20%，不繳土地增值稅，企業(yè)獲得的利潤是165萬元。乙房的增值率是27.68%，要繳納土地增值稅69.6萬元，企業(yè)獲得的利潤是162.4萬元。7.2其他稅種的稅收籌劃【案例】

上面的例子采用了分散收入以控制增值額的方法和利用稅收優(yōu)惠的方法進(jìn)行籌劃，因甲房售價(jià)分離了裝修費(fèi)用70元，每平方米售價(jià)比乙房低70元，從而降低了增值額并將增值率控制在20%以內(nèi)，可依法享受免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠，所得利潤反而比乙房的利潤多2.6萬元。另外，由于價(jià)格上的優(yōu)勢，甲房的市場競爭力將強(qiáng)于乙房，所以企業(yè)應(yīng)該考慮以后多采取甲房的銷售方式進(jìn)行銷售。7.2其他稅種的稅收籌劃資源稅共包含五大稅目,分別是能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽,各稅目的征收辦法和稅率各不相同資源稅的征稅范圍7.2其他稅種的稅收籌劃資源稅的稅收優(yōu)惠1.免征資源稅有下列情形之一的,免征資源稅:(1)開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣;(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。2.減征資源稅有下列情形之一的,減征資源稅:(1)從低豐度油氣田開采的原油、天然氣減征20%資源稅;(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣,減征30%資源稅;(3)稠油、高凝油減征40%資源稅;(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品,減征30%資源稅。7.2其他稅種的稅收籌劃資源稅的籌劃空間一利用減免稅優(yōu)惠籌劃二準(zhǔn)確核算籌劃法7.2其他稅種的稅收籌劃房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍7.2其他稅種的稅收籌劃房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征。從價(jià)計(jì)征即依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納,稅率為1.2%從租計(jì)征即房產(chǎn)出租的,以租金收入為計(jì)稅依據(jù),稅率為12%。7.2其他稅種的稅收籌劃房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(2)由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。(4)個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅(個(gè)人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn),不屬于免稅房產(chǎn),應(yīng)照章納稅)。(5)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(6)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租用房,包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房,房管部門向居民出租的公有住房,落實(shí)私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等,暫免征收房產(chǎn)稅。7.2其他稅種的稅收籌劃房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠(7)單獨(dú)核算的經(jīng)營公租房的租金收入,免征房產(chǎn)稅。(8)企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn),免稅。(9)納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的,在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。(10)凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚、辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋,無論是施工企業(yè)自行建造還是基建單位出資建造,交施工企業(yè)使用的,在施工期間,一律免征房產(chǎn)稅。但是,如果在基建工程結(jié)束后,施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的,應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起,依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。7.2其他稅種的稅收籌劃房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠(11)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在出售前不征收房產(chǎn)稅。但出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房,應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。(12)經(jīng)有關(guān)部門鑒定,對(duì)毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋,在停止使用后,可免征房產(chǎn)稅。7.2其他稅種的稅收籌劃房產(chǎn)稅的籌劃空間7.2其他稅種的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人或是土地的實(shí)際使用人和代管人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍7.2其他稅種的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）*適用稅率7.2其他稅種的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（１）國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地免稅；（２）由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地免稅；（３）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅；（４）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅；（５）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅7.2其他稅種的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳土地使用稅5年至10年。(7)對(duì)國家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地。(8)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)。(9)免稅單位無償使用納稅單位的土地免稅,納稅單位無償使用免稅單位的土地征稅,土地共用的,按比例納稅。(10)改造安置住房建設(shè)用地。(11)為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,支持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)石油、電力、煤炭等能源用地,民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地,鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。7.2其他稅種的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃空間7.2其他稅種的稅收籌劃凡繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,除稅法另有規(guī)定外,都屬于城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍。城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)人7.2其他稅種的稅收籌劃城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)城建稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),兩稅僅指正稅,不包括對(duì)納稅人加收的滯納金、罰款等非稅收款項(xiàng)。但是,納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的兩稅和被處以罰款時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。7.2其他稅種的稅收籌劃城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城建稅采取地區(qū)差別比例稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為７％；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為１％。7.2其他稅種的稅收籌劃城市維護(hù)建設(shè)稅的籌劃空間7.2其他稅種的稅收籌劃印花稅是對(duì)在我國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅的納稅義務(wù)人,一是按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種;二是證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收,不對(duì)受讓方征收。印花稅的納稅義務(wù)人7.2其他稅種的稅收籌劃印花稅的稅目印花稅共有合同(書面合同)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、證券交易四大稅目。合同(書面合同)包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建筑工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同11小類。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括土地使用權(quán)出讓書據(jù),土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù),商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)4小類。7.2其他稅種的稅收籌劃印花稅的稅收優(yōu)惠(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本;(2)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證;(3)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證;(4)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同;(5)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;(6)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);(7)非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;(8)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。7.2其他稅種的稅收籌劃印花稅的籌劃空間一分項(xiàng)核算籌劃二利用不確定金額和保守金額籌劃三利用不同借款方式籌劃7.2其他稅種的稅收籌劃車船稅的納稅人,是在中華人民共和國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。車船稅納稅義務(wù)人7.2其他稅種的稅收籌劃車船稅的稅率車船稅實(shí)行定額稅率。提示：掛車按照貨車稅額的50%計(jì)算拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶數(shù)額的50%計(jì)算。7.2其他稅種的稅收籌劃車船稅的稅收優(yōu)惠下列車船免征車船稅：(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(2)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。(3)警用車船。(4)國家綜合性消防救援車輛由部隊(duì)號(hào)牌改掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的,一次性免征改掛當(dāng)年車船稅。(5)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。(6)對(duì)節(jié)能汽車,減半征收車船稅;對(duì)新能源車船,免征車船稅。(7)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,可以對(duì)公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。7.2其他稅種的稅收籌劃車船稅的籌劃空間7.2其他稅種的稅收籌劃契稅的課稅對(duì)象是發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移并簽訂轉(zhuǎn)移契約的土地和房屋。征稅范圍包括所有在我國境內(nèi)的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為,包括:國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;房屋買賣;房屋贈(zèng)與;房屋交換。承受土地、房屋權(quán)屬行為的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。契稅征稅對(duì)象7.2其他稅種的稅收籌劃契稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率契稅實(shí)行３％～５％的幅度比例稅率。計(jì)稅依據(jù)是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，當(dāng)事人雙方簽訂的契約上載明的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格。7.2其他稅種的稅收籌劃契稅稅收優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免稅