09年10月份納稅參考

納稅參考〔內(nèi)部資料，免費(fèi)贈(zèng)閱〕北京大成方略納稅人俱樂(lè)部二00九年十一月目錄〔2021年第11期總字第032期〕一、本期財(cái)稅政策要點(diǎn)提示····································5二、最新財(cái)稅政策法規(guī)1、財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知財(cái)稅[2021]115號(hào)2009-10-10·································92、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于揭陽(yáng)潮汕機(jī)場(chǎng)減征耕地占用稅問(wèn)題的批復(fù)財(cái)稅[2021]126號(hào)2009-10-23································133、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征進(jìn)口粗銅含金局部進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的通知財(cái)關(guān)稅[2021]60號(hào)2009-09-28·······························134、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2021]537號(hào)2009-09-22······························145、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2021]567號(hào)2009-10-10······························156、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2021]585號(hào)2009-10-21······························157、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2021]591號(hào)2009-10-23······························168、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人〞的通知國(guó)稅函[2021]601號(hào)2009-10-27······························179、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)國(guó)稅函[2021]603號(hào)2009-10-27······························1910、文化部關(guān)于制定?文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄?的公告部便函[2021]42號(hào)2009-09-08·······························11、工業(yè)和信息化部國(guó)家開(kāi)展和改革委員會(huì)科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部商務(wù)部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于印發(fā)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作方案的通知工信部聯(lián)節(jié)［2021］416號(hào)2009-08-27························29三、最新財(cái)稅政策解讀1、新政策下混合銷售與兼營(yíng)行為的納稅分析·····················332、提前收款開(kāi)票及時(shí)確認(rèn)收入的稅務(wù)處理·······················393、涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可扣除·······················424、投資未到位時(shí)借款利息不能扣除·····························445、解讀匯發(fā)[2021]64號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2021]122號(hào)：境外付匯莫忘開(kāi)具?稅務(wù)證明?·································46四、財(cái)務(wù)管理文章精選1、預(yù)提本錢的計(jì)算與核算終止日································522、實(shí)物還建的土地增值稅處理·································573、所得稅費(fèi)用在實(shí)務(wù)中如何處理？·····························604、未確認(rèn)融資費(fèi)用會(huì)計(jì)稅務(wù)處理不同···························635、上市公司股票期權(quán)所得的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理〔下〕···················65五、納稅籌劃文章精選1、“買一贈(zèng)一〞銷售方式的稅務(wù)籌劃·····························702、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃·······························74本期財(cái)稅政策要點(diǎn)提示1、關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知通知明確,科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。對(duì)2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)滿足以下條件：成立缺乏兩年的，作為獨(dú)立法人，其投資總額不低于500萬(wàn)美元，作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入也不低于500萬(wàn)美元；但設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額應(yīng)不低于l000萬(wàn)元。此外，還需滿足專職研究與試驗(yàn)開(kāi)展人員不低于90人，設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于1000萬(wàn)元。對(duì)2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于800萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬(wàn)美元。此外，專職研究與試驗(yàn)開(kāi)展人員不低于150人。設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于2000萬(wàn)元。2、關(guān)于揭陽(yáng)潮汕機(jī)場(chǎng)減征耕地占用稅問(wèn)題的批復(fù)批復(fù)明確，根據(jù)?中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪占用耕地減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；飛機(jī)場(chǎng)內(nèi)飛行區(qū)范圍的其他建設(shè)用地，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額征收耕地占用稅。3、關(guān)于免征進(jìn)口粗銅含金局部進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的通知通知明確，自2009年11月1日起，對(duì)進(jìn)口粗銅〔稅那么號(hào)列：ex74020000，貨品名稱：未精煉銅〕中所含的黃金價(jià)值局部免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。4、關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)批復(fù)明確，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源效勞費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。5、關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)批復(fù)明確，江西泰和玉華水泥旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄〔2021年版〕?的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。6、關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)批復(fù)明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保存上市公司資格的行為，不屬于?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2002]420號(hào)〕規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。7、關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問(wèn)題的通知通知明確，根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅字[1998]47號(hào)〕規(guī)定，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)〔包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)〕免征增值稅。鑒于局部地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對(duì)象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。8、關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人〞的通知通知就締約對(duì)方居民申請(qǐng)享受股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時(shí)，如何認(rèn)定申請(qǐng)人的“受益所有人〞身份的問(wèn)題作出明確。9、關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)批復(fù)規(guī)定，根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2004]134號(hào)〕規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)“招、拍、掛〞程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)本錢不得扣除。10、關(guān)于制定?文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄?的公告文化部制定?文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄?〔下稱?指導(dǎo)目錄?〕只適用于國(guó)內(nèi)投資主體。?指導(dǎo)目錄?根據(jù)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)情況和?文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃?提出的開(kāi)展方向，劃分為鼓勵(lì)類、允許類、限制類和禁止類。?指導(dǎo)目錄?公布后，對(duì)于鼓勵(lì)類文化產(chǎn)業(yè)，享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。11、關(guān)于印發(fā)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作方案的通知通知明確,落實(shí)并完善資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策，促進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木。將符合條件的機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木材料研發(fā)、設(shè)計(jì)、應(yīng)用作為支持重點(diǎn)列入?包裝行業(yè)高新技術(shù)研發(fā)資金管理方法?支持范圍。最新財(cái)稅政策法規(guī)財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知財(cái)稅[2021]115號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，海關(guān)總署廣東分署、各直屬海關(guān)：

為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)具體明確如下：

一、外資研發(fā)中心適用?科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定?(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))免征進(jìn)口稅收，根據(jù)其設(shè)立時(shí)間，應(yīng)分別滿足以下條件：

(一)對(duì)2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

1．研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：(1)對(duì)新設(shè)立缺乏兩年的外資研發(fā)中心，作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于500萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬(wàn)美元；(2)對(duì)設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額不低于l000萬(wàn)元。

2．專職研究與試驗(yàn)開(kāi)展人員不低于90人。

3．設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于1000萬(wàn)元。

(二)對(duì)2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

1．研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于800萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬(wàn)美元。

2．專職研究與試驗(yàn)開(kāi)展人員不低于150人。

3．設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于2000萬(wàn)元。

具體審核方法由商務(wù)部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

二、適用采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)包括：

(一)?科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定?(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)。

(二)?科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定?(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào))規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。

(三)符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。

具體退稅管理方法由國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部另行制定。

三、本通知所述設(shè)備，是指本通知附件所列的為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械。

四、本通知執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。

附件：科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單

財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年十月十日

附件：科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單

為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械(不包括中試設(shè)備)，具體包括以下三類：

一、實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面

(一)教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置；

(二)教學(xué)示教、演示儀器及裝置；

(三)超凈設(shè)備(如換氣、滅菌、純水、凈化設(shè)備等)；

(四)特殊實(shí)驗(yàn)環(huán)境設(shè)備(如超低溫、超高溫、高壓、低壓、強(qiáng)腐蝕設(shè)備等)；

(五)特殊電源、光源(如電極、開(kāi)關(guān)、線圈、各種光源等)；

(六)清洗循環(huán)設(shè)備；

(七)恒溫設(shè)備(如水浴、恒溫箱、滅菌儀等)；

(八)小型粉碎、研磨制備設(shè)備。

二、樣品制備設(shè)備和裝置

(一)特種泵類(如分子泵、離子泵、真空泵、蠕動(dòng)泵、蝸輪泵、干泵等)；

(二)培養(yǎng)設(shè)備(如培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐等)；

(三)微量取樣設(shè)備(如移液管、取樣器、精密天平等)；

(四)別離、純化、濃縮設(shè)備(如離心機(jī)、層析、色譜、萃取、結(jié)晶設(shè)備、旋轉(zhuǎn)蒸發(fā)器等)；

(五)氣體、液體、固體混合設(shè)備(如旋渦混合器等)：

(六)制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備：

(七)專用制樣設(shè)備(如切片機(jī)、壓片機(jī)、鍍膜機(jī)、減薄儀、拋光機(jī)等)，實(shí)驗(yàn)用注射、擠出、造粒、膜壓設(shè)備：實(shí)驗(yàn)室樣品前處理設(shè)備；

(八)實(shí)驗(yàn)室專用小器具(如分配器、量具、循環(huán)器、清洗器、工具等)。

三、實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備

(一)特殊照相和攝影設(shè)備(如水下、高空、高溫、低溫等)；

(二)科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件：

(三)特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料(如大幅面掃描儀、大幅面繪圖儀、磁帶機(jī)、光盤機(jī)等)：

(四)特殊電子部件(如電路板、特種晶體管、專用集成電路等)：

(五)材料科學(xué)專用設(shè)備(如干膠儀、特種坩堝、陶瓷、圖形轉(zhuǎn)換設(shè)備、制版用于板、特種等離子體源、離子源、外延爐、擴(kuò)散爐、濺射儀、離子刻蝕機(jī)，材料實(shí)驗(yàn)機(jī)等)，可靠性試驗(yàn)設(shè)備，微電子加工設(shè)備，通信模擬仿真設(shè)備，通信環(huán)境試驗(yàn)設(shè)備；

(六)小型熔煉設(shè)備(如真空、粉末、電渣等)，特殊焊接設(shè)備；

(七)小型染整、紡絲試驗(yàn)專用設(shè)備；

(八)電生理設(shè)備。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于揭陽(yáng)潮汕機(jī)場(chǎng)減征耕地占用稅問(wèn)題的批復(fù)

財(cái)稅[2021]126號(hào)廣東省財(cái)政廳：

你廳?關(guān)于揭陽(yáng)潮汕機(jī)場(chǎng)征免耕地占用稅問(wèn)題的請(qǐng)示?(粵財(cái)法[2021]131號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

按照中國(guó)民用航空局公布的?民用機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)?(MH5001—2006)，飛行區(qū)包括升降帶、跑道端平安區(qū)、滑行道、機(jī)坪以及機(jī)場(chǎng)凈空；跑道是指機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)內(nèi)供飛機(jī)起飛和著陸使用的特定場(chǎng)地。因此，跑道、停機(jī)坪屬于飛行區(qū)的一局部。根據(jù)?中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例?及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪占用耕地減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅；飛機(jī)場(chǎng)內(nèi)飛行區(qū)范圍的其他建設(shè)用地，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額征收耕地占用稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年十月二十三日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征進(jìn)口粗銅含金局部進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的通知財(cái)關(guān)稅[2021]60號(hào)海關(guān)總署：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2009年11月1日起，對(duì)進(jìn)口粗銅〔稅那么號(hào)列：ex74020000，貨品名稱：未精煉銅〕中所含的黃金價(jià)值局部免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年九月二十八日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2021]537號(hào)四川省國(guó)家稅務(wù)局：

你局?關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的請(qǐng)示?(川國(guó)稅發(fā)〔2021〕71號(hào))收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源效勞費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○九年九月二十二日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2021]567號(hào)江西省地方稅務(wù)局：

你局?關(guān)于資源綜合利用企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的請(qǐng)示?〔贛地稅發(fā)〔2021〕131號(hào)〕收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

江西泰和玉華水泥旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄〔2021年版〕?的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年十月十日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2021]585號(hào)大連市國(guó)家稅務(wù)局：

你局?關(guān)于大連金牛股份資產(chǎn)重組過(guò)程中相關(guān)業(yè)務(wù)適用增值稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示?〔大國(guó)稅函〔2021〕193號(hào)〕收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保存上市公司資格的行為，不屬于?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)〕規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。

二、上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。

三、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕170號(hào)〕、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易方法征收增值稅政策的通知?〔財(cái)稅〔2021〕9號(hào)〕及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年十月二十一日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2021]591號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國(guó)家稅務(wù)局：

據(jù)反映，局部地區(qū)的農(nóng)村電管站改制后，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)原由農(nóng)村電管站收取改為由電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收取〔以下稱其他單位〕。對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)是否免征增值稅問(wèn)題，現(xiàn)明確如下：

根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問(wèn)題的通知?(財(cái)稅字[1998]47號(hào))規(guī)定，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)(包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi))免征增值稅。鑒于局部地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)改由其他單位收取后，只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化，收取方法、對(duì)象以及使用用途均未發(fā)生變化，為保持政策的一致性，對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年十月二十三日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人〞的通知國(guó)稅函[2021]601號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

根據(jù)中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的防止雙重征稅協(xié)定〔含內(nèi)地與香港、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定〕的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就締約對(duì)方居民申請(qǐng)享受股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時(shí)，如何認(rèn)定申請(qǐng)人的“受益所有人〞身份的問(wèn)題通知如下：

一、“受益所有人〞是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人?！笆芤嫠腥栓曇话銖氖聦?shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人〞。

導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國(guó)登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、在判定“受益所有人〞身份時(shí)，不能僅從技術(shù)層面或國(guó)內(nèi)法的角度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的〔即防止雙重征稅和防止偷漏稅〕出發(fā)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式〞的原那么，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定。一般來(lái)說(shuō)，以下因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人〞身份的認(rèn)定：

〔一〕申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間〔比方在收到所得的12個(gè)月〕內(nèi)將所得的全部或絕大局部〔比方60%以上〕支付或派發(fā)給第三國(guó)〔地區(qū)〕居民。

〔二〕除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

〔三〕在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小〔或少〕，與所得數(shù)額難以匹配。

〔四〕對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承當(dāng)或很少承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

〔五〕締約對(duì)方國(guó)家〔地區(qū)〕對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。

〔六〕在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

〔七〕在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

針對(duì)不同性質(zhì)的所得，通過(guò)對(duì)上述因素的綜合分析，認(rèn)為申請(qǐng)人不符合本通知第一條規(guī)定的，不應(yīng)將申請(qǐng)人認(rèn)定為“受益所有人〞。

三、納稅人在申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，應(yīng)提供能證明其具有“受益所有人〞身份的與本通知第三條所列因素相關(guān)的資料。

各地在審批非居民享受稅收協(xié)定有關(guān)條款待遇的申請(qǐng)時(shí)，要按照上述規(guī)定處理“受益所有人〞的身份認(rèn)定問(wèn)題，必要時(shí)可通過(guò)信息交換機(jī)制確認(rèn)相關(guān)資料。各地在具體執(zhí)行中應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)于疑難案例可層報(bào)稅務(wù)總局〔國(guó)際稅務(wù)司〕解決。國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年十月二十七日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)國(guó)稅函[2021]603號(hào)北京市地方稅務(wù)局：

你局?關(guān)于國(guó)有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)確定問(wèn)題的請(qǐng)示?〔京地稅地[2021]124號(hào)〕收悉。經(jīng)商財(cái)政部，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2004]134號(hào)〕規(guī)定，出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過(guò)“招、拍、掛〞程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開(kāi)發(fā)本錢不得扣除。國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年十月二十七日文化部關(guān)于制定?文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄?的公告部便函[2021]42號(hào)為貫徹黨的十七大關(guān)于大力開(kāi)展文化產(chǎn)業(yè)、繁榮文化市場(chǎng)的戰(zhàn)略任務(wù)，落實(shí)?文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃?關(guān)于積極吸收社會(huì)資本進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的要求，方便國(guó)內(nèi)投資主體了解文化產(chǎn)業(yè)開(kāi)展方向，特制定?文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄?，現(xiàn)予以公告。二○○九年九月八日文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄〔2021年〕

說(shuō)

明投資主體的界定?文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄?〔下稱?指導(dǎo)目錄?〕只適用于國(guó)內(nèi)投資主體。國(guó)外投資主體投資文化產(chǎn)業(yè)按照?外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄?執(zhí)行。

國(guó)內(nèi)投資主體包括國(guó)有投資主體和非國(guó)有投資主體。

國(guó)有投資主體是指各級(jí)政府及其授權(quán)國(guó)有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)、國(guó)有或者國(guó)有控股企業(yè)、其他國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織。非國(guó)有投資主體是指集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、其他非國(guó)有經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人。分類原那么?指導(dǎo)目錄?根據(jù)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)情況和?文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃?提出的開(kāi)展方向，劃分為鼓勵(lì)類、允許類、限制類和禁止類。鼓勵(lì)類和限制類產(chǎn)業(yè)列入?指導(dǎo)目錄?。禁止類產(chǎn)業(yè)為國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)政策明令禁止的產(chǎn)業(yè)。不屬于鼓勵(lì)類、限制類和禁止類的產(chǎn)業(yè)，除國(guó)家另有規(guī)定外均為允許類文化產(chǎn)業(yè)。允許類、禁止類文化產(chǎn)業(yè)暫不列入?指導(dǎo)目錄??！惨弧彻膭?lì)類的原那么鼓勵(lì)類主要是針對(duì)具有良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，市場(chǎng)前景好，關(guān)聯(lián)帶動(dòng)作用突出，技術(shù)含量和附加值高，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，能夠有效地?cái)U(kuò)大內(nèi)需，增加就業(yè)，擴(kuò)大文化產(chǎn)品出口的產(chǎn)業(yè)?！捕诚拗祁惖脑敲聪拗祁愔饕槍?duì)符合行業(yè)準(zhǔn)入條件，但國(guó)家規(guī)定需有方案按比例逐步開(kāi)展的產(chǎn)業(yè)以及有投資比例要求的產(chǎn)業(yè)。三、文化產(chǎn)業(yè)投資的有關(guān)要求投資?指導(dǎo)目錄?的各類產(chǎn)業(yè)，凡要求進(jìn)行前置審批的產(chǎn)業(yè)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)到前置許可機(jī)關(guān)先行報(bào)批。投資文化產(chǎn)業(yè)形成的文化產(chǎn)品和效勞，不得含有以下內(nèi)容：違反憲法根本原那么；危害國(guó)家統(tǒng)一、主權(quán)和領(lǐng)土完整，危害國(guó)家平安，或者損害國(guó)家榮譽(yù)和利益；煽動(dòng)民族仇恨、民族歧視，侵害民族風(fēng)俗習(xí)慣，傷害民族感情，破壞民族團(tuán)結(jié)，違反宗教政策；擾亂社會(huì)秩序，迫害社會(huì)穩(wěn)定；危害社會(huì)公德或者民族優(yōu)秀文化傳統(tǒng)；宣揚(yáng)淫穢、色情、邪教、迷信或者渲染暴力；侮辱或者誹謗他人，侵害他人合法權(quán)益。四、?指導(dǎo)目錄?公布后，對(duì)于鼓勵(lì)類文化產(chǎn)業(yè)，享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。五、本目錄自公布之日起施行。今后將根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)和文化產(chǎn)業(yè)開(kāi)展情況進(jìn)行調(diào)整或修訂。六、本目錄由文化部負(fù)責(zé)解釋。文化部文化產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)目錄第一局部

鼓勵(lì)類一、演藝效勞業(yè)文藝創(chuàng)作藝術(shù)表演團(tuán)體營(yíng)業(yè)性演出舞臺(tái)美術(shù)、服裝、道具文藝演出院線藝術(shù)表演場(chǎng)所二、網(wǎng)絡(luò)文化和動(dòng)漫效勞業(yè)〔一〕網(wǎng)絡(luò)文化效勞業(yè)網(wǎng)絡(luò)文化信息效勞數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)博物館、圖書(shū)館、美術(shù)館網(wǎng)絡(luò)游戲網(wǎng)絡(luò)音樂(lè)游戲音樂(lè)網(wǎng)絡(luò)、游戲衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)移動(dòng)多媒體文化產(chǎn)品開(kāi)發(fā)〔二〕動(dòng)漫業(yè)動(dòng)漫創(chuàng)作動(dòng)漫工作室動(dòng)漫文化推廣動(dòng)漫技術(shù)開(kāi)發(fā)與應(yīng)用動(dòng)漫效勞平臺(tái)動(dòng)漫衍生產(chǎn)品開(kāi)發(fā)三、文化休閑娛樂(lè)效勞業(yè)休閑娛樂(lè)效勞文化旅游資源開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)民族特色文化產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)農(nóng)村文化效勞產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)民間民俗工藝品開(kāi)發(fā)與經(jīng)營(yíng)四、文化科技效勞業(yè)文化科技成果產(chǎn)業(yè)化效勞文化中小企業(yè)創(chuàng)新效勞文化藝術(shù)新技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用與推廣文化新產(chǎn)品研發(fā)、應(yīng)用與推廣文化科技效勞平臺(tái)建設(shè)與開(kāi)發(fā)五、其它文化效勞業(yè)〔一〕文化商務(wù)效勞藝術(shù)設(shè)計(jì)攝影效勞票務(wù)效勞文化藝術(shù)經(jīng)紀(jì)代理效勞文化藝術(shù)品鑒定、咨詢效勞文化藝術(shù)產(chǎn)品物流配送文化產(chǎn)業(yè)認(rèn)證效勞文化藝術(shù)培訓(xùn)效勞文化產(chǎn)業(yè)咨詢效勞〔二〕文化會(huì)展效勞會(huì)展籌劃及組織效勞境外參展效勞〔三〕文化活動(dòng)效勞節(jié)慶文化活動(dòng)的籌劃、組織藝術(shù)活動(dòng)籌劃、組織民族、民俗活動(dòng)籌劃、組織〔四〕文化信息效勞文化行業(yè)信息效勞文化市場(chǎng)信息效勞〔五〕文化投資效勞文化企業(yè)孵化中心文化產(chǎn)業(yè)投資基金文化產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資基金文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資效勞文化投資擔(dān)保效勞〔六〕文化貿(mào)易效勞文化產(chǎn)品出口效勞文化貿(mào)易經(jīng)紀(jì)代理六、文化用品、設(shè)備及相關(guān)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售樂(lè)器及相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售游藝器材及娛樂(lè)用品生產(chǎn)銷售照相器材生產(chǎn)銷售工藝美術(shù)品生產(chǎn)銷售第二局部限制類一、網(wǎng)絡(luò)文化和動(dòng)漫效勞業(yè)〔一〕網(wǎng)絡(luò)文化效勞業(yè)互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)場(chǎng)所設(shè)立、經(jīng)營(yíng)〔二〕動(dòng)漫業(yè)國(guó)內(nèi)大型動(dòng)漫游戲會(huì)展二、文化休閑娛樂(lè)效勞業(yè)大型文化主題公園建設(shè)大型文化活動(dòng)工業(yè)和信息化部國(guó)家開(kāi)展和改革委員會(huì)科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部商務(wù)部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局關(guān)于印發(fā)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作方案的通知工信部聯(lián)節(jié)[2021]416號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)工業(yè)和信息化主管部門、開(kāi)展改革委、科技廳、財(cái)政廳〔局〕、商務(wù)主管部門、質(zhì)檢局、國(guó)稅局、地稅局，有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)，有關(guān)中央企業(yè)：

為推進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作，根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示精神，我們研究制定了?機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作方案?，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)、本單位實(shí)際，認(rèn)真組織實(shí)施。

工業(yè)和信息化部開(kāi)展改革委

科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部商務(wù)部

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家質(zhì)檢總局

二○○九年八月二十七日機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作方案為貫徹落實(shí)?國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)開(kāi)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)木材節(jié)約和代用工作意見(jiàn)的通知?〔國(guó)辦發(fā)〔2005〕58號(hào)〕精神，實(shí)施節(jié)材代木工程，推進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作，制定本方案。

一、根本情況

我國(guó)人口占世界總?cè)丝诘?2%，森林蓄積僅占世界總量的3.2%，木材資源極為匱乏。隨著城鄉(xiāng)建設(shè)快速開(kāi)展和人民生活水平的不斷提高，木材消費(fèi)呈剛性增長(zhǎng)，木材供需矛盾日益突出。

在我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品包裝中，木材包裝約占80%，每年消耗木材1000多萬(wàn)立方米，占我國(guó)商品木材產(chǎn)量的1/6左右，而且大局部都是優(yōu)質(zhì)木材。加快推進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木工作，對(duì)于節(jié)約優(yōu)質(zhì)木材，保護(hù)森林資源和生態(tài)環(huán)境，具有重要意義，既是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的要求，更是促進(jìn)我國(guó)機(jī)電產(chǎn)品包裝升級(jí)，加快與國(guó)際接軌的現(xiàn)實(shí)需要。

近幾年，我國(guó)在機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木方面進(jìn)行了積極探索，先后在太原重機(jī)集團(tuán)、中國(guó)一重集團(tuán)、中國(guó)二重集團(tuán)、太原重型集團(tuán)、上海電氣集團(tuán)、東方電氣集團(tuán)等13家企業(yè)開(kāi)展節(jié)材代木應(yīng)用試點(diǎn)。在以速生林木材加工成“單板層積材〞替代實(shí)木包裝材料；以金屬、菱鎂、木塑材料及竹膠板、蜂窩紙板、農(nóng)作物秸稈板替代木包裝材料等方面取得了進(jìn)展。經(jīng)過(guò)幾年的努力，試點(diǎn)企業(yè)節(jié)材代木的比例到達(dá)30%-57%，年節(jié)約木材4萬(wàn)多立方米。

但是，節(jié)材代木工作也面臨著一些問(wèn)題。主要是：包裝本錢較高，產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；產(chǎn)品技術(shù)、生產(chǎn)工藝、試驗(yàn)方法、檢測(cè)技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)化等研究工作薄弱；缺少具體的鼓勵(lì)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木的政策等。因此，需要進(jìn)一步采取措施，加大工作力度，把機(jī)電產(chǎn)品節(jié)材代木推向新的開(kāi)展階段。

二、指導(dǎo)思想和目標(biāo)

〔一〕指導(dǎo)思想

以科學(xué)開(kāi)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境根本國(guó)策，以科技為先導(dǎo)，以研究開(kāi)發(fā)和示范推廣機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木新材料為重點(diǎn)，以建立健全標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)督管理機(jī)制為保障，采取有效措施，推進(jìn)材料革新和技術(shù)進(jìn)步，全面提升機(jī)電產(chǎn)品節(jié)材代木包裝水平。

〔二〕工作目標(biāo)

到2021年底，開(kāi)發(fā)出一批節(jié)材代木新材料、新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品，機(jī)電產(chǎn)品節(jié)材代木包裝產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)水平有較大幅度提高；初步建立機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、政策體系和信息效勞體系；5噸以下機(jī)電產(chǎn)品實(shí)木包裝比例下降30%，節(jié)材代木包裝比例到達(dá)50%，年節(jié)約優(yōu)質(zhì)木材300萬(wàn)立方米。

三、主要工作任務(wù)

〔一〕加強(qiáng)科技攻關(guān)。支持企業(yè)、科研院所以關(guān)鍵技術(shù)工藝、檢測(cè)試驗(yàn)方法等為重點(diǎn)，開(kāi)展專題研究和技術(shù)攻關(guān)。積極開(kāi)發(fā)新材料、新技術(shù)，提高產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)水平，降低包裝本錢。支持有條件的地區(qū)、企業(yè)集團(tuán)建設(shè)包裝節(jié)材代木工程技術(shù)研究中心，加快科研成果轉(zhuǎn)化。同時(shí)，開(kāi)展包裝技術(shù)國(guó)際合作，積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。

〔二〕加快重點(diǎn)工程建設(shè)。按照企業(yè)主體、政府引導(dǎo)、多渠道籌資的思路，加快層積材、農(nóng)作物秸稈板、竹膠板、重型瓦楞紙板、蜂窩紙板、菱鎂、木塑等重點(diǎn)節(jié)材代木材料生產(chǎn)工程建設(shè)，盡快形成一批節(jié)材代木效果好、有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品生產(chǎn)能力。

〔三〕逐步擴(kuò)大試點(diǎn)。在總結(jié)前期試點(diǎn)工作根底上，在機(jī)械、電工、儀器儀表、電子等行業(yè)各選擇3-5家有代表性企業(yè)進(jìn)行節(jié)材代木包裝擴(kuò)大試點(diǎn)，鼓勵(lì)使用節(jié)材代木新材料、新產(chǎn)品。適時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。

〔四〕加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)對(duì)行業(yè)開(kāi)展的支撐作用，逐步建立機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木標(biāo)準(zhǔn)體系。以層積材、農(nóng)作物秸稈板、膠合板材、竹膠板、重型瓦楞紙板、菱鎂、蜂窩紙板等為重點(diǎn)，抓緊開(kāi)展節(jié)材代木包裝材料、包裝容器標(biāo)準(zhǔn)制訂工作。

〔五〕強(qiáng)化回收利用。加強(qiáng)機(jī)械、包裝、物流等行業(yè)協(xié)會(huì)之間的協(xié)調(diào)配合，選擇局部節(jié)材代木機(jī)電產(chǎn)品包裝生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用企業(yè)，開(kāi)展包裝物周轉(zhuǎn)使用示范。加強(qiáng)節(jié)材代木機(jī)電產(chǎn)品包裝物的回收管理，標(biāo)準(zhǔn)回收工作，逐步建立節(jié)材代木機(jī)電產(chǎn)品包裝物共用系統(tǒng)。

〔六〕建立評(píng)價(jià)體系。建立節(jié)材代木包裝質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，研究制定機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木質(zhì)量評(píng)價(jià)方法。制定行業(yè)準(zhǔn)入條件，提高節(jié)材代木機(jī)電產(chǎn)品包裝企業(yè)準(zhǔn)入門檻，嚴(yán)格行業(yè)準(zhǔn)入管理，保障節(jié)材代木包裝質(zhì)量。

四、政策措施

〔一〕積極落實(shí)財(cái)稅政策。落實(shí)并完善資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策，促進(jìn)機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木。將符合條件的機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木材料研發(fā)、設(shè)計(jì)、應(yīng)用作為支持重點(diǎn)列入?包裝行業(yè)高新技術(shù)研發(fā)資金管理方法?支持范圍。

〔二〕完善產(chǎn)業(yè)政策。研究將節(jié)材代木行業(yè)的生產(chǎn)制造作為鼓勵(lì)類納入?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄?；將市場(chǎng)需求量大、技術(shù)先進(jìn)的節(jié)材代木生產(chǎn)設(shè)備和產(chǎn)品納入?當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)展的環(huán)保設(shè)備〔產(chǎn)品〕目錄?；將重點(diǎn)開(kāi)展的包裝節(jié)材代木技術(shù)納入?中國(guó)木材節(jié)約代用技術(shù)政策大綱?。盡快完善有利于節(jié)材代木工作的產(chǎn)業(yè)政策體系。

〔三〕開(kāi)展宣傳教育。將機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木作為節(jié)能減排工作的重要內(nèi)容，利用新聞媒體進(jìn)行宣傳報(bào)道，新聞網(wǎng)站、行業(yè)網(wǎng)站要開(kāi)辟專欄廣泛宣傳節(jié)材代木的重要性、緊迫性以及國(guó)家采取的政策措施，宣傳機(jī)電產(chǎn)品包裝節(jié)材代木取得的成效，提高全社會(huì)節(jié)材代木的意識(shí)。

〔四〕抓好落實(shí)，有序推進(jìn)。地方工業(yè)和信息化、開(kāi)展改革、科技、財(cái)政、商務(wù)、質(zhì)檢、稅務(wù)主管部門要加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，按照工作方案，抓好落實(shí)。有關(guān)中央企業(yè)要按照方案要求，結(jié)合實(shí)際，積極開(kāi)發(fā)、使用節(jié)材代木產(chǎn)品，爭(zhēng)取成為節(jié)材代木工作的典型和示范。地方工業(yè)和信息化主管部門和有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)要于每年12月31日前將本地區(qū)、本行業(yè)工作開(kāi)展情況報(bào)工業(yè)和信息化部。最新財(cái)稅政策解讀新政策下混合銷售與兼營(yíng)行為的納稅分析新的?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?、?增值稅暫行條例?對(duì)于混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定與之前有很大不同，準(zhǔn)確地理解這些具體規(guī)定對(duì)于實(shí)際工作有很好地指導(dǎo)意義。

一、混合銷售行為的稅收政策分析

?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第六條以及?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第五條做了同樣意思的規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。其中營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干政策規(guī)定的通知?〔財(cái)稅字[1994]第26號(hào)〕第四條對(duì)混合銷售征稅問(wèn)題進(jìn)行了解釋：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者〞的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)〞，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。新的政策與之前不同的恰是該文該條目前已經(jīng)由?關(guān)于公布假設(shè)干廢止和失效的增值稅標(biāo)準(zhǔn)性文件目錄的通知?〔財(cái)稅[2021]17號(hào)〕宣布為失效或廢止。

這樣，在判別一項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)適用的政策時(shí)，除銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額外，普通的混合銷售行為不再以年貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的比例來(lái)判定其應(yīng)納稅種，按照新的政策規(guī)定主要看納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶〔包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)〕的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，企業(yè)銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)為客戶安裝，安裝不是獨(dú)立的一項(xiàng)行為，那么應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。歌廳等娛樂(lè)場(chǎng)所提供娛樂(lè)效勞場(chǎng)所的同時(shí)銷售的煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃那么應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)額的價(jià)外費(fèi)用一并繳納營(yíng)業(yè)稅。

一項(xiàng)納稅行為繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有不同影響，混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，如果增值稅稅負(fù)較高，可以將非增值稅勞務(wù)局部獨(dú)立出來(lái)，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高，將銷售局部獨(dú)立出來(lái)繳納增值稅。所以在實(shí)踐工作中對(duì)于混合銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)選擇不同的組織形式及核算方式將對(duì)于實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。

[案例一]A空調(diào)安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2021年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。

由于其屬于從事貨物的批發(fā)或者零售的企業(yè)，所以其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/〔1+17%〕×17%-100=45.30萬(wàn)元，稅負(fù)比例4.53%。

該公司對(duì)于較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)參謀建議其將銷售和安裝業(yè)務(wù)相別離，另外成立一公司專門對(duì)于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝效勞。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬(wàn)元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬(wàn)元，那么此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/〔1+17%〕×17%-100=16.24萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅200×3%=6萬(wàn)元，合計(jì)稅金22.24萬(wàn)元，稅負(fù)比例2.22%。

混合銷售的別離可以改變實(shí)際經(jīng)營(yíng)稅負(fù)，但前提條件是能夠滿足銷售經(jīng)營(yíng)的需要且合同設(shè)計(jì)得當(dāng)為客戶所接受。

[案例二]B運(yùn)輸公司主要從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，利用運(yùn)輸?shù)谋憷麠l件也經(jīng)常采購(gòu)商品進(jìn)行運(yùn)輸并自行銷售，2021年9月運(yùn)輸收入1000萬(wàn)元，運(yùn)輸連帶銷售商品收入200萬(wàn)元。該公司對(duì)于銷售進(jìn)行了單獨(dú)核算。

運(yùn)輸收入1000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有異議，對(duì)于運(yùn)輸連帶銷售商品的混合銷售收入200萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納稅金新舊政策是有區(qū)別的。財(cái)稅字[1994]第26號(hào)文件第四條第二項(xiàng)規(guī)定：“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。〞該條規(guī)定與現(xiàn)行政策中的“其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。〞規(guī)定向違背，根據(jù)新的政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。另外值得注意的是?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布假設(shè)干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅標(biāo)準(zhǔn)性文件的通知?〔財(cái)稅[2021]61號(hào)〕文件對(duì)財(cái)稅字[1994]第26號(hào)文件第四條第二項(xiàng)規(guī)定做了失效處理。這就意味著根據(jù)新的營(yíng)業(yè)稅、增值稅的政策規(guī)定，從事貨物運(yùn)輸?shù)膯挝慌c個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，自2009年1月1日起應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

與[案例一]不同，混合銷售防止別離對(duì)于以營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人來(lái)說(shuō)稅收收益也許更好。本案例中運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅稅率3%，略微高于增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)2.91%〔3%/〔1+3%〕，但遠(yuǎn)低于一般納稅人增值稅稅率17%或13%，假設(shè)B公司銷售業(yè)務(wù)別離，為小規(guī)模納稅人，稅收收益變化不明顯，假設(shè)B公司業(yè)務(wù)別離，為一般納稅人，那么業(yè)務(wù)別離后較別離前的稅負(fù)有可能產(chǎn)生明顯變化。

二、兼營(yíng)行為的稅收政策分析

?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第八條和?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第七條均規(guī)定，納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

原政策規(guī)定：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

[案例三]B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬局部裝飾裝修業(yè)務(wù)，2021年9月對(duì)外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。另外承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元。

1、B公司分開(kāi)核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，新、舊政策規(guī)定是一樣的，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1000/〔1+17%〕×17%-100=45.30萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅500×3%=15萬(wàn)元，合計(jì)繳納稅金60.30萬(wàn)元。

2、B公司假設(shè)沒(méi)有分開(kāi)核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照原政策規(guī)定，其當(dāng)月收入合計(jì)1500萬(wàn)元都需要繳納增值稅，1500/〔1+17%〕×17%-100=117.95萬(wàn)元。

3、B公司假設(shè)沒(méi)有分開(kāi)核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照新政策規(guī)定，主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其貨物銷售額有權(quán)利進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)利對(duì)其營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬(wàn)元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額600萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)承當(dāng)比實(shí)際狀態(tài)更高的稅負(fù)。

類似的條款還有：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，由主管國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)核定貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。實(shí)踐中國(guó)、地稅機(jī)關(guān)協(xié)同能力較差，企業(yè)同時(shí)接受國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)管轄，稅收管理本錢相對(duì)較高，回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定情形發(fā)生就是務(wù)必要分開(kāi)核算貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額。

分開(kāi)核算表達(dá)在如下方面：

1、合同或協(xié)議分開(kāi)；

2、發(fā)票開(kāi)具分開(kāi)，貨物銷售額開(kāi)具國(guó)稅銷售發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)開(kāi)具地稅發(fā)票；

3、會(huì)計(jì)處理分開(kāi)核算，分別入賬。

三、混合銷售與兼營(yíng)行為的識(shí)別

在實(shí)踐中，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)，容易對(duì)混合銷售與兼營(yíng)行為產(chǎn)生混淆，混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為相比，其相同之處是兩者既包括銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同之處是混合銷售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為〔同一業(yè)務(wù)〕中存在兩者的混合，即銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連以致混合為一體〔如銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝〕，貨物銷售款與非應(yīng)稅勞務(wù)款同時(shí)從同一購(gòu)置者〔客戶〕那里取得而難以分清；而兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅工程，他們不是在同一銷售行為〔同一業(yè)務(wù)〕中發(fā)生的，即不同是發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)置者〔客戶〕身上。因此判斷某納稅人的行為究竟是混合銷售行為還是兼營(yíng)行為，主要是看其銷售貨物行為與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中〔即其貨物銷售與非應(yīng)稅勞務(wù)的提供是否同時(shí)效勞于同一客戶〕，如果是，那么為混合銷售行為；如果不是，那么為兼營(yíng)行為。

正因?yàn)榛旌箱N售行為與兼營(yíng)行為的性質(zhì)不同，故其納稅原那么也不相同。前者是以納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)〞為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售收入〔營(yíng)業(yè)額〕只征一種稅，或征增值稅，或征營(yíng)業(yè)稅，而后者是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，那么分別征稅〔即銷售行為征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)行為征營(yíng)業(yè)稅〕；如果不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，那么由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額和貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。作者:薄振強(qiáng)提前收款開(kāi)票及時(shí)確認(rèn)收入的稅務(wù)處理某廣告公司2021年6月與客戶簽訂了廣告制作合同，金額為24萬(wàn)元，廣告期為1年，合同約定于本年末支付一半，完成后支付剩余價(jià)款。由于其他原因，該公司于合同簽訂日的次月就收到了對(duì)方的廣告款24萬(wàn)元，并給對(duì)方單位開(kāi)具了24萬(wàn)元的廣告業(yè)發(fā)票，那么，該公司應(yīng)該按1萬(wàn)元確認(rèn)當(dāng)月收入，其他的23萬(wàn)元做預(yù)收賬款，還是按24萬(wàn)元確認(rèn)當(dāng)月收入呢？

會(huì)計(jì)處理

?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)——收入?應(yīng)用指南〔五〕規(guī)定，提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用以下提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

該公司應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函[2021]875號(hào)〕規(guī)定，廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅的處理與會(huì)計(jì)處理是一致的。

營(yíng)業(yè)稅處理

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要根據(jù)如下規(guī)定來(lái)確定：?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十四條規(guī)定，?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

該公司從事廣告業(yè)務(wù)，屬于稅法中所稱的提供勞務(wù)行為，書(shū)面合同已明確了付款日期，應(yīng)把書(shū)面合同約定付款日期的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即應(yīng)確定2021年12月及2021年6月為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果有書(shū)面合同但沒(méi)有確定付款日期或沒(méi)有書(shū)面合同，以應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果有書(shū)面合同明確付款日期，但企業(yè)沒(méi)有按合同規(guī)定的日期收款而是提前收款并開(kāi)具了發(fā)票的，或者有書(shū)面合同但沒(méi)有確定付款日期，或者是沒(méi)有書(shū)面合同，企業(yè)也在收到預(yù)收款時(shí)開(kāi)具了發(fā)票的，征管實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了收入，企業(yè)應(yīng)于收款開(kāi)票時(shí)確認(rèn)收入。因此，該公司當(dāng)月應(yīng)按開(kāi)具發(fā)票的24萬(wàn)元確認(rèn)收入并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

另外需要注意的是，該公司發(fā)生這類業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)間，應(yīng)按?發(fā)票管理方法實(shí)施細(xì)那么?〔國(guó)稅發(fā)[1993]157號(hào)〕第三十三條規(guī)定執(zhí)行，即“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票〞。

通常來(lái)講，企業(yè)應(yīng)按?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?的規(guī)定，來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。如果發(fā)生先行支付款項(xiàng)的，應(yīng)按預(yù)收款處理，而不應(yīng)在未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。

該公司按收款全額給對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，如果在日后的稽查中被發(fā)現(xiàn)，可能會(huì)被認(rèn)為屬于?發(fā)票管理方法?〔財(cái)政部令[1993]第6號(hào)〕第三十六條規(guī)定“未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票〞的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令企業(yè)限期改正，沒(méi)收非法所得，并可對(duì)其處1萬(wàn)元以下的罰款。

因此，提醒企業(yè)注意的是，在預(yù)收款的處理上，要注意會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的區(qū)別，也要注意不同稅種間的區(qū)別，更要注意發(fā)票要嚴(yán)格按要求開(kāi)具，否那么會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。作者:何曉霞金東涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可扣除日前，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)?關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅[2021]99號(hào)〕，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可全額扣除。

金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款范圍

根據(jù)財(cái)稅[2021]99號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)貸款是指?涉農(nóng)貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度?〔銀發(fā)[2007]246號(hào)〕統(tǒng)計(jì)的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，其中農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期〔一年以上〕居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不包括城關(guān)鎮(zhèn)〕行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄建制村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)〔不包括城關(guān)鎮(zhèn)〕行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄建制村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶。有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保存承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊(cè)地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級(jí)及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

財(cái)稅[2021]99號(hào)文件第三條規(guī)定，中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。此金融企業(yè)認(rèn)定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，比國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家開(kāi)展方案委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局制定的?關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知?〔國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào)〕中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)上限要低得多，且沒(méi)有行業(yè)的區(qū)分。

涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金列支標(biāo)準(zhǔn)

在日常業(yè)務(wù)中，金融企業(yè)往往根據(jù)?貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原那么?〔銀發(fā)[2001]416號(hào)〕的要求，評(píng)估銀行貸款質(zhì)量，采用以風(fēng)險(xiǎn)為根底的分類方法〔簡(jiǎn)稱貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法〕，即把貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類。后三類合稱為不良貸款。由于正常類貸款是借款人能履行合同，沒(méi)有足夠理由疑心貸款本息不能按時(shí)足額歸還的貸款，沒(méi)有信貸風(fēng)險(xiǎn)，因此，財(cái)稅[2021]99號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)?貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原那么?的要求，對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，對(duì)正常貸款以外的四類貸款按照一定的比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：〔一〕關(guān)注類貸款，指盡管借款人目前有能力歸還貸款本息，但存在一些可能對(duì)歸還產(chǎn)生不利影響因素的貸款，其計(jì)提比例為2%；〔二〕次級(jí)類貸款，指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入無(wú)法足額歸還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失的貸款，其計(jì)提比例為25%；〔三〕可疑類貸款，指借款人無(wú)法足額歸還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失的貸款，其計(jì)提比例為50%；〔四〕損失類貸款，指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少局部的貸款，其計(jì)提比例為100%。

扣除損失時(shí)先沖減準(zhǔn)備金在實(shí)際發(fā)生金融損失時(shí)，稅法的一般規(guī)定是先以計(jì)提的準(zhǔn)備金沖減，損失缺乏沖減的再直接在所得稅前扣除，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失也遵照這一順序。財(cái)稅[2021]99號(hào)文件第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，缺乏沖減局部可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

例如，某金融企業(yè)2021年末涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金余額為300萬(wàn)元，2021年共發(fā)放涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款20000萬(wàn)元，其中被評(píng)定為正常貸款17400萬(wàn)元，關(guān)注類貸款2000萬(wàn)元，可疑類貸款500萬(wàn)元，損失類貸款100萬(wàn)元，按照相關(guān)規(guī)定該金融企業(yè)可計(jì)提并在稅前扣除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金=2000×2%+500×50%+100××100%=390〔萬(wàn)元〕，2021年末涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金余額為690萬(wàn)元，如果2021年發(fā)生貸款損失800萬(wàn)元，那么先用690萬(wàn)元的貸款準(zhǔn)備金沖減貸款損失，剩余缺乏沖抵的110萬(wàn)元局部直接計(jì)入損失在計(jì)算2021年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，當(dāng)年涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金余額為0。舒志華投資未到位時(shí)借款利息不能扣除某公司由于出資者未足額出資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展需要，向金融企業(yè)及某廠舉借債務(wù)，發(fā)生的利息支出是否允許稅前扣除？

該公司在計(jì)算利息稅前扣除額時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分利息支出的具體工程，符合條件的可在稅前扣除。按照?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?的規(guī)定，對(duì)該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予扣除；對(duì)該公司向某廠舉借債務(wù)發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部準(zhǔn)予扣除。

同時(shí)，對(duì)由于出資者未足額出資，該公司借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2021]312號(hào)〕規(guī)定計(jì)算稅前扣除金額。即企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

如某公司2021年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入400萬(wàn)元，向一私營(yíng)企業(yè)以8%的年利率借入200萬(wàn)元，全年發(fā)生利息支出37.6萬(wàn)元，公司甲股東欠繳資本額300萬(wàn)元，那么該公司2021年不得扣除的借款利息=200×〔8%－5.4%〕+〔400×5.4%+200×5.4%〕×300÷〔400+200〕=21.4〔萬(wàn)元〕。允許該公司稅前扣除利息支出=37.6－21.4=16.2〔萬(wàn)元〕。作者:袁立農(nóng)贠相忠解讀匯發(fā)[2021]64號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2021]122號(hào)：境外付匯莫忘開(kāi)具?稅務(wù)證明?某企業(yè)2021年與境外某公司簽署了工程工程設(shè)計(jì)效勞合同，在購(gòu)匯付出時(shí)銀行要求提交?稅務(wù)證明?，財(cái)務(wù)人員比擬困惑，以前沒(méi)這么復(fù)雜?。?/p>

其實(shí)，?國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于效勞貿(mào)易等工程對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知?〔匯發(fā)[2021]64號(hào)〕以及國(guó)家稅務(wù)總局?效勞貿(mào)易等工程對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理方法?〔國(guó)稅發(fā)[2021]122號(hào)〕都是自2009年1月1日起執(zhí)行的，兩個(gè)文件的核心就是對(duì)外支付必須提交稅務(wù)證明。

一、應(yīng)當(dāng)開(kāi)具?稅收證明?的情形

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上〔不含等值3萬(wàn)美元〕以下效勞貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本工程外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理?效勞貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和局部資本工程對(duì)外支付稅務(wù)證明?：

〔一〕境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的效勞貿(mào)易收入；

〔二〕境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移工程收入；

〔三〕境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

以上效勞貿(mào)易，包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)效勞、金融效勞、計(jì)算機(jī)和信息效勞、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)效勞、其他商業(yè)效勞、政府效勞等交易行為。

以上所稱收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。

以上所稱經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。

外匯指定銀行對(duì)外支付應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提交的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的?稅務(wù)證明?以及國(guó)家規(guī)定的其他有效單證，并在?稅務(wù)證明?原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。

按規(guī)定由外匯局審核的上述對(duì)外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理，無(wú)需審核及留存?稅務(wù)證明?。

二、無(wú)須辦理和提交?稅務(wù)證明?的特殊情形

境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付以下工程，無(wú)須辦理和提交?稅務(wù)證明?：

〔一〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷等各項(xiàng)費(fèi)用；

〔二〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；

〔三〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；

〔四〕進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；

〔五〕境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；

〔六〕境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；

〔七〕國(guó)家規(guī)定的其他情形。

三、?稅收證明?的辦理

〔一〕申請(qǐng)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付前，應(yīng)當(dāng)分別向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理?稅務(wù)證明?。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在申請(qǐng)辦理?稅務(wù)證明?時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的?稅務(wù)證明?后，再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫?效勞貿(mào)易等工程對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表?并附送以下資料：

1、合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書(shū)面資料〔復(fù)印件〕；

2、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(shū)〔復(fù)印件〕；

3、完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件〔復(fù)印件〕；

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的資料應(yīng)為中文，如為中文以外的文字，須同時(shí)提交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人簽章的中文文本。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交上述條款中規(guī)定的資料為復(fù)印件的，應(yīng)加蓋印章。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人已將上述資料報(bào)送過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，申請(qǐng)對(duì)外支付時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。

以上所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

〔二〕?申請(qǐng)表?填寫的考前須知

1、填寫?申請(qǐng)表?時(shí)境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人“收款方名稱〞和“地址〞應(yīng)注明外文全稱〔香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)除外〕。

2、填寫?申請(qǐng)表?時(shí)一定要注意按照含稅金額填寫，?非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法?〔國(guó)稅發(fā)[2021]3號(hào)〕第十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本方法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。所以境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人與境外簽訂的不含稅支付合同要注意換算。

3、填寫?申請(qǐng)表?時(shí)的“匯率〞按申請(qǐng)當(dāng)日的中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率；如已繳納稅款的，填寫計(jì)算稅款時(shí)的匯率。

4、?申請(qǐng)表?“本次付匯金額涉稅情況〞只填寫已繳納稅款情況。

5、?申請(qǐng)表?在向國(guó)稅局主管機(jī)關(guān)和地地稅局主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具?稅務(wù)證明?時(shí)分別提交一份。

〔三〕開(kāi)具?稅收證明?的程序

1、先國(guó)稅后地稅

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的?申請(qǐng)表?及相關(guān)資料工程填寫完整、所附資料齊全的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)為其出具?稅務(wù)證明?；主管地稅機(jī)關(guān)在收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的?稅務(wù)證明?時(shí)，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)在?稅務(wù)證明?上填注相關(guān)欄目并簽章。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的?申請(qǐng)表?工程填寫不完整或所附資料不齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即告知境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人予以補(bǔ)正。

對(duì)于涉及境外勞務(wù)不予征稅的支付工程，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以審核，并于5個(gè)工作日內(nèi)為境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人出具?稅務(wù)證明?或填寫相關(guān)欄目。

支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與征稅機(jī)關(guān)不在同一地區(qū)的，例如公司機(jī)構(gòu)所在地付匯，工程所在地征稅的情形，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人應(yīng)當(dāng)持征稅機(jī)關(guān)的完稅證明，到支付地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理?稅務(wù)證明?。

2、?稅收證明?一式三份

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)出具?稅務(wù)證明?〔一式三份〕并編碼，加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章〞后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到主管地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的?稅務(wù)證明?上填寫相關(guān)工程并加蓋“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章〞，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)。

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在出具?稅務(wù)證明?后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的?申請(qǐng)表?及所附資料進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括：

〔1〕境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人申請(qǐng)的內(nèi)容與實(shí)際支付的工程是否一致；

〔2〕支付工程的稅收處理是否正確，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定〔安排〕的規(guī)定。

3、?稅收證明?的章具有專一性

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和主管地稅機(jī)關(guān)?開(kāi)具稅收證明?使用的是非行政章，而是專門刻制的"對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章"，并且需要向同級(jí)外匯管理部門備案。

“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章〞為長(zhǎng)方形，規(guī)格為63mm×20mm，字體為仿宋體。內(nèi)容分為兩行：第一行為辦理稅務(wù)證明的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，第二行為“對(duì)外支付稅務(wù)證明專用章〞。

四、開(kāi)具?稅收證明?要判定對(duì)方是否可以享受稅收協(xié)定待遇

?非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行方法?〔國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)〕強(qiáng)調(diào)，非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交?非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表?，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。

非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料，或因工程執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。

國(guó)家稅務(wù)總局?非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行方法?〔國(guó)稅發(fā)[2021]3號(hào)〕第十一條也規(guī)定，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按相關(guān)稅收減免管理方法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對(duì)未經(jīng)審批或者減免稅申請(qǐng)未得到批準(zhǔn)之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。第十二條非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本方法有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)未提出執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定申請(qǐng)的，按國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

其中對(duì)方非居民企業(yè)的境外稅務(wù)機(jī)關(guān)?居民企業(yè)〔個(gè)人〕身份證明?至關(guān)重要，為稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核的必要資料，關(guān)于各國(guó)、地區(qū)的?居民身份證明?格式可以參照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)局部國(guó)家〔地區(qū)〕稅收居民證明樣式的通知?〔國(guó)稅函[2021]395號(hào)〕列出的樣本。作者:馬艷麗樊劍英 財(cái)務(wù)管理文章精選預(yù)提本錢的計(jì)算與核算終止日根據(jù)?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法?〔國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)〕第九條的規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前后，企業(yè)所得稅的計(jì)稅處理是不一樣的。企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季度〔或月〕計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅本錢并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本工程與其他工程合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際毛利率高于國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)文件規(guī)定的未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率，企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)算計(jì)稅本錢，必然需要在年度納稅申報(bào)中，將實(shí)際毛利額與對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，且在當(dāng)年產(chǎn)生較大稅負(fù)的企業(yè)所得稅，這是企業(yè)不情愿的，但是國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)文件明確規(guī)定了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的完工標(biāo)準(zhǔn)，即開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合以下條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：

〔一〕開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。

〔二〕開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用。

〔三〕開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)確認(rèn)條件的批復(fù)?〔國(guó)稅函[2021]342號(hào)〕也作出解釋規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工〔竣工〕備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)均應(yīng)視為已經(jīng)完工。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)〔包括入住手續(xù)〕或已開(kāi)始實(shí)際投入使用。實(shí)踐中，未備案竣工驗(yàn)收合格的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品雖不能辦理初始產(chǎn)權(quán)證明，但交付業(yè)主使用的情況普遍存在，遵循時(shí)點(diǎn)孰先原那么，以國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)文件、國(guó)稅函[2021]342號(hào)文件均認(rèn)定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用時(shí)即視為已經(jīng)完工。

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工與否是決定計(jì)稅本錢核算的前提。實(shí)務(wù)中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，工程結(jié)算本錢仍然無(wú)法最終確定的情況比擬常見(jiàn)，國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)文件第三十二條充分考慮了這一因素，給予房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)核算計(jì)稅本錢一大利好，即允許預(yù)提局部本錢費(fèi)用計(jì)入完工產(chǎn)品的計(jì)稅本錢。

〔一〕出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票缺乏金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%.

〔二〕公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

〔三〕應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承當(dāng)?shù)奈飿I(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

除此之外的建造本錢費(fèi)用以及其他應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅本錢。

以上規(guī)定可以認(rèn)為是新31號(hào)文件對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理的例外處理，此前的原31號(hào)文件規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付費(fèi)用，可以憑合法憑證計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅本錢或進(jìn)行稅前扣除，其預(yù)提費(fèi)用除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。但是企業(yè)在做計(jì)稅本錢預(yù)提時(shí)并不是隨意的，其一出包工程應(yīng)當(dāng)是有實(shí)際的工程進(jìn)度，按照31號(hào)文件的理解，結(jié)算計(jì)稅本錢應(yīng)當(dāng)在工程竣工后，此時(shí)對(duì)于未辦理最終結(jié)算而未能取得全額發(fā)票的，才允許計(jì)提，計(jì)提總額不得超過(guò)合同總金額的10%；其二未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)難以判斷其業(yè)務(wù)是否確實(shí)發(fā)生，金額無(wú)法計(jì)量，一般認(rèn)為不符合稅法的真實(shí)性、合理性原那么，不允許稅前扣除。31號(hào)文件考慮到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程的實(shí)際現(xiàn)狀，允許預(yù)提尚未發(fā)生的公共配套設(shè)施和報(bào)批報(bào)建費(fèi)用，但限制條件是必須能夠有切實(shí)證據(jù)證明是要發(fā)生及發(fā)生的金額。

另外，考慮到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的本錢結(jié)算相對(duì)于稅法認(rèn)定的完工條件是滯后的，國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)文件第三十五條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅本錢核算的終止日，不得滯后。該規(guī)定遵從了?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第九條的規(guī)定，即“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。〞這樣就給了房地產(chǎn)企業(yè)充分的核算申報(bào)時(shí)間，即企業(yè)可以在年度結(jié)束后的5個(gè)月匯算清繳