外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版）課件：資產(chǎn)的核算

外貿(mào)會(huì)計(jì)

資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的核算二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算三、交易性金融資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的核算五、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、貨幣資金的核算

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的核算（二）銀行存款的核算（三）銀行存款的清查教學(xué)目的：掌握現(xiàn)金的管理制度和現(xiàn)金的核算方法；掌握銀行存款的結(jié)算方式和核算方法。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的核算

為了總括地反映庫(kù)存現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，以便進(jìn)行現(xiàn)金的總分類核算。有外幣現(xiàn)金的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)在該賬戶下分設(shè)不同幣種的明細(xì)賬戶，組織明細(xì)核算。現(xiàn)金清查的核算為了保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全完整，每日終了出納人員都應(yīng)采取實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方式對(duì)其進(jìn)行清點(diǎn)，并與現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)，每月末同樣還應(yīng)進(jìn)行清查，做到日清月結(jié)，保證賬實(shí)相符。此外，企業(yè)還應(yīng)組織定期或不定期的專門(mén)清查，有時(shí)還會(huì)遇到企業(yè)外部有關(guān)監(jiān)督部門(mén)或人員如注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、開(kāi)戶銀行等的不定期無(wú)事先通知的清查。長(zhǎng)余現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益短缺現(xiàn)金時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：庫(kù)存現(xiàn)金

對(duì)現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短款，待查明原因后作相應(yīng)處理，若是責(zé)任人造成的或被盜時(shí)，應(yīng)及時(shí)償還或追繳收回；若是原因確實(shí)不詳或被盜無(wú)法追回或意外災(zāi)害造成時(shí)，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入或管理費(fèi)用處理。長(zhǎng)款借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：營(yíng)業(yè)外收入短款借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

現(xiàn)金清查中若發(fā)現(xiàn)有白條抵庫(kù)或設(shè)“小金庫(kù)”（如公款私存）等違紀(jì)現(xiàn)象，應(yīng)視數(shù)額大小及違紀(jì)性質(zhì)，按照有關(guān)法律規(guī)定作嚴(yán)肅處理，必要時(shí)應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人或責(zé)任人的法律責(zé)任。現(xiàn)金清查完了，都必須填制“現(xiàn)金清查盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，列明現(xiàn)金清查時(shí)的賬存數(shù)、實(shí)存數(shù)、白條金額數(shù)、長(zhǎng)短款數(shù)及原因、處理意見(jiàn)等情況。該表既是現(xiàn)金清查結(jié)果的法律依據(jù)，也是對(duì)現(xiàn)金長(zhǎng)短款處理的原始憑證，所以都必須由清查人員認(rèn)真填寫(xiě)，并由有關(guān)負(fù)責(zé)人和出納人員認(rèn)定簽章。

（二）銀行存款的核算為了總括地反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行總分類核算。該賬戶借方登記銀行存款的實(shí)際收入數(shù)；貸方登記銀行存款的實(shí)際支出數(shù)；余額在借方，表示期末企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)額。在有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)分幣種設(shè)置銀行存款明細(xì)賬戶，組織明細(xì)核算。

此外，結(jié)合轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的不同，對(duì)于不存在于企業(yè)開(kāi)戶銀行，但所有權(quán)仍屬企業(yè)的其他存款等貨幣資金，還應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行專門(mén)的核算。該賬戶還應(yīng)按照其他貨幣資金的種類分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)賬戶，組織明細(xì)核算。

例：在國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算中，若采用匯兌方式匯往外地開(kāi)立臨時(shí)或零星采購(gòu)專戶，或采用銀行匯票結(jié)算方式，或采用銀行本票結(jié)算方等等涉及其他貨幣資金時(shí)，會(huì)計(jì)處理一般應(yīng)由以下三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：第一，開(kāi)出銀行匯票、銀行本票或匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專戶時(shí)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金（有關(guān)明細(xì)賬戶）貸：銀行存款第二，上述其他貨幣資金使用后報(bào)銷時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：商品采購(gòu)等賬戶貸：其他貨幣資金（有關(guān)明細(xì)賬戶）第三，上述未用完的多余其他貨幣資金退回企業(yè)銀行結(jié)算戶時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：其他貨幣資金（有關(guān)明細(xì)賬戶）如果企業(yè)銷售中收到購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票和銀行本票時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶（三）銀行存款的清查為了避免銀行存款賬目發(fā)生差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地同開(kāi)戶銀行進(jìn)行銀行存款賬目的核對(duì)清查。核對(duì)清查的方法是將企業(yè)的銀行存款日記賬和銀行送來(lái)的“銀行存款對(duì)賬單”進(jìn)行逐筆核對(duì)，每月至少進(jìn)行一次。核對(duì)中如果發(fā)現(xiàn)雙方的結(jié)余數(shù)額不一致，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因。

如果是記賬差錯(cuò)造成的不一致應(yīng)通知雙方及時(shí)更正；如果雙方在記賬無(wú)差錯(cuò)的情況下仍然不一致，可能是未達(dá)賬項(xiàng)所引起的，可通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”使之調(diào)節(jié)相等。

未達(dá)賬項(xiàng)是指由于憑證傳遞和記賬時(shí)間差的原因所出現(xiàn)的企業(yè)與銀行之間一方已入賬而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。具體說(shuō)，未達(dá)賬項(xiàng)可能有四種情況：

（1）銀行已記作企業(yè)存款的增加，企業(yè)尚未收到收款通知而未入賬；（2）銀行已記作企業(yè)存款的減少，企業(yè)尚未收到付款通知而未入賬；（3）企業(yè)已記作存款增加，銀行尚未收妥入賬；（4）企業(yè)已記作存款減少，銀行尚未付出入賬。

現(xiàn)舉例說(shuō)明未達(dá)賬項(xiàng)及“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法如下：設(shè)某外貿(mào)企業(yè)200×年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對(duì)賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210元，經(jīng)逐筆核對(duì)后沒(méi)發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯(cuò)誤，但有下列未達(dá)賬項(xiàng)的存在：（1）企業(yè)于7月29日收到P公司的轉(zhuǎn)賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。（2）企業(yè)于7月31日開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票收購(gòu)商品款

3000元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃款手續(xù)。（3）企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款3210元銀行于7月30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。（4）企業(yè)應(yīng)支付的本月電費(fèi)1700元銀行于7月31日已代為支付，而企業(yè)尚未收到付款通知。

根據(jù)上述記錄，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（見(jiàn)表）。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200×年7月31日元

項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行對(duì)帳單上余額加：7月29日送存轉(zhuǎn)帳支票減：7月31日開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票而未辦理轉(zhuǎn)帳

952102000

3000企業(yè)銀行存款日記帳余額加：7月30日已收未入帳貨款減：7月31日已付未入帳電費(fèi)927003210

1700調(diào)整后的存款余額94210調(diào)整后的存款余額94210

經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應(yīng)有余額，說(shuō)明雙方記賬無(wú)差錯(cuò)，待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)，各方登記后，賬面上自然會(huì)相等，不必進(jìn)行任何處理。這里需要注意的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是起調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)后，證明雙方余額是否一致、有無(wú)記賬錯(cuò)誤的作用，但不能據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)登記。二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算（一）應(yīng)收帳款的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（三）壞賬損失的核算

（一）應(yīng)收帳款的核算1、應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)2、應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理1、應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“應(yīng)收及預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬”。即一般情況下應(yīng)以買(mǎi)賣雙方的購(gòu)銷交易成交時(shí)的實(shí)際金額記賬。但交易中如果采用折扣優(yōu)惠的促銷策略等情況時(shí)，則要區(qū)分不同情況加以確認(rèn)。（1）商業(yè)折扣下應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)商業(yè)折扣是指銷貨方為促銷商品而對(duì)購(gòu)貨方在一次多購(gòu)貨物或直接以優(yōu)惠價(jià)的方式給予的一種價(jià)格優(yōu)讓。例如，購(gòu)貨方一次購(gòu)買(mǎi)100件以上者，可享受5％的折價(jià)優(yōu)惠，或以5％的價(jià)格優(yōu)惠銷售一個(gè)月等。此時(shí)折扣的發(fā)生同交易形成是同步的，因此，應(yīng)收賬款即可直接按扣除商業(yè)折扣后的價(jià)款記賬。（2）現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早付款而給予的一種價(jià)格優(yōu)讓?，F(xiàn)金折扣的表示方式一般為3／10，1／20，n／30，其含意分別是購(gòu)貨方收到貨物后10天內(nèi)付款，可享受3％的價(jià)格折扣優(yōu)惠；超過(guò)10天的第20天內(nèi)付款，可享受1％的折扣優(yōu)惠；第20天以后付款，不得享受任何優(yōu)惠，應(yīng)按全價(jià)付款。

現(xiàn)金折扣的發(fā)生及數(shù)額是隨付款人付款時(shí)間長(zhǎng)短而定的，在交易時(shí)尚無(wú)法確定，對(duì)此，西方國(guó)家中一般以兩種方法來(lái)確定應(yīng)收賬款入賬金額，即總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法是指在交易形成時(shí)，按全價(jià)記應(yīng)收賬款增加，收款時(shí)若有現(xiàn)金折扣發(fā)生將其作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。

凈價(jià)法是指在交易形成時(shí)，應(yīng)收賬款即按扣除最大折扣后的價(jià)款額入賬，以后收款時(shí)，實(shí)收款若大于應(yīng)收賬款賬面金額時(shí)（即未能享受的折扣），其差額列作營(yíng)業(yè)外收入等處理。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款采用總價(jià)法記賬，發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，企業(yè)可借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶專門(mén)核算。應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)為交易形成并且商品或勞務(wù)的所有權(quán)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移時(shí)，實(shí)際處理中，可根據(jù)不同情況分別合理確定。2、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理為了總括地反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶借方登記應(yīng)收賬款確認(rèn)發(fā)生數(shù)；貸方登記應(yīng)收賬款結(jié)算轉(zhuǎn)銷數(shù)；余額一般在借方，表示期末尚未結(jié)算收回的應(yīng)收賬款數(shù)。該賬戶還應(yīng)按債務(wù)單位分設(shè)明細(xì)賬戶，組織明細(xì)核算?，F(xiàn)舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：〔例1〕某外貿(mào)公司內(nèi)銷給P公司甲商品一批，價(jià)款共計(jì)100000元，商業(yè)折扣按2％計(jì)算，應(yīng)計(jì)增值稅為15680元，開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，連同有關(guān)單證向開(kāi)戶行辦妥委托收款手續(xù)，據(jù)此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—P公司113680

貸：其他業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15680

〔例2〕某外貿(mào)公司內(nèi)銷給M公司乙商品一批，價(jià)款共計(jì)200000元，合同規(guī)定付款條件為3／10，2／20，全／30，應(yīng)計(jì)增值稅稅率為16％，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，另應(yīng)收取代墊運(yùn)費(fèi)為1000元，一并向開(kāi)戶行辦妥委托收款手續(xù)，據(jù)此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——M公司232000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32000借：應(yīng)收賬款——M公司1000

貸：銀行存款1000上述款項(xiàng)若在10天內(nèi)收款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款229000

財(cái)務(wù)費(fèi)用6000

貸：應(yīng)收賬款——M公司235000若在第10天后20天以內(nèi)收款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款231000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)收賬款——M公司235000若在第21天以后收款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款235000

貸：應(yīng)收賬款——M公司235000〔例3〕某外貿(mào)公司內(nèi)銷給A公司丙商品一批，價(jià)款共計(jì)50000元，應(yīng)計(jì)增值稅稅率為16％，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，發(fā)運(yùn)商品時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，采用托收承付結(jié)算方式向開(kāi)戶行辦理完托收手續(xù)，此時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——A公司58300

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8000

銀行存款300此款項(xiàng)在承付期內(nèi)收到時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款58300

貸：應(yīng)收賬款——A公司58300（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1、應(yīng)收票據(jù)的基本概念與計(jì)算

2、應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理

1、應(yīng)收票據(jù)的基本概念與計(jì)算（1）商業(yè)匯票的關(guān)系人商業(yè)匯票的關(guān)系人主要有出票人，即簽發(fā)開(kāi)出票據(jù)的單位；持票人，即商業(yè)匯票持有者，一般是收款人；收款人，即商業(yè)匯票的最終收款者；付款人，即商業(yè)匯票到期付款者；承兌申請(qǐng)人，即商業(yè)匯票申請(qǐng)到期承兌者；承兌人，即商業(yè)匯票到期兌付票款者；背書(shū)人，即在商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)時(shí)在其票據(jù)背面簽章承擔(dān)連帶付款責(zé)任人；被背書(shū)人，即接受轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)商業(yè)匯票者。上述各種主要票據(jù)關(guān)系人在商業(yè)匯票的流通及結(jié)算過(guò)程中，都起著不同的重要作用。（2）商業(yè)匯票行為商業(yè)匯票的行為主要有出票、持票、收款、付款、承兌、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、背書(shū)等，這些都對(duì)商業(yè)匯票的流通和結(jié)算起著重要作用。（3）票據(jù)到期日與到期價(jià)值的確定商業(yè)匯票的到期日應(yīng)按不同的約定方式來(lái)確定，如約定按日計(jì)算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，在其計(jì)算時(shí)按算尾不算頭的方式確定。例如5月27日開(kāi)出的90天商業(yè)匯票的到期日為8月25日。如約定按月計(jì)算，則以足月為準(zhǔn)，在計(jì)算時(shí)接到期月份的對(duì)日確定，若到期月份無(wú)此日時(shí)，應(yīng)按到期月份的最后一日確定。例如，8月30日開(kāi)出的6個(gè)月商業(yè)匯票，到期日應(yīng)為下年2月28日（若有29日時(shí)為29日）；若此匯票為5個(gè)月時(shí)，到期日應(yīng)為下年的1月30日。

商業(yè)匯票的到期價(jià)值即商業(yè)匯票到期時(shí)的全部應(yīng)支付款項(xiàng)，要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來(lái)確定。若是不帶息票據(jù)，到期價(jià)值就是票面價(jià)值即本金。若是帶息票據(jù)，到期價(jià)值應(yīng)為票據(jù)面值加上應(yīng)計(jì)利息，計(jì)算方法為：

票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+票據(jù)約定利率×票據(jù)期限）例如，一張面值為1000元，期限為90天，票面利率為10%商業(yè)匯票，到期價(jià)值為：

1000×（1+10%×90/360）=1025（元）

（4）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票持有人在票據(jù)未到期之前經(jīng)背書(shū)后提交銀行或貼現(xiàn)公司，從而取得相當(dāng)于票據(jù)到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)利息后的貼現(xiàn)收入金額，借以解決臨時(shí)資金短缺的一種融資行為。這實(shí)際上也是一種以應(yīng)收票據(jù)作抵押的融資信貸。貼現(xiàn)票據(jù)到期后貼現(xiàn)銀行或貼現(xiàn)公司則收取該票據(jù)的到期價(jià)值；若付款人未按期付款時(shí)，貼現(xiàn)銀行或貼現(xiàn)公司則向申請(qǐng)貼現(xiàn)人按照背書(shū)后的連帶付款責(zé)任執(zhí)行扣款；若申請(qǐng)貼現(xiàn)人開(kāi)戶行賬戶無(wú)款或不足支付時(shí)則將將其轉(zhuǎn)為短期借款。其有關(guān)計(jì)算如下：

貼現(xiàn)實(shí)收金額=票據(jù)到期價(jià)值×（1-貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期間）

貼現(xiàn)期間是指從貼現(xiàn)日到到期日按日計(jì)算的時(shí)間間隔，且采用算尾不算頭的方式確定。如果承兌人在異地的，貼現(xiàn)期及貼現(xiàn)利息的計(jì)算另加3天的劃款日期?，F(xiàn)舉例如下：設(shè)某企業(yè)將持有的一張為期60天、面值為4000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)提前30天向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%，則企業(yè)可收取的貼現(xiàn)實(shí)收金額為：

4000×（1-12%×30/360）=3960（元）

該票據(jù)為帶息票據(jù)，利率為10%，則貼現(xiàn)實(shí)收金額為：｛4000×（1+10%×60/360）×（1-12%×30/360）｝=4026.33（元）

（二）應(yīng)收票據(jù)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為了總括地反映應(yīng)收票據(jù)的流轉(zhuǎn)結(jié)算過(guò)程，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶還應(yīng)按票據(jù)種類分設(shè)明細(xì)賬戶，組織明細(xì)核算。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日、面值、利率、到期日、付款人、承兌人、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)實(shí)收金額、收款日、收款額等詳細(xì)情況。票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！怖?〕某其他外貿(mào)企業(yè)以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式出售產(chǎn)品一批，專用發(fā)票列明的價(jià)款共計(jì)10000元，應(yīng)交增值稅為1600元，現(xiàn)收到為期3個(gè)月的不帶息匯票一張，據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)11600

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1600〔例2〕收到中原公司8月15日開(kāi)出的為期90天的銀行承兌匯票一張，面值為20000元，票據(jù)利率為10％，據(jù)此抵沖前欠貨款，對(duì)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)20000

貸：應(yīng)收賬款——中原公司20000〔例3〕10月14日將上述中原公司的銀行承兌匯票經(jīng)背書(shū)后提交銀行辦理貼現(xiàn)，所得貼現(xiàn)收入款計(jì)算為（貼現(xiàn)利率設(shè)為12％）：

20000×（1+10%×90/360）×（1-12%×30/360）=20295（元）（注：此票據(jù)到期日為11月13日，貼現(xiàn)期為從10月15日算起至11月13日共計(jì)30天。）對(duì)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為:借：銀行存款20295

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用295若上述為不帶息銀行承兌匯票，貼現(xiàn)實(shí)收金額應(yīng)為20000×（1-12%×30/360）=19800（元）借：銀行存款19800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

〔例4〕若上述中原公司的銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期后，對(duì)方未能如期付款，要求本企業(yè)負(fù)責(zé)償還銀行并向中原公司收款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款20500

貸：銀行存款20500

此時(shí)應(yīng)按到期價(jià)值收款，到期價(jià)值應(yīng)為：

20000×（1+10%×90/360）=20500（元）

若中原公司如期償付票款時(shí)，本企業(yè)不再進(jìn)行任何賬務(wù)處理，只需在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中作注銷記錄即可。若本企業(yè)到期也無(wú)存款支付時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款20500

貸：短期借款20500

〔例5〕若上述中原公司開(kāi)出的銀行承兌匯票未進(jìn)行貼現(xiàn)，到期日本企業(yè)收到票款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款20500

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500（三）壞賬損失的核算

1、壞賬損失的含義及確認(rèn)條件

2、壞賬損失的核算方法

1、壞賬損失的含義及確認(rèn)條件所謂壞賬是指由于債務(wù)方的種種原因而使企業(yè)無(wú)法收回的各種應(yīng)收賬款（含應(yīng)收外匯賬款）。由于壞賬而發(fā)生的損失，即為壞賬損失。

對(duì)于壞賬損失，既是財(cái)務(wù)問(wèn)題，也是稅務(wù)問(wèn)題。為了避免壞賬損失列計(jì)的隨意性，我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都作出了相同的壞賬損失確認(rèn)條件的規(guī)定，即壞賬損失的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件之一：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或被撤消或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)依法清償后，仍不能收回且又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人的應(yīng)收賬款。（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍不能收回的應(yīng)收賬款。2、壞賬損失的核算方法壞賬損失經(jīng)確認(rèn)后應(yīng)列為“信用減值損失”進(jìn)行處理。在其核算方法上企業(yè)可以有兩種選擇，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。下面分別加以介紹。（1）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在確認(rèn)壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，將其損失在沖減應(yīng)收賬款的同時(shí)直接列為信用減值損失；而對(duì)已確認(rèn)的壞賬以后期間又收回時(shí)，再行沖減信用減值損失的一種壞賬損失的核算方法。〔例1〕某外貿(mào)公司經(jīng)確認(rèn)批準(zhǔn)，將長(zhǎng)期無(wú)法收回的B公司所欠貨款列為壞賬沖銷，金額共計(jì)5000元，據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：信用減值損失5000

貸：應(yīng)收賬款——B公司5000在以后某月份該筆壞賬又收回3000元，據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——B公司3000

貸：信用減值損失3000同時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收賬款——B公司3000（2）備抵法備抵法是指從穩(wěn)健原則和收入與費(fèi)用配比原則的要求出發(fā)，每個(gè)會(huì)計(jì)期末（一般為年末）采用一定的方法事先合理地從資產(chǎn)減值損失中預(yù)計(jì)提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)由壞賬準(zhǔn)備金來(lái)承擔(dān)的一種壞賬損失的核算方法。這種方法的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)為：第一，每期末確定出應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額后，借記“信用減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。第二，確認(rèn)壞賬實(shí)際發(fā)生并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。第三，已確認(rèn)沖銷的壞賬以后期間又收回時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。通過(guò)開(kāi)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來(lái)進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收外匯賬款”賬戶的備抵賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)作為“應(yīng)收賬款（含應(yīng)收外匯賬款）”項(xiàng)目的減項(xiàng)列示，抵減后即為應(yīng)收賬款凈額。

壞賬損失估計(jì)方法主要有賒銷百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法三種?，F(xiàn)分別介紹如下：①賒銷百分比法。賒銷百分比法，亦稱銷貨百分比法，是指以某一期間的賒銷金額和估計(jì)壞賬百分比來(lái)計(jì)算預(yù)提壞賬損失的一種方法。估計(jì)壞賬百分比的計(jì)算公式如下：

估計(jì)壞賬百分比=（估計(jì)壞賬-估計(jì)壞賬收回）/估計(jì)賒銷額×100%各期計(jì)算估計(jì)壞帳損失額的公式如下：估計(jì)壞帳損失=本期賒銷凈額×估計(jì)壞賬百分比

式中，本期賒銷凈額是指本期銷售收入扣除現(xiàn)銷收入后的余額。如果有銷售退回、折扣與折讓時(shí)也應(yīng)減除?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：〔例3〕某外貿(mào)公司本期銷售商品收入為1000000元，其中，現(xiàn)銷收入為400000元，銷售退回和銷售折扣為50000元，估計(jì)壞賬百分比為2％，本期估計(jì)預(yù)提壞賬損失為：（1000000一400000—50000）×2％=11000元據(jù)此應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：信用減值損失11000

貸：壞賬準(zhǔn)備11000②應(yīng)收賬款余額百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法是指以應(yīng)收賬款期末余額和一定百分比來(lái)估算壞賬損失的一種方法。在這種方法下應(yīng)收賬款期末余額計(jì)算時(shí)應(yīng)扣除相應(yīng)預(yù)收賬款的期末余額。這種方法的主要特征是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額直接對(duì)應(yīng)，因此在賬務(wù)處理時(shí)，需要將計(jì)提數(shù)和期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額進(jìn)行比較后，才能確定賬務(wù)處理的數(shù)額和處理方法。

若“壞賬準(zhǔn)備”期末余額在貸方且小于估算數(shù)時(shí)，應(yīng)按其差額貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；若大于估算數(shù)時(shí)，應(yīng)按其差額借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；若等于估算數(shù)時(shí)則不作賬務(wù)處理；若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額在借方時(shí)，應(yīng)按估算數(shù)加上其借方余額之和貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。從而使計(jì)提處理后的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額保持在貸方，并且與按應(yīng)收賬款期末余額和計(jì)提百分比計(jì)算的數(shù)額相一致?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：〔例4〕設(shè)某外貿(mào)公司年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為1500000元，其中有與之相對(duì)應(yīng)客戶的“預(yù)收賬款”500000元未轉(zhuǎn)賬，年末“應(yīng)收外匯賬款”賬戶借方余額為300000元，按規(guī)定壞賬計(jì)提百分比為2％，則本年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為：（1500000—500000＋300000）×2％=26000元此時(shí)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為20000元時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：信用減值損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000

此時(shí)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為30000元時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：信用減值損失4000

此時(shí)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額也恰好為26000元時(shí)則不必作任何賬務(wù)處理；若為借方余額設(shè)為4000元時(shí)，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：信用減值損失30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000

此時(shí)若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額時(shí)測(cè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：信用減值損失26000

貸：壞賬準(zhǔn)備26000〔例5〕接〔例4〕設(shè)下年度該企業(yè)確認(rèn)并經(jīng)批準(zhǔn)沖銷長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收國(guó)外某公司外匯賬款15000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備15000

貸：應(yīng)收賬款15000〔例6〕設(shè)以前已列為壞賬沖銷的應(yīng)收國(guó)內(nèi)P公司貨款6000元，現(xiàn)又收回入賬。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——P公司6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000同時(shí)，根據(jù)銀行收賬通知作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收賬款——P公司6000

③賬齡分析法。賬齡分析法是指根據(jù)不同應(yīng)收賬款的賬齡長(zhǎng)短以及不同賬齡下壞賬損失發(fā)生的可能性大?。ㄓ冒俜直缺硎荆┓謩e估算壞賬額，最后加以匯總確定全部壞賬額的一種方法。采用這種方法估計(jì)壞賬時(shí)，需要做兩項(xiàng)工作：第一，分析各個(gè)應(yīng)收賬款的賬齡，并將賬齡劃分成不同的區(qū)間段，分析列示出不同賬齡區(qū)間段下的應(yīng)收賬款余額，最后以賬齡分析表的形式集中予以反映。

應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收單位

賬面余額賬齡分析

30天以內(nèi)

31-60天

61-90天90天以上

破產(chǎn)追述中甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)丁企業(yè)其他

20001500014000120001000

20005000--2000--

--50005000----

--500040001000------50009000----------1000

合計(jì)4400090001000010000140001000占百分比

100%20.05%22.73%

22.73%

31.82%2.67%

壞賬損失估算表賬齡區(qū)段應(yīng)收賬款賬面余額計(jì)提壞賬百分比（%）估計(jì)壞賬損失額30天以內(nèi)31-60天61-90天90天以上破產(chǎn)追述中900010000100001400010001%2%4%7%8%90200400980800合計(jì)44000—2470

（一）交易性金融資產(chǎn)含義和特點(diǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)核算三、交易性金融資產(chǎn)

（一）交易性金融資產(chǎn)含義和特點(diǎn)企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等債券、股票、基金等（二）交易性金融資產(chǎn)的核算取得成本資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額

借交易性金融資產(chǎn)貸1、賬戶設(shè)置（1）交易性金融資產(chǎn)

——核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?？稍O(shè)置“成本”、公允價(jià)值變動(dòng)“明細(xì)資產(chǎn)類資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額持有的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值利得損失（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益

——核算公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。損益類

借公允價(jià)值變動(dòng)損益貸結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)投資損失投資收益（3）投資收益

——核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。損益類

借投資收益貸結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)2、交易性金融資產(chǎn)核算方法（1）取得的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的核算取得成本按公允價(jià)值確認(rèn)支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息單獨(dú)確認(rèn)，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅76款項(xiàng)在哪？在哪個(gè)賬戶核算？【案例1】2019年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元。77甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本1000

投資收益2.50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.15

貸：其他貨幣資金—存出投資款

1002.65

78【案例2】A公司2019年2月25日以每股15元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司交易性股票10000股，另支付相關(guān)稅費(fèi)800元。該公司已于2月15日宣布發(fā)放每股1元的現(xiàn)金股利，并將于4月2日支付。79（1）2月25日，購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本140000

應(yīng)收股利10000

投資收益800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）48

貸：銀行存款150848（2）4月2日收到利息時(shí)(填制憑證？)借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利1000080（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算

企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)。81【案例3】2019年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司債券，該筆債券于2018年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2019年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。82借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18000

貸：銀行存款2648000019年1月8日購(gòu)入時(shí)借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息50000019年2月5日收到利息83【案例4】承【案例3】2020年2月10日，甲公司收到該債券19年債券利息。（面值2500萬(wàn)元，票面利率4%）19年末，先確認(rèn)一項(xiàng)債權(quán)—應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)提的債券利息＝25000000×4%

＝1000000元84借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益100000020年2月10日，收到利息借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息100000085案例5

甲股份有限公司2019年10月1日購(gòu)入A公司股票50000股，并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，每股買(mǎi)價(jià)8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元，另支付交易費(fèi)用4000元，均以銀行存款支付。10月5日收到A公司發(fā)放現(xiàn)金股利50000元。11月20日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.4元。甲公司在11月25日收到并存入銀行。86(1)10月1日初始取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)－成本350000

應(yīng)收股利50000

投資收益4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）240

貸：銀行存款404240(2)10月5日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利50000

87(3)

①11月20日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000

②11月25日收到股利時(shí)

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000

88（3）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值>賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益反之，做相反分錄89【案例6】承【案例3】和【案例4】資料，假定2019年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券市價(jià)2580萬(wàn)元；2019年11月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)2560萬(wàn)元。90借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000019年6月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2550交易性金融資產(chǎn)2580？9119年11月30日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000002580交易性金融資產(chǎn)2560？92【案例7】承【案例5】資料,假定11月30日A公司股票市價(jià)為每股8.4元。11月30日股票市價(jià)上升

公允價(jià)值變動(dòng)損益

＝50000×8.4-350000＝70000(元)

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)70000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000093（4）交易性金融資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)核算要點(diǎn)

將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益94【案例8】承【案例3、4、6】資料，假定2019年12月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的債券，售價(jià)2615萬(wàn)元。95借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益261500001000002550000055000096【案例9】承【案例5、7】資料，假定12月18日甲公司出售了所持有A公司股票，售價(jià)為450000元，支付了相關(guān)費(fèi)用2500元。借：銀行存款447500(450000-2500)

貸：交易性金融資產(chǎn)－成本350000

－公允價(jià)值變動(dòng)70000

投資收益27500

（一）明確固定資產(chǎn)核算范圍（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（四）固定資產(chǎn)處置（五）固定資產(chǎn)清查（六）固定資產(chǎn)減值四、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算（一）明確固定資產(chǎn)核算范圍1、概念、特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（1）確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、初始計(jì)量的基本原則2、具體運(yùn)用

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1、初始計(jì)量的基本原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)2、具體運(yùn)用成本構(gòu)成取決于來(lái)源渠道成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)等+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等①不需要安裝的

借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等關(guān)注“增值稅”②需要安裝的成本=1+安裝調(diào)試成本購(gòu)入借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等安裝過(guò)程借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

A公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅額為32000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)2000元?？铐?xiàng)已付。例1、不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)202000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32000

貸：銀行存款234000

某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50000元，增值稅額為8000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，成本1000元，購(gòu)進(jìn)該批材料的增值稅為170元。設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元。例2、需要安裝的固定資產(chǎn)舉例說(shuō)明購(gòu)入時(shí)借：在建工程52000

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8000

貸：銀行存款60000安裝領(lǐng)用材料借：在建工程1000

貸：原材料1000支付人員工資借：在建工程2000

貸：銀行存款2000安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)55000

貸：在建工程55000

③以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)以各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配（1）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的總金額（2）確定應(yīng)分配的比例（3）確定各項(xiàng)的成本某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值之和×100%步驟固定資產(chǎn)成本總額×各自比例例：2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1248000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。舉例說(shuō)明確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額固定資產(chǎn)成本的金額＝7800000+42000＝7842000（元）

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝2926000÷8360000＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝3594800÷8360000＝43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1839200÷8360000＝22%確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配公允價(jià)值總和＝8360000（元）A設(shè)備的入賬價(jià)值＝7842000×35%＝2744700（元）B設(shè)備的入賬價(jià)值＝7842000×43%＝3372060（元）C設(shè)備的入賬價(jià)值＝7842000×22%＝1725240（元）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)——A2744700

——B

3372060

——C

1725240

應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1248000

貸：銀行存款9090000會(huì)計(jì)處理（2）建造的固定資產(chǎn)自營(yíng)應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出成本出包購(gòu)入工程物資領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料、產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用（工程人員工資等）與建造承包商結(jié)算工程價(jià)款1142024/3/6自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40%貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40%進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)入當(dāng)期抵扣60%，剩余40%于第13個(gè)月抵扣1152024/3/6領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程貸：庫(kù)存商品其他費(fèi)用借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程出包工程結(jié)算工程進(jìn)度款、補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1172024/3/62019年3月1日丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款250000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額40000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。領(lǐng)用工程物資240000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本32000元；領(lǐng)用自產(chǎn)水泥一批，實(shí)際成本40000元，稅務(wù)部門(mén)確定計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅稅率17%；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；4月30日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。4月30日剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料。舉例說(shuō)明——自營(yíng)工程1182024/3/6借：工程物資250000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）24000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅16000

貸：銀行存款290000購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：在建工程240000

貸：工程物資240000工程領(lǐng)用物資1192024/3/6借：在建工程32000

貸：原材料32000借：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2048貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2048

2048=32000×16%×40%工程領(lǐng)用原材料領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥借：在建工程40000

貸：庫(kù)存商品

400001202024/3/6借：在建工程65800

貸：應(yīng)付職工薪酬65800分配工程人員薪酬借：固定資產(chǎn)377800

貸：在建工程377800工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用1212024/3/6借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1600

貸：工程物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅16004月30日剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16448

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

1644816448=16000+2048-16002018年3月抵扣待抵扣增值稅例：某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400000元，工程完工并達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)。舉例說(shuō)明：出包工程借：在建工程600000

貸：銀行存款600000

結(jié)算進(jìn)度款借：在建工程400000

貸：銀行存款400000補(bǔ)付工程款時(shí)借：固定資產(chǎn)1000000

貸：在建工程1000000工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（3）投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本等（4）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)A企業(yè)B企業(yè)（5）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、固定資產(chǎn)折舊2、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。年?2345…價(jià)值1、固定資產(chǎn)折舊為什么要提折舊？使用壽命應(yīng)計(jì)折舊額預(yù)計(jì)凈殘值（2）折舊的范圍①所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；②但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：

A.超期使用的汽車

B.購(gòu)入暫時(shí)不需用的新設(shè)備

C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物

D.季節(jié)性大修理的機(jī)器（3）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額

=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額①固定資產(chǎn)原價(jià)—取得時(shí)的原始成本②預(yù)計(jì)凈殘值—企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得收益扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額③預(yù)計(jì)使用壽命④固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑤折舊方法（4）固定資產(chǎn)計(jì)提的時(shí)間按月計(jì)提折舊當(dāng)月增加的當(dāng)月不計(jì)提，從下月開(kāi)始計(jì)提；當(dāng)月減少的當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的，不再補(bǔ)提折舊提足折舊繼續(xù)使用的不再計(jì)提達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估價(jià)確定其成本，計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不調(diào)原已計(jì)提的折舊額。（5）折舊的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法①年限平均法年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12年折舊率=年折舊額原始價(jià)值月折舊率=年折舊率12=1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限例1：甲公司有一幢廠房原值為5000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。則每月該廠房應(yīng)提折舊是多少？舉例說(shuō)明年折舊率=（1-2%）/20=4.9%月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=5000000×0.41%=20500元例2：某固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，則每月應(yīng)提折舊為多少?舉例說(shuō)明年折舊額=（50000-2000）/5=9600元月折舊額=9600/12=800元②工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×單件折舊=月折舊額=舉例說(shuō)明例1：甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？=680000元×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）=34000件×0.3298元/件=11213.2元

是否每年都這樣計(jì)提？③雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

雙倍余額遞減法舉例年折舊率=2/5×100%=40%第1年折舊額=1000000×40%=400000第2年折舊額=（1000000-400000）×40%=240000第3年折舊額=（600000-240000）×40%=144000第4、5年折舊額=[(360000-144000)-4000]÷2=106000某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年應(yīng)提折舊多少?年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1400010000002/54000004000002400060000040%2400006400003400036000040%1440007840004400021600010600089000054000110000106000996000④年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=年折舊率=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減某年折舊額某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，每年應(yīng)提折舊多少?

年數(shù)總和法舉例第1年折舊額=996000×5/15=332000元第2年折舊額=996000×4/15=265600元第3年折舊額=996000×3/15=199200元第4年折舊額=996000×2/15=132800元第5年折舊額=996000×1/15=66400元應(yīng)計(jì)折舊額=1000000-4000=996000元年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊）管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)折舊）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊）在建工程貸：累計(jì)折舊（6）折舊的核算1442024/3/6例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2018年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為460萬(wàn)元，增值稅為73.6萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。

（2）A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1月22日投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

（3）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅為96萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。1452024/3/6（4）8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用。

（5）B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬(wàn)小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。

要求：

（1）編制購(gòu)入A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2018年2月A設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制購(gòu)入B設(shè)備、安裝及其投入使用的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算9月B設(shè)備折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄1462024/3/6（1）借：固定資產(chǎn)468

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）73.6

貸：銀行存款541.6（2）468×2/10/12＝7.8（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用7.8

貸：累計(jì)折舊7.8（3）借：在建工程608

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）96

貸：銀行存款704

借：在建工程3

貸：銀行存款3

借：固定資產(chǎn)611

貸：在建工程6111472024/3/6

（5）（611－11）/50000×720＝8.64借：制造費(fèi)用8.64

貸：累計(jì)折舊8.641482024/3/6甲公司2018年3月份固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備供一車間使用，采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為20萬(wàn)小時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。該設(shè)備2018年4月份工作量為4000小時(shí)。（2）廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)620萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元。1492024/3/6（3）公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià)37萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限6年，凈殘值1萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 假定2018年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)，不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。要求：（1）計(jì)算甲公司2018年4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。（2）編制甲公司2018年4月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。1502024/3/6（1）設(shè)備折舊額=（60-5）/20X0.4=1.1萬(wàn)辦公樓折舊額=（620-20）/20/12=2.5萬(wàn)2018年4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額=1.1+2.5=3.6(萬(wàn)元)（2）借：制造費(fèi)用1.1

管理費(fèi)用2.5

貸：累計(jì)折舊3.61512024/3/6（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出：更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。費(fèi)用化的后續(xù)支出：不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1522024/3/61、資本化的后續(xù)支出的業(yè)務(wù)處理資本化的后續(xù)支出通過(guò)“在建工程”核算將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。1532024/3/6案例：資本化的后續(xù)支出甲航空公司2010年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2019年初，公司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響1542024/3/62019年1月1日固定資產(chǎn)已提折舊固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=8000×3%×8=1920=8000-1920=6080借：在建工程6080累計(jì)折舊1920貸：固定資產(chǎn)80001552024/3/6（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)借：在建工程705.1

貸：工程物資700

銀行存款5.1（3）2019年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值

500－500×3%×8＝380（元）終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。借：營(yíng)業(yè)外支出380

貸：在建工程3801562024/3/6（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值6080＋705.1－380＝6405.1（元）借：固定資產(chǎn)6405.1

貸：在建工程6405.11572024/3/62、費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。（取得維修費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以按16%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）1582024/3/6案例：費(fèi)用化的后續(xù)支出甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值120000元；應(yīng)支付的維修人員薪酬為43320元。借：管理費(fèi)用163320

貸：原材料120000應(yīng)付職工薪酬433201592024/3/6四、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容固定資產(chǎn)處置的處理1602024/3/6（一）固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入處置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)處置的凈收益收回處置的價(jià)款、殘料價(jià)值、變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款等發(fā)生清理費(fèi)用、稅結(jié)轉(zhuǎn)處置的損失1612024/3/6固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(取得增值稅發(fā)票，稅率10%，自行發(fā)生的不可抵扣)貸：銀行存款出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（動(dòng)產(chǎn)稅率16%，不動(dòng)產(chǎn)稅率10%）1622024/3/6保險(xiǎn)賠償、過(guò)失人賠償?shù)冉瑁恒y行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益

或營(yíng)業(yè)外收入凈損失：借：資產(chǎn)處置損益

或營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理屬于非正常原因的計(jì)入1632024/3/6

例：Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購(gòu)入價(jià)為150萬(wàn)元，未計(jì)提減值，售價(jià)為100萬(wàn)。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，另在固定資產(chǎn)出售過(guò)程中以銀行存款自行支付清理費(fèi)等1萬(wàn)元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。1642024/3/6（1）固