2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題 第五章 投資性房地產(chǎn)

2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題

第五章投資性房地產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.企業(yè)經(jīng)營(yíng)性出租有產(chǎn)權(quán)的辦公樓

B.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的廠房

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地

D.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)

『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)B,屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項(xiàng)C,屬

于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨；選項(xiàng)D,屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。

2.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，不正確的是（）。

A.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資

產(chǎn)的其他支出

B.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

C.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行

初始計(jì)量

D.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)

行初始計(jì)量

『正確答案』D『答案解析』無論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后

續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

3.2022年3月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)辦公樓經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期，該

1

辦公樓按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司

決定在租賃期滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同,

約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給丙公司。3月15日，與乙公司的租賃

合同到期，辦公樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。辦公樓原價(jià)為IOOOO萬元，至

此已計(jì)提折舊2000萬元。12月15日，辦公樓改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)

生支出3000萬元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴(kuò)建支出屬于資

本化的后續(xù)支出。甲公司改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值是（）

萬元。

A.13000B.11000C.3000D.10000

『正確答案』B『答案解析』改擴(kuò)建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值=Ioooo

-2000+3000=11000（萬元）。

4.某企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2022年1月15日購(gòu)

入一幢房屋用于經(jīng)營(yíng)出租。該房屋的成本為3020萬元，預(yù)計(jì)使用年限為

20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，

該企業(yè)2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.151B.138.42C.137.5D.150

『正確答案』C『答案解析』2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（3020-20）÷20

X11/12=137.5（萬元）。

5.甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量。2022年1月1日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)

量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式

計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)

2

備250萬元，當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為3500萬元。甲公司按凈利潤(rùn)的

10%計(jì)提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響，該事項(xiàng)對(duì)“利潤(rùn)分配一

一未分配利潤(rùn)”科目的影響金額為（）萬元。

A.2025B.2250

C.0D.1800

『正確答案』A『答案解析』該事項(xiàng)對(duì)“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目

的影響金額=[3500—（3000—1500-250）]X（I-Io%）=2025（萬元）。相

關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本3500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備250

貸：投資性房地產(chǎn)3000

盈余公積225

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)2025

6.甲公司2022年2月將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定

資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬元，轉(zhuǎn)換日之前“投資性

房地產(chǎn)”科目余額為20300萬元，“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目金額為

2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)處理中，不正確的

是（）。

A.轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理原則是投資性房地產(chǎn)各相關(guān)科目與固定資產(chǎn)相關(guān)科目對(duì)

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

B.沖減“投資性房地產(chǎn)”科目20300萬元,同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”科目20

3

300萬元

c?沖減“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目2000萬元，同時(shí)增加“累計(jì)折舊”

科目2000萬元

D.確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益1700萬元

『正確答案』D『答案解析』成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

時(shí)，是對(duì)應(yīng)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的，不會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益。

7.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2021年12月將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品，轉(zhuǎn)換日該投資性房地

產(chǎn)的原值為50000萬元，已計(jì)提折舊10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司轉(zhuǎn)換日應(yīng)轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目的金額為（）萬元。

A.50000

B.40200

C.40000

D.40800

『正確答案』C『答案解析』采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存

貨時(shí)，應(yīng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，

所以“開發(fā)產(chǎn)品”科目金額=50000—10000=40000（萬元）。

8.A公司將一棟自用辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，

該辦公樓的賬面原值為5000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元，已計(jì)提固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元,轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為6000萬元。下列關(guān)于A

公司在轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A.借記“投資性房地產(chǎn)”科目6000萬元

4

B?不需要將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目

C.轉(zhuǎn)換日辦公樓的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額1300萬元，計(jì)入公允

價(jià)值變動(dòng)損益

D.轉(zhuǎn)換日辦公樓的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額1300萬元，計(jì)入其他

綜合收益

『正確答案』C『答案解析』自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性

房地產(chǎn)時(shí)一，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益；公允價(jià)

值小于賬面價(jià)值的差額，則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

9.A房地產(chǎn)開發(fā)商于2022年1月將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)

值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的商品房賬面余額為10000萬元，

未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為9900萬元，轉(zhuǎn)換日

關(guān)于投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的說法不正確的是（）o

A.轉(zhuǎn)換日開發(fā)產(chǎn)品按賬面價(jià)值10000萬元結(jié)轉(zhuǎn)

B.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值9900萬元計(jì)量

C.轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額100萬元，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)

損益

D.轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額100萬元，計(jì)入其他綜合收益

『正確答案』D『答案解析』作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量

的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額100萬元,

計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

10.2022年6月30日，A公司與B公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將A公

司擁有產(chǎn)權(quán)的一棟自用寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為

5

2022年6月30日，年租金為400萬元，每半年支付一次，租期3年。

當(dāng)日，該寫字樓的原值為3500萬元，已計(jì)提折舊1000萬元（其中本年

計(jì)提折舊10萬元計(jì)入管理費(fèi)用），公允價(jià)值為1800萬元，且預(yù)計(jì)其公允

價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。2022年年末，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為

2400萬元。假定A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮其

他因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)A公司2022年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額是（）萬

J??O

A.90B.-100C.300D.600

『正確答案』A『答案解析』上述業(yè)務(wù)對(duì)A公司2022年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影

響金額=轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的損失[1800-（3500-1OO0）]+年末確認(rèn)的公允價(jià)值

變動(dòng)收益（2400-1800）+租金收入400/2一轉(zhuǎn)換日前計(jì)提的折舊10=90

（萬元）。

11.2020年1月1日，甲公司外購(gòu)一棟建筑物，價(jià)款為1200萬元，購(gòu)

入后立即用于經(jīng)營(yíng)出租，租賃期為2年，年租金為60萬元，于每年末

收取。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2020年

12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1400萬元，2021年12月31日，

該建筑物的公允價(jià)值為1380萬元。2022年1月1日，甲公司將到期

收回的該建筑物予以出售，售價(jià)為1500萬元。不考慮其他因素，甲公司

因持有該建筑物累計(jì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額是（）萬元。

A.120B.420

C.300D.1500

『正確答案』B『答案解析』甲公司因持有該建筑物累計(jì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的

6

金額=60X2+（l500—1200）=420（萬元），出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到

其他業(yè)務(wù)成本的分錄，借貸方都是損益類科目，一借一貸，合計(jì)不影響

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中所涉及的資產(chǎn)，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的土地使用權(quán)

B.董事會(huì)尚未批準(zhǔn)的待出租的建筑物

C.已出租的建筑物

D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)B,屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)；選項(xiàng)D,屬

于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。

2.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，只要董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)做出正式

書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的,

即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)

B.自行建造房地產(chǎn)，只有在自建活動(dòng)完成的同時(shí)開始對(duì)外出租或用于資本

增值，才能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

D.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益基本確定能流入企業(yè)，就應(yīng)確認(rèn)投資性房

地產(chǎn)

『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D,投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)必須同時(shí)滿

7

足下列兩個(gè)條件：一是與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

二是該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價(jià)值模式計(jì)量

B.同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式計(jì)量

C.企業(yè)可以任意選擇投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式

D.滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量

『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本模

式和公允價(jià)值模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采

用公允價(jià)值模式計(jì)量，不可以任意選擇。

4.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，不正確的有（）o

A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入其他

綜合收益

B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量

C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失

D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)

量

『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A,公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入公允

價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)B,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不可轉(zhuǎn)換

為成本模式計(jì)量；選項(xiàng)C,采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)

需要確認(rèn)減值損失。

5.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定方法，下列說法中正確的有（)o

8

A.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

C.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開

始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期

D.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用

權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)D也可以這樣表述：自用土地使用

權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用

于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局做出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。

6.甲房地產(chǎn)開發(fā)商（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2022年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：①1月，

以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對(duì)外銷售;

②2月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備持有待增值后轉(zhuǎn)讓；③3

月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自用辦公樓。下列有關(guān)甲

公司取得土地使用權(quán)的初始計(jì)量，表述正確的有（）o

A.1月取得的土地使用權(quán)記入“開發(fā)成本”科目

B.1月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

C.2月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.3月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)C,2月取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨；

選項(xiàng)D,3月取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

7.甲公司2021年6月30日與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司

將一棟管理部門用的辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，

9

租賃期為2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦

公樓的公允價(jià)值為2800萬元。上述辦公樓為2018年12月31日購(gòu)入，

實(shí)際取得成本為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，

采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量。2021年12月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元。不考

慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正

確的有（）o

A.該辦公樓應(yīng)于2021年計(jì)提折舊75萬元

B.甲公司應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)其他綜合收益175萬元

C.該辦公樓2021年年末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為借方金額600萬元

D.甲公司因該辦公樓影響2021年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為一525萬元

『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A,該辦公樓2021年上半年應(yīng)計(jì)提

折舊=3000/20X6/12=75（萬元）；選項(xiàng)B,因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值模式計(jì)量,

轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值=3000-3000∕20×2.5=2625（萬元），公允價(jià)值為2

800萬元，轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以差額應(yīng)計(jì)入其他綜合

收益=2800—2625=175（萬元）；選項(xiàng)C,由于對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允

價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=2200

一2800=-600（萬元）；選項(xiàng)D,對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-75（轉(zhuǎn)換前計(jì)

提的折舊）+75（轉(zhuǎn)換后確認(rèn)的半年租金收入）-600（期末公允價(jià)值下跌損

失）=-600（萬元）o

8.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

時(shí)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，不應(yīng)確認(rèn)為（）o

10

A?其他綜合收益

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.其他業(yè)務(wù)收入

D.營(yíng)業(yè)外收入

『正確答案』BCD『答案解析』存貨轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性

房地產(chǎn)，貸方差額計(jì)入其他綜合收益，因此，選項(xiàng)B、C、D均不正確。

9.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理，表述不正確的有（）。

A.在成本計(jì)量模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資性房

地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目

B.在公允價(jià)值計(jì)量模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的

公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目；按其賬面余額，貸記“投資性房

地產(chǎn)一一成本”科目，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)”

科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目

C.在成本計(jì)量模式下，將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)

換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”“投資性

房地產(chǎn)累計(jì)折舊”“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目

D.在公允價(jià)值計(jì)量模式下，將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在

轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目；按已計(jì)提的

累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目；按其賬面余額，貸記“固定資

產(chǎn)”科目；按其差額，貸記或借記“其他綜合收益”科目

『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)按投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬

面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“固定

11

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；選項(xiàng)B,差額應(yīng)貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

科目；選項(xiàng)D,貸方差額記入“其他綜合收益”科目，借方差額記入“公

允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

三、判斷題

1.企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)改建、擴(kuò)建支出滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將其資

本化。對(duì)發(fā)生的支出應(yīng)通過“在建工程”科目核算。（）

『正確答案』×『答案解析』企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建支出滿足資

本化條件的，應(yīng)通過“投資性房地產(chǎn)一一在建”科目核算。

2.采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)

行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將

其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。（）

『正確答案』√『答案解析』再開發(fā)期間，將其記入“投資性房地產(chǎn)一一

在建”，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

3.企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的支出，不符合投資性房地產(chǎn)確

認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。（）

『正確答案』×『答案解析』企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的

支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

4.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值與賬面

價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（）

『正確答案』√

5.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用壽

命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（）

12

『正確答案』×『答案解析』采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)

提折舊或攤銷。

6.滿足一定條件時(shí)允許將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成

本模式。（）

『正確答案』×『答案解析』成本模式滿足條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，

而公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

7.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，

則不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（）

『正確答案』×『答案解析』在成本模式下，投資性房地產(chǎn)需要計(jì)提折舊

或進(jìn)行攤銷。

8.在公允價(jià)值模式下，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)一，在轉(zhuǎn)換日應(yīng)將投資性房

地產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

（）

『正確答案』√

9.處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，與處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方法相同，其處

置損益均計(jì)入資產(chǎn)處置損益。（）

『正確答案』×『答案解析』投資性房地產(chǎn)的處置損益通過其他業(yè)務(wù)收入

和其他業(yè)務(wù)成本反映。

10.采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，投資性房地產(chǎn)出售時(shí)

應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。（）

『正確答案』X『答案解析』采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量，在投資性房地產(chǎn)出售時(shí)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。

13

四、計(jì)算分析題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%,按凈利

潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量。不考慮其他因素，有關(guān)資料如下：

資料一：2義19年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將

一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，不含稅年租金為2400萬元,

每季度初支付當(dāng)季度租金并開具增值稅專用發(fā)票。2X19年12月31日為

租賃期開始日。該辦公樓原值為48000萬元（不考慮土地使用權(quán)價(jià)值），

辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，已計(jì)提折舊1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

辦公樓的預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

資料二：2X20年1月2日收到第一季度的租金654萬元，開具增值

稅專用發(fā)票，價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為54萬元；年末支付辦公樓

的修理費(fèi)用2萬元。假定按月確認(rèn)收入并計(jì)提折舊。

資料三：假定（一），2×22年12月31日租賃期滿后收回，當(dāng)日達(dá)到

自用狀態(tài)。

資料四：假定（二），2X22年12月31日租賃期滿后將其直接對(duì)外出

售，并開具增值稅專用發(fā)票，不含稅售價(jià)為60000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額

為5400萬元，當(dāng)日收到全部?jī)r(jià)款，并辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

資料五：假定（三），2X22年12月31日租賃期滿后收回，為了提高

辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對(duì)辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與

丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給丙公司，

隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2X23年3月31日，辦公樓改擴(kuò)建工程完工，并

14

取得增值稅專用發(fā)票，不含稅的工程價(jià)款2000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額180

萬元，均以銀行存款支付。工程完工的同時(shí)出租給丙公司。

資料六：假定（四），2X21年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司

使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)

值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值

模式計(jì)量。當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為60000萬元。（答案中的金額單位

用萬元表示）

要求：（1）編制2X19年12月31日將辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的

會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借:投資性房地產(chǎn)48000

累計(jì)折舊1200

貸：固定資產(chǎn)48000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1200

（2）編制2X20年1月收到租金、確認(rèn)租金收入、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分

錄，并計(jì)算2義20年年末資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。

『正確答案』

借：銀行存款654

貸：預(yù)收賬款600

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54

借：預(yù)收賬款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

15

借:其他業(yè)務(wù)成本IOO

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100（48000/40/12）

2X20年年末資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額=48000—1200

-100X12=45600（萬元）。

（3）編制2X20年支付辦公樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：其他業(yè)務(wù)成本2

貸：銀行存款2

（4）根據(jù)資料三假定（一），編制有關(guān)租賃期滿后將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為

自用房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)48000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊4800（1200+100X36）

貸：投資性房地產(chǎn)48000

累計(jì)折舊4800

（5）根據(jù)資料四假定（二），編制有關(guān)租賃期滿后將辦公樓出售的會(huì)計(jì)分

錄。

『正確答案』

借:銀行存款65400

貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5400

借：其他業(yè)務(wù)成本43200

16

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100X36)4800

貸：投資性房地產(chǎn)48000

(6)根據(jù)資料五假定(三)，編制2X22年12月31日至2X23年3

月31日與改擴(kuò)建有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

借：投資性房地產(chǎn)一一在建43200

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100X36)4800

貸：投資性房地產(chǎn)48000

②發(fā)生改擴(kuò)建支出：

借：投資性房地產(chǎn)一一在建2000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)180

貸：銀行存款2180

③改擴(kuò)建工程完工：

借：投資性房地產(chǎn)45200

貸：投資性房地產(chǎn)一一在建45200

(7)根據(jù)資料六假定(四)，編制2X21年1月：L日追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)

分錄。

『正確答案』

借：投資性房地產(chǎn)—成本60000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100X12)2400

貸：投資性房地產(chǎn)48000

17

盈余公積(14400X10%)1440

利潤(rùn)分配----未分酉己利潤(rùn)(14400X90%)12960

2.A公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下(假定不考

慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

資料一：2019年11月10日A公司與B公司簽訂協(xié)議，將自用的辦

公樓出租給B公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于每年年末收

取，2020年1月1日為租賃期開始日，2022年12月31日到期。2020

年1月：L日該辦公樓的公允價(jià)值為9000萬元，賬面原值為30000萬

元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為20000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。各年年末均收到

租金。

資料二：2020年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。

資料三：2021年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬元。

資料四：2022年12月31日租賃協(xié)議到期，A公司將辦公樓出售，取

得價(jià)款30000萬元。(答案中的金額單位用萬元表示)

要求：

(1)編制2020年1月I日房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』借：投資性房地產(chǎn)一一成本9000

累計(jì)折舊20000

公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸：固定資產(chǎn)30000

(2)編制2020年收到租金、2020年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬

面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)計(jì)算影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額。

18

『正確答案』借：銀行存款500

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)3000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(12000—9000)3000

影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=一IcIOO+500+3000=2500(萬元)。

(3)編制2021年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄,

說明2021年12月31日資產(chǎn)

負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。

『正確答案』借:投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)(18000—12000)6000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000

2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額為18000

萬元。

(4)編制2022年12月31日處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并

計(jì)算出售投資性房地產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。

『正確答案』

借：銀行存款30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入30000

借：其他業(yè)務(wù)成本10000

公允價(jià)值變動(dòng)損益(-1000+3000+6000)8000

貸：投資性房地產(chǎn)—成本9000

---公允價(jià)值變動(dòng)(3000+6000)9000

出售投資性房地產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=出售時(shí)的公允價(jià)值30000-

19

出售時(shí)的賬面價(jià)值18000=12000（萬元）。

五、綜合題

甲公司適用的所得稅稅率為25%o相關(guān)資料如下：

資料一：2019年12月31日，甲公司以銀行存款52800萬元購(gòu)入一棟

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2

年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用22年，其取得時(shí)的成本與

計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2020年12

月31日和2021年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為54600萬

元和60000萬元。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年

允許稅前扣除的金額均為2400萬元。

資料三：2021年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供

本公司行政管理部門使用。甲公司自2022年開始對(duì)該寫字樓按年限平均

法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，

該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2400萬元。