重要性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)教材課件

14三月2024重要性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)教材第一節(jié)重要性的概念一、重要性的定義二、重要性原則的一般考慮三、重要性概念運(yùn)用的步驟《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313重要性的概念如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。重要性水平的本意是對(duì)誰(shuí)而言？實(shí)際由誰(shuí)來(lái)決定？一、重要性的概念《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313二、重要性原則的一般考慮重要性的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)包括金額錯(cuò)報(bào)和披露錯(cuò)報(bào)。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面。重要性是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的角度，依據(jù)專業(yè)判斷做出的推定。訴訟中由法律裁定。重要性的確定離不開特定的環(huán)境。重要性的評(píng)估依賴職業(yè)判斷?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313三、重要性概念運(yùn)用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計(jì)每個(gè)賬戶的總體錯(cuò)報(bào)步驟4：估計(jì)所有錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個(gè)賬戶評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果計(jì)劃測(cè)試的工作量圖5-1《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313不同階段對(duì)重要性水平的考慮計(jì)劃階段的重要性水平目的：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并決定收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量評(píng)價(jià)結(jié)果階段目的：確定審計(jì)意見(jiàn)類型如果錯(cuò)報(bào)仍然超過(guò)了重要性水平則依據(jù)錯(cuò)報(bào)大小，發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313四、重要性的初步判斷（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性（二）認(rèn)定層次的重要性《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性如果財(cái)務(wù)報(bào)表里所包含的錯(cuò)誤或舞弊，不論是單項(xiàng)考慮或是綜合考慮其影響都很重要，致使報(bào)表無(wú)法按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)，那么就稱該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的錯(cuò)報(bào)。導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的原因主要有：（1）一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則應(yīng)用錯(cuò)誤；（2）偏離了事實(shí)；（3）漏報(bào)必要信息等?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313認(rèn)定層次的重要性認(rèn)定層的重要性水平是指：某認(rèn)定在被認(rèn)為有重要錯(cuò)報(bào)之前，可以有的最大錯(cuò)報(bào)。認(rèn)定層的重要性水平也稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313重要性的兩個(gè)層次

（數(shù)量考慮）的作用財(cái)務(wù)報(bào)表層次：對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表形成結(jié)論各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次（可容忍錯(cuò)報(bào)）：收集形成審計(jì)結(jié)論的證據(jù)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313報(bào)表層次重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)選取原則：1、凈利潤(rùn)接近0時(shí)，避開凈利潤(rùn)；2、選擇穩(wěn)定性好的指標(biāo)；3、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)。參考比率：稅前凈利潤(rùn)：5%--10%資產(chǎn)總額：0.5—1%凈資產(chǎn)：1%營(yíng)業(yè)收入：0.5—1%如果損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算結(jié)果不一，選擇小者。年報(bào)尚未編制完成，參考中報(bào)。《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313確定財(cái)務(wù)報(bào)表重要性時(shí)

應(yīng)考慮的因素1、既要考慮金額大小，又要考慮問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重性；2、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本，合理確定重要性水平；3、依據(jù)審計(jì)委托業(yè)務(wù)的目的，靈活把握?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313認(rèn)定層次重要性水平的確定

影響該層次重要性的因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）項(xiàng)目受關(guān)注的程度；（3）審計(jì)成本；確定重要性的方法（1）分配方法（2）不分配的方法《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313分配的方法與不分配的方法分配的方法：首先計(jì)算出報(bào)表層重要性水平，然后再分配至各賬戶，各賬戶錯(cuò)報(bào)加總等于報(bào)表層錯(cuò)報(bào)。不分配的方法：根據(jù)各賬戶特點(diǎn)給出錯(cuò)報(bào)率，加總后的錯(cuò)報(bào)超過(guò)了報(bào)表層錯(cuò)報(bào)一定倍數(shù)，管理當(dāng)局拒絕調(diào)整，則在審計(jì)意見(jiàn)中反映?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平審計(jì)人員接受委托對(duì)某公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，初步判斷重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計(jì)算，為140萬(wàn)元，并將這一重要性水平按照不同的方法，分配給各賬戶：項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收帳款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總明哪一種方案更為合理現(xiàn)金是最容易發(fā)生舞弊的資產(chǎn)，屬于敏感性項(xiàng)目，且審計(jì)成本低，因此分配較少的可容忍誤差。應(yīng)收帳款和存貨的審計(jì)成本高，審計(jì)較為復(fù)雜，故允許的可容忍誤差大。固定資產(chǎn)一般情況下不會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，錯(cuò)報(bào)的可能性小，分配以較少的可容忍誤差?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313五、評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（一）與初步判斷比較（二）估計(jì)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（三）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313重要性概念運(yùn)用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計(jì)每個(gè)賬戶的總體錯(cuò)報(bào)步驟4：估計(jì)所有錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個(gè)賬戶評(píng)價(jià)測(cè)試結(jié)果計(jì)劃測(cè)試的工作量圖5-1《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313與初步判斷比較表5-4顯示了圖5-1中最后三個(gè)步驟的應(yīng)用過(guò)程。以表5-4存貨為例。（1）直接推斷錯(cuò)報(bào)：31500=（2）抽樣誤差為：157503500×4500005000047250存貨的估計(jì)錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)需要進(jìn)行處理《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)1、已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)（3）前期未更正的錯(cuò)報(bào)2、其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)（推斷）（1）抽樣估計(jì)（2）分析程序估計(jì)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)

匯總數(shù)的影響評(píng)估已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)是否重大，兩種可能：（1）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（且其性質(zhì)不重要）（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)或接近重要性水平接近

超過(guò)：

接近：《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)二、制度基礎(chǔ)審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313審計(jì)模式發(fā)展的三階段賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)制度基礎(chǔ)審計(jì)提高審計(jì)的效率與效果缺點(diǎn)：局限于被審單位內(nèi)部；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。從環(huán)境入手審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)引自謝榮《論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施》--審計(jì)研究。200304《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313審計(jì)期望差距合理差距執(zhí)行差距兩種原因：（１）標(biāo)準(zhǔn)不足（不合理的準(zhǔn)則）（２）執(zhí)行不足（不合理行為）《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景審計(jì)期望差距審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)不考慮風(fēng)險(xiǎn)的成因（內(nèi)部或外部）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分配審計(jì)資源《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313制度基礎(chǔ)審計(jì)與

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的比較制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)確定審計(jì)重點(diǎn)依據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序的起點(diǎn)內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用以會(huì)計(jì)控制為主內(nèi)部控制整體框架對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)所有風(fēng)險(xiǎn)因素審計(jì)出發(fā)點(diǎn)需求導(dǎo)向供給導(dǎo)向《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義廣義理解：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)審計(jì)主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。如客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100％《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊性關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素以前年度審計(jì)的結(jié)果首次接受業(yè)務(wù)vs.多次接受業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)常性業(yè)務(wù)判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產(chǎn)被挪用的可能性影響報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的因素管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業(yè)務(wù)性質(zhì)。

影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)則中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，因而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平?jīng)Q定了審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DAR計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)PDR《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次如何評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，參見(jiàn)第九章?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313控制風(fēng)險(xiǎn)客戶的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)足夠低到防止錯(cuò)報(bào)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值:必須研究并記錄控制結(jié)構(gòu)必須測(cè)試其有效性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別？《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小取決于審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313計(jì)劃的檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)確定證據(jù)的數(shù)量變量，由其它風(fēng)險(xiǎn)因素確定減少 更多的證據(jù)PDR 必須《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DAR內(nèi)部控制審計(jì)程序控制風(fēng)險(xiǎn)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313影響可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素外部使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的依賴程度在審計(jì)報(bào)告發(fā)布之后客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題的可能性審計(jì)師對(duì)管理層誠(chéng)信度評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師未能修改審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平越低，重要性水平越低。審計(jì)師對(duì)于個(gè)別賬戶需進(jìn)行更多的測(cè)試。a.找到更小的錯(cuò)誤?b.找到更大的錯(cuò)誤?c.增加賬戶的可容忍錯(cuò)誤的水平?d.增加賬戶的重要性水平?《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313發(fā)生錯(cuò)誤的可能性——賬戶交易層根據(jù)賬戶不同而變化（某些賬戶發(fā)生錯(cuò)誤的可能性會(huì)更大些）容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。正向。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。正向。確定賬戶余額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。正向?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313第四節(jié)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313各風(fēng)險(xiǎn)要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考《國(guó)際比較審計(jì)學(xué)》后修正《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313不同階段檢查風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用1、測(cè)試階段實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性程序和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較多2、報(bào)告階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降低至可接受水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313報(bào)表與賬戶與交易層次

的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：兩層次相同各風(fēng)險(xiǎn)要素：因賬戶而異《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性與審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關(guān)系；EMR《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任的關(guān)系《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313審計(jì)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)訴訟起因于經(jīng)營(yíng)失敗會(huì)計(jì)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)行為有過(guò)錯(cuò)審計(jì)行為無(wú)過(guò)錯(cuò)（審計(jì)失?。▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員確實(shí)遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，但卻提出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告已經(jīng)適當(dāng)披露審計(jì)報(bào)告未做適當(dāng)披露“深口袋”理論審計(jì)訴訟的起因《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約

過(guò)失按程度不同過(guò)失又分為普通過(guò)失和重大過(guò)失。共同過(guò)失，即對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。（交通事故）欺詐推定欺詐(涉嫌欺詐)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然沒(méi)有故意欺騙或坑害他人的動(dòng)機(jī)，卻存在極端或異常的過(guò)失?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313如何區(qū)分普通過(guò)失與重大過(guò)失錯(cuò)報(bào)程度（重要性）對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序是能夠發(fā)現(xiàn)的，而他卻未發(fā)現(xiàn)，說(shuō)明沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求，犯有重大過(guò)失。但如果錯(cuò)報(bào)是由于若干細(xì)小錯(cuò)報(bào)的累計(jì)，超過(guò)了重要性水平，由于按照標(biāo)準(zhǔn)程序發(fā)現(xiàn)的概率小，審計(jì)人員被認(rèn)為犯有普通過(guò)失。內(nèi)部控制是否健全內(nèi)部控制并未失效，審計(jì)測(cè)試不力，導(dǎo)致審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)為犯有重大過(guò)失。內(nèi)部控制失效，審計(jì)人員查出錯(cuò)報(bào)的可能性小，審計(jì)人員被認(rèn)為沒(méi)有過(guò)失或普通過(guò)失?！秾徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20131313錯(cuò)報(bào)未查出重大嗎？?jī)?nèi)控失效了嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試了嗎？有欺詐動(dòng)機(jī)？重大過(guò)失沒(méi)有過(guò)失控制測(cè)試可以揭示出來(lái)嗎？普通過(guò)失是是是否否是否否否欺詐是法律責(zé)