政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第8版）課件 第20、21章 政府單位負(fù)債的核算、政府單位收入費(fèi)用的核算

第20章政府單位負(fù)債的核算1.了解政府單位負(fù)債的類(lèi)別2.了解政府單位商業(yè)信用負(fù)債的核算3.掌握政府單位金融負(fù)債的核算4.掌握政府單位應(yīng)繳財(cái)政款的核算5.了解政府單位其他負(fù)債的核算政府單位負(fù)債概述商業(yè)信用負(fù)債的核算金融負(fù)債的核算稅收財(cái)政負(fù)債的核算其他負(fù)債的核算420.1政府單位負(fù)債概述政府單位負(fù)債：政府單位過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。政府單位負(fù)債政府單位負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)金融機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款商業(yè)信用負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)金融負(fù)債長(zhǎng)期借款短期借款應(yīng)付利息稅收財(cái)政負(fù)債其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交財(cái)政款其他負(fù)債預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付政府補(bǔ)貼款預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬：是政府單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長(zhǎng)期聘用人員)及為職工支付的各種薪酬基本工資國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)改革性補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金獎(jiǎng)金等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金分為兩部分:一部分是應(yīng)該由職工個(gè)人承擔(dān)的,政府單位只負(fù)責(zé)代扣代繳；另一部分是按照規(guī)定由單位承擔(dān)的,需要由單位直接繳納5

20.2.1應(yīng)付職工薪酬的核算科目設(shè)置：“應(yīng)付職工薪酬”總賬科目業(yè)務(wù)處理：(1)計(jì)算職工薪酬。政府單位計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí),根據(jù)計(jì)提的職工薪酬：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\在建工程\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬6

20.2.1應(yīng)付職工薪酬的核算(2)支付職工薪酬。向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí),按照實(shí)際支付的金額,：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：財(cái)政撥款收入\零余額賬戶(hù)用款額度\銀行存款(3)代扣

按照稅法規(guī)定代扣職工個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)

從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí),按照實(shí)際扣除的金額,

借：應(yīng)付職工薪酬：

貸：其他應(yīng)收款7

20.2.1應(yīng)付職工薪酬的核算例題：詳見(jiàn)教材

例20-1P329應(yīng)付賬款：政府單位因購(gòu)買(mǎi)物資、接受服務(wù)、開(kāi)展工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的款項(xiàng)。長(zhǎng)期應(yīng)付款：政府單位發(fā)生的償還期限超過(guò)一年(不含一年)的應(yīng)付款項(xiàng),如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)等。預(yù)收賬款：在商業(yè)交易中預(yù)先收取的商品或服務(wù)的部分價(jià)款或定金,當(dāng)政府單位采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí),預(yù)收賬款體現(xiàn)已經(jīng)收到但尚未確認(rèn)的收入。應(yīng)付票據(jù)：事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。8

20.2.2其他商業(yè)信用負(fù)債的核算金融負(fù)債:是事業(yè)單位從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。短期借款:事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年內(nèi)(含一年)的各種借款長(zhǎng)期借款:事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過(guò)一年(不含一年)的各種借款9

20.3.2金融負(fù)債的核算科目設(shè)置

“短期借款”總賬科目

“長(zhǎng)期借款”總賬科目——“本金”——“應(yīng)計(jì)利息”10

20.3.2金融負(fù)債的核算主要賬務(wù)處理（1）借入款項(xiàng)。事業(yè)單位借入各種款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際借入的金額,

借：銀行存款

貸：短期借款\長(zhǎng)期借款(2)計(jì)提和支付利息

事業(yè)單位不對(duì)短期借款計(jì)提利息,需要支付利息時(shí):

借:其他費(fèi)用

貸:銀行存款

事業(yè)單位對(duì)長(zhǎng)期借款應(yīng)按期計(jì)提利息,按照計(jì)算確定的應(yīng)付利息,

借:在建工程(屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的)\其他費(fèi)用

貸:應(yīng)付利息(屬于分期付息的)

長(zhǎng)期借款———應(yīng)計(jì)利息(屬于到期一次還本付息的)11

20.3.2金融負(fù)債的核算(3)還款。歸還各類(lèi)借款時(shí):

借:短期借款\長(zhǎng)期借款

貸:銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：發(fā)生金融負(fù)債業(yè)務(wù)收到債務(wù)款項(xiàng)時(shí):按照實(shí)際收到的貨幣資金,確認(rèn)債務(wù)預(yù)算收入;歸還債務(wù)時(shí),按照實(shí)際支付的貨幣資金中對(duì)應(yīng)本金的部分,確認(rèn)債務(wù)還本支出;支付債務(wù)利息時(shí),按照實(shí)際支付的金額,確認(rèn)其他支出例題：詳見(jiàn)教材

例20-2P33112

20.4.2稅收財(cái)政負(fù)債的核算稅收財(cái)政負(fù)債：政府單位根據(jù)財(cái)政、稅收管理要求,在一些貨幣資金取得時(shí)就已確定需要上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù),從而形成政府單位的稅收財(cái)政負(fù)債,包括

應(yīng)交增值稅

其他應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)繳財(cái)政款：政府單位收到的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)繳財(cái)政款1.應(yīng)交增值稅的核算科目設(shè)置

“應(yīng)交增值稅”科目,專(zhuān)門(mén)核算單位按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅；

“其他應(yīng)交稅費(fèi)”核算其他稅費(fèi)13

20.4.2稅收財(cái)政負(fù)債的核算14

20.4.2稅收財(cái)政負(fù)債的核算賬務(wù)處理原則對(duì)于一般納稅人而言,將相應(yīng)的稅金與價(jià)款分離,進(jìn)行單獨(dú)核算對(duì)于小規(guī)模納稅人,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上,將發(fā)生的增值稅與價(jià)內(nèi)稅全部計(jì)入資產(chǎn)或相關(guān)成本費(fèi)用,不進(jìn)行價(jià)稅分離單獨(dú)核算;收到價(jià)款和稅金時(shí),按照應(yīng)繳納的增值稅確認(rèn)應(yīng)交增值稅,按不含稅價(jià)款確認(rèn)收入。政府單位發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做這種價(jià)款與稅金的分離：不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,購(gòu)買(mǎi)時(shí)所支付的價(jià)款和稅金都作為政府單位的預(yù)算支出;銷(xiāo)售時(shí)所收到的價(jià)款和稅金都作為政府單位的預(yù)算收入;后續(xù)實(shí)際繳納的增值稅作為政府單位的預(yù)算支出。15

20.4.2稅收財(cái)政負(fù)債的核算賬務(wù)處理（1）小規(guī)模納稅人的政府單位購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)等：

借：相關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：銀行存款（2）小規(guī)模納稅人的政府單位出售商品或服務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額

借：應(yīng)收賬款\應(yīng)收票據(jù)\銀行存款

貸：經(jīng)營(yíng)收入\事業(yè)收入

應(yīng)交增值稅(3)政府單位繳納增值稅時(shí):

借:應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款例題：詳見(jiàn)教材

例20-3P333（按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的增值稅）(按照確認(rèn)的收入金額)(按照計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)16

20.4.3稅收財(cái)政負(fù)債的核算2、其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算“其他應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目：核算單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)繳納的除增值稅以外的各種稅費(fèi),包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。主要業(yè)務(wù)處理（1）政府單位發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加、地方教育附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等納稅義務(wù)的,按照依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi), 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)17

20.4.3稅收財(cái)政負(fù)債的核算(2)政府單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳職工(含長(zhǎng)期聘用人員)的個(gè)人所得稅: 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)(3)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,按照依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅: 借:所得稅費(fèi)用 貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)(4)單位實(shí)際繳納上述各種稅費(fèi)時(shí), 借:其他應(yīng)交稅費(fèi) 貸:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶(hù)用款額度\銀行存款例題：詳見(jiàn)教材

例20-4，P33418

20.4.4應(yīng)繳財(cái)政款的核算應(yīng)繳財(cái)政款:指政府單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng),包括應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。政府單位執(zhí)收的行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)款項(xiàng)等實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收繳改革,兩種上繳方式:直接繳庫(kù):由繳款人直接將款項(xiàng)繳入財(cái)政部門(mén)集中匯繳:政府單位收取繳款人繳納的款項(xiàng)后,按照規(guī)定的時(shí)間上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)

政府單位的教育收費(fèi),通常通過(guò)集中匯繳方式收取和繳納采取直接繳庫(kù)方式的,沒(méi)有資金流入流出政府單位,政府單位不必進(jìn)行應(yīng)繳財(cái)政款的賬務(wù)處理采用集中匯繳方式的,收款單位需要對(duì)尚未匯繳的款項(xiàng)進(jìn)行核算；應(yīng)當(dāng)在收到相關(guān)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)19

20.4.4應(yīng)繳財(cái)政款的核算例題：詳見(jiàn)教材

例20-5，P336科目設(shè)置

“應(yīng)繳財(cái)政款”科目賬務(wù)處理（1）政府單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí),

借：銀行存款\應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)繳財(cái)政款(2)政府單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財(cái)政的凈收入的賬務(wù)處理,可參見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)等資產(chǎn)處置的相關(guān)內(nèi)容。(3)單位向財(cái)政上繳款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際上繳的金額,

借:應(yīng)繳財(cái)政款

貸:銀行存款20

20.5.1應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算應(yīng)付政府補(bǔ)貼款：負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位,按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該支付給政

府補(bǔ)貼對(duì)象的各種政府補(bǔ)貼款

按政策規(guī)定發(fā)放的低保補(bǔ)貼

失獨(dú)家庭補(bǔ)貼

老人補(bǔ)貼

困難家庭節(jié)日補(bǔ)貼等?？颇吭O(shè)置“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目賬務(wù)處理（1）行政單位確認(rèn)發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼款時(shí),按照依規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額,

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款（2）行政單位支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款時(shí),按照支付金額,

借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款

貸：零余額賬戶(hù)用款額度\銀行存款21

20.5.1應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算例題：詳見(jiàn)教材

例20-6，P33722

20.5.2其他各類(lèi)負(fù)債的核算預(yù)提費(fèi)用：政府單位采用預(yù)先提取當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)但尚未發(fā)生的費(fèi)用的方式形成的一種負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債：政府單位如果產(chǎn)生發(fā)生與否不確定或者發(fā)生金額不確定的或有負(fù)債,會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)為政府負(fù)債,應(yīng)該在報(bào)表之外進(jìn)行反映。其他應(yīng)付款：政府單位除應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款以外,其他各項(xiàng)償還期限在一年內(nèi)(含一年)的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)?？颇吭O(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目：核算預(yù)先提取當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)但尚未發(fā)生的費(fèi)用“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目：核算單位因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債“其他應(yīng)付款”科目：核其他科目23

20.5.2其他各類(lèi)負(fù)債的核算例題：詳見(jiàn)教材

例20-7，P20-7賬務(wù)處理

發(fā)生各類(lèi)負(fù)債時(shí),

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸:相應(yīng)的負(fù)債科目。

實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí),按照支付金額:

借:相應(yīng)的負(fù)債科目,

貸:零余額賬戶(hù)用款額度\銀行存款第21章政府單位收入費(fèi)用的核算1.掌握政府單位收入費(fèi)用的確認(rèn)2.理解政府單位收入費(fèi)用與預(yù)算收支確認(rèn)的異同3.掌握政府單位收入的核算方法4.掌握政府單位費(fèi)用的核算方法政府單位收入費(fèi)用概述收入的核算費(fèi)用的核算其他負(fù)債的核算2721.1政府單位收入費(fèi)用概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素間的平衡關(guān)系當(dāng)期資產(chǎn)變動(dòng)-當(dāng)期負(fù)債變動(dòng)=當(dāng)期凈資產(chǎn)變動(dòng)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=當(dāng)期凈資產(chǎn)直接變動(dòng)+收入-費(fèi)用政府單位的收入：報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府單位凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。政府單位的費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府單位凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。2821.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入（費(fèi)用）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：(1)與收入(費(fèi)用)相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入(流出)；(2)含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入(流出)會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加(減少)或者負(fù)債減少(增加);(3)經(jīng)濟(jì)資源流入(流出)金額能夠可靠地計(jì)量;(4)經(jīng)濟(jì)資源流入(流出)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加(減少)核心：經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)+凈資產(chǎn)變動(dòng)2921.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入（費(fèi)用）確認(rèn)的特殊情形：某些導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的資產(chǎn)變動(dòng)不確認(rèn)為收入費(fèi)用,應(yīng)直接增加或減少凈資產(chǎn)。政府單位之間無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)導(dǎo)致的資產(chǎn)變動(dòng)；被投資企業(yè)非利潤(rùn)原因的其他權(quán)益變動(dòng)引起的投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資變動(dòng)。3021.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入費(fèi)用與預(yù)算收支確認(rèn)的異同：政府單位收入預(yù)算收支以現(xiàn)金資源的流入流出為核算對(duì)象收付實(shí)現(xiàn)制為主；以經(jīng)濟(jì)資源的流入流出為核算對(duì)象以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主現(xiàn)金資源變動(dòng)經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制臨時(shí)性差異永久差異核算對(duì)象角度產(chǎn)生的異同：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的異同：核算對(duì)象角度產(chǎn)生的異同31業(yè)務(wù)舉例收入費(fèi)用預(yù)算收支影響凈資產(chǎn)的現(xiàn)金資源(同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)資源)流入流出政府單位使用零余額賬戶(hù)用款額度支付職工工資或外部勞務(wù)費(fèi)√√現(xiàn)金資源發(fā)生流入或者流出,但是經(jīng)濟(jì)資源總量并未發(fā)生變化政府單位使用貨幣資金進(jìn)行投資√當(dāng)影響凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源發(fā)生變化,但是沒(méi)有現(xiàn)金資源的流入或流出政府單位領(lǐng)出材料用于業(yè)務(wù)消耗√21.1政府單位收入費(fèi)用概述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生的異同32會(huì)計(jì)基礎(chǔ)異同舉例收入費(fèi)用預(yù)算收支臨時(shí)性差異預(yù)收收入√購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)√固定資產(chǎn)折舊√永久性差異單位投資和收回投資本金√單位借款和歸還借款√21.1政府單位收入費(fèi)用概述3321.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位收入的類(lèi)別：政府單位收入財(cái)政撥款收入業(yè)務(wù)類(lèi)收入非同級(jí)財(cái)政的繳撥類(lèi)收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入非同級(jí)財(cái)政的繳撥類(lèi)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入投資收益其他類(lèi)型收入捐贈(zèng)收入利息收入租金收入3421.1政府單位收入費(fèi)用概述政府單位費(fèi)用的類(lèi)別：政府單位費(fèi)用單位業(yè)務(wù)類(lèi)費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用繳撥款費(fèi)用其他費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他類(lèi)型費(fèi)用業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3521.2收入的核算1.財(cái)政撥款收入的核算：科目設(shè)置：“財(cái)政撥款收入”(1)財(cái)政直接支付方式下,政府單位根據(jù)收到的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)及相關(guān)原始憑證,按按照通知書(shū)中的直接支付入賬金額,

借：庫(kù)存物品\固定資產(chǎn)\業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\應(yīng)付職工薪酬

貸:財(cái)政撥款收入（2）年末,根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)的差額,

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入（3）財(cái)政授權(quán)支付方式下,根據(jù)收到的財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū),按照通知書(shū)中的授權(quán)支付額度,

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政撥款收入3621.2收入的核算（4）年末,本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政撥款收入（5）其他方式下收到財(cái)政撥款收入時(shí),按照實(shí)際收到的金額,

借：銀行存款

貸：財(cái)政撥款收入（6）期末,將“財(cái)政撥款收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借：財(cái)政撥款收入

貸：本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目應(yīng)無(wú)余額。例題：詳見(jiàn)教材例21-1~21-3，P3443721.2收入的核算2.事業(yè)收入的核算：“事業(yè)收入”科目財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的事業(yè)收入(1)實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的事業(yè)收入時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額,

借：銀行存款\應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)繳財(cái)政款(2)向財(cái)政專(zhuān)戶(hù)上繳款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額,

借:應(yīng)繳財(cái)政款

貸:銀行存款(3)收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還的事業(yè)收入時(shí),按照實(shí)際收到的返還金額,

借:銀行存款

貸:事業(yè)收入預(yù)收和應(yīng)收事業(yè)收入

政府單位實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí),按照收到的款項(xiàng)金額,

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余

借:事業(yè)收入

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)收入”科目應(yīng)無(wú)余額。3821.2收入的核算3921.2收入的核算預(yù)收和應(yīng)收事業(yè)收入。(1)政府單位實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí),按照收到的款項(xiàng)金額,

借:銀行存款

貸:預(yù)收賬款(2)期末,將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:事業(yè)收入

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“事業(yè)收入”科目應(yīng)無(wú)余額。例題：詳見(jiàn)教材例21-4，P3464021.2收入的核算3.經(jīng)營(yíng)收入的核算：科目設(shè)置：“經(jīng)營(yíng)收入”科目經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨,同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額予以確認(rèn)。賬務(wù)處理(1)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí),按照確定的收入金額, 借：銀行存款\應(yīng)收賬款\應(yīng)收票據(jù) 貸:經(jīng)營(yíng)收入(2)期末,將“經(jīng)營(yíng)收入”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余, 借:經(jīng)營(yíng)收入 貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,“經(jīng)營(yíng)收入”科目應(yīng)無(wú)余額。例題：詳見(jiàn)教材例21-5，P3474121.2收入的核算4.非同級(jí)財(cái)政的繳撥類(lèi)收入的核算：事業(yè)單位:“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目“附屬單位上繳收入”科目政府單位:“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目:核算單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的經(jīng)費(fèi)撥款。賬務(wù)處理(1)政府單位確認(rèn)各項(xiàng)非同級(jí)財(cái)政的繳撥類(lèi)收入時(shí),按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額, 借:其他應(yīng)收款\銀行存款 貸:上級(jí)補(bǔ)助收入\附屬單位上繳收入\非同級(jí)財(cái)政撥款收入(2)實(shí)際收到應(yīng)收的款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際收到的金額, 借:銀行存款 貸:其他應(yīng)收款4221.2收入的核算(3)期末,政府單位應(yīng)將“上級(jí)補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”各科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余, 借:上級(jí)補(bǔ)助收入 附屬單位上繳收入 非同級(jí)財(cái)政撥款收入 貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各科目應(yīng)無(wú)余額例題：詳見(jiàn)教材例21-6，P3484321.2收入的核算5.投資收益的核算“投資收益”科目核算單位股權(quán)投資和債券投資所實(shí)現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。事業(yè)單位投資收益的業(yè)務(wù)和核算方式參見(jiàn)第17章投資部分的介紹。6.其他類(lèi)型收入的核算“捐贈(zèng)收入”科目:核算單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入。“利息收入”科目:核算單位取得的銀行存款利息收入。“租金收入”科目:核算單位經(jīng)批準(zhǔn)利用國(guó)有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入。“其他收入”科目:核算單位取得的除財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入以外的各項(xiàng)收入。4421.2收入的核算例題：詳見(jiàn)教材例21-7，P349賬務(wù)處理(1)政府單位取得相關(guān)收入時(shí),

借:銀行存款\庫(kù)存現(xiàn)金\庫(kù)存物品\固定資產(chǎn)

貸:相應(yīng)的收入科目(2)期末,將各收入科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:各收入科目

貸:本期盈余期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各收入科目應(yīng)無(wú)余額。4521.3費(fèi)用的核算1.單位業(yè)務(wù)類(lèi)費(fèi)用的核算科目設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目：核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo),依法履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！皢挝还芾碣M(fèi)用”科目,核算單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)工資、辦公、折舊等費(fèi)用?！敖?jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目：核算單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。4621.3費(fèi)用的核算賬務(wù)處理（1）政府單位為履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員計(jì)提的薪酬,按照計(jì)算確定的金額 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬（2）為履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi) 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（按照計(jì)算確定的金額） 貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)付款\財(cái)政撥款收入\零余額賬戶(hù)用款額度\銀行存款（按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額）（按照扣稅后應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）4721.3費(fèi)用的核算(3)為履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用庫(kù)存物品,以及發(fā)出相關(guān)政府儲(chǔ)備物資,按照領(lǐng)用庫(kù)存物品或發(fā)出相關(guān)政府儲(chǔ)備物資的賬面金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸:庫(kù)存物品\政府儲(chǔ)備物資(4)為履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo),按照計(jì)提金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊\無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)\公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)) \保障性住房累計(jì)折舊

4821.3費(fèi)用的核算(5)為履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等,按照計(jì)算確定應(yīng)繳納的金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)(6)為履職或開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)、管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用時(shí),按照費(fèi)用確認(rèn)金額,

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶(hù)用款額度\銀行存款\應(yīng)付賬款\其他應(yīng)付款 \其他應(yīng)收款4921.3費(fèi)用的核算(7)政府單位發(fā)生當(dāng)年購(gòu)貨退回等業(yè)務(wù),對(duì)于已計(jì)入本年費(fèi)用的,按照收回或應(yīng)收的金額,

借:財(cái)政撥款收入\零余額賬戶(hù)用款額度\銀行存款\其他應(yīng)收款

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(8)期末,將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:本期盈余

貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用\單位管理費(fèi)用\經(jīng)營(yíng)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后,各費(fèi)用科目應(yīng)無(wú)余額。例題：詳見(jiàn)教材例21-8，P3515021.3費(fèi)用的核算2.資產(chǎn)處置費(fèi)用的核算資產(chǎn)處置費(fèi)用有